《中小旅行社內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進(jìn)研究：以S市某旅行社為例》14000字（論文）

中小旅行社內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進(jìn)研究—以S市某旅行社為例摘要新中國(guó)在改革開(kāi)放優(yōu)良政策的指引下，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了蓬勃發(fā)展，廣大人民的生活水平有了顯著提高。人民文化娛樂(lè)活動(dòng)越來(lái)越多，旅游行業(yè)得到了前所未有的快速發(fā)展，旅游業(yè)的繁榮給國(guó)內(nèi)的各家旅行社帶來(lái)了廣泛商機(jī)。在這些旅行社內(nèi)，中小旅行社由于具有操作便利、營(yíng)運(yùn)方便、服務(wù)便捷等優(yōu)勢(shì)，贏得了市場(chǎng)，有了一定的占有率，也吸引了眾多顧客的青睞。與此同時(shí)，在擴(kuò)張速度加快的形勢(shì)之下，中小旅行社在管理方面的不足日益凸顯，同時(shí)加大了企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)行業(yè)發(fā)展帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理成為提升旅行社競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分，因此，本文針對(duì)中小旅行社內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行詳細(xì)分析，探尋其完善策略，加強(qiáng)管理創(chuàng)新，為中小型旅行社能夠健康發(fā)展提供一些有參考價(jià)值的啟示。關(guān)鍵詞：旅游業(yè)；中小旅行社；內(nèi)部控制；經(jīng)營(yíng)管理；財(cái)務(wù)管理目錄TOC\o"1-3"\t"二級(jí),2,標(biāo)題3,3"\h13194第1章緒論 579901.1研究背景 5201081.2研究目的及意義 5201081.3研究相關(guān)文獻(xiàn)綜述 6269181.4研究?jī)?nèi)容和方法 724695第2章中小旅行社內(nèi)部控制研究的基本理論 887932.1內(nèi)部控制的基本概念 82852.1.1內(nèi)部控制的概念 82852.1.2內(nèi)部控制的意義及目的 82852.2內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法 92852.2.1內(nèi)部控制的內(nèi)容 92852.2.2內(nèi)部控制的方法 92852.3旅行社的基本概念 102852.3.1旅行社的概念 102852.3.2旅行社的分類 1014708第3章中小旅行社內(nèi)部控制現(xiàn)狀 1162043.1中小旅行社經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀概括 112853.1.1獲利時(shí)間過(guò)于集中 112853.1.2形式單調(diào)的重復(fù)旅游路線 112853.1.3行業(yè)內(nèi)部存在惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng) 12173203.2中小旅行社內(nèi)部控制存在的問(wèn)題 12265693.2.1內(nèi)部控制環(huán)境薄弱 12202633.2.2管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力 1322983.2.3內(nèi)部機(jī)構(gòu)職能分配存在不合理 142853.2.4成本費(fèi)用控制觀念不足 14173203.3中小旅行社內(nèi)部控制問(wèn)題形成的原因 14265693.3.1重視短期財(cái)富的創(chuàng)造，缺乏戰(zhàn)略意識(shí) 14202633.3.2企業(yè)管理者綜合素養(yǎng)普遍較低 1522983.3.3沒(méi)有形成不相容職務(wù)相分離 152853.3.4旅游團(tuán)開(kāi)支處于無(wú)控制狀態(tài) 152603第4章中小旅行社內(nèi)部控制的改進(jìn)方法 16162044.1完善內(nèi)部控制環(huán)境 16426557.2管理者需提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí) 162854.3設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督職能 172854.4設(shè)立預(yù)算制度，控制和降低成本費(fèi)用支付 172603第5章結(jié)論與展望 1812081參考文獻(xiàn) 19第1章緒論1.1研究背景新中國(guó)在改革開(kāi)放優(yōu)良政策的指引下，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了蓬勃發(fā)展，廣大人民的生活水平有了顯著提高。社會(huì)的主要矛盾已由最開(kāi)始人們由于經(jīng)濟(jì)文化迅速發(fā)展的需要同當(dāng)前經(jīng)濟(jì)文化不能滿足人民需要的狀況之間的矛盾，演變成為今日人民日益增長(zhǎng)的對(duì)美好生活需要，和不平衡不充分發(fā)展之間的矛盾。在這樣的時(shí)代背景下，文化娛樂(lè)活動(dòng)越來(lái)越多，旅游行業(yè)得到了前所未有的快速發(fā)展，其中作為旅游業(yè)代表的旅行社更是遍地開(kāi)花，各地旅行社數(shù)目越來(lái)越多，成為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。在這些旅行社內(nèi)，中小旅行社由于具有操作便利、營(yíng)運(yùn)方便、服務(wù)便捷等優(yōu)勢(shì)，贏得了市場(chǎng)，也有了一定的占有率，也吸引了眾多顧客的青睞。中小型企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面都發(fā)揮著不容小覷的作用，正因?yàn)橐庾R(shí)到了這一點(diǎn)，國(guó)家也放寬了旅游市場(chǎng)的準(zhǔn)入政策，鼓勵(lì)中小旅行社實(shí)現(xiàn)跨行業(yè)、跨地區(qū)的全方位發(fā)展。與此同時(shí)，在擴(kuò)張速度加快的形勢(shì)之下，中小旅行社在管理方面的不足日益凸顯。面對(duì)行業(yè)發(fā)展帶來(lái)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理成為提升旅行社競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分，而內(nèi)部控制的實(shí)施有助于旅行社財(cái)務(wù)目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。但實(shí)際上大多數(shù)中小旅行社的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)明顯不足，并沒(méi)有重視內(nèi)部控制工作，往往使旅行社處于不確定的風(fēng)險(xiǎn)之中。自2010年開(kāi)始，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的廣泛普及，電子商務(wù)成為重要的商業(yè)模式，報(bào)名旅行團(tuán)外出旅游不再是唯一的出行方式。越來(lái)越多的年輕人更喜愛(ài)提前做完攻略，通過(guò)移動(dòng)設(shè)備下載一個(gè)個(gè)社交軟件，獲取出游信息。景區(qū)，餐飲，住宿等商家也選擇自媒體運(yùn)營(yíng)，與各類型的出游軟達(dá)成簽約，將照片、價(jià)格等信息公布在應(yīng)用軟件上，吸引旅游者。跟上創(chuàng)新步伐，超越時(shí)代演化，需要旅行社各方面的同步發(fā)展和進(jìn)步。突如其來(lái)的新冠肺炎疫情波及全國(guó)行業(yè)，但動(dòng)蕩最大的，無(wú)疑是旅行、餐飲這類需要線下參與的板塊。為了生存，旅行社只能被迫求新求變。旅行社行業(yè)中亦有明星企業(yè)，生源廣，給其他中小型旅行社無(wú)形中施加不小壓力。