第9章-證券公司主要業(yè)務(wù)的核算課件

第九章證券公司主要業(yè)務(wù)的核算本章內(nèi)容※第一節(jié)證券公司及其業(yè)務(wù)概述※第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算 ※第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算 ※第四節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算 ※第五節(jié)證券其他業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié)證券公司及其業(yè)務(wù)概述證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)又稱代理買賣證券業(yè)務(wù)，是指證券公司接受客戶委托代客買賣有價(jià)證券的行為。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是證券公司最基本的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。證券公司作為中介人，代為辦理證券買賣，根據(jù)委托人對(duì)證券品種、價(jià)格和交易數(shù)量的明確委托來承辦證券交易。這個(gè)委托辦理的過程包括辦理股東賬戶、開戶、委托和交割四個(gè)環(huán)節(jié)。在經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，證券公司應(yīng)恪守代理性、效率性，并遵循公開、公平、公正原則。代理性強(qiáng)調(diào)證券公司必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)的禁止性規(guī)定，不能受理法律法規(guī)所禁止的證券交易參與者的委托，也不能受理全權(quán)選擇證券種類、數(shù)量、價(jià)格、方向等的交易委托，始終恪守職能承擔(dān)代理責(zé)任，無權(quán)參與買賣盈虧分成。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)第一節(jié)證券公司及其業(yè)務(wù)概述證券承銷業(yè)務(wù)是指證券公司代理證券發(fā)行人面向投資人發(fā)行證券的行為。它是綜合類證券公司的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)。在證券承銷與發(fā)行過程中，證券公司需要就證券發(fā)行的種類、時(shí)間、條件等對(duì)發(fā)行公司提出建議。承銷的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是簽訂承銷協(xié)議或合同，確定承銷方式。承銷方式主要有兩種：包銷和代銷。包銷是指證券公司將發(fā)行人的證券按照協(xié)議全部按承銷價(jià)付款買進(jìn)，然后再按發(fā)行價(jià)賣出，或在承銷期結(jié)束時(shí)，將售后剩余證券全部自行購入的承銷方式；代銷是指證券公司代發(fā)行人發(fā)售證券，在發(fā)行期結(jié)束后，將未售出的證券全部退還給發(fā)行人或包銷人的承銷方式。證券承銷業(yè)務(wù)第一節(jié)證券公司及其業(yè)務(wù)概述證券自營業(yè)務(wù)是指證券公司從事自身投資的行為，即為本公司買賣證券謀取差價(jià)并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的行為。證券公司的業(yè)務(wù)中，一方面是證券買入者，以自有資金和自身賬戶參與證券市場交易；另一方面又充當(dāng)賣出者，賣出屬于自己所有的證券，并賺取收益。由于證券市場的高收益性和高風(fēng)險(xiǎn)性，證券公司的自營業(yè)務(wù)具有一定的投機(jī)性、風(fēng)險(xiǎn)較大。證券公司的自營業(yè)務(wù)有利于維護(hù)證券市場交易的連續(xù)性，但是由于公司在交易成本、資金實(shí)力和獲取信息的便利條件等方面都比投資大眾占有優(yōu)勢(shì)，因此在自營活動(dòng)中容易存在操縱市場和內(nèi)幕交易等不正當(dāng)行為。證券自營業(yè)務(wù)第一節(jié)證券公司及其業(yè)務(wù)概述其他證券業(yè)務(wù)是指證券公司經(jīng)批準(zhǔn)在國家允許的范圍內(nèi)，進(jìn)行的除承銷業(yè)務(wù)、自營業(yè)務(wù)和經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)以外的證券相關(guān)業(yè)務(wù)，如受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、買入返售證券業(yè)務(wù)、賣出回購證券業(yè)務(wù)和投資顧問業(yè)務(wù)等。1.受托投資管理業(yè)務(wù)2.買入返售證券業(yè)務(wù)3.賣出回購證券業(yè)務(wù)4.投資顧問業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)本章內(nèi)容※第一節(jié)證券公司及其業(yè)務(wù)概述※第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算

