經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)操作講解（2020年8月11日）

經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)操作中國注冊會計師（CPA）國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）山東省教育審計智庫專家

主講：山東師范大學(xué)鹿新來

山東·青州1經(jīng)濟責(zé)任審計的認識和定位（為么審）目錄：2經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容（審什么）3如何實施經(jīng)濟責(zé)任審計（如何審）4經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用（審?fù)炅苏k）經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)依據(jù)1.

《企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計指南》2011年7月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第5號—企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計指南》，共計八章、80條。2.《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則—經(jīng)濟責(zé)任審計》，中國內(nèi)部審計協(xié)會2016年2月發(fā)布了第2205號《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟責(zé)任審計》，自2016年3月1日起施行。經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)依據(jù)3.

《經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》2014年7月27日，中央7部委（中央經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議組成部門：中紀(jì)委機關(guān)、中組部、中編辦、監(jiān)察部、人力資源和社會保障部、審計署、國務(wù)院國資委），聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》（以下簡稱《實施細則》）。該《實施細則》分為總則、審計對象、審計內(nèi)容、審計評價、審計報告、審計結(jié)果運用、組織領(lǐng)導(dǎo)和審計實施、附則等8章，共60條內(nèi)容。經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)依據(jù)4.

《中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)<黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定>的通知》（中辦發(fā)〔2019〕45號），以下簡稱“新規(guī)定”，2019年7月7日印發(fā)并實施，共七章、52條。5.中共山東省紀(jì)委機關(guān)、中共山東省委組織部、山東省機構(gòu)編制委員會辦公室、山東省財政廳、山東省人力資源與社會保障廳、山東省審計廳、山東省國資委聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于印發(fā)<領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用辦法>的通知》（魯組發(fā)〔2018〕5號），2018年4月19日印發(fā)并實施。共18條。經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)依據(jù)6.

《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號）7.《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2018年審計署令第11號，2018年3月1日起施行）8.《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（2020年教育部令第47號，2020年5月1日起施行）9.《山東省黨政領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任追究實施細則(試行)》（魯辦發(fā)〔2016〕45號）10.《財政違法行為處罰處分條例》（2004年國務(wù)院令第427號），2005年2月1日起施行。

01經(jīng)濟責(zé)任審計的認識和定位（為么審）討論：

問題1：經(jīng)濟責(zé)任審計定位對是辦案、整人嗎？問題2：你認為開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計最大的難點是什么？

問題3：經(jīng)濟責(zé)任審計對象是誰？

問題4：經(jīng)濟責(zé)任審計何時審？是以領(lǐng)導(dǎo)干部離任后審計為主，還是以任職期間審計為主？

問題5：新時代開展經(jīng)濟責(zé)任審計的意義有何不同？一、經(jīng)濟責(zé)任概念本準(zhǔn)則所稱經(jīng)濟責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間因其所任職務(wù)，依法對所在部門、單位、團體或企業(yè)（含金融機構(gòu)）的財政、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)?！兜?205號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟責(zé)任審計》第三條本規(guī)定所稱經(jīng)濟責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。——《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》二、開展經(jīng)濟責(zé)任審計何意義？經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)以促進領(lǐng)導(dǎo)干部推動本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，重點檢查領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，推進黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》第三條。二、開展經(jīng)濟責(zé)任審計何意義？經(jīng)濟責(zé)任審計工作以馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個代表”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀、習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，增強“四個意識”、堅定“四個自信”、做到“兩個維護”，認真落實黨中央、國務(wù)院決策部署，緊緊圍繞統(tǒng)籌推進“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進“四個全面”戰(zhàn)略布局，貫徹新發(fā)展理念，聚焦經(jīng)濟責(zé)任，客觀評價，揭示問題，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，促進全面深化改革，促進權(quán)力規(guī)范運行，促進反腐倡廉，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

——《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》第二條。突出新時代定位及重大意義！二、開展經(jīng)濟責(zé)任審計何意義？