探尋其完善策略，加強(qiáng)管理創(chuàng)新，保障中小型旅行社自身能夠健康的發(fā)展，引導(dǎo)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展趨向規(guī)范。1.2研究目的及意義針對(duì)中小旅行社內(nèi)部控制現(xiàn)狀展開(kāi)研究，對(duì)目前中小旅行社內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及原因進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題從而改進(jìn)。良好的內(nèi)部控制可以保障財(cái)務(wù)和人力資本的運(yùn)作，并為企業(yè)直接帶來(lái)財(cái)務(wù)利益。因此，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)內(nèi)部控制是為維持日常生產(chǎn)發(fā)展活動(dòng)，維護(hù)自身信息安全及實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值面必須實(shí)施的一項(xiàng)工作。有效的內(nèi)部控制能夠確保各項(xiàng)資金的流通順暢，是中小企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的一個(gè)血脈，也是企業(yè)發(fā)展的主要?jiǎng)恿Γ墙档椭行∑髽I(yè)成本、提高中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的根本保證。發(fā)現(xiàn)中小旅行社在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，針對(duì)現(xiàn)狀問(wèn)題提出合理的改進(jìn)意見(jiàn)是本篇論文內(nèi)容的目的。1.3研究相關(guān)文獻(xiàn)綜述關(guān)于旅行社內(nèi)部控制的相關(guān)研究，國(guó)內(nèi)外學(xué)者有各自的研究領(lǐng)域。葉婭麗(2012)認(rèn)為我國(guó)旅游業(yè)正以空前的態(tài)勢(shì)發(fā)展壯大，旅行社逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方，競(jìng)爭(zhēng)日益增強(qiáng)，利潤(rùn)空間卻越來(lái)越小。旅行社由于與其他行業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)眾多，也決定著其財(cái)務(wù)工作十分復(fù)雜，需要靈活處理。有些旅行社在同一地區(qū)設(shè)有分社或門(mén)市，各分社獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)不同的分社對(duì)同樣的產(chǎn)品給出差別很大的價(jià)格。而各分社為了提高業(yè)績(jī)惡性競(jìng)爭(zhēng)，采取不合理的降價(jià)措施，給旅行社帶來(lái)無(wú)謂的支出。王媛(2010)認(rèn)為旅行社不同于其他企業(yè)，由于自身的行業(yè)特征，使得其收入的80%~90%用于支付各種費(fèi)用與支出，其收入的大部分被成本所“消耗”。因此旅行社進(jìn)行內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的成本管理就尤為重要。旅行社可以從控制可變成本、完善成本管理制度、加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研與信息反饋等方面，來(lái)提高自身的成本管理效率。喻瓊(2014)認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)大部分旅行社的普遍狀況是規(guī)模偏小，缺乏高素質(zhì)的從業(yè)人員，很多旅行社在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置上并不合理，經(jīng)常出現(xiàn)一人兼任多個(gè)崗位的情況，一些財(cái)務(wù)工作甚至是由非財(cái)務(wù)專業(yè)背景的人員來(lái)完成，這些人員難以勝任財(cái)務(wù)工作，導(dǎo)致旅行社財(cái)務(wù)工作效率低下，很難實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)，內(nèi)部控制也只是紙上談兵，得不到落實(shí)。旅行社的預(yù)算執(zhí)行情況也不順利，對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的偏差也做不到及時(shí)的糾正，對(duì)企業(yè)效益產(chǎn)生不利影響。Saprunova(2006)研究了俄羅斯的旅游業(yè)的發(fā)展。俄羅斯的旅游市場(chǎng)最明顯的特征是大部分的俄羅斯人會(huì)選擇出境游，因?yàn)閲?guó)內(nèi)比較差的住宿設(shè)施和不好的服務(wù)質(zhì)量，而且俄羅斯的旅游基礎(chǔ)設(shè)施很不發(fā)達(dá)，這些都限制了中小旅游企業(yè)的成立和發(fā)展，但是在俄羅斯還是有一些比較有創(chuàng)新的中小旅游企業(yè)，特別是在那些比較貧窮的地區(qū)，旅游業(yè)是使當(dāng)?shù)厝松嫦氯サ纳贁?shù)種方式之一，他認(rèn)為政府補(bǔ)助是促進(jìn)當(dāng)?shù)刂行÷糜纹髽I(yè)發(fā)展的最好的方式，而最近的關(guān)于簡(jiǎn)化中小企業(yè)的會(huì)計(jì)操作體系就極大地方便了中小企業(yè)的財(cái)務(wù)操作，提高了經(jīng)營(yíng)效率，節(jié)約了成本，政府應(yīng)該多采取相類似的措施促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。Dale和Robinson(2005)研究了中小企業(yè)的特別是歐盟新成員國(guó)家的中小企業(yè)的戰(zhàn)略能力，他們確認(rèn)了中小企業(yè)而臨的戰(zhàn)略挑戰(zhàn)，包括中小企業(yè)大都是家庭式經(jīng)營(yíng)的，有自己的細(xì)分市場(chǎng)。家庭經(jīng)營(yíng)的缺點(diǎn)是管理決策時(shí)會(huì)把個(gè)人的感情和情緒帶進(jìn)去，這會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定，而且使得企業(yè)過(guò)分的依賴于它的經(jīng)營(yíng)方式。這也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的管理不佳，不求進(jìn)取，企業(yè)的戰(zhàn)略不是人過(guò)丁集中就是人過(guò)于分散。Dale和Robinson還為中東歐國(guó)家的中小企業(yè)的發(fā)展提供了一些戰(zhàn)略選擇，其中最重要的是合作和網(wǎng)絡(luò)化。加強(qiáng)企業(yè)精神是另外一種方法，可以使得中小企業(yè)提高它們的經(jīng)營(yíng)效率，這樣可以導(dǎo)致家庭式的企業(yè)的成員，家庭成員更能參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中去，貢獻(xiàn)自己的創(chuàng)意和想法，并能得到獎(jiǎng)勵(lì)。Marciszewska和Staszewska(1998)研究了中小旅游企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題。他們對(duì)波蘭的波美拉尼亞地區(qū)的中小企業(yè)對(duì)可持續(xù)發(fā)展的了解和認(rèn)識(shí)程度進(jìn)行了調(diào)查，選擇這個(gè)地區(qū)是因?yàn)檫@個(gè)地區(qū)的自然和文化旅游資源都十分豐富，是波蘭最著名的海濱勝地。結(jié)果顯示人部分企業(yè)對(duì)可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)知不足。他們建議需要加強(qiáng)相關(guān)的教育和培訓(xùn)來(lái)改變這個(gè)現(xiàn)狀。1.4研究?jī)?nèi)容和方法本文在分析我國(guó)中小旅行社內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)中小旅行社生存環(huán)境進(jìn)行深入的探究，并提出具有可行性的中小旅行社發(fā)展模式與具體對(duì)策。