※第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算 ※第四節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算 ※第五節(jié)證券其他業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算代理買賣證券業(yè)務(wù)是指證券公司代理客戶進(jìn)行證券買賣的業(yè)務(wù)。證券公司代理客戶買賣證券收到的代理買賣證券款，必須全額存入指定的商業(yè)銀行的資金專戶，不能與證券公司自身的存款混淆。證券公司在收到代理客戶買賣證券款項(xiàng)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，與客戶進(jìn)行對(duì)應(yīng)結(jié)算。1.當(dāng)收到客戶交來的代買賣證券款時(shí)，公司為客戶開設(shè)資金專戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代理買賣證券款客戶可以在其資金專戶增加資金或支取款項(xiàng)，公司按季付存款利息。同時(shí)公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶貸：銀行存款一、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算2.證券公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，應(yīng)按清算日買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代繳的印花稅，以及向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，記入“代理買賣證券款”科目；按公司負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，記入“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目；按買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代收的印花稅和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，沖減“結(jié)算備付金”科目；按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，記入“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買賣證券款手續(xù)費(fèi)及傭金支出——代理買賣證券手續(xù)費(fèi)支出貸：結(jié)算備付金——客戶手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代理買賣證券手續(xù)費(fèi)收入一、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算3.證券公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，與客戶清算時(shí)，如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶手續(xù)費(fèi)及傭金支出——代理買賣證券手續(xù)費(fèi)支出貸：代理買賣證券款手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代理買賣證券手續(xù)費(fèi)收入一、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算代理兌付證券是證券公司接受國家或企業(yè)客戶的委托，對(duì)其發(fā)行的證券在到期時(shí)進(jìn)行兌付，即向持有證券人還本付息并清收相關(guān)債權(quán)憑證，結(jié)束客戶與證券持有人之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的活動(dòng)。在代理兌付證券完成時(shí)，證券公司從客戶收取代理兌付證券的手續(xù)費(fèi)，實(shí)現(xiàn)自身收益。1.收到委托單位的兌付資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代理兌付證券款2.收到客戶交來的實(shí)物債券，按兌付金額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：代理兌付證券貸：銀行存款二、代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算3.向委托單位交回已兌付的實(shí)物證券，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理兌付證券款貸：代理兌付證券4.如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由證券公司墊付的，收到兌付債券時(shí)按兌付金額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：代理兌付證券貸：銀行存款二、代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算5.向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代理兌付證券6.收到代兌付手續(xù)費(fèi)收入，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代理兌付債券手續(xù)費(fèi)收入二、代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算【例9-3】證券公司接受委托，代某企業(yè)兌付到期的無記名債券。該企業(yè)撥來兌付資金5000萬元。證券公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款50000000

貸：代理兌付證券款50000000兌付期收到客戶交來的債券，按兌付金額支付款項(xiàng)，并已兌付完畢。其會(huì)計(jì)分錄為：借：代理兌付證券50000000

貸：銀行存款50000000客戶交來兌付債券手續(xù)費(fèi)3萬元，作會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款50000

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入50000代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算——例題【例9-4】證券公司接受委托，代某企業(yè)兌付到期的無記名債券6000萬元，兌付資金由證券公司墊付，手續(xù)費(fèi)在兌付業(yè)務(wù)完畢后收取?？蛻艚粊韺?shí)物證券時(shí)，按兌付金額支付款項(xiàng)。兌付期的會(huì)計(jì)分錄為：借：代理兌付證券60000000

貸：銀行存款60000000兌付期結(jié)束后，向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金6000萬元，收取手續(xù)費(fèi)3萬元，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款60000000

