會計學(xué)課件-企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅

第1頁內(nèi)容提要我國收入準(zhǔn)則中根據(jù)銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)分別規(guī)定了收入的確認(rèn)原則；企業(yè)取得的利潤，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行分配。

第2頁第十章收入、費(fèi)用和利潤

第一節(jié)收入的核算第二節(jié)費(fèi)用的核算第三節(jié)利潤的核算

第3頁第十章收入、費(fèi)用和利潤

第一節(jié)收入的核算第二節(jié)費(fèi)用的核算第三節(jié)利潤的核算

第4頁第一節(jié)收入的核算

收入的有關(guān)的概念收入的分類收入的確認(rèn)和計量主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入

第5頁第一節(jié)收入的核算

收入的有關(guān)的概念收入的分類收入的確認(rèn)和計量主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入

第6頁一、收入的有關(guān)概念收入的概念及特點(diǎn)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

第7頁一、收入的概念

收入的概念及特點(diǎn)收益是指企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益，包括收入和利得。通常表現(xiàn)為能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少。它的形成可能來源于企業(yè)的日?；顒樱部赡軄碓从谌粘＝?jīng)營活動以外的其他活動。由企業(yè)日常經(jīng)營活動形成的收益，即為收入。源于企業(yè)日常經(jīng)營活動以外的其他活動收益，稱為利得，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。

第8頁一、收入的概念

收入的概念及特點(diǎn)收入、利得和收益的關(guān)系可以用下列公式表示：收益＝收入＋利得

第9頁一、收入的概念

收入的概念及特點(diǎn)收入具有以下特點(diǎn)：收入是從企業(yè)持續(xù)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。工商企業(yè)銷售商品、提供工業(yè)性勞務(wù)的收入就是日常經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的，是收入不是利得。有些交易也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日常活動，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得而不是收入，如企業(yè)出售固定資產(chǎn)的收益。

第10頁一、收入的概念

收入的概念及特點(diǎn)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如銷售產(chǎn)品收到的貨款、取得收取貨款的權(quán)利分別表現(xiàn)為銀行存款、應(yīng)收賬款的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如企業(yè)以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之，如產(chǎn)品的銷貨款中部分收回現(xiàn)金，部分用于抵償債務(wù)。這里需要指出的是以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)不包括債務(wù)重組中的以商品抵債。

第11頁一、收入的概念

收入的概念及特點(diǎn)收入的實(shí)質(zhì)是企業(yè)所有者權(quán)益的增加。這里的收入是指企業(yè)銷售商品的毛收入，而不是指收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的毛利對所有者的影響。

第12頁一、收入的概念

收入的概念及特點(diǎn)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。在企業(yè)的生產(chǎn)活動中，常常會發(fā)生為第三方或客戶的代收款項(xiàng)的情況，如增值稅等。企業(yè)代收的款項(xiàng)一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面也增加了企業(yè)的負(fù)債，但并未導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，因此，不能將其作為企業(yè)的收入來進(jìn)行核算。

第13頁一、收入的概念

現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣（略）銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格而在售價上給予的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣；也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后，即這是本準(zhǔn)則所指的銷售折讓。

第14頁二、收入的分類

根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以將收入分為不同的類別。按照收入的來源商品銷售收入提供勞務(wù)的收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入

包括因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入，因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)而形成的使用費(fèi)收入，因他人使用本企業(yè)固定資產(chǎn)、包裝物而取得的租金收入

第15頁二、收入的分類

根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以將收入分為不同的類別。按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒铀〉玫氖杖?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、出租固定資產(chǎn)、出租包裝物等獲得的收入

企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕顒铀〉玫氖杖?/p>

第16頁三、收入的確認(rèn)和計量

確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的方法有：①銷售法。指在銷售成立時確認(rèn)收入的一種方法。②收款法。指在交付產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)并收到貨款時確認(rèn)收入的一種方法。③生產(chǎn)法。指在生產(chǎn)過程中或在完工時確認(rèn)收入的一種方法。