首先是闡述內(nèi)部控制的基本概念和旅行社的概念，包括在中小旅行社實(shí)施內(nèi)部控制的意義，顯示出重要性。其次是分析大量我國(guó)中小旅行社的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并對(duì)目前中小旅行社產(chǎn)生問(wèn)題的因素進(jìn)行闡述。最后是關(guān)于促進(jìn)中小旅行社內(nèi)部控制健康發(fā)展的改善分析，列出了四個(gè)改進(jìn)方法。從企業(yè)管理者到部門(mén)機(jī)構(gòu)層面上，提出了有助于中小旅行社健康發(fā)展的舉措。本文主要研究的是旅行社內(nèi)部控制現(xiàn)狀，以中小旅行社為主要研究對(duì)象，通過(guò)文獻(xiàn)綜述法，進(jìn)行國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論的查找收集、歸納整理、分析概括，以之為研究基礎(chǔ)，從中提煉、整理出中小企業(yè)內(nèi)部控制理論及合適的研究方法，來(lái)確定本文的研究框架和思路。通過(guò)經(jīng)驗(yàn)分析法，梳理歐盟中小旅游企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，借鑒這些經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)內(nèi)中小旅行社發(fā)展存在的問(wèn)題，為我國(guó)中小旅行社的進(jìn)一步發(fā)展對(duì)策提出相關(guān)意見(jiàn)。第2章中小旅行社內(nèi)部控制研究的基本理論2.1內(nèi)部控制的基本概念2.1.1內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。也就是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。進(jìn)而言之，企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率、保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。二十世紀(jì)九十年代，美國(guó)“發(fā)起組織委員會(huì)（COSO)”對(duì)內(nèi)部控制的概念描述為是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程，應(yīng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督五個(gè)方面的內(nèi)容構(gòu)成。這應(yīng)該是目前為止最為權(quán)威的廣義內(nèi)部控制的定義，即包括財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、遵循風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)管理的控制。我國(guó)2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法性、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，可見(jiàn)基本采用了美國(guó)COSO中內(nèi)部控制的定義。中國(guó)學(xué)者認(rèn)為這應(yīng)是廣義的內(nèi)部控制，為我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本標(biāo)準(zhǔn)。狹義內(nèi)部控制的定義應(yīng)借鑒美國(guó)上市公司監(jiān)管委員會(huì)發(fā)布的第五號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)協(xié)同進(jìn)行的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》所定義的“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”。狹義的企業(yè)內(nèi)部控制定義是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo)的過(guò)程，其目標(biāo)主要是合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)完整。2.1.2內(nèi)部控制的意義及目的中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制主要有三點(diǎn)意義。首先良好的內(nèi)部控制可以增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。為了在全球經(jīng)濟(jì)一體化的加速進(jìn)程中站穩(wěn)市場(chǎng)，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，培育競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。其次良好的內(nèi)部控制體系是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善管理，降低成本，有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。第三是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。隨著現(xiàn)代大企業(yè)，大集團(tuán)戰(zhàn)略的實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境發(fā)生的變化非常大，企業(yè)的管理越來(lái)越多層次，也需要不斷擴(kuò)大內(nèi)部控制的范圍。企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理以資金管理為重點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，一旦資金鏈出現(xiàn)問(wèn)題，將大大影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更有甚者會(huì)在一夜之間發(fā)生破產(chǎn)倒閉。舉個(gè)例子，雷曼兄弟公司本身就是資本不足的企業(yè)，經(jīng)常依賴債務(wù)、證券和銀行間貸款市場(chǎng)來(lái)滿足其長(zhǎng)期的資金需求，其管理層樂(lè)于為短期利益承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，但卻沒(méi)有通過(guò)有效的內(nèi)部治理來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，因此在外界經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，無(wú)法有效地對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重到無(wú)法承受時(shí)，只能被迫宣布破產(chǎn)。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制，無(wú)論是對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展還是長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，都具有十分重要的意義。2.2內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法2.2.1內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢(qián)物分管，嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。內(nèi)部控制是一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。也就是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門(mén)之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影響。