房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算

笫一節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)開辟成本

一、房地產(chǎn)企業(yè)開辟成本核算的內(nèi)容

房地產(chǎn)開辟企業(yè)在開辟經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，包括物化勞動耗費和活勞動的耗費，統(tǒng)稱為成本與費用。

其中開辟成本是指開辟現(xiàn)場發(fā)生的各項耗費，包括土地受讓金、土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建造安裝工

程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施費及為進行現(xiàn)場管理發(fā)生的各項開辟間接費用。在開辟成本中，乂可分為土

地開辟成本、房屋開辟成本、配套設(shè)施開辟成本、代建工程開辟成本等。

開辟成本的核算是房地產(chǎn)開辟企業(yè)會計核算的中心環(huán)節(jié)。開辟成本與各項費用發(fā)生于企業(yè)開辟經(jīng)營過程的始

終，它代表了企業(yè)整體的消耗水平，也反映了企業(yè)的經(jīng)營管理水平，因此搞好企業(yè)的成本、費用核算，對于控制企

業(yè)的各項費用支出，降低開辟成本、提高經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的市場競爭力，有著重要的意義。

二、開辟成本核算的科目設(shè)置

I.“開辟成本”賬戶

為了核算各項開辟成本，房地產(chǎn)企業(yè)要設(shè)置“開辟成本''總賬科目。該科目借方登記房地產(chǎn)開辟過程中所發(fā)生的

各項費用，貸方登記開辟產(chǎn)品完工后結(jié)轉(zhuǎn)到“開辟產(chǎn)品”賬戶的開辟產(chǎn)品的實際成本。期末借方余額反映的是正在開

辟，尚未完工的各開辟項目已發(fā)生的實際成本。

該賬戶應按開辟產(chǎn)品的不同內(nèi)容設(shè)置開辟成本二級賬，在二級賬內(nèi)，設(shè)置“土地開辟”、“房屋開辟”等二級賬戶

進行分類核算。如：

開辟成本—土地開辟

開辟成本一房屋開辟

開辟成本一配套設(shè)施開辟

開辟成本一代建工程開辟

為了具體核算每一開辟項目的成本，應在開辟成本二級賬下，分設(shè)“土地開辟明細賬”、“房屋開辟明細賬”

等明細賬（三級賬），進行明細核算。三級賬內(nèi)，應按每一開辟項目分別設(shè)置三級賬戶。如：

開辟成本一土地開辟一A土地

一B土地

開辟成本一房屋開辟一A房屋

—B厲屋等

開辟成本一級賬戶和二級賬戶應采用三欄式賬頁，而三級賬應采用借方多欄式賬頁，以分別記錄和反映各不同

的成本項目。

2.“開辟間接費用”賬戶

為了核算企業(yè)開辟現(xiàn)場發(fā)生的各項間接費用，房地產(chǎn)開辟企業(yè)應設(shè)置“開辟間接費用''總賬賬戶。

“開辟間接費用”賬戶，是用來核算房地產(chǎn)開辟企業(yè)在開辟現(xiàn)場發(fā)生的為直接組織和管理開辟項付而發(fā)牛?的各

項間接先用，如現(xiàn)場管理人員的薪酬：現(xiàn)場房屋設(shè)備的折舊費、現(xiàn)場辦公費、水電費、勞動保護費、工程借款利息

支出和周轉(zhuǎn)房攤銷等。

該賬戶借方登記開辟現(xiàn)場發(fā)生的各項間接費用，貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入“開辟成本”賬戶的開辟間接費用。月末

結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應無余額。

該賬戶應按企業(yè)不同的開辟現(xiàn)場設(shè)置明細賬，進行明細核算。如：

開辟間接費用一甲開辟現(xiàn)場

-乙開辟現(xiàn)場等

開辟間接費用明細賬應采用借方多欄式賬頁，以記錄和反映各不同的費用項目。

第二節(jié)土地開辟成本的核算

一、土地開辟成本核算對象的確定及成本項目的設(shè)置

（一）土地開辟成本計算對象的確定

土地開辟也稱建設(shè)場地開辟，是指對原有土地進行改造使之具備一定的建設(shè)條件。土地開辟成本核算首先要確

定成本核算對象。確定成本核算對象，就是為了按成本計算對象歸集各項費用，并按一定的成本計算對象計算和結(jié)

轉(zhuǎn)成本.