第17頁三、收入的確認(rèn)和計量

商品銷售收入的確認(rèn)和計量收入的確認(rèn)實(shí)際上是指收入在什么時候入賬，并在利潤表上反映。

第18頁三、收入的確認(rèn)和計量

商品銷售收入的確認(rèn)和計量收入準(zhǔn)則規(guī)定，商品銷售收入的確認(rèn)必須滿足四個條件：

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了買方1

企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制2

與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)3

相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計量4

第19頁三、收入的確認(rèn)和計量

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量按是否跨年度，企業(yè)提供的勞務(wù)分為不跨年度勞務(wù)和跨年度勞務(wù)。前者指勞務(wù)的開始和完成均在同一年度，后者指勞務(wù)的開始和完成分別在不同的年度。不跨年度的勞務(wù)收入在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。確認(rèn)時參照銷售商品收入確認(rèn)原則。跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，視勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可靠地予以估計，分別情況進(jìn)行處理。

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了買方1

企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制2

與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)3

相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計量4

第20頁三、收入的確認(rèn)和計量

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供的勞務(wù)結(jié)果能夠可靠地估計，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。

第21頁三、收入的確認(rèn)和計量

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量當(dāng)以下條件均能滿足時，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：1

合同總收入和總成本能夠可靠地計量2

與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)3

勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確認(rèn)

第22頁三、收入的確認(rèn)和計量

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)分別下述情況予以確認(rèn)和計量：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健原則出發(fā)，按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于確認(rèn)的收入與確認(rèn)的成本相等，因而沒有利潤形成。

第23頁三、收入的確認(rèn)和計量

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)分別下述情況予以確認(rèn)和計量：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)收入的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

第24頁三、收入的確認(rèn)和計量

提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)分別下述情況予以確認(rèn)和計量：如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

第25頁三、收入的確認(rèn)和計量

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認(rèn)和計量他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入的種類：他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。主要指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費(fèi)收入。

第26頁三、收入的確認(rèn)和計量

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的確認(rèn)和計量利息、使用費(fèi)收入的確認(rèn)：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。收入的金額能夠可靠地計量。

第27頁四、主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

不同性質(zhì)的企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是有區(qū)別的。如旅游企業(yè)的客戶收入、餐飲收入等，商業(yè)銀行的貸款利息收入、辦理結(jié)算的手續(xù)費(fèi)收入等，商品流通企業(yè)的商品銷售收入，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售、自制半成品、代制品、代修品和提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。

第28頁四、主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入；借方登記銷貨退回、銷售折讓對銷售收入的沖減額；余額在貸方，表示本期累計實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入。期末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。

第29頁四、主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的成本。貸方登記銷貨退回商品的成本；借方登記售出商品的成本；余額在借方，表示本期銷售商品的累計成本。期末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。

第30頁四、主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶當(dāng)企業(yè)銷售商品已同時滿足收入確認(rèn)的四個條件時，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，同時，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。同時結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)銷售的商品銷售成本。當(dāng)沒有滿足收入確認(rèn)的四個條件時，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等賬戶進(jìn)行核算。

第31頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價款入賬。

第32頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)直接收款交貨【例1】某化妝品公司向本地一零售企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明該批商品售價50000元，增值稅款8500元，收到該零售企業(yè)交來轉(zhuǎn)賬支票一張，當(dāng)日辦妥進(jìn)賬手續(xù)。該批商品生產(chǎn)成本為25000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)收入時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：銀行存款

58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500

第33頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)直接收款交貨【例1】某化妝品公司向本地一零售企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明該批商品售價50000元，增值稅款8500元，收到該零售企業(yè)交來轉(zhuǎn)賬支票一張，當(dāng)日辦妥進(jìn)賬手續(xù)。該批商品生產(chǎn)成本為25000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)收入時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本25000

貸：庫存商品

25000

第34頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托收款和托收承付結(jié)算方式【例2】北方公司向新華公司銷售甲產(chǎn)品1000件，每件售價200元，增值稅發(fā)票上注明增值稅款為34000元，售價為200000元，開出轉(zhuǎn)賬支票為新華公司代墊運(yùn)費(fèi)1500元。甲產(chǎn)品已發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為120000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)收入時，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：

第35頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托收款和托收承付結(jié)算方式借：應(yīng)收賬款?a?a新華公司