2.2.2內(nèi)部控制的方法實(shí)施內(nèi)部控制是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)層和各管理部門(mén)的相關(guān)人員在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系，相互制約的一種管理制度，包括一整套必要的管理措施，以此來(lái)保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格管理，規(guī)劃相關(guān)機(jī)構(gòu)和合理有效配置崗位。引入規(guī)范的業(yè)務(wù)程序和明確崗位工作職能。按其作用范圍，分為兩個(gè)方面：第一，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。其范圍直接聯(lián)系到會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù)，主要是防止資產(chǎn)被盜和進(jìn)行其他非法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在各種會(huì)計(jì)程序和控制方面保護(hù)公司的財(cái)務(wù)安全。二是內(nèi)部管理控制。這一范圍涵蓋了公司各個(gè)部門(mén)、各個(gè)層面和各種情況下的生產(chǎn)、技術(shù)、運(yùn)營(yíng)和管理。2.3旅行社的基本概念2.3.1旅行社的概念旅行社，世界旅游組織給出的定義為：“零售代理機(jī)構(gòu)向公眾提供關(guān)于可能的旅行、居住和相關(guān)服務(wù)，包括服務(wù)酬金和條件的信息。旅行組織者或制作批發(fā)商或批發(fā)商在旅游需求提出前，以組織交通運(yùn)輸，預(yù)訂不同的住宿和提出所有其他服務(wù)為旅行和旅居做準(zhǔn)備的行業(yè)機(jī)構(gòu)?！蔽覈?guó)《旅行社管理?xiàng)l例》中指出旅行社是指以營(yíng)利為目的，從事旅游業(yè)務(wù)的企業(yè)。其中旅游業(yè)務(wù)是指為旅游者代辦出境、入境和簽證手續(xù)，招徠、接待旅游者，為旅游者安排食宿等有償服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。旅行社的營(yíng)運(yùn)項(xiàng)目通常包括了各種交通運(yùn)輸票券，套裝行程，旅行保險(xiǎn)，旅行書(shū)籍等的銷售，與國(guó)際旅行所需的證照的咨詢代辦。最小的旅行社可能只有一人，最大的旅行社則全球都有分店。旅行社是必須要持有當(dāng)局發(fā)出的有效牌照，為旅游者提供相關(guān)旅游服務(wù)，開(kāi)展國(guó)內(nèi)旅游業(yè)務(wù)、入境旅游業(yè)務(wù)或者出境旅游業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。2.3.1旅行社的分類對(duì)我國(guó)的旅行社而言，從新中國(guó)改革開(kāi)放，到二十世紀(jì)九十年代初，國(guó)內(nèi)的旅行社企業(yè)主要分為一類社、二類社和三類社，實(shí)行上并不按旅行社的優(yōu)劣來(lái)劃分，而是按其業(yè)務(wù)分工不同而來(lái)分類。三類旅行社是經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)旅游的專業(yè)單位，由國(guó)家旅游局以及各地旅游局來(lái)分別管理。其中一類社主要接待和招徠國(guó)外游客來(lái)我國(guó)大陸旅游的業(yè)務(wù)，二類社則從業(yè)接待由一類社和其他涉外部門(mén)組織來(lái)我國(guó)旅游的國(guó)外游客的相關(guān)業(yè)務(wù)，而三類社只經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)游客的旅游業(yè)務(wù)。為了對(duì)旅游行業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范和指導(dǎo)，國(guó)務(wù)院于1996年10月5日頒布了《旅行社管理?xiàng)l例》，其中根據(jù)我國(guó)旅行社經(jīng)營(yíng)范圍和業(yè)務(wù)類型的不同，將我國(guó)的旅行社劃分為兩大類：國(guó)際旅行社和國(guó)內(nèi)旅行社。國(guó)際旅行社是指從事經(jīng)營(yíng)出入境旅游業(yè)務(wù)的旅行社。國(guó)內(nèi)旅行社是指從事組織我國(guó)公民在國(guó)內(nèi)旅游的旅行社，主要經(jīng)營(yíng)招徠、組織、接待國(guó)內(nèi)游客的旅游業(yè)務(wù)。國(guó)內(nèi)旅行社多為中小企業(yè)，構(gòu)成了我國(guó)整個(gè)旅行社行業(yè)的主體。目前我國(guó)國(guó)內(nèi)旅行社的總體狀況是規(guī)模不一，分布較廣且分散，發(fā)展迅速，各地中小型旅行社數(shù)量多，規(guī)模普遍比較小，創(chuàng)造的利潤(rùn)比較少，經(jīng)營(yíng)方式和產(chǎn)品種類單一。為了規(guī)范旅游行業(yè)的市場(chǎng)秩序，加強(qiáng)對(duì)旅行社經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)，推動(dòng)旅行社行業(yè)健康發(fā)展，2009年2月，國(guó)務(wù)院在原有條例的基礎(chǔ)上制定并頒布了新的《旅行社管理?xiàng)l例》，新條例自2009年5月開(kāi)始實(shí)施，按照新條例中對(duì)旅行社分類的內(nèi)容，將我國(guó)旅行社按經(jīng)營(yíng)范圍的不同劃分為分別從事經(jīng)營(yíng)出境旅游業(yè)務(wù)、入境旅游業(yè)務(wù)以及國(guó)內(nèi)旅游業(yè)務(wù)的旅行社。表2-1資料來(lái)源：《部分非工企業(yè)大中小型劃分補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)(草案)》2004行業(yè)名稱指標(biāo)名稱計(jì)算單位大型中型小型居民服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)人800及以上200至800200以下銷售額萬(wàn)元15000及以上1000至150001000以下第3章中小旅行社內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.1中小旅行社經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀概括3.1.1獲利時(shí)間過(guò)于集中，發(fā)展資金不足就國(guó)內(nèi)而言，旅游的旺季通常出現(xiàn)在春節(jié)、五一、十一等黃金周長(zhǎng)假，以及每年的暑假寒假，剩余的月份就是旅游的淡季。中小旅行社淡季太長(zhǎng)，旺季太短，可以把握住的獲利時(shí)間過(guò)于集中，只能抓住一年當(dāng)中的幾個(gè)出游高峰來(lái)獲得豐厚的回報(bào)，而短時(shí)間的巔峰之后是長(zhǎng)時(shí)間的沉寂。對(duì)其他時(shí)間如何開(kāi)發(fā)出適銷對(duì)路的旅游線路來(lái)吸引消費(fèi)者沒(méi)有自信心，沒(méi)有創(chuàng)新發(fā)展。為了使處在“基本服務(wù)停滯期”的淡季減少成本，就縮減人手，而到了處在“獲利高峰期”的旺季只好臨時(shí)招，一人分飾多角或兒人兼顧多種工作的現(xiàn)象十分普遍，而且工作人員素質(zhì)不高，工作效率因而受到限制，無(wú)法保持良好的服務(wù)品質(zhì)。中小旅行社大多存在流動(dòng)資金不足、業(yè)務(wù)無(wú)法保持進(jìn)一步擴(kuò)展、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、單位成本高、利潤(rùn)低、應(yīng)收款項(xiàng)回收不利、無(wú)法提供足夠的擔(dān)保金等問(wèn)題。由于資金有限，中小旅行社在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場(chǎng)推廣上普遍力不從心，當(dāng)然也沒(méi)有承擔(dān)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的能力，從而使得旅游線路追隨大流或偏向單一。