普通的土地開辟，應以每一獨立的開辟項目作為成本核算對象。但對于開辟面積較大、工期較長、分區(qū)域開辟

的土地，可以以一定的區(qū)域作為成本核算對象。

（二）土地開辟賬戶及成本項目的設(shè)置

土地開辟成本應在“開辟成本一土地開辟”這一二級賬中進行核算。該賬戶借方登記各項土地開辟發(fā)生的成

本，貸方登記土地開辟完成結(jié)轉(zhuǎn)到“開辟產(chǎn)品”、“投資性房地產(chǎn)''等賬戶的土地開辟成本。

為了具體核算每一項土地開辟的成本情況，在該二級賬下要設(shè)置多欄式“土地開辟成本明細賬”（三級賬）進

行明細咳算。

該明細賬按不同的土地開辟項目或者不同的開辟區(qū)域設(shè)置明細賬戶。該明細賬應采用借方多欄式賬頁。

在明細賬（三級賬）各賬戶內(nèi)要按照不同的成本項目設(shè)置專欄。土地開辟成本通常劃分以下成本項目：

I.土地征用及拆遷補償費。包括為開辟房地產(chǎn)而取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金、土地征用費、耕地占用

稅、勞動力安置費及地上、地下建造物的拆遷補償?shù)膬糁С?、安置及動遷支出、農(nóng)作物補償費等。還包括向政府部

門繳納的大市政配套費以及向當?shù)厥姓纠U納的紅線外（建設(shè)場地外）道路、水、電、氣、熱通訊等的建設(shè)費等。

2.前期工程費。包括項目報建時按規(guī)定向政府有關(guān)部門繳納的報批費；項目立項后規(guī)劃設(shè)計費、項目可行性研

究費、水文地質(zhì)及工程地質(zhì)勘察費、測繪費；以及為達到施工條件所必須的通路、通水、通電和對施工場地進行平

整的所渭“三通一平”支出等。

3.基礎(chǔ)設(shè)施費。包括開辟小區(qū)內(nèi)建造安裝施工圖預算項目之外的，能夠保證居民永久使用的道路：供水、供氣、

供電、供熱、排污、排洪、通訊、電視等相關(guān)設(shè)施的購置、管線的鋪設(shè)：項目周圍的I制墻、園區(qū)大門、監(jiān)控丁程以

及環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。

4.公共配套設(shè)施費。包括在開辟項目內(nèi)不能有償轉(zhuǎn)讓的開辟小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出，如開辟小區(qū)內(nèi)消

防、鍋爐房、水泵房、水塔等設(shè)施以及中心公園、環(huán)廊、涼亭等工程的支出。

需要說明，如果開辟的土地不直接出售或者出租，而是為了建設(shè)房屋，而且配套設(shè)施是在土地開辟以后，在房

屋建設(shè)的同時或者是在房屋建設(shè)以后建設(shè)的，在這種情況下，上述公共配套設(shè)施費應直接計入或者分配計入房屋開

辟的成本，而不需要計入土地開辟的成本。

5.開辟間接費用。是指企業(yè)所直屬組織、管理開辟項目發(fā)生的各項費用。包括開辟現(xiàn)場管理人員的職工薪酬；

現(xiàn)場房屋設(shè)備的折舊費；現(xiàn)場辦公費、水電費、勞動保護費、工程借款利息支出和周轉(zhuǎn)房攤銷等。

土地開辟成本明細賬至少要設(shè)置.上述成本項目。格式見表1、2

表1土地開辟明細賬

三級科目：甲土地

年借方

憑證號箕萬余額

月H土地征用及拆遷補償費前期工程費甚礎(chǔ)設(shè)施費，公共配套設(shè)施費開辟間接費

表2土地開辟明細賬

三級科目：乙土地

年借方

憑證號才可女貸方余額

土地征用及拆遷補償費前期工程費甚礎(chǔ)設(shè)施費，公共配套設(shè)施費開辟間接費

/H

上述明細賬稱為借方多欄式明細賬。借方多欄，貸方一欄，并設(shè)有余額欄。借方的每一項目金額轉(zhuǎn)山可用紅字

或者負數(shù)進行登記。

二、土地開辟成本的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)開辟的建造場地，按其用途可以分為兩類：一類是為了銷售或者轉(zhuǎn)讓而開辟的商品性建設(shè)場地，它是房地

