中級財務(wù)會計學(xué)第4章

第四章金融資產(chǎn)——短、中期投資投資概念企業(yè)為了通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲取的一項資產(chǎn)。投資中短期投資以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期投資長期股權(quán)投資債權(quán)投資股權(quán)投資混合性投資第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)概念企業(yè)持有的準備隨時變現(xiàn)的、屬于按公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。特點為了近期出售，賺取差價；屬于集中管理的可辨認金融資產(chǎn)組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；以投機為目的持有的衍生工具。交易性金融資產(chǎn)的會計處理賬戶設(shè)置會計處理賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動應(yīng)收股利/應(yīng)收利息公允價值變動損益投資收益取得公允價值增加公允價值減少公允價值減少公允價值增加轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出稅費股利轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)讓損失會計處理取得：借：交易性金融資產(chǎn)——成本公允價值應(yīng)收股利/應(yīng)收利息已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

投資收益相關(guān)稅費

貸：其他貨幣資金——存出投資款會計處理持有期間，宣告發(fā)放股利或到計息期：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益會計處理收到股利/利息：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息會計處理資產(chǎn)負債表日：借或貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸或借：公允價值變動損益會計處理處置：借：其他貨幣資金——存出投資款貸或借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動借或貸：投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)——成本借或貸：公允價值變動損益貸或借：投資收益例4-1西林公司于2008年2月1日從證券市場購入M公司普通股股票20000股，每股成交價5.2元（含M公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，股權(quán)登記日為2月16日），另付手續(xù)費傭金等計500元，準備隨時出售。借：交易性金融資產(chǎn)——成本100000

應(yīng)收股利4000

投資收益500

貸：其他貨幣資金——存出投資款104500例4-1假定西林公司于2008年2月18日，收到現(xiàn)金股利4000元。借：其他貨幣資金——存出投資款4000

貸：應(yīng)收股利4000例4-1西林公司持有的M公司股票2008年6月30日該股票市價為每股5.70元。6月30日該股票的公允價值=20000×5.70=114000（元）公允價值變動=114000-100000=14000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動14000

貸：公允價值變動損益14000例4-1西林公司于2008年11月10日出售該股票10000股，實際取得價款54000元。借：其他貨幣資金——存出投資款54000

投資收益3000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本50000——公允價值變動7000借：公允價值變動損益7000

貸：投資收益7000例4-2西林公司于20×8年9月10日從證券市場以56800元的價格買入W公司債券，準備近期擇機出售，并支付相關(guān)稅費200元。該債券于2006年12月1日發(fā)行，面值為50000元，期限3年，票面利率4%，每年12月1日付息，到期還本。借：交易性金融資產(chǎn)——成本56800

投資收益200

貸：其他貨幣資金——存出投資款57000例4-2西林公司于20×8年12月1日，收到債券利息2000元。借：其他貨幣資金——存出投資款2000

貸：投資收益2000例4-220×8年12月23日，西林公司將其全部拋售，收取價款62000元。借：其他貨幣資金——存出投資款62000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本56800

投資收益5200第二節(jié)持有至到期投資定義到期日固定、回收金額固定或可確定，且有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。注：企業(yè)改變將投資持有到期的意圖，則應(yīng)將其重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債權(quán)投資，如符合以上條件，也可以將其劃分為持有至到期投資。但是，在重分類的會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。持有至到期投資的會計處理賬戶設(shè)置業(yè)務(wù)流程會計處理賬戶設(shè)置持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計利息

應(yīng)收利息持有至到期投資減值準備投資收益會計處理取得：借：持有至到期投資——成本面值應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

持有至到期投資——應(yīng)計利息已到計息期到期一次還本利息

借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整貸：銀行存款會計處理計息：借：應(yīng)收利息

（持有至到期投資——應(yīng)計利息）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益利息調(diào)整攤銷的方法方法：實際利率法定義：用債券投資時的持有至到期投資攤余成本乘以實際利率，以求得每期實際利息收入，而每期實際利息收入與每期按票面利率計算的利息收入的差額，即為每期的溢價或折價攤銷額。攤余成本：初始投資金額減去以收回本金加減已攤銷的利息調(diào)整金額再減去持有至到期投資減值損失后的余額。實際利率：使持有至到期投資未來收回的本金和利息的現(xiàn)值恰好等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。會計處理計息：借：應(yīng)收利息面值×票面利率

（持有至到期投資——應(yīng)計利息）借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益攤余成本×實際利率會計處理收到利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息會計處理減值：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備

會計處理處置：借：銀行存款投資收益借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整持有至到期投資——成本面值應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