235500

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000

銀行存款1500借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫存商品?a?a甲產(chǎn)品

120000

第36頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托收款和托收承付結(jié)算方式【例3】東風(fēng)公司于5月10日以托收承付方式向Ａ企業(yè)銷售乙產(chǎn)品一批，成本為100000元，增值稅專用發(fā)票注明乙產(chǎn)品售價150000元，增值稅款25500元。開出轉(zhuǎn)賬支票為Ａ企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。該批產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。隨即收到Ａ企業(yè)通知，稱由于資金周轉(zhuǎn)困難，暫時不能承付貨款。經(jīng)雙方協(xié)商，銷貨款延期收回。

第37頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托收款和托收承付結(jié)算方式為Ａ企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)，并發(fā)出商品時編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款?a?aＡ企業(yè)(代墊運(yùn)雜費(fèi))1000

貸：銀行存款

1000借：發(fā)出商品?a?a乙產(chǎn)品

100000

貸：庫存商品?a?a乙產(chǎn)品100000

第38頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托收款和托收承付結(jié)算方式同時，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅款編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款?a?aＡ企業(yè)

(應(yīng)收銷項(xiàng)稅額)25500

貸：應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)25500

第39頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托收款和托收承付結(jié)算方式Ａ企業(yè)12月10日通知東風(fēng)公司，企業(yè)準(zhǔn)備于近期支付全部貨款，確認(rèn)收入時編制如下會計分錄：同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的生產(chǎn)成本，編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款?a?aＡ企業(yè)(銷貨款)150000

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000借：主營業(yè)務(wù)成本100000

貸：發(fā)出商品?a?a乙產(chǎn)品

100000

第40頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托收款和托收承付結(jié)算方式12月20日收到全部貨款時，編制如下會計分錄：借：銀行存款176500

貸：應(yīng)收賬款?a?aＡ企業(yè)

(銷貨款)150000

——Ａ企業(yè)

(應(yīng)收銷項(xiàng)稅額)25500

——Ａ企業(yè)

(代墊運(yùn)雜費(fèi))1000

第41頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)分期收款銷售分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點(diǎn)是銷售商品的價值大，如房產(chǎn)、汽車、重型設(shè)備等；收款期限較長；收取貨款的風(fēng)險較大。在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。

第42頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)分期收款銷售采用分期收款方式銷售產(chǎn)品時應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算分期收款方式發(fā)出商品的實(shí)際成本或進(jìn)價。該賬戶按銷售對象設(shè)置明細(xì)賬戶或備查簿，詳細(xì)記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、成本、售價、代墊運(yùn)雜費(fèi)、已收取貨款和尚未收到的貨款等有關(guān)情況。該賬戶期末借方余額，反映企業(yè)采用分期收款方式銷售的、尚未收到貨款部分的已發(fā)出商品的實(shí)際成本或進(jìn)價。企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)在“應(yīng)收賬款”賬戶核算，不通過本賬戶核算。

第43頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)分期收款銷售【例4】企業(yè)銷售一臺大型設(shè)備，采用分期收款銷售方式。設(shè)備價款500000元，增值稅發(fā)票注明的增值稅額為85000元，分四次收款，每期收款比例為30％，30％，20％，20％。產(chǎn)品發(fā)出時收回30％的貨款。設(shè)該臺設(shè)備生產(chǎn)成本為300000元。

第44頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)分期收款銷售企業(yè)發(fā)出商品并收到30％貨款時編制如下會計分錄：借：分期收款發(fā)出商品300000

貸：庫存商品

300000借：銀行存款

175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)25500

第45頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)分期收款銷售同時，按銷售收入實(shí)現(xiàn)的比例，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

90000元(300000×30％)時編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本90000

貸：分期收款發(fā)出商品90000

第46頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)分期收款銷售按合同約定的時間第二次收取30％貨款時編制如下會計分錄：借：銀行存款(應(yīng)收賬款)175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)25500

第47頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)分期收款銷售同時，按銷售收入實(shí)現(xiàn)的比例，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