產(chǎn)開辟企業(yè)的商品產(chǎn)品，需要單獨核算土地開辟成本；另一類是為了建設(shè)商品房、周轉(zhuǎn)房或者出租房而開辟的自用

建設(shè)場地，它是企業(yè)的中間產(chǎn)品，其發(fā)生的土地開辟成本最終計入商品房、周轉(zhuǎn)房、出租房等開辟產(chǎn)品成本。

其中如果企業(yè)開辟了土地直接為了出售或者出租，(即商品性土地開辟)那末，所發(fā)生的土地開辟費用，要直

接計入”開辟成本一土地開辟“賬戶。

如果企業(yè)是為了自建房屋而開辟的土地，而且所建房屋只是一個成本核算對象，那末可不單獨核算土地開辟成

本，所發(fā)生的土地開辟費用可直接計入房屋開辟成本。

但如果企業(yè)開辟完土地后，所建的房屋是兩個或者兩個以上成本核算對象，則需要單獨核算土地的開辟成本，

再將土地開辟成本分配計入各個不同的房屋開辟成本。

【例1】某房地產(chǎn)開辟企業(yè)2022年8月份共對兩塊土地進行開辟，其中甲土地為商品性土地開辟，乙土地為自

用土地開辟，乙土地開辟完工后供建設(shè)商品房1號樓和2號樓使用，1號樓與2號樓標準和規(guī)格不同，需要單獨核算

成本。

發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：

1.8月2日，用銀行存款支付甲土地征用費50萬元，支付乙土地拆遷補償費48萬元。借：

開辟成本一土地開辟一甲土地5000(X)

一乙土地480000

貸：銀行存款980000

2s月4日，用銀行存款支付項目可行性研究費，其中甲土地1.5萬元，乙土地2萬元。借：

開辟成本一土地開辟一甲土地15000

—乙土地20000

貸：銀行存款35000

3.8月15日，C施工企業(yè)承包的基礎(chǔ)設(shè)施工程已經(jīng)竣工，甲土地對付工程款28萬元，乙土地對付工程款20萬元。

款未付。

借：開辟成本一土地開辟一甲土地280000

一乙土地200000

貸：對付賬款一C施工企業(yè)480()00

4.8月20日，由B建造公司承建的甲土地不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施水塔己竣工，實際成本22萬元，款項尚未

支付。

借：開辟成本一土地開辟一甲土地220000

貸：對付賬款一B建造公司220000

5.8月31日分配土地開辟對付擔的開辟間接費用8萬元，其中甲土地承擔5萬元，乙土地承擔3萬元。借：

開辟成本一土地開辟一甲土地50()0()

一乙土地30000

貸：開辟間接費用80000

6.S月31日，甲土地已開辟完工，共開辟建設(shè)場地10000平方米，總成本1065(XX)元。借：

開辟產(chǎn)品一土地一甲土地1065000

貸：開辟成本一土地開辟一甲土地1065000

7.8月31日，乙土地已開辟完工并交付1號樓和2號樓開辟使用，實際總成本730000元，按各樓實際占地面積

進行分配，1號樓應負擔土地開辟成本28萬元，2號樓應負擔土地開辟成本45萬元。

借：開辟成本一房屋開辟一1號樓280000

—2號樓450(XX)