在規(guī)模上無(wú)法發(fā)展，在淡季業(yè)務(wù)上無(wú)法拓寬。3.1.2行業(yè)內(nèi)部存在惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)旅行社為爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額實(shí)行惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，使得整個(gè)行業(yè)平均利潤(rùn)率不斷下降，進(jìn)入微利或無(wú)利狀態(tài)，甚至出現(xiàn)負(fù)利潤(rùn)率。旅行社這種微利狀態(tài)正如業(yè)界自嘲的那樣：“旅行社做生意是在五星級(jí)的酒店，喝著50元一杯的咖啡，談著利潤(rùn)為5元錢(qián)的業(yè)務(wù)?！庇捎诼糜萎a(chǎn)品具有不可專利性，因而旅行杜缺乏產(chǎn)品創(chuàng)新動(dòng)力，導(dǎo)致旅游產(chǎn)品同質(zhì)化，引起具有綜合性特點(diǎn)的旅游產(chǎn)品惡性價(jià)格戰(zhàn)。由于其構(gòu)成要素的產(chǎn)權(quán)多樣化因而決定了旅游產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)的模糊性。旅游產(chǎn)品的創(chuàng)新無(wú)法申請(qǐng)專利保護(hù)，長(zhǎng)此以往，旅行社產(chǎn)品創(chuàng)新的動(dòng)力缺乏，造成旅游市場(chǎng)上的旅游產(chǎn)品大同小異，趨于同質(zhì)化。面對(duì)旅行社推出的無(wú)差異產(chǎn)品，客人比來(lái)比去只能比價(jià)格、誰(shuí)低跟誰(shuí)走。根據(jù)福克納和鮑曼創(chuàng)建的“顧客矩陣”，顧客矩陣是一個(gè)由可察覺(jué)的價(jià)格和可察覺(jué)的使用價(jià)值兩組變量構(gòu)成的兩維坐標(biāo)，如果兩種產(chǎn)品的可察覺(jué)價(jià)值是一致的，則產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)唯一地取決于價(jià)格。因此，旅行社之間的競(jìng)爭(zhēng)仍處于以價(jià)格為主、服務(wù)水平趨同的低層次競(jìng)爭(zhēng)階段，缺少在管理模式、管理經(jīng)驗(yàn)等方面的高水平競(jìng)爭(zhēng)。這種低層次的削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)又使得一些旅游者對(duì)利用旅行社能獲得的實(shí)惠和其他優(yōu)惠半信半疑，最終導(dǎo)致國(guó)內(nèi)旅游者對(duì)旅行社的利用率偏低，市場(chǎng)范圍狹小。國(guó)內(nèi)旅行社的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，行業(yè)內(nèi)同質(zhì)同業(yè)務(wù)的企業(yè)太多，激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)降低了旅行社的利潤(rùn)空間。目前許多旅行社仍熱衷爭(zhēng)相模仿，結(jié)果只會(huì)是多敗俱傷。3.1.3形式單調(diào)的重復(fù)旅游路線創(chuàng)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的欠缺一直是困擾我國(guó)旅行社業(yè)快速發(fā)展的重要原因之一。由于旅游產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)具有模糊性，一家旅行社的旅游產(chǎn)品創(chuàng)新無(wú)法申請(qǐng)專利保護(hù)，旅行社對(duì)產(chǎn)品的創(chuàng)新失去了根本動(dòng)力，造成旅游市場(chǎng)上的旅游產(chǎn)品大同小異，趨于同質(zhì)化。對(duì)于其中那些實(shí)力較弱的中小旅行社來(lái)講，更樂(lè)于充當(dāng)市場(chǎng)跟隨者而不是市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)者的角色，更舍不得投資開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，大家互相“克隆”別人的旅游線路，一旦發(fā)現(xiàn)效益比較好的旅游項(xiàng)目，大家蜂擁而上，久而久之，形成了旅游線路單一的普遍情況，無(wú)法滿足游客的需求。3.2中小旅行社內(nèi)部控制存在的問(wèn)題為查找中小旅行社在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，我查找大量資料，并結(jié)合曾經(jīng)在H市某旅行社有限公司實(shí)習(xí)的經(jīng)歷，以此來(lái)分析問(wèn)題。案例來(lái)源案例來(lái)源H市某旅行社有限公司F市中國(guó)旅行社S市某旅游有限公司圖3-1本文案例來(lái)源旅行社3.2.1內(nèi)部控制環(huán)境薄弱現(xiàn)實(shí)中，中小旅行社對(duì)利潤(rùn)中心的監(jiān)管能力普遍薄弱，內(nèi)部存在多個(gè)利潤(rùn)中心，它們之間又各自為營(yíng)進(jìn)行內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)，使得內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作很難展開(kāi)。F市中國(guó)旅行社由于店面、規(guī)模較小，門(mén)市并沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)人員往往身兼數(shù)職，又是前臺(tái)又是計(jì)調(diào)，同時(shí)還要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作，而且關(guān)于財(cái)務(wù)工作的工作流程和職責(zé)權(quán)限也沒(méi)有明確的規(guī)定，很多涉及收付款的業(yè)務(wù)都沒(méi)有經(jīng)財(cái)務(wù)人員的手，而是直接由各部門(mén)相關(guān)人員直接操作，導(dǎo)致旅行社內(nèi)人人都可以當(dāng)會(huì)計(jì)，誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)收款，款項(xiàng)未到財(cái)務(wù)人員處就直接交存銀行，銀行憑證也往往積壓在各部門(mén)得不到及時(shí)上報(bào)，使得財(cái)務(wù)工作存在滯后性，工作流程也十分混亂。F市中旅從業(yè)人員的素質(zhì)也是參差不齊，2013年時(shí)F市中旅擁有從業(yè)人員將近50人，其中本科以上學(xué)歷約占20%,?？茖W(xué)歷占35%,專科以下學(xué)歷占44%，而擁有研究生學(xué)歷的員工不到1%。大多員工都還不是旅游專業(yè)畢業(yè)，沒(méi)有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)和知識(shí)儲(chǔ)備，知識(shí)技能不扎實(shí)使得工作的開(kāi)展更加困難。圖3-22013年F市中國(guó)旅行社擁有從業(yè)人員學(xué)歷構(gòu)成3.2.2管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者還沒(méi)有充分意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)。在公司內(nèi)部，高層之間沒(méi)有實(shí)現(xiàn)制衡，一個(gè)人做出決定，其他人則看眼色行事隨聲附和。生產(chǎn)對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言很重要，運(yùn)營(yíng)管理同樣也很重要，但是了解生產(chǎn)的人不一定了解運(yùn)營(yíng)管理，而了解運(yùn)營(yíng)管理的人不一定了解運(yùn)營(yíng)管理。