中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第2章

金融資產(chǎn)概念企業(yè)因金融工具的出現(xiàn)而確認(rèn)的資產(chǎn)。內(nèi)容企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利，如：應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、債權(quán)投資、股權(quán)投資及衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)短、中期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第二章金融資產(chǎn)——貨幣資金貨幣資金含義貨幣資金有時(shí)也稱現(xiàn)金，即廣義的現(xiàn)金，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)，是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金第一節(jié)結(jié)算方式結(jié)算單位或個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人之間所發(fā)生的款項(xiàng)收付行為稱為結(jié)算。結(jié)算的種類現(xiàn)金結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算支票銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票匯兌委托收款異地托收承付信用卡信用證支票收款單位付款單位收款單位

開戶銀行付款單位

開戶銀行（1）簽發(fā)支票交收款單位（2）支票送交銀行進(jìn)賬（5）進(jìn)賬單通知收款（6）銀行對(duì)帳（3）轉(zhuǎn)交支票（4）劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)不能簽發(fā)空頭支票或印鑒不符的支票銀行匯票收款單位付款單位收款單位

開戶銀行付款單位

開戶銀行（3）將匯票交收款單位（4）送交匯票辦理轉(zhuǎn)賬（7）通知收款(2)簽發(fā)匯票（5）傳遞匯票（6）清算票款（1）款項(xiàng)送存銀行申請(qǐng)簽發(fā)匯票（8）通知余款入賬銀行本票收款單位付款單位收款單位

開戶銀行付款單位

開戶銀行（3）將本票交收款單位（4）送交本票辦理轉(zhuǎn)賬（7）通知收款（2）簽發(fā)本票（5）通知清算票款（6）劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)（1）款項(xiàng)送存銀行申請(qǐng)簽發(fā)本票定額本票不定額本票商業(yè)匯票概念收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并與到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。類別商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票收款單位付款單位收款單位

開戶銀行付款單位

開戶銀行（1）簽發(fā)由付款人承兌的匯票交收款單位（2）委托收款（7）通知收款（6）通知付款（3）傳遞匯票、辦理收款（5）劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)（4）匯票到期前款項(xiàng)送存銀行若付款人賬戶上沒有錢，則辦理退票退證手續(xù)。銀行承兌匯票收款單位付款單位收款單位

開戶銀行付款單位

開戶銀行（3）將匯票及解訖通知書交收款人（4）匯票到期委托收款（8）通知收款（2）在商業(yè)匯票上簽字承兌（5）傳遞匯票、辦理收款（7）劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)（1）向

銀行申請(qǐng)承兌匯票（6）匯票到期前款項(xiàng)送存銀行匯兌收款單位付款單位收款單位

開戶銀行付款單位

開戶銀行（4）傳遞收據(jù)、發(fā)票（3）通知匯款入帳（2）劃撥資金（1）委托銀行辦理匯款委托收款收款單位付款單位收款單位

開戶銀行付款單位

開戶銀行（1）提供商品或勞務(wù)（2）委托收款（7）通知收款（4）通知付款（5）同意付款（3）傳遞憑證（6）劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)同城異地3日內(nèi)未表態(tài)視同同意付款異地托收承付收款單位付款單位收款單位

開戶銀行付款單位

開戶銀行（1）簽訂經(jīng)濟(jì)合同（3）向銀行辦理托收（8）通知收款（5）通知付款（4）傳遞托收憑證（7）劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)（6）承付貨款（2）發(fā)出商品物資信用卡信用證開證申請(qǐng)人開證行（1）申請(qǐng)開證通知行（2）開出信用證受益人（3）送交信用證議付行（4）裝運(yùn)貨物、備妥單據(jù)，開出匯票（5）墊付貨款付款行（6）裝運(yùn)貨物、備妥單據(jù)，開出匯票（7）付款（8）通知付款贖單（9）付款贖單庫存現(xiàn)金概念反映存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門內(nèi)，由出納人員經(jīng)管的、持有目的是為了滿足企業(yè)日常的零星開支的那部分貨幣資金。第二節(jié)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理庫存現(xiàn)金的清查一、庫存現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的使用范圍庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金收支的日常管理（一）現(xiàn)金的使用范圍職工工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；國家頒發(fā)給個(gè)人的科技、文藝、體育等各種獎(jiǎng)金；個(gè)人的勞保、福利費(fèi)用；向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的價(jià)款；出差人員的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)以下的零星開支；中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。（二）庫存現(xiàn)金的限額依據(jù)企業(yè)3-5天的日常零星開支；邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的時(shí)間最多可以按15天的正常開支核定庫存現(xiàn)金的限額。（三）現(xiàn)金日常收支的管理企業(yè)取得的現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行；企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)入賬；嚴(yán)格現(xiàn)金收支手續(xù)；一般不得坐支現(xiàn)金；建立內(nèi)部牽制制度；制定票據(jù)管理方法；建立現(xiàn)金審查制度；不得“白條抵庫”。二、庫存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金收入庫存現(xiàn)金支付庫存現(xiàn)金結(jié)存例潤(rùn)華公司2007年6月發(fā)生庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金2000元。借：庫存現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000例潤(rùn)華公司2007年6月發(fā)生庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：某業(yè)務(wù)員出差，預(yù)支差旅費(fèi)1000元。借：其他應(yīng)收款1000

