審計(jì)作業(yè)-財(cái)務(wù)舞弊案例研究(樂(lè)視)

財(cái)務(wù)舞弊案例研究——以樂(lè)視網(wǎng)為例匯報(bào)人：目錄CONTENTS01020304案例背景介紹舞弊手段——關(guān)聯(lián)方交易舞弊手段——會(huì)計(jì)估計(jì)小結(jié)案例背景介紹01中國(guó)證券市場(chǎng)建立之后，上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件層出不窮。財(cái)務(wù)造假不僅給投資者帶來(lái)巨大損失，還影響了我國(guó)的證券市場(chǎng)。近年來(lái)，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)發(fā)展迅速，各大互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)分別在國(guó)內(nèi)與國(guó)際上市。樂(lè)視網(wǎng)通過(guò)IPO集資上市，一度成為中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展最為迅猛的視頻網(wǎng)站。2016年，樂(lè)視網(wǎng)的一系列財(cái)務(wù)造假事件導(dǎo)致其股價(jià)暴跌，投資者對(duì)樂(lè)視網(wǎng)的信心跌到谷底。樂(lè)視網(wǎng)信息技術(shù)(北京)股份有限公司(簡(jiǎn)稱“樂(lè)視網(wǎng)”)2004年成立于北京，屬于國(guó)家高新技術(shù)類(lèi)企業(yè)，致力打造基于視頻產(chǎn)業(yè)、內(nèi)容產(chǎn)業(yè)和智能終端的“平臺(tái)+內(nèi)容+終端+應(yīng)用”完整生態(tài)系統(tǒng)，又稱樂(lè)視模式。2010年8月12日，樂(lè)視網(wǎng)作為行業(yè)內(nèi)先行者在中國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市。2014、2015年樂(lè)視網(wǎng)繁榮發(fā)展，手機(jī)銷(xiāo)售量大增，終端用戶量日益增長(zhǎng)。2016年，樂(lè)視快速擴(kuò)張商業(yè)版圖，由于拖欠供應(yīng)商而被曝出“欠款危機(jī)”引起關(guān)注。隨后關(guān)于樂(lè)視資金鏈方面一貨款系列問(wèn)題引發(fā)連鎖效應(yīng)股價(jià)下跌，市值縮水，樂(lè)視網(wǎng)陷入新聞媒體和輿論的多面夾擊之中。會(huì)計(jì)估計(jì)02知識(shí)鏈接會(huì)計(jì)估計(jì)是指在缺乏精確計(jì)量手段的情況下，采用的某項(xiàng)金額的近似值。會(huì)計(jì)估計(jì)一般包括存在估計(jì)不確定性時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量的金額，以及其他需要估計(jì)的金額。準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)估計(jì)分為兩大類(lèi)：一、公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)；二、其他估計(jì)基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、適度穩(wěn)健原則、科學(xué)性原則、客觀性原則、一致性原則遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題樂(lè)視網(wǎng)在2014年和2015年出現(xiàn)了凈利潤(rùn)大于利潤(rùn)總額的反?，F(xiàn)象主要是由于確認(rèn)大額遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期所得稅加遞延所得稅，樂(lè)視網(wǎng)正是利用大額的資產(chǎn)減值損失，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備和可抵扣虧損，確認(rèn)了大額的遞延所得稅資產(chǎn)。研究支出資本化樂(lè)視網(wǎng)在2013—2017年研發(fā)支出資本化率高達(dá)50%，而產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程是漫長(zhǎng)的，充滿風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的，在如此之高的研發(fā)支出資本化率下，能否真正研發(fā)出具有技術(shù)可行性和市場(chǎng)的產(chǎn)品有待商榷，這也提高了企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)攤銷(xiāo)問(wèn)題樂(lè)視網(wǎng)將擁有的影視版權(quán)，非專利技術(shù)以及自主開(kāi)發(fā)的軟件作為無(wú)形資產(chǎn)處理，預(yù)計(jì)使用壽命為十年，以直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提問(wèn)題在樂(lè)視網(wǎng)2017年的年報(bào)中顯示“企業(yè)存在大量關(guān)聯(lián)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款，截至目前，大部分關(guān)聯(lián)應(yīng)收賬款未收賬款未能收回”的字樣，并計(jì)提60.94億元的壞賬損失，但在前期僅對(duì)關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款計(jì)提過(guò)1.2億壞賬準(zhǔn)備。樂(lè)視會(huì)計(jì)估計(jì)存在的問(wèn)題4-6月利用會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段靈活多樣，比如樂(lè)視網(wǎng)不合理的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，不合理的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，不合理的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和利潤(rùn)操縱的手段讓企業(yè)內(nèi)部控制疏于管理，更增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的難度。但由于會(huì)計(jì)估計(jì)本身主觀性的存在和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行合理的主觀判斷，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能在合理的區(qū)間內(nèi)找到判斷錯(cuò)報(bào)，這一定程度上增加了審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)估計(jì)的主觀性、復(fù)雜性和不確定性，管理層做出的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較大。會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來(lái)已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)?？赡艽嬖诠芾韺悠虻嫩E象本身并不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。對(duì)審計(jì)的影響關(guān)聯(lián)方交易03知識(shí)鏈接關(guān)聯(lián)方交易是指企業(yè)與各關(guān)聯(lián)方（如母子公司、聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)等）之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。