90000元(300000×30％)時編制如下會計分錄：第三次、第四次收到貨款的會計分錄同上。借：主營業(yè)務(wù)成本90000

貸：分期收款發(fā)出商品

90000

第48頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣【例5】某公司銷售一批商品3000件，增值稅專用發(fā)票注明售價60000元，增值稅款10200元。根據(jù)銷售合同，購買方享有現(xiàn)金折扣，條件是“2/10,N/30”。假定計算折扣時不考慮增值稅。

第49頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時，編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款

70200

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)10200

第50頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣若購貨方10天內(nèi)付款，即在折扣期內(nèi)付款，編制如下會計分錄：在折扣期以后收到貨款時，編制如下會計分錄：

借：銀行存款69000

財務(wù)費(fèi)用1200

貸：應(yīng)收賬款

70200借：銀行存款70200

貸：應(yīng)收賬款

70200

第51頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因出售商品的質(zhì)量不合規(guī)定或其他原因，經(jīng)與購貨單位協(xié)商后，在銷貨價格上給予額外的折讓，就是在原發(fā)票金額的基礎(chǔ)上減少金額。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中扣減。

第52頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售折讓【例6】某公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價為70000元，增值稅款11900元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求價格上給予4％的折讓。假定已獲得稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

第53頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售折讓銷售實(shí)現(xiàn)時，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款81900

貸：主營業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)11900

第54頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售折讓發(fā)生銷售折讓時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：實(shí)際收到款項(xiàng)時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入

2800

應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)476

貸：應(yīng)收賬款3276借：銀行存款78624

貸：應(yīng)收賬款

78624

第55頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售退回銷售退回是指企業(yè)銷售出去的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷貨退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。如果是前者，只要將“發(fā)出商品”中的退回金額轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶即可；如果是后者，在確認(rèn)銷售收入后，發(fā)生銷售退回，不論是當(dāng)年銷售，還是以前年度銷售，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本。若該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。

第56頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售退回發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。具體可按以下情況分別處理：

第57頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售退回本年度銷售的商品，在年度終了前(12月31日)退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金。以前年度銷售的商品，在本年度終了前(12月31日)退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金(不包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所產(chǎn)生的銷貨退回)。

第58頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售退回報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前(如股份有限公司的年度財務(wù)報告在年度終了后四個月報出)退回，沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金。銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)同時沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)同時沖減報告年度相關(guān)的折扣、折讓。

第59頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售退回【例7】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)2002年12月份銷售甲產(chǎn)品100件，單位售價14元，單位銷售成本10元。因質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2003年5月份退回10件，貨款已經(jīng)退回。該企業(yè)2003年5月份銷售甲產(chǎn)品150件，單位銷售成本11元。該產(chǎn)品的增值稅率為17％，假設(shè)該企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。

第60頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售退回銷售退回時編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入(10×14)140

應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)(140×17％)23.8

貸：銀行存款163.8

第61頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售退回分別采用兩種方法計算退回產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：第一，從當(dāng)月銷售數(shù)量中扣除已退回產(chǎn)品的數(shù)量。

2003年5月份實(shí)際銷售甲產(chǎn)品的數(shù)量

＝150－10＝140(件)

2003年5月份實(shí)際銷售甲產(chǎn)品的成本

＝140×11＝1540(元)

第62頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售退回結(jié)轉(zhuǎn)5月份主營業(yè)務(wù)成本時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本1540

貸：庫存商品

1540

第63頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售退回第二，單獨(dú)計算本月退回產(chǎn)品的成本，退回產(chǎn)品的銷售成本按照退回月份的成本計算。

2003年5月份銷售甲產(chǎn)品的實(shí)際成本

＝150×11＝1650(元)結(jié)轉(zhuǎn)5月份銷售產(chǎn)品成本時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本1650

貸：庫存商品

1650

第64頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售退回2003年5月份退回產(chǎn)品的實(shí)際成本

＝10×11＝110(元)如果按銷售月份的產(chǎn)品實(shí)際成本計算，退回產(chǎn)品的實(shí)際成本為100(10×10)。借：庫存商品110