貸：庫存現(xiàn)金1000例潤(rùn)華公司2007年6月發(fā)生庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：購買辦公用品500元，用現(xiàn)金支付。借：管理費(fèi)用500

貸：庫存現(xiàn)金500例潤(rùn)華公司2007年6月發(fā)生庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：企業(yè)銷售產(chǎn)品，收到現(xiàn)金585元，貨已發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票。借：庫存現(xiàn)金585

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85三、庫存現(xiàn)金的清查清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法每日清點(diǎn)——出納人員定期和不定期清查——清查小組庫存現(xiàn)金清查結(jié)果賬實(shí)相符賬實(shí)不符記賬差錯(cuò)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)短缺庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)溢余待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金的短缺數(shù)庫存現(xiàn)金的溢余數(shù)查明原因、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處置的庫存現(xiàn)金的短缺數(shù)查明原因、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處置的庫存現(xiàn)金的溢余數(shù)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)短缺發(fā)現(xiàn)短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)對(duì)現(xiàn)金短缺的處理后：借：其他應(yīng)收款——責(zé)任人

——保險(xiǎn)公司庫存現(xiàn)金管理費(fèi)用——無法查明原因貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)溢余發(fā)現(xiàn)溢余：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)對(duì)現(xiàn)金溢余的處理后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付給有關(guān)人員和單位庫存現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收入——無法查明原因銀行存款概念反映企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種貨幣資金。第三節(jié)銀行存款銀行賬戶的類型銀行存款的會(huì)計(jì)處理銀行存款的清查一、銀行賬戶的類型基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶二、銀行存款的會(huì)計(jì)處理銀行存款銀行存款收入銀行存款支付銀行存款結(jié)存例潤(rùn)華公司20×7年9月發(fā)生銀行存款收付業(yè)務(wù)：3日，將現(xiàn)金3000元存入銀行。借：銀行存款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000例潤(rùn)華公司20×7年9月發(fā)生銀行存款收付業(yè)務(wù)：

6日，采購原材料一批，貨款2000元，增值稅340元，款項(xiàng)用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340

貸：銀行存款2340例潤(rùn)華公司20×7年9月發(fā)生銀行存款收付業(yè)務(wù)：

15日，銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。借：銀行存款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700例潤(rùn)華公司20×7年9月發(fā)生銀行存款收付業(yè)務(wù)：

17日，購買辦公用品1000元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付。借：管理費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000例潤(rùn)華公司20×7年9月發(fā)生銀行存款收付業(yè)務(wù)：