貸：開辟成本一土地開辟一乙土地730000

根據(jù)上述分錄，登記“開辟成本一土地開辟”明細賬如表3、表4。

表3土地開辟成本明細賬

三級科目：甲土地

年借方△

憑

摘要土地征用及拆遷前期r基觥t施公共配套設(shè)開辟間貸方

月H證號額

補償費程費費施費i士費

82支付土地征用費00000

84支付可行性研究費15000

815對付基礎(chǔ)設(shè)施費2800

對付公共配套設(shè)施

82a220(X)0

費

831：

分配開辟間接費50000

8結(jié)轉(zhuǎn)已完工建設(shè)場

)1065000

地實際成本

本月合計5000D015000280000220000500001065000(

表4土地開辟成本明細賬

三級科目：乙土地

年借方

憑證余

摘要土地征用及拆遷前期工程基礎(chǔ)設(shè)施公共配套開辟間接1定方

月日號額

補償費費費設(shè)施費費

82支付土地征用費480000

84支付可行性研究費2(XX)0

86對付基礎(chǔ)設(shè)施費200000

83-分配開辟間接費3()(XX)

83「結(jié)轉(zhuǎn)已完工建設(shè)場

地實際成本730000

本月合計

480000200002)0000300007300000

第三節(jié)房屋開辟成本的核算

一、房屋開辟成本核算對象及成本項目

（一）房地產(chǎn)企業(yè)開辟建設(shè)房屋的類型

房屋開辟是房地產(chǎn)開辟企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務。其開辟建設(shè)的房屋，按用途不同可以分為以下四種類型：

為了銷售而開辟建設(shè)的商品房；

為了出租經(jīng)營而開辟建設(shè)的出租房；

為了安置被拆遷居民周轉(zhuǎn)使用而開辟的周轉(zhuǎn)房；

企業(yè)接受其他單位委托代為開辟建設(shè)的代建房。

以上四類用屋都要確定成本核算對象并計算其實際開辟成本。

（二）房屋開辟成本核算對象的確定

房地產(chǎn)開辟企業(yè)的房屋成本核算對象，應結(jié)合房屋建設(shè)的特點和實際開辟情況，按以下原則確定：

I.普通的房屋建設(shè)項目，應以每一獨立編制設(shè)計概預算或者每一獨立的施工圖預算所列的單項工程，作為成本

核算對象。

2.同一建設(shè)地點、建造結(jié)構(gòu)類型相同、用途相同的若干個單位工程，而且由同一單位施工，開竣工時間又相近

的，可以合并為一個成本核算對象。（如由同一建設(shè)單位同時建設(shè)幾棟結(jié)構(gòu)類型相同的住宅樓，可合并成一個成本

核算對象）。

3.對規(guī)模較大、工期較長的單位工程，可以將工程劃分成若干前位或者區(qū)域，以分部位、分區(qū)域的工程作為成

本核算對象。

（三）房屋開辟成本項目的設(shè)置

因為房屋開辟是在土地開辟的基礎(chǔ)上進行的，而且，如果在土地開辟與房屋開辟連續(xù)進行的情況下，土地開辟

成本一開始就可以直接計入房屋開辟成本，所以房屋開辟成本項目也包含了土地開辟的成本項目。但房屋開辟還要

在土地開辟項目基礎(chǔ)上，加之“建造安裝工程費”項目。所以房屋開辟的成本項FI普通包括以下六個項目：土地征

用及拆遷補償費、前期工程費、基礎(chǔ)i殳施費、建造安裝工程費、公共配套設(shè)施費和開辟間接費用。其明細賬格式如

表5

表5房屋開辟明細賬

三級科目：甲房屋

借方貸

憑證摘

方余額

號要土地征用及拆遷前期工基礎(chǔ)設(shè)建造安裝工公共配套設(shè)開辟間

月日

補償費程費施費程費施費接費

二、房屋開辟成本的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)

房屋建設(shè)在土地的上面，與土地密切相連。開辟房屋使用的建設(shè)場地所發(fā)生的土地開辟成本應計入房屋開辟成

將土地開辟成本計入房屋開辟成本有兩種情況：

第一種情況是：原來已將土地做為成本核算對象，單獨核算了土地的開辟成本。這種情況下，在開始進行房屋

開辟的時候，要將土地開辟成本轉(zhuǎn)入房屋開辟成本。會計分錄如下：

借：開辟成本—房屋開辟—某房屋

貸：開辟成本一土地開辟一某土地

如果土地開辟完成后，已將土地的開辟成本轉(zhuǎn)入了開辟產(chǎn)品，在開始建設(shè)房屋的時候，應將作為開辟產(chǎn)品的土

地成本延入房屋開辟成本。會計分錄如下：

借：開辟成本一房屋開辟一某房屋

貸：開辟產(chǎn)品一土地一某土地

第二種情況是，開辟完土地，準備直接開始建房。在這種情況下，可以不單獨計算土地開辟成本，土地開辟發(fā)