1.能夠發(fā)現(xiàn)其在管理過程中存在的違反法律法規(guī)的問題，并督促其糾正和改進。

2.能夠根據(jù)審計結(jié)果判斷該領(lǐng)導(dǎo)是否具有從事經(jīng)濟工作所必需的素質(zhì)和決策水平，為干部管理部門正確選拔任用干部提供參考依據(jù)。3.能夠規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)的行政行為，引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部依法用權(quán)、依法行政，防止領(lǐng)導(dǎo)干部失職、越權(quán)及濫用權(quán)力。4.能夠加強財經(jīng)法紀(jì)監(jiān)督和黨風(fēng)廉政建設(shè)，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政。三、經(jīng)濟責(zé)任審計審計誰？經(jīng)濟責(zé)任審計的對象包括：黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團體下屬獨立核算單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人員，以及下屬非獨立核算但負有經(jīng)濟管理職能單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人員；企業(yè)（含金融機構(gòu)）下屬全資或控股企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員，以及對經(jīng)營效益產(chǎn)生重大影響或掌握重要資產(chǎn)的部門和機構(gòu)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員等?！兜?205號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟責(zé)任審計》四、經(jīng)濟責(zé)任審計“何時審”？經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)有計劃地進行，一般由干部管理部門書面委托內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)實施。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合干部管理部門提出的年度委托建議，擬定年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃，報請主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，納入年度審計計劃并組織實施。組織可以結(jié)合實際，建立經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度，負責(zé)經(jīng)濟責(zé)任審計的委托和其他重大經(jīng)濟責(zé)任事項的審定。——《第2205號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟責(zé)任審計》第六條。四、經(jīng)濟責(zé)任審計“何時審”？領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，應(yīng)當(dāng)依規(guī)依法接受審計監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進行，也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后進行，以任職期間審計為主。——《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》第二條。02經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容（審什么）討論：

問題6：你知道省委組織部、省委審計委員會辦公室、省審計廳印發(fā)的《山東省省管黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員任前經(jīng)濟責(zé)任及自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任告知辦法》嗎？如何擬定《經(jīng)濟責(zé)任告知書及回執(zhí)》，有何風(fēng)險？

問題7：在制定經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案時，如何確定經(jīng)濟責(zé)任審計的具體內(nèi)容，如果突出經(jīng)濟責(zé)任審計重點？

討論：問題8：《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2018年審計署令第11號，2018年3月1日起施行）第二十二條“審計機關(guān)在審計中，……應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計力量和成果。對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計報告中反映。”，新規(guī)定實施2年多以來，你是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部審計與國家審計，在經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容方面一致性的？

案例：違規(guī)向?qū)W生收取合作辦學(xué)學(xué)費、琴房管理費。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容一般包括：（一）貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策和決策部署，推動組織可持續(xù)發(fā)展情況；（二）組織治理結(jié)構(gòu)的健全和運轉(zhuǎn)情況；（三）組織發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；（四）遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律情況；（五）各項管理制度的健全和完善，特別是內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況，以及對下屬單位的監(jiān)管情況；（六）財政、財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；一、經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容一般包括：（七）有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況；（八）重大經(jīng)濟事項決策程序的執(zhí)行情況及其效果；（九）重要項目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；（十）資產(chǎn)的管理及保值增值情況；（十一）本人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況；（十二）對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；（十三）其他需要審計的內(nèi)容?！兜?205號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟責(zé)任審計》第八條。二、履行經(jīng)濟責(zé)任重點風(fēng)險防范清單（一）市縣黨委政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任重點風(fēng)險防范清單（二）部門單位省管主要領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任重點風(fēng)險防范清單（三）省屬高校主要領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任重點風(fēng)險防范清單（四）省屬國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任重點風(fēng)險防范清單（五）省管黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任重點風(fēng)險防范清單

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計主要審計內(nèi)容與典型案例分析03如何實施經(jīng)濟責(zé)任審計（如何審）經(jīng)濟責(zé)任審計工作業(yè)務(wù)流程準(zhǔn)備階段審計立項開展審前調(diào)查編制審計方案審前培訓(xùn)研討審計通知書成立審計組實施階段報告階段現(xiàn)場審計問卷調(diào)查審計工作底稿審計訪談審計進點會提書面承諾審計公告做出審計評價撰寫審計報告征求對方意見出具正式報告要求審計整改匯總審計問題討論：問題9：誰來牽頭制定經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度？一般由哪些部門參與？問題10：你單位成立審計委員會了嗎？如何理解審計委員會會議與經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議的關(guān)系？問題11：經(jīng)濟責(zé)任審計對象誰來確定？一、審計準(zhǔn)備階段討論：