從主要特征上來(lái)看，關(guān)聯(lián)方交易有著兩重性質(zhì)：第一，對(duì)于企業(yè)而言，采用關(guān)聯(lián)方交易可以促使其內(nèi)部市場(chǎng)資源得到充分調(diào)用，在降低成本的同時(shí)顯著提高企業(yè)的資本運(yùn)作能力以及經(jīng)營(yíng)效率，從而促使企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、多元化經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略能夠順利開(kāi)展。第二，與非關(guān)聯(lián)方交易不同的是，關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格往往是由供需雙方通過(guò)溝通和協(xié)商的方式最終確定，由此可以較為有效地為企業(yè)降低稅負(fù)、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、謀取控制權(quán)、壟斷市場(chǎng)份額和分散投資風(fēng)險(xiǎn)提供一件市場(chǎng)“外衣”下的合法途徑。關(guān)聯(lián)交易金額大樂(lè)視網(wǎng)的關(guān)聯(lián)方交易數(shù)額龐大，且逐年增長(zhǎng)。在2015年樂(lè)視網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易流入額約16億，占當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的12.59%，而關(guān)聯(lián)方交易流出額約達(dá)到27億，占其當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本的20.81%。而2016年樂(lè)視網(wǎng)的關(guān)聯(lián)方交易中出售商品、提供勞務(wù)約達(dá)到129億，占當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入58.53%，這一比率約為2015年的5倍，這一數(shù)據(jù)也表明2016年樂(lè)視網(wǎng)超過(guò)一半的營(yíng)業(yè)收入都是由關(guān)聯(lián)方交易貢獻(xiàn)的，同期采購(gòu)商品、接受勞務(wù)約達(dá)到74億，占當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本33.53%。樂(lè)視網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易數(shù)額大的特征，在2015、2016年報(bào)表中尤為明顯。關(guān)聯(lián)企業(yè)數(shù)量多2012至2016年樂(lè)視網(wǎng)的關(guān)聯(lián)方數(shù)量一直保持增勢(shì)，2016年樂(lè)視網(wǎng)關(guān)聯(lián)方達(dá)到87家，其中其他關(guān)聯(lián)企業(yè)占68家。對(duì)應(yīng)如此多的關(guān)聯(lián)方其關(guān)聯(lián)交易必然錯(cuò)綜復(fù)雜。此外，通過(guò)對(duì)樂(lè)視網(wǎng)近五年年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，樂(lè)視電子商務(wù)以及樂(lè)視體育隨著樂(lè)視網(wǎng)對(duì)其股權(quán)的多次變動(dòng)而自由的進(jìn)出樂(lè)視網(wǎng)合并報(bào)表。雖然關(guān)聯(lián)方之間受同一人控制影響，其股權(quán)變更符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是樂(lè)視網(wǎng)在這一方面的操作過(guò)于頻繁和隨意引人懷疑。小結(jié)04(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)上。從固有風(fēng)險(xiǎn)看，由于我國(guó)某些上市公司沒(méi)有建立關(guān)聯(lián)方交易的約束機(jī)制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風(fēng)險(xiǎn)很大。從控制風(fēng)險(xiǎn)看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用的行為，并利用價(jià)格調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險(xiǎn)大。從檢查風(fēng)險(xiǎn)看，由于某些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易大做文章，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計(jì)證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。(二)審計(jì)難度大1、由于關(guān)聯(lián)方的界定不清使審計(jì)難度加大。2、不正常的交易使審計(jì)難度加大。3、未予披露的關(guān)聯(lián)方交易也使審計(jì)難度加大。（三）審計(jì)具有連續(xù)性。在關(guān)聯(lián)交易的主要事項(xiàng)中，如購(gòu)貨、銷(xiāo)貨、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等，一般應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料。這使得在今后年度審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)初期有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)證據(jù)的取得，應(yīng)該和資產(chǎn)負(fù)債表期初余額確認(rèn)方法一致。從關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)實(shí)踐中，也體現(xiàn)出審計(jì)連續(xù)性的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)估計(jì)——金額的準(zhǔn)確性準(zhǔn)確判斷和把握企業(yè)所面臨的社會(huì)、市場(chǎng)、技術(shù)等環(huán)境的變化并非易事，眾多變化的因素會(huì)直接和間接地影響著企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷，要從中篩選出能有效支持會(huì)計(jì)估計(jì)變更合理的因素，剔除不合理的因素是非常困難的。會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)成為上市企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的主要手段，不管是由于融資動(dòng)機(jī)還是由于規(guī)避退市、平滑利潤(rùn)動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)估計(jì)成了一些公司隨心所欲改變企業(yè)報(bào)表的調(diào)劑器。不僅極大地?cái)_亂了資本市場(chǎng)，還損害了廣大投資者的利益，因此，如何規(guī)范上市公司利用會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行操縱行為就成了一個(gè)迫切要解決的問(wèn)題。針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)濫用情況提出的防范措施是：完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，完善上市公司的退市規(guī)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)，加大會(huì)計(jì)估計(jì)的信息披露制度等方面。會(huì)計(jì)估計(jì)——事項(xiàng)的真實(shí)性我國(guó)財(cái)務(wù)人員整體業(yè)務(wù)水平和專業(yè)判