27日，簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金5000元。借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000三、銀行存款的清查清查的方法將企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單的余額進(jìn)行的核對(duì)。清查的結(jié)果雙方余額不一致雙方各自的記賬錯(cuò)誤；存在未達(dá)賬項(xiàng)；企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方以登記入賬而另一方尚未入賬的賬項(xiàng)。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日企業(yè)存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額銀行已收企業(yè)未收加：銀行已付企業(yè)未付減：企業(yè)已收銀行未收加：企業(yè)已付銀行未付減：調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額例潤(rùn)華公司20×7年10月31日銀行存款日記賬的余額為12000元，銀行對(duì)賬單上的存款余額是17000元。經(jīng)逐筆核對(duì)后，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：潤(rùn)華公司10月31日存入轉(zhuǎn)賬支票一張1000元，但銀行因內(nèi)部手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。潤(rùn)華公司10月30日開出的一張轉(zhuǎn)賬支票1400元，持票人尚未送存銀行。銀行已將潤(rùn)華公司5000元的銷貨款收妥入賬，收賬通知尚未送達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未入賬。供電局委托銀行代收潤(rùn)華公司應(yīng)付的電費(fèi)400元，銀行已從企業(yè)存款中支付，付款通知單尚未送達(dá)企業(yè)，企業(yè)尚未記賬。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日企業(yè)存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額銀行已收企業(yè)未收加：銀行已付企業(yè)未付減：企業(yè)已收銀行未收加：企業(yè)已付銀行未付減：調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額2007103112000170005000400166001000140016600第四節(jié)其他貨幣資金概念企業(yè)中與庫存現(xiàn)金和銀行存款存放的地點(diǎn)不同或者指定了特定用途的各種貨幣資金。范圍第四節(jié)其他貨幣資金概念范圍外埠存款銀行本票存款銀行匯票存款信用卡存款信用證存款存出投資款外埠存款定義企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)問題采購地選擇開戶銀行，將采購款匯往采購專戶；采購員根據(jù)購貨情況，從采購專戶取款采購貨物；采購結(jié)束，將未用完的款項(xiàng)轉(zhuǎn)回。例潤(rùn)華公司委托開戶銀行匯出10000元給采購地銀行，開立采購專戶。借：其他貨幣資金——外埠存款10000

貸：銀行存款10000例采購員從采購專戶取款7020元購買原材料。財(cái)務(wù)部門收到采購員交來的購貨增值稅專用發(fā)票，列明材料價(jià)款6000元，增值稅1020元。材料驗(yàn)收入庫。借：原材料6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020

貸：其他貨幣資金——外埠存款7020例采購員完成采購任務(wù)，將未用完外埠存款2980元轉(zhuǎn)回。假設(shè)已收到開戶銀行的收賬通知。借：銀行存款2980

貸：其他貨幣資金——外埠存款2980銀行匯票存款定義企業(yè)采用銀行匯票結(jié)算方式進(jìn)行往來結(jié)算時(shí)，為取得銀行匯票，按照銀行結(jié)算制度規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)問題根據(jù)結(jié)算需要，向開戶銀行申請(qǐng)簽發(fā)銀行匯票；企業(yè)持銀行匯票采購貨物，或用銀行匯票償付以前債務(wù)；如果實(shí)際結(jié)算金額小于銀行匯票的票面金額，退回多余款項(xiàng)。例潤(rùn)華公司因采購原材料的需要，向開戶銀行申請(qǐng)簽發(fā)金額為10000元銀行匯票。銀行已受理，并簽發(fā)匯票。取得銀行匯票和銀行蓋章退回的銀行匯票申請(qǐng)書。借：其他貨幣資金——銀行匯票存款10000

貸：銀行存款10000例潤(rùn)華公司使用銀行匯票支付材料價(jià)款8000元，增值稅1360元。材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款9360例潤(rùn)華公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票多余款收賬通知，銀行匯票的余款640元已存入公司的銀行賬戶。借：銀行存款640

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款640注意如果企業(yè)用銀行匯票償付以前所欠債務(wù)：借：應(yīng)付賬款等科目×××

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款×××銀行本票存款定義企業(yè)采用銀行本票結(jié)算方式進(jìn)行往來結(jié)算時(shí)，為取得銀行本票，按銀行結(jié)算制度規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)問題根據(jù)結(jié)算需要，向開戶銀行申請(qǐng)簽發(fā)銀行本票；企業(yè)持銀行本票采購貨物，或用銀行本票償付以前債務(wù)；如果實(shí)際結(jié)算金額小于銀行匯票的票面金額，退回多余款項(xiàng)。信用卡定義企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)問題根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在商業(yè)銀行開立信用卡；使用信用卡進(jìn)行消費(fèi)；支付信用卡透支利息；將款項(xiàng)存入信用卡。例潤(rùn)華公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在工商銀行開立1張牡丹卡信用卡，存入80000元，開卡時(shí)以現(xiàn)金支付開卡手續(xù)費(fèi)100元。借：其他貨幣資金——信用卡80000

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：銀行存款