問題12：為什么要開展審前調(diào)查？調(diào)查的內(nèi)容通常有哪些？問題13：為什么要制定經(jīng)濟責(zé)任審計工作方案和審計實施方案？二者是一回事嗎？

問題14：依據(jù)什么制定經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案？如何制定？問題15：審計實施方案可以給被審計對象看嗎？一、審計準(zhǔn)備階段一、審計準(zhǔn)備階段審計項目準(zhǔn)備階段的主要工作包括6個環(huán)節(jié)：審計項目立項；成立審計組；開展審前調(diào)查；編制審計方案；審前培訓(xùn)或研討；下達審計通知書。

（一）審計立項：內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位領(lǐng)導(dǎo)的要求、年度工作計劃、內(nèi)部管理上的需要，以及干部管理部門的委托，擇機選擇擬開展的經(jīng)濟責(zé)任審計項目，經(jīng)本單位審計委員會批準(zhǔn)后組織實施。

（二）審計工作組成：審計組組長、副組長，項目主審，審計人員。一、審計準(zhǔn)備階段（三）開展審前調(diào)查（信息不對稱）目的：了解被審計單位基本情況，執(zhí)行初步分析性復(fù)核程序，初步確定重要性水平及主要風(fēng)險點。1.參加人員；2.調(diào)查的期間；3.調(diào)查的內(nèi)容；4.調(diào)查的形式；5.審前調(diào)查需要廣泛收集資料，包括：（1）政策法規(guī)資料；（2）主要經(jīng)濟活動資料；（3）文件文書資料；（4）其他相關(guān)資料。一、審計準(zhǔn)備階段（四）編制審計實施方案

審計工作方案：審計目標(biāo)；審計對象和范圍；審計重點內(nèi)容；審計工作組織安排；審計工作要求。審計實施方案：審計目標(biāo)；審計對象和范圍；重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估；審計內(nèi)容和重點；審計步驟和方法；審計評價的內(nèi)容和指標(biāo)；組織分工和時間安排；審計工作要求

一、審計準(zhǔn)備階段（五）審前培訓(xùn)或研討在實施審計前根據(jù)審計工作組成員構(gòu)成情況制定審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容，并布置審計工作。培訓(xùn)要做到有的放矢，突出重點、切中要害；研討要各抒其見，充分交流各自的意見。培訓(xùn)或研討要形成總結(jié)。一、審計準(zhǔn)備階段（六）下達審計通知書實施審計3日前，向被審計單位或被審計對象下達書面審計通知書，目的是讓被審計單位準(zhǔn)備材料，配合審計組開展審計工作。特殊審計業(yè)務(wù)的審計通知書可以在實施審計時送達。

審計通知書的內(nèi)容主要包括：審計項目名稱、被審計單位名稱或被審計人員姓名、審計范圍和審計內(nèi)容、審計時間、需要被審計單位提供的資料及其他必要的協(xié)助要求、審計組組長及審計組成員名單、內(nèi)部審計機構(gòu)的印章和簽發(fā)日期。

討論：

問題16：為什么要組織召開審計進點會或座談會？哪些人必須參加？問題17：如何構(gòu)建科學(xué)的經(jīng)濟審計思維模式？

問題18：怎樣加強溝通、協(xié)調(diào)，讓被審計部門及時提供審計有關(guān)材料？

問題19：審計談話應(yīng)當(dāng)注意哪些事項？問題20：在實施實質(zhì)性審計程序前，為什么通常要開展內(nèi)部控制測試？內(nèi)部控制測試與了解內(nèi)部控制是一回事嗎？

問題21：審計工作底稿與審計取證單是一回事嗎？分別如何編制？二、審計實施階段二、審計實施階段（一）召開審計進點會（座談會）組織召開座談會，深入了解單位工對被審計干部履職情況的反映，參加座談會的人員往往包括與審計項目有關(guān)的人員，明確牽頭部門和聯(lián)絡(luò)員，被審計單位領(lǐng)導(dǎo)要參加，并強調(diào)審計重要性，提高認識。

與會人員要考慮全面，會議議程要事前安排妥當(dāng)。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)參加審計進點會并做述職。

（二）書面承諾書包括單位提供書面承諾和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部書面承諾，承諾提供的與審計有關(guān)的資料是真實的、完整的，不存在弄虛作假。