結(jié)合實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)普遍應(yīng)用一把手決定政策現(xiàn)象，只為在會(huì)議上取得大家一致認(rèn)同。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較差，缺少對(duì)決定事項(xiàng)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估和識(shí)別，也沒(méi)有開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管控工作，而導(dǎo)致這種現(xiàn)象出現(xiàn)的主要因素就是風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不夠，認(rèn)為出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可能比較低。當(dāng)真正出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)不但會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)使得企業(yè)因此面臨倒閉危機(jī)。2010年S市某旅游有限公司對(duì)企業(yè)所在員工開(kāi)展的管理者還需提升的能力問(wèn)卷調(diào)查如下圖3-3，內(nèi)部調(diào)查顯示42%的員工希望企業(yè)管理者提高自身的監(jiān)管執(zhí)行力，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。3-3S市某旅游有限公司2010年企業(yè)內(nèi)部問(wèn)卷調(diào)查3.2.3內(nèi)部機(jī)構(gòu)職能分配存在不合理目前我國(guó)的中小規(guī)模旅行社居多，大部分旅行社機(jī)構(gòu)設(shè)置比較簡(jiǎn)略，并未按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。各崗位的職責(zé)權(quán)限不明確，信息不暢通，沒(méi)有科學(xué)合理地設(shè)置組織機(jī)構(gòu)。沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)工作大多由沒(méi)有財(cái)務(wù)專業(yè)背景的員工兼任，而這些員工并不具備勝任財(cái)務(wù)工作的能力，難以確保按時(shí)、保質(zhì)保量的完成基本的財(cái)務(wù)工作，內(nèi)部控制更是無(wú)從談起設(shè)。由于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不完善，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員權(quán)責(zé)不明，缺乏彼此之間的監(jiān)督，使得財(cái)務(wù)工作往往不能做到專人專管，加之相關(guān)人員的權(quán)責(zé)分配不明確，財(cái)務(wù)控制的力度很難加強(qiáng)，這對(duì)于旅行社的正常經(jīng)營(yíng)是很不利的。3.2.4成本費(fèi)用控制觀念不足旅行社的成本費(fèi)用主要是由營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用所構(gòu)成。一些旅行社的成本控制制度缺乏系統(tǒng)性，成本費(fèi)用控制體系不健全，成本費(fèi)用的前期預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分類、控制、考核等一系列具體程序未形成閉環(huán)管理，尤其是考核辦法有待完善，對(duì)于成本費(fèi)用控制結(jié)果的考核力度太小，起不到應(yīng)有的調(diào)動(dòng)積極性的作用。從旅行社成本費(fèi)用管理的實(shí)際情況來(lái)看，最主要的問(wèn)題是沒(méi)有建立一套完整的行之有效的事先控制成本費(fèi)用的機(jī)制。缺點(diǎn)都是在旅游團(tuán)結(jié)束后，根據(jù)旅游團(tuán)的實(shí)際支出進(jìn)行成本費(fèi)用核算。雖然都能核算出旅游團(tuán)的盈虧結(jié)果，但是對(duì)旅游團(tuán)的成本費(fèi)用開(kāi)支，都做不到事先有效的嚴(yán)格控制。根據(jù)H市某旅行社有限公司2018年四個(gè)季度的利潤(rùn)與成本匯總編制表3-1如下。表3-1H市某旅行社有限公司2018年季度利潤(rùn)與成本簡(jiǎn)表（模糊）單位：元報(bào)告日期第一季度第二季度第三季度第四季度營(yíng)業(yè)收入190,100395,500685,100434,700營(yíng)業(yè)成本100,000200,000350,000230,000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)45,00095,000165,00080,000營(yíng)業(yè)成本率52.6%50.57%51.09%52.91%從表中可以看出H市某旅行社有限公司的營(yíng)業(yè)成本比率高，均超過(guò)50%，反映出旅行社毛利率低，說(shuō)明成本費(fèi)用開(kāi)支大。3.3中小旅行社內(nèi)部控制問(wèn)題形成的原因3.3.1重視短期財(cái)富的創(chuàng)造，缺乏戰(zhàn)略意識(shí)有些旅行社只看重短期目標(biāo)，將力所能及的支出費(fèi)用努力縮減，以此來(lái)提高短期收益。例如，一些旅行社為了降低成本，使旅行途中的住宿餐飲大打折扣，這種做法必然會(huì)引起消費(fèi)者的不滿，不僅損害了旅行社的聲譽(yù)，更影響到了旅行社的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。由于內(nèi)控環(huán)境薄弱，從而很容易忽略崗位分離制度的建立，授權(quán)審批程序的控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)操作的控制，財(cái)產(chǎn)保護(hù)方式的控制，預(yù)算范圍的控制，運(yùn)營(yíng)分析以及績(jī)效考核方面的控制等內(nèi)容。中小旅行社基本不會(huì)考慮崗位分離的控制問(wèn)題，因?yàn)楣ぷ魅藛T偏少，必須身栽多職，再加上中小型旅行社對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)舞弊等現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)遭受損失。3.3.2企業(yè)管理者綜合素養(yǎng)普遍較低企業(yè)整體管理水平與內(nèi)部控制水平有著一定的聯(lián)系，而企業(yè)內(nèi)部控制管理水平和管理者的綜合素養(yǎng)又存在著一定關(guān)聯(lián)性。管理人員綜合素養(yǎng)體現(xiàn)在兩個(gè)方面：管理人員專業(yè)素養(yǎng)和管理人員的職業(yè)素養(yǎng)。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)管理者綜合素養(yǎng)普遍較低，部分的不具備專業(yè)技能，使得企業(yè)整體業(yè)務(wù)水平不高。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)及時(shí)做出分析和解決方案的保證，但是中小旅行社在內(nèi)部控制中更加重視在價(jià)格和業(yè)務(wù)方面與同行業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，忽視品牌意識(shí)的建立。同時(shí)中小旅行社管理者缺乏對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范，單純依靠導(dǎo)游人員對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。由于行業(yè)的特殊性，中小旅行社中導(dǎo)游人員具有極強(qiáng)的不穩(wěn)定性，對(duì)于公司控制風(fēng)險(xiǎn)而言有較大難度。3.3.3沒(méi)有形成不相容職務(wù)相分離由于門(mén)店規(guī)模比較小，一些中小型旅行社傾向于大幅降低辦公室人員以降低員工成本，從而普遍導(dǎo)致公司員工比例非常低。