貸：代理兌付證券60000000

手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入30000代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算——例題第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算1.當(dāng)證券公司發(fā)生代客戶認(rèn)購新股業(yè)務(wù)，在收到客戶認(rèn)購款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代理買賣證券款——客戶2.當(dāng)證券公司將款項(xiàng)劃付清算代理機(jī)構(gòu)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——客戶貸：銀行存款3.客戶辦理申購手續(xù)，在證券公司與清算代理機(jī)構(gòu)清算時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買賣證券款——客戶貸：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——客戶三、代理認(rèn)購新股業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算4.清算代理機(jī)構(gòu)完成中簽認(rèn)定工作，將未中簽的資金退給客戶賬戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——客戶貸：代理買賣證券款——客戶5.證券公司將未中簽的款項(xiàng)劃回時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：結(jié)算備付金——××清算代理機(jī)構(gòu)——客戶6.證券公司將未中簽的款項(xiàng)退給客戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買賣證券款——客戶貸：銀行存款三、代理認(rèn)購新股業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算1.代理客戶辦理配股業(yè)務(wù)代理客戶辦理配股業(yè)務(wù)，有以下兩種情況：（1）當(dāng)日向證券交易所解交配股款的，客戶提出配股要求，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買賣證券款貸：結(jié)算備付金——客戶（2）定期向證券交易所解交配股款的，客戶提出配股要求時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買賣證券款貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款與證券交易所清算配股款時(shí)，按配股金額所作會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款貸：結(jié)算備付金——客戶。四、代理配股派息業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算2.代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和證券利息代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和證券利息會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶貸：代理買賣證券款3.證券公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息證券公司按規(guī)定向客戶統(tǒng)一結(jié)息會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出貸：代理買賣證券款四、代理配股派息業(yè)務(wù)的核算本章內(nèi)容※第一節(jié)證券公司及其業(yè)務(wù)概述※第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算 ※第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算

※第四節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算 ※第五節(jié)證券其他業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算（一）認(rèn)購證券環(huán)節(jié)先將證券全部認(rèn)購，并向發(fā)行單位支付全部證券款項(xiàng)，按承購價(jià)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：代理承銷證券貸：銀行存款（二）發(fā)售證券環(huán)節(jié)按承銷價(jià)將證券轉(zhuǎn)售給投資者，承銷價(jià)與承購價(jià)之間的差額記作手續(xù)費(fèi)及傭金收入。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代理承銷證券手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代理承銷手續(xù)費(fèi)收入一、全額包銷方式的核算第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算（三）剩余歸己發(fā)行期結(jié)束，將未售出的證券轉(zhuǎn)為證券公司的金融資產(chǎn)管理，證券公司需要根據(jù)金融資產(chǎn)的性質(zhì)及本公司管理部門的持有意圖與管理策略，將其分別歸類為“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等進(jìn)行記賬和管理。未售出的證券按承購價(jià)記入證券公司的金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)貸：代理承銷證券一、全額包銷方式的核算第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算（1）收到委托單位委托發(fā)行的證券時(shí)，應(yīng)在備查賬簿中記錄承銷證券的情況，不必編制會(huì)計(jì)分錄。（2）在約定的期限內(nèi)售出證券時(shí)，按承銷價(jià)格作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：代理承銷證券款（3）承銷期結(jié)束，將募集資金付給委托單位并收取手續(xù)費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：代理承銷證券款貸：銀行存款手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代理承銷證券手續(xù)費(fèi)收入（4）沖銷備查簿中登記的承銷證券。（5）承銷期結(jié)束時(shí)如有未售出的證券，采用余額包銷方式承銷證券的證券公司，要依據(jù)合同規(guī)定按照承銷價(jià)格進(jìn)行認(rèn)購，把未售出的證券轉(zhuǎn)為公司的金融資產(chǎn)管理。二、余額包銷方式的核算第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算代銷方式是指證券公司接受發(fā)行單位委托，按照規(guī)定的條件，在約定的期限內(nèi)，代為向社會(huì)銷售證券，發(fā)行期結(jié)束，如果證券未按原定計(jì)劃發(fā)行出售，未售部分仍退回發(fā)行單位，代銷證券的證券公司向委托人收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)任何發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)。采用代銷方式代理發(fā)行證券（記名證券），主要有網(wǎng)上代銷和柜臺(tái)代銷兩種。（一）網(wǎng)上代銷1.通過證券交易所網(wǎng)上發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認(rèn)的證券發(fā)行總額，按承銷價(jià)格，在備查簿中記錄承銷證券的情況。2.網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束后，與證券交易所交割清算，按網(wǎng)上發(fā)行數(shù)量和發(fā)行價(jià)格計(jì)算的發(fā)行款項(xiàng)扣除上網(wǎng)費(fèi)用.3.將發(fā)行證券款交給委托單位，并收取發(fā)行手續(xù)費(fèi)和代墊的上網(wǎng)費(fèi)用。4.承銷期結(jié)束如有未售出的證券，則將未售出的證券退還委托單位。三、代銷方式的核算第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算（二）柜臺(tái)代理具體賬務(wù)處理如下：1.通過柜臺(tái)代理發(fā)行證券的，收到委托單位委托發(fā)行的證券時(shí)，按約定的承銷價(jià)格，在備查賬簿中記錄承銷證券的情況。2.證券售出，按承銷價(jià)格作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：代理承銷證券款3.將發(fā)行證券款交給委托單位，收取發(fā)行手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理承銷證券款貸：銀行存款手續(xù)費(fèi)及傭金收入——代理承銷證券手續(xù)費(fèi)收入4.發(fā)行期結(jié)束，將未售出的代理承銷證券退還委托單位，沖銷備查簿中登記的承銷證券。三、代銷方式的核算本章內(nèi)容※第一節(jié)證券公司及其業(yè)務(wù)概述※第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算 ※第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算 ※第四節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算