二、審計實施階段

（三）審計公告審計小組進駐被審計單位后，應(yīng)張貼審計公告，但委托方認為公告不利于審計工作開展的除外。審計公告應(yīng)包括審計的依據(jù)、審計的時間、審計所需的反饋內(nèi)容和審計的聯(lián)系方式，預(yù)留的聯(lián)系方式可包括審計組辦公地點的通信地址、主要負責(zé)人的聯(lián)系電話、電子信箱等。審計組的審計公告應(yīng)張貼在被審計單位的主要公開場所，能使廣大職工查看，并在審計公告下專設(shè)意見箱，意見箱鑰匙應(yīng)由審計小組負責(zé)人保管。二、審計實施階段（四）審計訪談現(xiàn)場查證過程中，可以隨時根據(jù)需要、有針對性的進行個別談話，談話可分為正式和非正式。

1.正式談話；2.非正式談話；3.確定談話人注意事項訪談對象：現(xiàn)任單位領(lǐng)導(dǎo)人，主管各項業(yè)務(wù)的副職領(lǐng)導(dǎo)人，相關(guān)部門負責(zé)人，紀(jì)檢監(jiān)察負責(zé)人，監(jiān)事，主要下屬機構(gòu)負責(zé)人，部分職工。二、審計實施階段（四）審計訪談

訪談時間：審計組在審計實施過程中，根據(jù)審計進展情況和審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提請被審計單位實施審計訪談。具體時間可確定在審計實施階段的中期，在此階段，審計組能夠?qū)Ρ粚徲媶挝贿M行了比較具體的了解，可提出具體的訪談內(nèi)容，也可以對審計中發(fā)現(xiàn)的問題與被審計單位的相關(guān)部門或主管人員進行了解溝通，使審計組形成準(zhǔn)確的審計結(jié)論；另外一方面，可依據(jù)訪談的結(jié)果，了解到審計需要關(guān)注的事項，在下階段審計實施中進一步落實。二、審計實施階段（四）審計訪談

訪談內(nèi)容：1.被訪談人的工作范圍與職責(zé)；2.被訪談人認為被審計人的主要業(yè)績和問題；3.被訪談人對被審計人在任期內(nèi)重大經(jīng)營決策履行程序、結(jié)果的看法；4.被審計單位財務(wù)管理與控制情況；5.被審計單位內(nèi)部監(jiān)督管理情況；6.訪談職能部門的管理情況，被審計人對職能部門的影響程度；7.人員管理激勵措施和人工成本控制措施；8.職工個人對單位負責(zé)人的看法及對單位未來的發(fā)展期望；9.針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，與相關(guān)負責(zé)人了解形成的原因和訪談人對問題的看法；10.其他訪談內(nèi)容。二、審計實施階段（五）審計問卷調(diào)查問卷調(diào)查注意事項對象范圍、數(shù)量要適當(dāng)，具體選取要隨機調(diào)查時間一般各現(xiàn)場應(yīng)統(tǒng)一進行，也可根據(jù)現(xiàn)場實際情況由各小組分別組織調(diào)查問卷調(diào)查必須由審計人員監(jiān)督實施調(diào)查問題內(nèi)容，可以根據(jù)單位實際情況進行適當(dāng)調(diào)整。二、審計實施階段（六）現(xiàn)場審計

1.檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產(chǎn)進行審查；2.觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序；3.詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息；4.外部調(diào)查，是指向與審計事項有關(guān)的第三方進行調(diào)查；二、審計實施階段（六）現(xiàn)場審計5.重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進行核對；6.重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證；7.分析程序，是指通過分析、研究和比較財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系或計算相關(guān)的比率，對相關(guān)信息作出評價，并關(guān)注異常波動和差異。2.運用辯證法、矛盾的觀點分析問題；正確處理“不變”與“善變”！二、審計實施階段1.使用宏觀、全局、系統(tǒng)的眼光看問題；切莫一頭頂死在賬本中，出不來！