生的各項成本費用，一開始就可以歸集到房屋開辟成本上。現(xiàn)以第二種情況為例，說明房屋開辟成本的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)。

【例2】某企業(yè)2022年9月份，開始開辟經(jīng)營出租房A公寓，本月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：1.9

月2日，用銀行存款支付A公寓拆遷補償費25萬元，設(shè)計費5萬元。會計分錄如下：借：開

辟成本—房屋開辟—A公寓(拆遷補償費)2500()0

(前期工程費)50000

貸：銀行存款3(X)(XX)

29月g日，A公寓領(lǐng)用需要安裝的設(shè)備一臺進行安裝，實際成本為12萬元。分錄如下：借：

開辟成本一房屋開辟一A公寓120000

貸：庫存設(shè)備120(XX)

3.9月12日，企業(yè)收到乙承包單位工程價款結(jié)算單，承付A公寓工程進度款30萬元。做如下會計分錄：借：

開辟成本一房屋開辟一A公寓300000

貸：對付賬款一對付工程款一乙單位300000

4.月末分配開辟間接費用，A公寓應分配8(XX)元，1號樓分配12(XX)元。

借：開辟成本一房屋開辟一A公寓8000

一1號樓12000

貸：開辟間接費用20()(X)

5.月末，A公寓已完工，但配套設(shè)施尚未完工，(假定該配套設(shè)施專為A公寓使用)，報經(jīng)主管部門批準，同

意用其預算成本9萬元，預提計入成本。

做如下會計分錄：

借:開辟成本一房屋開辟一A公寓90000

貸：預提費用一預提配套設(shè)施費90000

（注：將來實際發(fā)生的配套設(shè)施費，如果大于或者小于預提的半份可于發(fā)生的當期增加或者減少在建工程成本,

數(shù)額不大也可以直接計入管理費用。）

6.A公寓完工后直接用于出租，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本（假定該企業(yè)投資性房地產(chǎn)按成本模式計量）。應做如下會計

分錄：

借：投資性房地產(chǎn)一A公寓818000

貸：開辟成本一房屋開辟一A公寓818000

A公寓開辟成本歸集和結(jié)轉(zhuǎn)的明細賬登記結(jié)果見表6：

表6房屋開辟明細賬

三級科目：A公寓

年借方余

憑證

摘要土地征用3:前期工基礎(chǔ)設(shè)建造安裝工公共配套設(shè)開J辟間貸方額

月FI號

拆遷補償費比里費施賢程費施費接費

91支付拆遷補償費及設(shè)計費：25OOOO5(X)00

98領(lǐng)用設(shè)備進行安裝12()00()

912承付工程進度款3()(X)(X)

930分配開辟間接費W00

93()

預付配套設(shè)施費90000

93()

結(jié)轉(zhuǎn)密工實產(chǎn)成本818000

________________________>咫合計—25000)500(X)420000900008000818(X)00

第四節(jié)配套設(shè)施開辟成本核算

?、公共配套設(shè)施開辟成本核算對象的確定

公共配套設(shè)施是指企業(yè)根據(jù)城市建設(shè)規(guī)劃的要求，或者對開辟項目建設(shè)規(guī)劃的要求，為滿足居住的需要而與開

辟項目配套建設(shè)的各種服務性設(shè)施。

配套設(shè)施可以分為兩大類：

一類是建成后能夠有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，如開辟小區(qū)內(nèi)建設(shè)的商店、銀行、郵局、中小學、幼兒園、醫(yī)院、文