※第五節(jié)證券其他業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算（一）自營非新股證券1.證券公司在證券交易所辦理自營證券業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該在證券交易所開設(shè)清算資金賬戶。當(dāng)劃出資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金貸：銀行存款2.證券公司買入證券時(shí)，按照清算日買入證券的公允成交價(jià)格即公允價(jià)值入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本貸：結(jié)算備付金3.如果證券公司購進(jìn)證券支付的價(jià)款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，則會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收利息貸：結(jié)算備付金一、自營證券買入與持有期間業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算4.證券公司因持有股票而分得的股票股利（也稱為送股），應(yīng)于股權(quán)登記日，根據(jù)本公司持有股數(shù)和送股比例，計(jì)算確定本公司分得的股票股利數(shù)量，在交易性金融資產(chǎn)“數(shù)量”欄中登記。5.證券公司自營股票持有期間取得現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金貸：投資收益6.證券公司自營買入的分期付息、到期還本的債券，持有期間分期取得的利息，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算的金額計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金（或銀行存款）貸：投資收益一、自營證券買入與持有期間業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算（二）自營認(rèn)購新股1.網(wǎng)上認(rèn)購新股。證券公司通過網(wǎng)上認(rèn)購新股，申購款被證券交易所從賬戶中劃出并凍結(jié)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款貸：結(jié)算備付金認(rèn)購新股中簽，與證券交易所結(jié)算中簽款項(xiàng)時(shí)，按中簽的股票的公允價(jià)值入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款同時(shí)，退回的未中簽款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款一、自營證券買入與持有期間業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算2.網(wǎng)下認(rèn)購新股。其會(huì)計(jì)分錄與網(wǎng)上認(rèn)購有所不同：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款貸：銀行存款認(rèn)購新股中簽，與證券交易所結(jié)算中簽款項(xiàng)時(shí)，按中簽的股票的公允價(jià)值入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款退回的未中簽款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款一、自營證券買入與持有期間業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算證券公司自營證券的期末核算是指期末自營證券在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值處理，是期末自營證券的賬面價(jià)值核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，證券公司按持有的自營證券的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，直接計(jì)人當(dāng)期損益。證券公司自營證券的期末賬面余額的計(jì)算，可以采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等方法。自營證券的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。在實(shí)際工作中，證券公司購入證券是分批進(jìn)行的，各批購入的自營證券的實(shí)際成本并不相同，必須按專門的方法計(jì)算各種證券的期末賬面余額。期末，證券公司持有的自營證券，公允價(jià)值大于賬面余額的，會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益期末，證券公司持有的自營證券，公允價(jià)值小于賬面余額的，會(huì)計(jì)分錄為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)二、自營證券的期末核算【例9-5】證券公司2020年11月25日，以2.30元／股的價(jià)格購入了某上市公司股份10萬股，合計(jì)23萬元，交易費(fèi)用1萬元。2020年12月31日，該上市公司股票交易的市場價(jià)格為1.30元／股。2021年2月18日，證券公司以1.50元／股拋售了該上市公司股票。編制證券公司在買入該上市公司股票時(shí)、持有期間和對(duì)外出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（1）2020年11月25月13購入股票時(shí)，交易費(fèi)用記入當(dāng)期投資收益處理：借：交易性金融資產(chǎn)——××上市公司股票成本230000