二、審計實施階段

所需單位提交審計資料：1.單位的“三定方案”（定職能、定機構(gòu)、定編制）；2.單位“十三五”規(guī)劃（2016-2020年），年度重點工作任務(wù)；3.黨組工作規(guī)則（“三重一大”議事規(guī)則）；4.單位組織架構(gòu)、機構(gòu)編制、人員花名冊（包括下屬單位）；5.單位領(lǐng)導(dǎo)具體分工，部門和崗位職責(zé)；6.單位年度工作計劃，工作總結(jié)，黨組會、辦公會會議記錄和會議紀(jì)要，備忘錄，請示報告，經(jīng)濟合同，考核、檢查結(jié)果，業(yè)務(wù)檔案等資料；7.規(guī)章制度；8.財政收支、財務(wù)收支相關(guān)資料；9.以往審計、巡視、巡察、檢查結(jié)果報告及發(fā)現(xiàn)問題整改情況10.其他有關(guān)資料。二、審計實施階段所需個人提交審計資料：（1）領(lǐng)導(dǎo)人員職責(zé)范圍；（2）被審責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任情況的述職報告；（3）領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間與資產(chǎn)、負債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況；（4）責(zé)任人遵守國家財經(jīng)法規(guī)和廉政規(guī)定情況；（5）應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫿M說明的其他情況。二、審計實施階段（六）現(xiàn)場審計

一是，自制的取證材料，如匯總表格；二是，被審計方提供的取證材料，如：規(guī)劃論證、會議紀(jì)要；三是，調(diào)查取證的相關(guān)資料，所拍的照片、視頻；四是，經(jīng)內(nèi)審機構(gòu)同意聘請的專業(yè)機構(gòu)或?qū)＜业蔫b定結(jié)論以及其他與審計事項有關(guān)的審計證據(jù)。

審計取證單應(yīng)當(dāng)在撤點前或撤點的同時，與被審計單位見面并交換意見，由被審單位主要行政負責(zé)人（或相關(guān)部門負責(zé)人）簽字并加蓋單位公章，必要時還要由審計事項的當(dāng)事人和最相關(guān)人員追加簽字。

附件：審計取證單

二、審計實施階段（七）審計工作底稿

審計工作底稿主要記錄審計人員依據(jù)審計實施方案執(zhí)行審計措施的活動。內(nèi)部審計人員對審計方案確定的每一審計事項，均應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據(jù)需要編制多份審計工作底稿。編制目的5個：1.為編制審計報告提供依據(jù)；2.證明審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度；3.為檢查和評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量提供依據(jù)；4.證明內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員是否遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則；5.為以后的審計工作提供參考。二、審計實施階段（七）審計工作底稿審計工作底稿內(nèi)容包括：1.實施審計的主要步驟和方法；2.取得的審計證據(jù)的名稱和來源；3.審計認定的事實摘要；4.得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。審計人員要在審計底稿中，對查出的問題進行準(zhǔn)確定性，說明事項的性質(zhì)及依據(jù)、形成的原因及產(chǎn)生的影響等。討論：

問題22：如何界定被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任？哪些行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任？哪些行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任？問題23：對審計發(fā)現(xiàn)的問題，屬于被審計領(lǐng)導(dǎo)干部以外的經(jīng)濟責(zé)任如何處理？

問題24：審計發(fā)現(xiàn)的問題要全部在審計報告中反映嗎？

問題25：審計報告、審計決定、審計意見書、審計決定書、審計結(jié)果報告有何不同？

問題26：內(nèi)部審計需要出具審計意見書和審計決定書嗎？

問題27：審計報告征求意見時間是10日內(nèi)還是10個工作日？應(yīng)當(dāng)要求被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和所在單位怎樣反饋意見？三、審計報告階段三、審計報告階段（一）匯總審計問題現(xiàn)場查證工作結(jié)束后，審計組應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿等證據(jù)材料進行綜合分析，仔細查閱和參考審計結(jié)論及處理的有關(guān)依據(jù)，為撰寫審計報告提供素材。1.審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改建議，因?qū)徲嬍侄蜗拗苹虮粚徲媶挝慌浜系仍蛏形床閷嵉闹匾马棥?.審計實施方案確定的重點審計內(nèi)容是否均通過適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻玫讲樽C，重要審計事項的查證是否深入？3.審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題事實是否清楚，審計證據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否恰當(dāng)，對被審計單位反饋的意見是否已進行了核實。4.因各種原因尚未查實的重要事項是否需要繼續(xù)進行查證。三、審計報告階段（二）做出審計評價1.大原則：對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在的問題，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)一致原則，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)分工，綜合考慮相關(guān)問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果和領(lǐng)導(dǎo)干部實際所起的作用等情況，界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任或者領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對領(lǐng)導(dǎo)干部在改革創(chuàng)新中的失誤和錯誤，正確把握事業(yè)為上、實事求是、依紀(jì)依法、容糾并舉等原則，經(jīng)綜合分析研判，可以免責(zé)或者從輕定責(zé)，鼓勵探索創(chuàng)新，支持擔(dān)當(dāng)作為，保護領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性、創(chuàng)造性。三、審計報告階段（二）做出審計評價2.評價依據(jù)：根據(jù)不同領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的職責(zé)要求，在審計查證或者認定事實的基礎(chǔ)上，在審計范圍內(nèi)對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理、分配和使用中個人遵守廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定等情況，作出客觀公正、實事求是的評價。堅持“3不評”原則：