每個(gè)職位通常無(wú)法配備專門(mén)的人員，更常見(jiàn)的是只有一個(gè)人擔(dān)任多個(gè)職位，出現(xiàn)計(jì)調(diào)、票務(wù)、出納、會(huì)計(jì)等職務(wù)一人在崗的局面，完全做不到不相容職務(wù)相分離的規(guī)范安排。內(nèi)部缺少必要的會(huì)計(jì)崗位分工和牽制、財(cái)產(chǎn)清查、成本核算等基本制度。3.3.4旅游團(tuán)開(kāi)支處于無(wú)控制狀態(tài)通常情況下，旅行團(tuán)隊(duì)的一系列行程由旅行社的專職計(jì)調(diào)人員安排和掌握的。這種情況導(dǎo)致弊端的產(chǎn)生，即旅行社的全程陪同人員或?qū)в尾涣私馄鋷ьI(lǐng)的旅行團(tuán)的收費(fèi)情況和各種費(fèi)用。因?yàn)椴涣私馑鶐ьI(lǐng)的旅行團(tuán)隊(duì)各項(xiàng)開(kāi)支費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和團(tuán)隊(duì)產(chǎn)生的利潤(rùn)，因此在接待旅行團(tuán)隊(duì)的行程中不能有意識(shí)地控制旅行團(tuán)的費(fèi)用。旅行社的負(fù)責(zé)人不能事先知道旅行團(tuán)隊(duì)在行程中的各種支出金額，旅行社的財(cái)務(wù)部門(mén)也無(wú)法對(duì)每個(gè)旅行團(tuán)的費(fèi)用和利潤(rùn)做到心中有數(shù)。因此，這導(dǎo)致旅行社的營(yíng)業(yè)成本和支出無(wú)法提前得到有效控制，從而無(wú)法降低營(yíng)業(yè)成本，旅行社的經(jīng)濟(jì)效益也無(wú)法得到提高。第4章中小旅行社內(nèi)部控制的改進(jìn)方法4.1完善內(nèi)部控制環(huán)境良好的環(huán)境不僅是內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)保障，更加是公司發(fā)展的重要?jiǎng)恿?，也是?shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。中小旅行社應(yīng)該依照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)以及規(guī)章制度，建立規(guī)范合理的公司治理體系以及議事規(guī)則，對(duì)決策和執(zhí)行監(jiān)督的職責(zé)分擔(dān)明確權(quán)限，提高辦事效率。制定并實(shí)施適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的人力資源政策。保證管理完整度，基于實(shí)際建立起合理有效地內(nèi)部控制機(jī)制。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制的相關(guān)信息在企業(yè)各部門(mén)之間及時(shí)進(jìn)行溝通反饋，對(duì)溝通交流中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)解決；完善信息溝通交流機(jī)制，明確信息收集和傳遞處理等方面的責(zé)任，確保信息在企業(yè)之間的傳達(dá)和溝通。首先，中小企業(yè)在崗位的用人上要選擇合適的人來(lái)勝任，避免任人唯親現(xiàn)象的發(fā)生，這樣才能保證內(nèi)部監(jiān)督能夠有效的落實(shí)。其次，內(nèi)部監(jiān)管的工作是一項(xiàng)全公司員工均因積極參與的制約工作，上到旅行社管理者，下至基層的計(jì)調(diào)人員，均需具備防范意識(shí)，要將這種意識(shí)融入至旅行社經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)過(guò)程中。這種理念的培養(yǎng)可以通過(guò)制度的制定、人員的培訓(xùn)等途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)要區(qū)分好崗位職責(zé)，確保各崗位之間相互聯(lián)系，又互相牽制。另外，崗位職責(zé)與權(quán)力要相互匹配，不得越權(quán)。對(duì)崗位的設(shè)置應(yīng)嚴(yán)格遵循不相容原則，使各個(gè)崗位之間相互牽制，這樣才能使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督發(fā)揮作用。最后，還需要發(fā)展員工的職業(yè)道德和工作實(shí)踐技能來(lái)更好的完成崗位工作。員工是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素之一，他們的技能和知識(shí)需要與職等相對(duì)應(yīng)，合理保障企業(yè)內(nèi)部制約活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)。為此，中小旅行社需要改善員工培訓(xùn)，創(chuàng)建更好的激勵(lì)機(jī)制，提升員工專業(yè)水準(zhǔn)。4.2管理者需提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程時(shí)，管理者應(yīng)保持謹(jǐn)慎。過(guò)程中，要結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況，分析內(nèi)部和外部存在的影響因素，評(píng)估該項(xiàng)做法的優(yōu)缺點(diǎn)，進(jìn)而預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)可能將會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。這是加強(qiáng)公司治理的重要組成部分，也是防止企業(yè)倒閉的重要手段。中小企業(yè)的管理層應(yīng)改變家長(zhǎng)式管理的觀念，依法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)積極履行社會(huì)責(zé)任，要深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要意義，從而使管理人員重視對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)和完善，并嚴(yán)格遵守它。另外，進(jìn)行定期培訓(xùn)，管理人員也需牢記不斷學(xué)習(xí)提升的意識(shí)，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的學(xué)習(xí)，把內(nèi)控運(yùn)用到企業(yè)管理中去，丟棄靠主觀經(jīng)驗(yàn)做出決策的行為，多用事實(shí)判斷。4.3設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督職能為切實(shí)貫徹落實(shí)我國(guó)中小企業(yè)的相關(guān)內(nèi)控制度，應(yīng)該構(gòu)建一支高素質(zhì)的中小企業(yè)內(nèi)控隊(duì)伍。主要是因?yàn)閮?nèi)控人員通常是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的行為主體，應(yīng)掌握相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)業(yè)務(wù)技能。除此之外，職業(yè)道德更是不可或缺。內(nèi)控人員必須能夠以企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的具體變化，不斷地進(jìn)行知識(shí)更新以及知識(shí)充電，中小企業(yè)還應(yīng)定期對(duì)內(nèi)控人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能的培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)來(lái)宣傳以及推廣國(guó)家各項(xiàng)新頒發(fā)的相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策，這有助于中小企業(yè)全體職工及時(shí)了解并掌握最新的知識(shí)和政策，進(jìn)而結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際發(fā)展，做出科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)決策。