《稅務會計》（第5版）第4章 企業(yè)所得稅會計

第4章企業(yè)所得稅會計第1節(jié)企業(yè)所得稅的認知第2節(jié)企業(yè)所得稅的會計核算第3節(jié)企業(yè)所得稅的納稅申報本章內容

【素養(yǎng)提升】

【能力目標】（1）能根據(jù)相關業(yè)務資料計算企業(yè)所得稅。（2）能設置企業(yè)所得稅的會計科目，能根據(jù)相關業(yè)務資料對企業(yè)所得稅進行會計核算。（3）能根據(jù)相關業(yè)務資料填寫企業(yè)所得稅預繳納稅申報表和年度納稅申報表，并能進行企業(yè)所得稅的預繳納稅申報和年度匯算清繳納稅申報。第1節(jié)企業(yè)所得稅的認知一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。二、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。三、企業(yè)所得稅的征稅對象居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。四、企業(yè)所得稅的稅率（一）基本稅率企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得的與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。（二）優(yōu)惠稅率（1）對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%，但實際征稅時減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，以支付人為扣繳義務人。五、企業(yè)所得稅應納稅所得額和應納稅額的計算企業(yè)所得稅應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及彌補以前年度的虧損之后的余額，共有兩種計算方法。直接計算法下的計算公式為：應納稅所得額=收入總額－不征稅收入額－免稅收入額－各項扣除額－準予彌補的以前年度虧損額間接計算法下的計算公式為：應納稅所得額=利潤總額±納稅調整項目金額企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額依照《企業(yè)所得稅法》和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和準予抵免的應納稅額。（一）收入總額（二）不征稅收入以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息及紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務院規(guī)定的其他不征稅收入（三）免稅收入（1）國債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。（5）非營利組織其他免稅收入。成本費用稅金損失（四）準予扣除項目其他支出（五）不得扣除項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失。（5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。（6）贊助支出，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性支出。（7）未經(jīng)核定的準備金支出。它是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息。（9）與取得收入無關的其他支出。（六）準予限額扣除項目（包括但不限于）（1）工資、薪金。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。（2）社會保險費和住房公積金。（4）業(yè)務招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最髙不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（8）公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。（9）有關資產(chǎn)的費用。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。（10）依照法律、法規(guī)規(guī)定的準予扣除的其他項目。（七）虧損彌補納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內不管是盈利還是虧損，都能夠實際彌補。稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務會計報告中所反映的虧損額，而是企業(yè)財務會計報告中的虧損額經(jīng)稅務機關按稅法規(guī)定核實調整后的金額。六、企業(yè)所得稅征收管理（一）企業(yè)所得稅的納稅期限企業(yè)所得稅實行按年計征，分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補的征納方法。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。（二）企業(yè)所得稅的納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以企業(yè)實際管理機構所在地為納稅地點。第2節(jié)企業(yè)所得稅

的會計核算一、企業(yè)所得稅會計的認知在我國，企業(yè)所得稅會計簡稱所得稅會計。我國所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務法核算，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則的規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法的規(guī)定確定的計稅基礎，將兩者之間的差異分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。（一）企業(yè)所得稅會計的差異分析會計準則與稅法計算基礎不盡相同，在會計準則與稅法計算基礎不同的情況下，所得稅會計通常會產(chǎn)生兩種差異，即永久性差異和暫時性差異。1.永久性差異

2.暫時性差異（1）應納稅暫時性差異

1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎。

資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項資產(chǎn)時將取得的經(jīng)濟利益的總額。2）負債的賬面價值小于其計稅基礎。負債的賬面價值為企業(yè)預計在未來期間清償該項負債時的經(jīng)濟利益流出。之后的差額。（2）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間應繳納的企業(yè)所得稅額。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異通常產(chǎn)生于以下情況：2）負債的賬面價值大于其計稅基礎。負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的暫時性差異實質上是未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額，即與該項負債相關的費用支出在未來期間可予稅前扣除的金額。即：負債產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=賬面價值-（賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）=未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額（3）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異（二）企業(yè)所得稅會計核算的一般程序1.確定資產(chǎn)和負債的賬面價值2.確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎3.確認遞延所得稅（遞延所得稅費用）遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）4.確認當期所得稅（當期所得稅費用）當期所得稅費用=應納稅所得額×當期適用稅率5.確認利潤表中的所得稅費用所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用

二、企業(yè)所得稅會計科目的設置（一）“遞延所得稅資產(chǎn)”科目“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。本科目應當按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成可抵扣暫時性差異的，應于購買日確認遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“商譽”等科目。（二）“遞延所得稅負債”科目“遞延所得稅負債”科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。本科目應當按照應納稅暫時性差異項目進行明細核算。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成應納稅暫時性差異的，應于購買日確認遞延所得稅負債，同時調整商譽，借記“商譽”等科目，貸記本科目。與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅負債，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。本科目期末余額在貸方，反映企業(yè)已確認的遞延所得稅負債的余額。（三）“所得稅費用”科目“所得稅費用”科目核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本科目可按“當期所得稅費用”“遞延所得稅費用”進行明細核算。期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。企業(yè)所得稅納稅期限的期末，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當期應繳納的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費用——當期所得稅費用”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。（四）“應交稅費——應交所得稅”科目