化站等。這種配套設(shè)施是房地產(chǎn)開辟企業(yè)的商品產(chǎn)品。應單獨作為成本核算對象計算其實際成本。

另一類是建成后不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施，如開辟小區(qū)內(nèi)建設(shè)的消防、鍋爐房、水泵房、水塔等設(shè)施以及中心

公園、環(huán)廊、噴泉、涼亭等工程以及那些建成后準備無償交與地方政府管理使用的派出所用房等。

對于?后一類配套設(shè)施，當配套設(shè)施與房屋同步建設(shè)時，如果同步建設(shè)的房屋惟獨一個成本核算對象，其發(fā)生的

公共設(shè)施費，應直接”入“開辟成本一房屋開辟一某房屋”明細賬戶的“公共配套設(shè)施贄'成本項目內(nèi)。如果同步建設(shè)

的房屋有兩個或者兩個以上成本核算對象，則應先以該配套設(shè)施為成本核算對象，單獨進行成本核算，待配套設(shè)施

工程完工時?，再將其分配轉(zhuǎn)入各房屋開辟成本和能夠有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施成本。

對于不能有償轉(zhuǎn)讓配套設(shè)施與房屋非同步建設(shè)的，即先建房屋，后建配套設(shè)施的，對于配套設(shè)施費用可以采用

預提的方法，先計入房屋開辟成本，將來發(fā)生配套設(shè)施實際支出時，再將實際支出數(shù)與預提數(shù)的差額，增加或者減

少有關(guān)在建項目的成本，數(shù)額小可直接計入管理費用。

配套設(shè)施開辟的成本項目與房屋開辟的成本項目是相同的。

二、公共配套設(shè)施的核算

1.賬戶設(shè)置

為了專門核算各項配套設(shè)施的開辟，應在“開辟成本”內(nèi)設(shè)置“配套設(shè)施開辟“二級賬戶。該賬戶借方登記配

套設(shè)施所發(fā)生的各項費用，貸方登記完工后轉(zhuǎn)入“開辟產(chǎn)品”賬戶或者分配結(jié)轉(zhuǎn)到“房屋開辟成本''等賬戶的配套設(shè)施

成本。期末借方余額反映的是尚未完工的配套設(shè)施已發(fā)生的成本。

為了分別反映各項配套設(shè)施的開辟成本，應在“一配套設(shè)施開辟“二級賬戶下設(shè)置“一配套設(shè)施開辟明細賬”(三

級賬)，賬內(nèi)按每一開辟項目開設(shè)賬戶，以記錄和反映不同開辟項目的實際開辟成木。如：

“開辟成本一配套設(shè)施開辟一某設(shè)施“

2.配套設(shè)施開辟的會計處理舉例

【洌3】某企業(yè)2022年10月開辟建設(shè)住宅小區(qū)，根據(jù)設(shè)計規(guī)劃需建設(shè)A、B、C三幢住宅樓，一個商店，一座鍋

爐房和一座水塔，其中商店建成后轉(zhuǎn)讓給商業(yè)部門，鍋爐房和水塔不能有償轉(zhuǎn)讓，鍋爐房與商品房同步建設(shè)，而

水塔與商品房不同步建設(shè)。

上月末結(jié)轉(zhuǎn)自行開辟完工的建設(shè)場地開辟總成本，其中：土地化用及拆遷費40萬元，前期工程費15萬元，基礎(chǔ)

設(shè)施費25萬元，按各建造物實際占地面積進行分配。分配結(jié)果見表7

表7建設(shè)場地成本分配表

分配比率

分配對象占地面積(平方米)土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費合計

(%)

商品房A1500251000003750062500200000

商品房B180()30I2O(XX)4500075(X)0240(X)0

商品房C168028112(XX)420007000()224(X)0

商店72013520001950032500104(X)0

耦爐房18()3120(X)45(X)75(M)24000

水塔6014000150025008000

合計6000100400000150000250000800000

根據(jù)上述分配表編制會計分錄如下：

借：開辟成本一房屋開辟一A房屋200000

開辟成本一房屋開辟一B房屋240000

開辟成本一房屋開辟一C房屋224000

開辟成本一配套設(shè)施開辟一商店104000

—配套設(shè)施開辟一鍋爐房24000

—配套設(shè)施開辟一水塔8000

貸：開辟成本一土地開辟80000()

根據(jù)上月末建設(shè)場地開辟成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，本月初配套設(shè)施開辟明細賬的余額情況如表8、表9、表10.