監(jiān)督是隨著時(shí)間變化對(duì)制度執(zhí)行的相關(guān)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的一種過(guò)程，通常我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)及監(jiān)督工作是由內(nèi)審部門(mén)全部負(fù)責(zé)的，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部的審計(jì)，可以有效監(jiān)督中小企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，還能夠幫助中小企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)在內(nèi)控過(guò)程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而及時(shí)根據(jù)變化的相關(guān)情況做出內(nèi)控的調(diào)整策略，從而為企業(yè)管理者提供相關(guān)的有效的決策依據(jù)。需要強(qiáng)調(diào)的問(wèn)題是，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是作為相關(guān)會(huì)計(jì)行為主體的一種再監(jiān)督，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)該獨(dú)立出會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有自身的獨(dú)立地位，這樣才能制約企業(yè)管理者的行為。4.4設(shè)立預(yù)算制度，控制和降低成本費(fèi)用支付預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化，它能對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和評(píng)估，通過(guò)與既定計(jì)劃相比，發(fā)現(xiàn)偏差并予以糾正，完善合理的預(yù)算編制是旅行社內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和有力的依據(jù)，因此旅行社必須重視預(yù)算編制，強(qiáng)化預(yù)算管理。預(yù)算管理工作應(yīng)遵循實(shí)事求是原則、目標(biāo)指導(dǎo)原則和績(jī)效考核依據(jù)原則。在預(yù)算編制時(shí)，要以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，凡是能影響戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)，均應(yīng)具體在預(yù)算中加以反映。在制定預(yù)算時(shí)，基于旅行社要達(dá)到的目標(biāo)，需要將任何可能影響戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素明確的反映在預(yù)算中。在實(shí)際編制預(yù)算時(shí)，旅行社管理者應(yīng)站在實(shí)際角度，注重現(xiàn)實(shí)，不要將預(yù)算制定的太高或者太低。另外還需要留有一部分在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，根據(jù)實(shí)際情況的反饋?zhàn)龀鲂薷牡目臻g，加強(qiáng)實(shí)際指導(dǎo)在預(yù)算中的作用。事后要及時(shí)分析偏差原因，合理調(diào)整預(yù)算。在科學(xué)合理的完成預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，旅行社應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)成本費(fèi)用的管理。成本費(fèi)用的高低在很大程度上影響著旅行社的利潤(rùn)水平和經(jīng)濟(jì)效益，旅行社應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行成本費(fèi)用預(yù)算，切實(shí)落實(shí)各項(xiàng)成本費(fèi)用目標(biāo)，明確相關(guān)部門(mén)人員的權(quán)責(zé)，以各個(gè)責(zé)任部門(mén)為核算基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)其各項(xiàng)費(fèi)用支出的審核，從源頭開(kāi)始降低成本浪費(fèi)。根據(jù)旅行社的需求仔細(xì)分析市場(chǎng)上的采購(gòu)對(duì)象，按照擇優(yōu)選擇、注重信用的原則選擇供應(yīng)商，并建立良好的合作關(guān)系；在銷售環(huán)節(jié)和管理工作進(jìn)行的過(guò)程中，控制利息支出，減少不必要招待費(fèi)用、差旅費(fèi)用等。完善成本控制的考核指標(biāo)，鼓勵(lì)各部門(mén)自覺(jué)減少費(fèi)用支出，真正做到整個(gè)旅行社上上下下都能嚴(yán)格控制成本費(fèi)用，切實(shí)為旅行社減少損失，增加經(jīng)濟(jì)效益。將企業(yè)的成本管控與員工福利獎(jiǎng)勵(lì)融合，對(duì)于成本控制工作完成好的部門(mén)和個(gè)人進(jìn)行物質(zhì)性獎(jiǎng)勵(lì)，以此促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部員工提高對(duì)成本控制的參與度，有效地將非必要發(fā)生的成本降至最低。第5章結(jié)論與展望旅游業(yè)在我國(guó)居民服務(wù)行業(yè)經(jīng)濟(jì)中地位突出，為我國(guó)旅行社經(jīng)營(yíng)帶來(lái)前所未有的機(jī)遇，為中小旅行社創(chuàng)造了發(fā)展?jié)摿?，也增長(zhǎng)了挑戰(zhàn)。由于高度依賴其他行業(yè)以及相對(duì)脆弱的服務(wù)產(chǎn)品，旅游業(yè)成為防御性最低的行業(yè)之一。突如其來(lái)的新冠肺炎疫情影響了全球所有行業(yè)，但對(duì)旅游業(yè)沖擊最大，其中，旅行社行業(yè)最為嚴(yán)重。大型旅行社承擔(dān)了巨大虧損，而中小型旅行社則面臨倒閉或破產(chǎn)。對(duì)于中小型旅行社，其資產(chǎn)和業(yè)務(wù)通常只在幾個(gè)固定城市或一個(gè)省內(nèi)，旅游產(chǎn)品種類少且市場(chǎng)狹窄。這就像俗話說(shuō)得“將所有雞蛋放入一個(gè)籃子”，意味著他們只有很小的抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。內(nèi)部控制管理對(duì)于企業(yè)減輕自身風(fēng)險(xiǎn)，提高管理質(zhì)量非常重要，是對(duì)公司發(fā)展的重要支柱。僅限于理論是不夠的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要加強(qiáng)理論與實(shí)踐的結(jié)合，在不斷的嘗試中積累經(jīng)驗(yàn)，找到最符合自身良好運(yùn)行的一套內(nèi)部控制準(zhǔn)則。我認(rèn)為，旅行社應(yīng)該根據(jù)社會(huì)需求和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況不斷改善自身的經(jīng)營(yíng)管理，滿足社會(huì)大眾的休閑旅游需求。旅行社還應(yīng)該科學(xué)管理、組織結(jié)構(gòu)、員工培訓(xùn)等方面進(jìn)行有效地提升競(jìng)爭(zhēng)力。服務(wù)質(zhì)量，是旅行社經(jīng)營(yíng)管理的核心，是在高度自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上取得優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。通過(guò)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)來(lái)提