1.與被審計對象無關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任不評價；

2.與審計事項不相關(guān)的事項不評價；

3.審計未涉及的事項或證據(jù)不充分的不評價。三、審計報告階段2.評價依據(jù)：（1）法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件；（2）國家和行業(yè)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；（3）組織的內(nèi)部管理制度、發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃、考核目標(biāo)；（4）有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)分工文件，有關(guān)會議記錄、紀(jì)要、決議和決定，有關(guān)預(yù)算、決算和合同；（5）有關(guān)職能部門、主管部門發(fā)布或者認可的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、考核結(jié)果和評價意見；（6）專業(yè)機構(gòu)的意見和公認的業(yè)務(wù)慣例或者良好實務(wù)；（7）其他依據(jù)。三、審計報告階段（二）做出審計評價3.對于業(yè)績：審計組應(yīng)對被審計人相關(guān)業(yè)績資料進行評價分析，不得直接引用被審計單位提供相關(guān)資料?？v向比較；橫向比較；定性評價；定量評價。（1）戰(zhàn)略管理（18）（2）發(fā)展創(chuàng)新（15）（3）經(jīng)營決策（16）（4）風(fēng)險控制（13）（5）基礎(chǔ)管理（14）（6）人力資源（8）（7）行業(yè)影響（8）（8）社會貢獻（8）

具體細化指標(biāo)各單位根據(jù)實際情況制定。三、審計報告階段（二）做出審計評價4.對于審計發(fā)現(xiàn)的問題：

“7個準(zhǔn)確界定”

和“3個區(qū)分開來”。雙方交換意見（與單位、個人），界定經(jīng)濟責(zé)任；（1）前任與現(xiàn)任責(zé)任界定；（2）集體與個人責(zé)任界定；（3）主管與直接責(zé)任界定；（4）主觀與客觀責(zé)任界定；（5）錯誤與舞弊責(zé)任界定；（6）違紀(jì)與違規(guī)責(zé)任界定；（7）罪與非罪責(zé)任界定。（罪：司法機關(guān)；非罪：監(jiān)察機關(guān)）三、審計報告階段（二）做出審計評價4.對于審計發(fā)現(xiàn)的問題：“7個準(zhǔn)確界定”

和“3個區(qū)分開來”。（1）把領(lǐng)導(dǎo)干部在推進改革中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；（2）把上級尚無明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤，同上級明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；（3）把為推動發(fā)展的無意過失，同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來。三、審計報告階段（二）做出審計評價5.問題責(zé)任界定：按照權(quán)責(zé)一致原則，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)分工，綜合考慮相關(guān)問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果和領(lǐng)導(dǎo)干部實際所起的作用等情況，界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任或者領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。直接責(zé)任：（1）直接違反有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定的；（2）授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定的；三、審計報告階段（3）貫徹黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署不堅決不全面不到位，造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的；（4）未完成有關(guān)法律法規(guī)規(guī)章、政策措施、目標(biāo)責(zé)任書等規(guī)定的領(lǐng)導(dǎo)干部作為第一責(zé)任人（負總責(zé)）事項，造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的；（5）未經(jīng)民主決策程序或者民主決策時在多數(shù)人不同意的情況下，直接決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟事項，造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的；（6）不履行或者不正確履行職責(zé)，對造成的后果起決定性作用的其他行為。三、審計報告階段（二）做出審計評價5.問題責(zé)任界定——領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：（1）民主決策時，在多數(shù)人同意的情況下，決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的；（2）違反部門、單位內(nèi)部管理規(guī)定造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的；（3）參與相關(guān)決策和工作時，沒有發(fā)表明確的反對意見，相關(guān)決策和工作違反有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定，或者造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的；三、審計報告階段（二）做出審計評價5.問題責(zé)任界定——領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：（4）疏于監(jiān)管，未及時發(fā)現(xiàn)和處理所管轄范圍內(nèi)本級或者下一級地區(qū)（部門、單位）違反有關(guān)黨內(nèi)法規(guī)、法律法規(guī)、政策規(guī)定的問題，造成公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源損失浪費，生態(tài)環(huán)境破壞，公共利益損害等后果的；（5）除直接責(zé)任外，不履行或者不正確履行職責(zé)，對造成的后果應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的其他行為。案例：黨委書記和行政負責(zé)人的責(zé)任界定。三、審計報告階段