三、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（一）遞延所得稅負債的確認和計量1.遞延所得稅負債的確認（1）遞延所得稅負債的計算公式：遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×預計稅率（2）遞延所得稅負債確認的一般原則。（3）不確認遞延所得稅負債的特殊情況。有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產(chǎn)生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，會計準則規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債，主要包括：表4-1購買日乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎單位：元2.遞延所得稅負債的計量（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認（1）遞延所得稅資產(chǎn)的計算公式：遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×預計稅率對于遞延所得稅資產(chǎn)的確認還應注意：

1）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。（3）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。2.遞延所得稅資產(chǎn)的計量與遞延所得稅負債的計量原則相一致，確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應當以預期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率為基礎。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。（三）特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認1.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅2.與企業(yè)合并相關的遞延所得稅4.與單項交易相關的遞延所得稅。5.發(fā)行方分類為權益工具的金融工具相關股利的所得稅影響。（四）適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響四、所得稅費用的確認和計量在按照資產(chǎn)負債表債務法核算企業(yè)所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用兩個部分。（一）當期所得稅當期所得稅是當期所得稅費用的簡稱，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應向稅務機關繳納的企業(yè)所得稅。一般情況下，應納稅所得額可在會計利潤的基礎上，考慮會計與稅收法規(guī)之間的差異，按照以下公式計算確定：應納稅所得額=會計利潤+按照會計準則規(guī)定計入利潤表，但計稅時不允許稅前扣除的費用±計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額±計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應計入應納稅所得額的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調整的因素當期所得稅費用=應納稅所得額×當期適用稅率

（二）遞延所得稅遞延所得稅是遞延所得稅費用的簡稱，是指按照所得稅準則規(guī)定當期應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生金額或予以轉銷的金額的綜合結果，但不包括計入所有者權益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：

遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）企業(yè)因確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應當計入所得稅費用，但以下兩種情況除外：1.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化也應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。（2）與企業(yè)合并相關的遞延所得稅企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值與計稅基礎不同，應確認相關遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認影響合并中產(chǎn)生的商譽或是計入當期損益的金額，不影響所得稅費用。（三）所得稅費用計算確定了當期所得稅費用及遞延所得稅費用以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用【工作實施】甲公司2021年資產(chǎn)負債表相關資產(chǎn)、負債項目賬面價值與計稅基礎如表4-2所示。表4-2甲公司2021年資產(chǎn)負債表相關資產(chǎn)、負債項目

賬面價值與計稅基礎

單位：萬元【工作實例4-10】接工作實例4-9，假定甲公司2022年當期應納稅所得額為8100萬元。資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎相關資料如表4-3所示，除所列項目外，其他資產(chǎn)、負債項目不存在會計與稅收的差異。【工作要求】（1）計算甲公司2022年度遞延所得稅費用。（2）計算甲公司2022年度應確認的所得稅費用。（3）對甲公司確認的所得稅費用進行賬務處理。表4-3甲公司2022年資產(chǎn)負債表相關資產(chǎn)、負債項目

賬面價值與計稅基礎

單位：萬元（四）合并財務報表中因抵消未實現(xiàn)內部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅五、企業(yè)所得稅的會計核算實務會計準則與稅法計算基礎不盡相同，在會計準則與稅法計算基礎相同的情況下，不產(chǎn)生差異，不需要進行納稅調整；在會計準則與稅法計算基礎不同的情況下，所得稅會計通常會產(chǎn)生兩種差異，即永久性差異和暫時性差異，此時需要進行納稅調整，其中，對于暫時性差異需要確認相關的遞延所得稅影響。企業(yè)所得稅的會計核算實務的內容非常多，以下僅就部分業(yè)務進行說明。（一）與資產(chǎn)相關的企業(yè)所得稅會計核算1.固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅會計核算。（1）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅會計核算（2）固定資產(chǎn)減值的企業(yè)所得稅會計核算2.無形資產(chǎn)的企業(yè)所得稅會計核算（1）內部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的企業(yè)所得稅會計核算。除內部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎之間一般不存在差異。內部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計準則規(guī)定其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應予費用化計入損益。稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。（2）無形資產(chǎn)后續(xù)計量的企業(yè)所得稅會計核算。①無形資產(chǎn)攤銷年限或方法的不同會產(chǎn)生差異。

3.存貨的企業(yè)所得稅會計核算

（二）與負債相關的企業(yè)所得稅會計核算1.預計負債的企業(yè)所得稅會計核算

2.應付職工薪酬的企業(yè)所得稅會計核算【工作實例4-18】甲公司2021年度應付職工薪酬為131.5萬元，其中：工資薪金100萬元（為合理的工資薪金）、職工福利費20萬元、工會經(jīng)費2.5萬元、職工教育經(jīng)費9萬元。甲公司2022年度應付職工薪酬為128萬元，其中：工資薪金100萬元（為合理的工資薪金）、職工福利費25萬元、工會經(jīng)費2.5萬元、職工教育經(jīng)費0.5萬元。甲公司2021年度和2022年度稅前會計利潤均為500萬元，假設無其他納稅調整項目，且每年企業(yè)所得稅稅率均為25%?！竟ぷ饕蟆繉坠旧鲜銎髽I(yè)所得稅相關業(yè)務進行賬務處理。