貸：主營業(yè)務(wù)成本110

第65頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售退回如果用退回月份的同類或同種產(chǎn)品的實(shí)際成本計算退回產(chǎn)品的成本，上述兩種計算方法的結(jié)果相同。如果退回的產(chǎn)品本月沒有銷售或沒有同類或同種產(chǎn)品銷售的，則按銷售月份的產(chǎn)品實(shí)際成本計算退回產(chǎn)品的成本，兩種計算銷售成本的金額就會出現(xiàn)差異。

第66頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售退回【例8】某上市公司2002年11月1日銷售商品一批，售價500000元，增值稅率17％，商品成本400000元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10、1/20、N/30”，購貨企業(yè)于2002年11月9日付款。2003年2月份，該批商品因質(zhì)量問題被全部退回并退款。2002年年度財務(wù)報告于2003年3月25日批準(zhǔn)報出。該企業(yè)適用所得稅率為33％，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。

第67頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售退回2002年11月1日銷售商品時編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款

585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)85000

第68頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售退回結(jié)轉(zhuǎn)成本時編制如下會計分錄：2002年11月9日收到貨款時編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本

400000

貸：庫存商品400000借：銀行存款575000

財務(wù)費(fèi)用10000

貸：應(yīng)收賬款

585000

第69頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售退回2003年2月，調(diào)整2002年度賬項(xiàng)時編制如下會計分錄：

借：以前年度損益調(diào)整(500000－10000)490000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000

貸：銀行存款575000借：庫存商品400000

貸：以前年度損益調(diào)整

400000

第70頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)銷售退回2003年2月，調(diào)整2002年度賬項(xiàng)時編制如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅29700

貸：以前年度損益調(diào)整

(500000－10000－400000)×33％29700借：利潤分配?a?a未分配利潤60300

貸：以前年度損益調(diào)整

(490000－400000－29700)60300

第71頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷委托代銷有兩種方式：一是視同買進(jìn)，二是收取手續(xù)費(fèi)代銷。兩者的區(qū)別在于前者受托方可以自行確定商品銷售價格，后者受托方按委托方固定價格銷售。無論何種代銷方式，在會計上最為關(guān)鍵的是委托代銷商品時，是否標(biāo)志著銷售成立而確認(rèn)收入。只要風(fēng)險和報酬不轉(zhuǎn)移就不能確認(rèn)為收入。委托方收到受托方的代銷商品清單時方可確認(rèn)收入，而受托方在收到委托方交付的商品時不應(yīng)當(dāng)做購進(jìn)商品處理。

第72頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷視同買進(jìn)是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取所代銷的貨款，實(shí)際售價可由受托方自定，實(shí)際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。1

視同買進(jìn)

第73頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷【例9】Ａ公司委托Ｂ公司代銷一批甲商品，代銷價款200000元，該批商品的實(shí)際成本為120000元，增值稅率17％。假定年度內(nèi)Ａ公司收到Ｂ公司開來的代銷清單，并開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明的售價200000元，增值稅款34000元。

第74頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷Ａ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：Ａ公司將商品交付Ｂ公司代銷時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：委托代銷商品——Ｂ公司120000

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品120000

第75頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷Ａ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：Ａ公司將商品交付Ｂ公司代銷時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款?a?aＢ公司

234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000借：主營業(yè)務(wù)成本

120000

貸：委托代銷商品?a?aＢ公司120000

第76頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷Ａ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：Ａ公司實(shí)際收到貨款時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：銀行存款

234000

貸：應(yīng)收賬款?a?aＢ公司234000

第77頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷Ｂ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：收到Ａ公司代銷商品時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：受托代銷商品?a?aＡ公司

200000

貸：代銷商品款?a?aＡ公司200000

第78頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷Ｂ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：Ｂ公司實(shí)際銷售時(假定甲產(chǎn)品的售價為

240000元)根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：銀行存款

280800

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)40800借：主營業(yè)務(wù)成本

200000

貸：受托代銷商品?a?aＡ公司200000

第79頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷Ｂ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：Ｂ公司實(shí)際銷售時(假定甲產(chǎn)品的售價為

240000元)根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：代銷商品款?a?aＡ公司200000

應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交增值稅(進(jìn))34000

貸：應(yīng)付賬款?a?aＡ公司

234000

第80頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷Ｂ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：按合同協(xié)議將款項(xiàng)付給Ａ公司時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款?a?aＡ公司234000