持有至到期投資——應(yīng)計利息已到計息期到期一次還本利息

會計處理提前出售：借：銀行存款投資收益借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整持有至到期投資——成本面值到期：借：銀行存款貸：持有至到期投資——成本面值應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息持有至到期投資——應(yīng)計利息已到計息期到期一次還本利息

例4-3西林公司對持有至到期投資采用實際利率法確認利息收入。2006年1月3日該公司以銀行存款106萬元，購入N公司當日發(fā)行的面值100萬元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次還本的債券，準備持有至到期。借：持有至到期投資——成本1000000——利息調(diào)整60000

貸：銀行存款1060000例4-3計算實際利率106=100×（P/F，i，3）+100×10%×（P/A，i，3）i=7.69%年份應(yīng)收利息投資收益利息調(diào)整攤余成本200620072008106.008.1510.0010.0010.008.017.84104.15102.161001.851.992.16例4-32006年12月31日，確認利息收入：借：應(yīng)收利息100000

貸：投資收益81500

持有至到期投資——利息調(diào)整185002007年1月2日，收到利息：借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收利息100000例4-32007年12月31日，確認利息收入：借：應(yīng)收利息100000

貸：投資收益80100

持有至到期投資——利息調(diào)整199002008年1月2日，收到利息：借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收利息100000例4-3假設(shè)西林公司由于資金短缺，2008年1月4日，將持有N公司的債券全部提前出售，轉(zhuǎn)讓所得為99萬元。借：銀行存款990000

投資收益31600

貸：持有至到期投資——成本1000000——利息調(diào)整21600例4-3假設(shè)西林公司將持有的N公司債券持有至到期，2008年12月31日，確認利息收入：借：應(yīng)收利息100000

貸：投資收益78400

持有至到期投資——利息調(diào)整21600例4-32009年1月2日收回債券的面值和利息110萬元。借：銀行存款1100000

貸：應(yīng)收利息100000

持有至到期投資——成本1000000第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)概念企業(yè)持有的不準備隨時變現(xiàn)、但有明確的出售計劃的投資性資產(chǎn)。范圍初始確認時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)。除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會計處理賬戶設(shè)置會計處理賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本公允價值變動利息調(diào)整應(yīng)計利息會計處理取得時（股權(quán)投資）：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值+交易費用）應(yīng)收股利貸：銀行存款會計處理取得時（債券投資）：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：銀行存款會計處理收到股利或利息：取得時借：銀行存款貸：應(yīng)收利息持有期間借：應(yīng)收利息/可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息/應(yīng)收股息借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（債券投資）貸：投資收益會計處理資產(chǎn)負債表日：借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸或借：資本公積——其他資本公積會計處理減值測試原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累積損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動會計處理分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當確認減值損失。會計處理可供出售債務(wù)工具，公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失可供出售權(quán)益工具，發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積會計處理處置：借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計利息

——公允價值變動同時：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益差額計入“投資收益”例4-4西林公司于2005年2月1日從證券市場購入M公司普通股股票20000股，每股成交價5.2元（含M公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，股權(quán)登記日為2月16日），另付手續(xù)費、傭金等交易稅費計500元，作為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100500

應(yīng)收股利4000

貸：其他貨幣資金——存出投資款104500例4-42月18日收到現(xiàn)金股利4000元。借：其他貨幣資金——存出投資款4000

貸：應(yīng)收股利4000例4-42005年12月31日該股票市價為每股5.70元。公允價值變動=5.70×20000-100500=13500借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動13500

貸：資本公積——其他資本公積13500例4-42006年3月1日M公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.3元/股。借：應(yīng)收股利6000

貸：投資收益60002006年3月10日，收到現(xiàn)金股利。借：其他貨幣資金——存出投資款6000

貸：應(yīng)收股利6000例4-42006年11月10日西林公司出售該股票10000股，收取款項54000元。借；其他貨幣資金——存出投資款54000

投資收益3000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本50250——公允價值變動6750借：資本公積——其他資本公積6750

貸：投資收益6750例4-5西林公司2006年1月3日該公司以銀行存款106萬元（含相關(guān)稅費），購入N公司當日發(fā)行的面值100萬元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次還本的債券，作為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000000——利息調(diào)整60000

貸：銀行存款1060000例4-5計算實際利率106=100×（P/F，i，3）+100×10%×（P/A，i，3）i=7.69%年份應(yīng)收利息投資收益利息調(diào)整攤余成本200620072008106.008.1510.0010.0010.008.017.84104.15102.161001.851.992.16例4-52006年12月31日，確認利息收入：借：應(yīng)收利息100000

貸：投資收益81500

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整185002006年12月31日，該債券公允價值為110萬元。公允價值變動=110-104.15=5.85（萬元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動58500

貸：資本公積——其他資本公積58500例4-52007年1月2日，收