投資收益10000

貸：銀行存款240000（2）2020年12月31日，該股票的公允價(jià)值已遠(yuǎn)低于公司買入時(shí)的價(jià)值，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)該在期末對(duì)該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。期末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額：（2.30-1.30）元／股×100000股=100000元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸：交易性金融資產(chǎn)—××上市公司股票公允價(jià)值變動(dòng)100000自營證券的期末核算——例題（3）2021年2月18日，出售上市公司全部股票，收到銀行存款15萬元。借：銀行存款150000交易性金融資產(chǎn)——Q公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)100000貸：交易性金融資產(chǎn)——××上市公司股票成本230000投資收益20000自營證券的期末核算——例題第四節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算證券公司賣出證券，按清算日實(shí)際收到的金額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)算備付金（或銀行存款）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益同時(shí)，證券公司出售的該筆證券在持有期間存在公允價(jià)值變動(dòng)損益，結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金（或銀行存款），交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（持有期間發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損失）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)（持有期間發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)利得）投資收益三、自營賣出證券的核算【例9-6】2020年1月1日，證券公司從證券市場以銀行存款204萬元購入A公司發(fā)行的債券（含已到期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另發(fā)生交易費(fèi)用475元。該債券面值為2007元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次。證券公司取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)是以賺取債券差價(jià)為目的，故將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。（1）2020年1月1日，購入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本2000000

應(yīng)收利息40000

投資收益40000

貸：銀行存款2080000（2）2020年1月5日，收到該債券2019年下半年利息4萬元。其會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息40000自營賣出證券的核算——例題（3）2020年6月30日，該債券的公允價(jià)值為230萬元（不含利息）。其會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000借：應(yīng)收利息40000

貸：投資收益40000（4）2020年12月31日，將該債券售出，取得236萬元（含下半年利息4萬元）。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款2360000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2000000

投資收益360000自營賣出證券的核算——例題本章內(nèi)容※第一節(jié)證券公司及其業(yè)務(wù)概述※第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算 ※第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算 ※第四節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算 ※第五節(jié)證券其他業(yè)務(wù)的核算