貸：銀行存款

234000

第81頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷收取手續(xù)費(fèi)是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，對受托方而言實(shí)際上是勞務(wù)收入。2

收取手續(xù)費(fèi)

第82頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷【例10】上例中，代銷合同規(guī)定，Ｂ公司應(yīng)按200000元價格將上述商品出售，Ａ公司按售價的10％支付Ｂ公司手續(xù)費(fèi)。

第83頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷Ａ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：Ａ公司將商品交付Ｂ公司代銷時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：委托代銷商品?a?aＢ公司120000

貸：庫存商品?a?a甲產(chǎn)品

120000

第84頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷Ａ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：Ａ公司將商品交付Ｂ公司代銷時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款?a?aＢ公司

234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000借：營業(yè)費(fèi)用?a?a代銷手續(xù)費(fèi)

20000

貸：應(yīng)收賬款?a?aＢ公司20000

第85頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷Ａ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：Ａ公司將商品交付Ｂ公司代銷時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：委托代銷商品?a?a甲產(chǎn)品120000

第86頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷Ａ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：收到Ｂ公司匯來的貨款凈額時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：銀行存款214000

貸：應(yīng)收賬款?a?aＢ公司

214000

第87頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷Ｂ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：Ｂ公司實(shí)際銷售時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：銀行存款

234000

貸：應(yīng)付賬款?a?aＡ公司200000

應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000借：應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸：應(yīng)付賬款?a?aＡ公司34000

第88頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷Ｂ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：Ｂ公司實(shí)際銷售時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：代銷商品款?a?aＡ公司

200000

貸：受托代銷商品?a?aＡ公司200000

第89頁（一）商品銷售業(yè)務(wù)委托代銷Ｂ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：歸還A公司貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)時根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款?a?aＡ公司

234000

貸：銀行存款214000

主營業(yè)務(wù)收入20000

第90頁（二）提供勞務(wù)收入企業(yè)提供勞務(wù)的收入，可以在勞務(wù)完成時確認(rèn)，也可以按照完工百分比方法確認(rèn)。提供勞務(wù)取得的收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的應(yīng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。

第91頁（二）提供勞務(wù)收入在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對提供的交易結(jié)果做出可靠的估計，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。在完工百分比法下，收入與費(fèi)用按以下公式計算：本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用

第92頁（二）提供勞務(wù)收入在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選擇確定勞務(wù)完成程度的方法。

1

按已完工程的測量確定2

按已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定3

按已發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定

第93頁（二）提供勞務(wù)收入【例11】公司2001年10月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，工程預(yù)期3個月完成，合同總收入120000元，年底已收款98000元，實(shí)際發(fā)生成本56000元，估計還會發(fā)生14000元。按已發(fā)生成本占總成本的比例確定。實(shí)際發(fā)生成本占總成本比例

＝56000/70000×100％＝80％

2001年確認(rèn)收入＝120000×80％＝96000(元)

2001年結(jié)轉(zhuǎn)成本＝70000×80％＝56000(元)

第94頁（二）提供勞務(wù)收入實(shí)際發(fā)生成本時，編制如下會計分錄：預(yù)收賬款時，編制如下會計分錄：

借：有關(guān)生產(chǎn)成本賬戶

56000

貸：銀行存款等56000借：銀行存款

98000

貸：預(yù)收賬款98000

第95頁（二）提供勞務(wù)收入2001年12月31日確認(rèn)收入，編制如下會計分錄：

借：預(yù)收賬款

96000

貸：主營業(yè)務(wù)收入96000借：主營業(yè)務(wù)成本56000

貸：有關(guān)生產(chǎn)成本賬戶

56000

第96頁（三）他人使用本企業(yè)資產(chǎn)收入利息收入企業(yè)應(yīng)在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视嬎悴⒋_認(rèn)利息收入。使用費(fèi)用收入借：應(yīng)收利息貸：利息收入借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)收入

第97頁五、其他業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收支主要包括除出售商品或提供勞務(wù)以外的其他日?；顒铀〉玫氖杖耄o形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等業(yè)務(wù)所取得的收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。根據(jù)重要性原則，其他業(yè)務(wù)收支采用簡化的賬務(wù)處理方法。