3.應繳納的稅收滯納金等的企業(yè)所得稅會計核算

（三）特殊項目產(chǎn)生暫時性差異的企業(yè)所得稅會計核算1.未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生暫時性差異的企業(yè)所得稅會計核算某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。

2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生暫時性差異的企業(yè)所得稅會計核算

（四）特定業(yè)務與特殊業(yè)務企業(yè)所得稅的會計核算1.處置資產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)所得稅會計核算根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》等稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。對于作為內部處置資產(chǎn)的情況，企業(yè)所得稅不視同銷售，不影響當期應納稅所得額及應納企業(yè)所得稅。而對于不屬于內部處置資產(chǎn)（對外處置資產(chǎn)）的情況，企業(yè)所得稅視同銷售，這便影響當期應納稅所得額及應納企業(yè)所得稅。（1）將資產(chǎn)（含貨物、財產(chǎn)、勞務等，本部分相關講解主要以貨物為例）用于在建工程的企業(yè)所得稅會計核算（2）將資產(chǎn)用于職工福利的企業(yè)所得稅會計核算職工福利包括集體福利和個人消費兩部分。（3）將資產(chǎn)用于對外捐贈（無償贈送）的企業(yè)所得稅會計核算將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于對外捐贈，增值稅視同銷售確認收入。

（4）將資產(chǎn)用于對外投資的企業(yè)所得稅會計核算。將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于對外投資，增值稅視同銷售確認收入。將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于對外投資，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，企業(yè)所得稅視同銷售確認收入?！竟ぷ鲗嵗?-26】甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家公司，均屬于居民企業(yè)。2021年12月1日，甲公司以本公司庫存商品為對價取得乙公司有表決權的股份20%，準備長期持有該股份。甲公司該商品賬面余額8

00

000元，市場價為1

000

000元，未計提存貨跌價準備，甲公司銷售該庫存商品適用的增值稅稅率為13%。2021~2025年每年的稅前會計利潤均為5

000

000元，假設無其他納稅調整項目，且每年企業(yè)所得稅稅率均為25%。甲公司各項“非貨幣性資產(chǎn)投資”事項均選擇執(zhí)行《財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）中“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定?！竟ぷ饕蟆繉坠旧鲜鰳I(yè)務進行賬務處理。3）確認2022年度利潤表中的所得稅費用。2022年度所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用=1

260

000+（-10

000）=1

250

000（元）確認所得稅費用的賬務處理如下。借：所得稅費用——當期所得稅費用 1

260

000遞延所得稅負債

10

000貸：應交稅費——應交所得稅

1

260

000所得稅費用——遞延所得稅費用

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0002023年度、2024年度、2025年度的會計處理均與2022年度的會計處理相同?！竟ぷ鲗嵗?-27】甲公司本年將本公司生產(chǎn)用設備對外投資，設備的賬面原價為120000元，假設在交換日的累計折舊為40000元，公允價值為70000元。甲公司本年會計利潤總額為120000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，銷售設備的增值稅稅率為13%，無其他納稅調整事項。甲公司各項“非貨幣性資產(chǎn)投資”事項均選擇不執(zhí)行《財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）中“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定?！竟ぷ饕蟆繉坠旧鲜銎髽I(yè)所得稅相關業(yè)務進行賬務處理。（5）將資產(chǎn)用于利潤分配的企業(yè)所得稅會計核算。將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于利潤分配，增值稅視同銷售確認收入。將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于利潤分配，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，企業(yè)所得稅視同銷售確認收入。將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于利潤分配，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》符合會計收入確認的條件，會計上確認收入。因此將貨物用于利潤分配，會計處理與企業(yè)所得稅處理一致，不需要進行納稅調整。

2.債務重組的企業(yè)所得稅會計核算

（五）預提企業(yè)所得稅代扣代繳的會計核算非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得應繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。代扣企業(yè)所得稅時，扣繳義務人應借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅費——代扣代交所得稅”科目；實際繳納代扣的企業(yè)所得稅時，扣繳義務人應借記“應交稅費——代扣代交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（六）減免企業(yè)所得稅的會計核算1.直接減免企業(yè)所得稅的會計核算納稅人對法定直接減免的企業(yè)所得稅，國家未指定特定用途的，可以不進行賬務處理。但嚴謹起見，應當先借記“所得稅費用——當期所得稅費用”等科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目；然后借記“應交稅費——應交所得稅”科目，貸記“所得稅費用——當期所得稅費用”等科目。納稅人對法定直接減免的企業(yè)所得稅，國家指定特定用途的，應當先借記“所得稅費用——當期所得稅費用”等科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目