表8配套設(shè)施開辟明細賬

三級科目：商店

2003年借方金額

憑證

摘要土地在用及拆遷補S加期工基礎(chǔ)設(shè)建造安裝公共配套開辟司

月日號合計

償費程費施費工程費設(shè)施費接費

101期初余額520001950032500104000

以上表8賬戶格式也稱為借方多欄式明細賬。只設(shè)借方欄，不設(shè)貸方欄。當將借方金額轉(zhuǎn)出時，可用紅字或者負

數(shù)進行登記。紅字或者負數(shù)可以代表記賬相反的方向。

表9配套設(shè)施開辟明細賬

三級科目：鍋爐房

2003年#證借方

月運摘要

土地征用及前期匚基礎(chǔ)設(shè)施建造安裝工淄公共配套設(shè)施費開辟間接費合計

拆遷補償費至費費快

101期初余額120004500750024000

表10配套設(shè)施明細賬

三級科目：水塔

2(X)3年借方

憑證號摘要土地征用及前期工基礎(chǔ)設(shè)施關(guān)金造安裝公共配套開辟間

月日合計

拆遷補償費程費費工程費設(shè)施費接費

101期初二於額400()150025(X)8000

需要說明，上述對土地成本的分配，對不能有償轉(zhuǎn)讓的鍋爐房和水塔也分配了土地的成本。在實務中，為了簡

化，對那些不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施可以不分配土地成本，而只對商品房、出租房和有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施分配.土地

的成本。因為那些不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施發(fā)生的成本，最終也要分配給商品房、出租房和有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施。

如果對鍋爐房和水塔不分配土地成本，那末十.地成本的分配結(jié)果如下表11:

米11建設(shè)場地成本分配友

分配比率

受益對象占地面積(平方米)上地征用及拆遷補償費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費合計

(%)

商品房A1500261040003900065000208000

商品房B1800321280004800080000256000

商品房C1680291160004350072500232000

商店72013520001950032500104000

合計5700100400000150000250000800000

下面仍按前一種做法，即以對不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施分配了土地成本為例，進行介紹。

本月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：

1.10月3日，鍋爐房領(lǐng)用一臺鍋爐進行安裝，鍋爐的實際成本80000元，支付安裝費50(X)元，做如下會計分錄:

借：開辟成本一配套設(shè)施開辟一鍋爐房85000

貸：庫存設(shè)備80000

銀行存款5(X)()

根據(jù)上述會計分錄登記鍋爐房明細賬戶如表12：

表12配套設(shè)施開辟明細賬

三級科目：鍋爐房

2003年借方金額

憑證摘要」一地征用及前川工基礎(chǔ)設(shè)施建造安?共配套開辟問

月日號合計

拆遷補償費程賢費裝工程費殳施費書:費

101期初余額120004500750024000

3領(lǐng)用鍋爐安裝85000109(X)0

2.10月15日，企業(yè)承付某施工企業(yè)工程進度款共計630000元，其中商店530000元，鍋爐房100000元.做如下

會計分錄：

借：開辟成本一配套設(shè)施開辟一商店530000

一我爐房100000

貸：對付賬款一某施工單位630000

根據(jù)分錄登記商店和鍋爐房明細賬戶如下表13、14。

表13配套設(shè)施開辟明細賬

三級科目：商店

2003年借方金額

憑證號摘要土地正用及前期工基礎(chǔ)設(shè)建造安細i公共配套一開辟間

月

日拆遷補償費程費施費：設(shè)施費委費

10期初余額520001950032500W000

105承付：!程款530000634000

表14配套設(shè)施開辟明細賬

三級科目：鍋爐房

2003年借方金額

摘要工地征用及拆前期工基礎(chǔ)設(shè)建造安裝公共配套開辟間

月憑證號合計

d遷補償費程費施費工程學設(shè)施費i，費

10期初余額120004500750024000

10：領(lǐng)用鍋爐安裝85000109000

105承付工程款10000()209000

n

3.10月20日，鍋爐房已竣工，將其實際成本20900（）元按除水塔以外的各受益對象的計劃成本進行分配，分配

表見表15.