第五節(jié)證券其他業(yè)務(wù)的核算受托資產(chǎn)管理是指證券公司接受委托，負(fù)責(zé)經(jīng)營管理某項(xiàng)特定資產(chǎn)（包括單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組合）的業(yè)務(wù)。證券公司受托經(jīng)營管理的資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際受托資產(chǎn)的款項(xiàng)，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債；證券公司對(duì)受托管理的資產(chǎn)進(jìn)行證券買賣，按代買賣證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行處理；合同到期，與委托單位結(jié)算收益或損失時(shí)，按合同規(guī)定的比例計(jì)算應(yīng)由證券公司享有的收益或承擔(dān)的損失，將其確認(rèn)為當(dāng)期的收益或損失。為了核算證券公司的受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上需要設(shè)置“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目等。1.證券公司收到委托單位匯入款項(xiàng)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)客戶貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債2.證券公司用受托資金購買證券，按實(shí)際成本：借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——成本貸：結(jié)算備付金——客戶一、受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)證券其他業(yè)務(wù)的核算3.將購買的證券賣出，按實(shí)際收到的價(jià)款，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)算備付金——客戶貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——成本（按賣出證券的成本結(jié)轉(zhuǎn)）代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益（按賣出證券收到的款項(xiàng)與成本之間的差額計(jì)價(jià)入賬，已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算收益記入貸方，已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損失記入借方）4.定期或在委托合同到期與委托客戶進(jìn)行結(jié)算時(shí)，按合同約定比例計(jì)算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益并結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益。證券公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（按合同規(guī)定屬于委托客戶的收益入賬）手續(xù)費(fèi)及傭金收入——受托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入一、受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)證券其他業(yè)務(wù)的核算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)發(fā)生虧損時(shí)，證券公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（按合同規(guī)定屬于委托客戶的收益入賬）手續(xù)費(fèi)及傭金支出——受托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)支出貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益5.到期退還客戶委托管理的資金及損益，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債貸：銀行存款——受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)客戶一、受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)證券其他業(yè)務(wù)的核算買入返售證券業(yè)務(wù)是指證券公司與其他企業(yè)通過簽訂合同或協(xié)議，按一定價(jià)格買入證券，在到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取該批證券買入價(jià)與賣出價(jià)的差價(jià)收入。證券公司應(yīng)于買入某種證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而在證券到期返售時(shí)，按返售價(jià)格與買入成本價(jià)格的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。為了核算證券公司的買入返售證券業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì)計(jì)上需要設(shè)置“買入返售金融資產(chǎn)”科目。1.證券公司從國家規(guī)定的場所買入證券，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：買入返售金融資產(chǎn)貸：結(jié)算備付金二、買入返售證券業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)證券其他業(yè)務(wù)的核算2.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）貸：利息收入（或投資收益）收到買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)算備付金貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。3.證券到期返售，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)算備付金貸：買入返售金融資產(chǎn)應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）二、買入返售證券業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)證券其他業(yè)務(wù)的核算在交易雙方違約的情況下，如企業(yè)有權(quán)取得本應(yīng)按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)的，應(yīng)按取得的該資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目；按交易對(duì)方支付的履約保證金，借記“結(jié)算備付金”等科目；按其賬面余額，貸記“買入返售金融資產(chǎn)”科目；按其差額借記或貸記“利息收入”、“投資收益”等科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)（科目不固定，視持有金融資產(chǎn)的性質(zhì)而定）結(jié)算備付金（交易違約雙方支付的履約保證金）貸：買入返售金融資產(chǎn)投資收益（如為損失，記入借方）因取得票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，除劃分為交易性金融資產(chǎn)的以外，均應(yīng)計(jì)人取得資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。二、買入返售證券業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)證券其他業(yè)務(wù)的核算賣出回購證券業(yè)務(wù)是指證券公司與其他企業(yè)通過簽訂合同或協(xié)議，按一定價(jià)格向?qū)Ψ劫u出一定證券，到期日再按合同約定的價(jià)格買回該批證券。其實(shí)質(zhì)在于獲得一定時(shí)期內(nèi)資金的使用權(quán)。證券公司應(yīng)在賣出證券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，而在證券到期購回時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)與賣出證券時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)的差額，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。為了核算證券公司的賣出回購證券業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上需要設(shè)置“賣出回購金融資產(chǎn)款”等科目。賣出回購證券業(yè)務(wù)通常分為兩個(gè)環(huán)節(jié)，即前期賣出階段和到期回購階段。證券公司應(yīng)于簽約賣出證券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債；證券到期購回時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)與賣出證券時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)的差額，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。三、賣出回購