（三）撰寫審計報告

報告內(nèi)容：1.基本情況，包括審計依據(jù)、實施審計的情況、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在組織的基本情況、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的任職及分工情況等；2.被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的主要情況；3.審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和責(zé)任認定；4.審計評價；5.審計處理意見和建議；6.其他必要的內(nèi)容。審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)重大事項，可以直接報送主管領(lǐng)導(dǎo)或者相關(guān)部門，不在審計報告中反映。三、審計報告階段（四）征求對方意見經(jīng)濟責(zé)任審計報告按規(guī)定程序?qū)徟螅瑧?yīng)當(dāng)以內(nèi)審部門的名義，書面征求被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位意見。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位應(yīng)當(dāng)自收到審計組審計報告之日起10個工作日內(nèi)提出書面意見；10個工作日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。對于審計報告中涉及的重大經(jīng)濟案件調(diào)查等特殊事項，經(jīng)內(nèi)審部門主要負責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的意見。三、審計報告階段（五）出具正式報告總要求：把“事兒”說明白，把“字兒”用準(zhǔn)確！審計經(jīng)濟責(zé)任審計報告和經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告應(yīng)當(dāng)事實清楚、評價客觀、責(zé)任明確、用詞恰當(dāng)、文字精煉、通俗易懂。存在的主要問題：1.報告的段落層次結(jié)構(gòu)與邏輯順序混亂。2.主題不明確或不突出，沒有呼應(yīng)審計目標(biāo)?；蜷L篇大論，或自由行，發(fā)現(xiàn)多少問題就寫多少。3.簡單羅列、堆砌一系列現(xiàn)象，沒有界定性質(zhì)；或問題的原因未分析或分析淺顯；或特點歸納不準(zhǔn)確，抓不到問題癥結(jié)；或責(zé)任不明確；邏輯不清晰，重點不突出。三、審計報告階段

（五）出具正式報告4.審計結(jié)論定性不準(zhǔn)，或夸大其詞，或講大道理、空談概念。舉例1：審計發(fā)現(xiàn)某單位存在小金庫，定性為“應(yīng)計未計收入”或“收入未入賬”；發(fā)現(xiàn)存在挪用公款定性為“未及時入賬”。舉例2：新廠區(qū)用電最大需求容量預(yù)測嚴重偏離實際，且管理部門未及時合理調(diào)整，導(dǎo)致基本電費嚴重虛高，損失1.74萬元/年。舉例3：**單位負責(zé)人張三在任職期間很好地履行經(jīng)濟職責(zé)。**單位內(nèi)控制度執(zhí)行得非常好。**單位財務(wù)管理一片混亂。三、審計報告階段

（五）出具正式報告5.用詞不準(zhǔn)確，有歧義，遣詞造句生硬，啰嗦，專業(yè)術(shù)語、縮寫、代碼多，長句多，可讀性差。6.結(jié)論不能把握事項全貌或者不能抓住問題要害。以偏概全，以點論面，以個別代表全部，以局部評價整體。7.審計發(fā)現(xiàn)及原因分析與建議缺乏相關(guān)性、針對性，報告邏輯混亂；或建議泛泛而談，不具實操性而無法落地。04經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用（審?fù)炅苏k）討論：

問題28：誰是內(nèi)部審計整改工作的第一責(zé)任人？問題29：如何督促被審計單位對經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實？

問題30：你認為應(yīng)當(dāng)如何運用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果？有哪些形式？三、審計報告階段一、審計整改（一）總體要求：審計組在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)及時