表15鍋爐房成本分配表

受益對象計劃成本（元）分配比例（％）分配金額（元）

商品房A100000002552250

商品房B120000003062700

商品房C11(XX)(XX)27.557475

商店7(XX)(XX)17.536575

合計40(XX)(XX)KX)209(XX)

根據(jù)表15編制會計分錄如下：

借：開辟成本一房屋開辟一商品房A52250

一房屋開辟一商品房B62700

—房屋開辟一商品房C57475

—配套設(shè)施開辟一商店36575

貸：開辟成本一配套設(shè)施開辟一鍋爐房209000

根據(jù)以上分錄，登記鍋爐房和商店明細賬如下：16、17（商品房明細賬略）

表16配套設(shè)施開辟明細賬

三級科目：鍋爐房

2003

借方金額

年

憑證號摘要

土地征用及拆基礎(chǔ)設(shè)建造安裝公共配套開辟同

月日前期工程費合計

遷補償費施費工程費設(shè)施費接費

101期初余額120(H)450075(X124000

1()3領(lǐng)用鍋爐安裝850()0IO9O(X)

1015承付工程款10000020900

1020結(jié)轉(zhuǎn)鍋爐成本-12000-4500-7500-1850C0-2090)0

1031合計0

表17配套設(shè)施開辟明細賬

三級科目：商店

2003年借方金額

沿法書聒

憑證號摘要土地征用及前期工基彳1!41t公共配套開辟間

月卜合計

拆遷補償費程費施費工程i設(shè)施費接費

1()1期初余額52000195()0325(H)l()4(XX)

1015承付工程款53()(X)O6340(X)

10:to分配鍋爐費36575670575

4」0月22n商品房A、B已竣工，應結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。但水塔尚未開工建設(shè)，報經(jīng)批準按水塔的預算成本MXXXJO元

分配計入各受益對象。分配結(jié)果見表18。

表18預提水塔工程費用分配表

受益對象計劃成本（元）分配比率（％）分配金額

商品房A10000(XX)2525000

商品房B12(XX)(XX)3()3(X)(X)

商品房C11(XX)(XX)27.5()275(H)

商店700000017.517500

合計40(XX)(XX)KX)KX)(XX)

根據(jù)上述預提水塔工程費用分配表編制如下會計分錄:

借：開辟成本一房屋開辟一商品房A25000

一房屋開辟一商品房B30000

一房屋開辟一商品房C27500

—配套設(shè)施開辟一商店17500

貸：預提費用一預提配套設(shè)施費一水塔100000

根據(jù)上述分錄，登記配套設(shè)施（商店）和預提費用（水塔）明細賬如下表19、20.

表19配套設(shè)施開辟明細賬

三級科目：商店

2003年借方

憑證摘要土地征用及前期二二程基礎(chǔ)設(shè)狒造安公共配套

月日號開辟間接費年計

拆遷補償費B施費裝工程31設(shè)施費

101期初余額52000195003250010400(

53(X)()()634(XX)

1015承付工程款

1020分配鍋爐費36575670575

分配預提水

1()221-7500688075

塔費

表20預提配套設(shè)施費明細賬

三級科目：水塔

摘要|借方年方借或者貸除額

2003年憑證號數(shù)

月日

1022預提水塔建設(shè)費用100000貸100000

5.10月28日，用銀行存款支付水塔建造安裝工程費110000元。做如下會計分錄:

借：開辟成本一配套設(shè)施開辟一水塔110000

貸：銀仃存款11()(X)0

根據(jù)上述分錄，登記水塔明細賬如下表21：

表21配套設(shè)施明細賬

三級科日：水塔

2003年借方

建造安

憑證號摘要土地征用及前期工基礎(chǔ)設(shè)公共配套開辟間接費

月日裝合計

拆遷補償費程費施費設(shè)施費

工程費

10期初余額4COO150025008000

10.8支付安裝費110000118000

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