第98頁五、其他業(yè)務(wù)收入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。該賬戶按其他業(yè)務(wù)種類，如“材料銷售”、“代購代銷”、“包裝物出租”等設(shè)置明細(xì)賬戶。期末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

第99頁五、其他業(yè)務(wù)收入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售成本，提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，借記該賬戶，貸記“原材料”、“包裝物”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付工資”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等有關(guān)賬戶。該賬戶按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶。期末，應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

第100頁五、其他業(yè)務(wù)收入

【例12】企業(yè)2001年出租包裝物，取得租金收入2000元，包裝物成本1400元(包裝物成本設(shè)在出租時一次轉(zhuǎn)入銷售成本)。租金收入存入銀行。收到租金收入時，編制如下會計分錄：結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時，編制如下會計分錄：借：銀行存款

2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000借：其他業(yè)務(wù)支出1400

貸：包裝物

1400

第101頁第二節(jié)費(fèi)用的核算

費(fèi)用概述產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的核算

期間費(fèi)用的核算

第102頁第二節(jié)費(fèi)用的核算

費(fèi)用概述產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的核算

期間費(fèi)用的核算

第103頁一、費(fèi)用概述

費(fèi)用的概念和特征費(fèi)用有廣義和狹義之分。

廣義費(fèi)用泛指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)消耗或負(fù)債的承諾，包括企業(yè)各種費(fèi)用和損失。狹義費(fèi)用僅指與當(dāng)期營業(yè)收入直接相配比的耗費(fèi)。

第104頁一、費(fèi)用概述

費(fèi)用的概念和特征企業(yè)的費(fèi)用具有如下特點(diǎn)：1費(fèi)用發(fā)生最終會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少2費(fèi)用最終會減少企業(yè)的凈資產(chǎn)

第105頁一、費(fèi)用概述

費(fèi)用的概念和特征支出收益性支出資本性支出償付性支出利潤分配性支出

指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)或?yàn)榍鍍攤鶆?wù)所發(fā)生的耗費(fèi)資產(chǎn)的流出。

第106頁一、費(fèi)用概述

費(fèi)用的概念和特征部分支出

指某一期間為進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)生的耗費(fèi)，與一定期間相聯(lián)系。費(fèi)用

指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)或?yàn)榍鍍攤鶆?wù)所發(fā)生的耗費(fèi)資產(chǎn)的流出。收益性支出資本性支出償付性支出利潤分配性支出

第107頁（二）費(fèi)用的分類

費(fèi)用的概念和特征部分收益性支出資本性支出償付性支出利潤分配性支出支出費(fèi)用

成本

廣義狹義

指取得資產(chǎn)的代價，它是按一定對象所歸集的支出。

僅指產(chǎn)品制造成本，是對象化的費(fèi)用，是相對于一定的產(chǎn)品對象所發(fā)生的費(fèi)用，它是按照成本計算對象對當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集所形成的。

第108頁（二）費(fèi)用的分類

按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本是構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體、計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。將生產(chǎn)費(fèi)用要素按其經(jīng)濟(jì)用途劃分為若干不同的項(xiàng)目，稱為成本項(xiàng)目。

第109頁（二）費(fèi)用的分類

按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本直接人工

成本項(xiàng)目制造費(fèi)用

直接材料

指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、外購半成品及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料和其他材料費(fèi)用。

指直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資以及按工資總額的一定比例計提的職工福利費(fèi)。

指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的、不能直接計入各產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用。

第110頁（二）費(fèi)用的分類

按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本成本項(xiàng)目的設(shè)置，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求來決定。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況也可以增設(shè)如其他直接支出、廢品損失、燃料及動力等成本項(xiàng)目。

第111頁（二）費(fèi)用的分類

按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。

第112頁（二）費(fèi)用的分類

按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類期間費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用

期間費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

指企業(yè)為籌集和調(diào)度資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

第113頁（二）費(fèi)用的分類

按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）分類從費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看，計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用分為活勞動消耗和物化勞動消耗，物化勞動消耗又分為勞動資料和勞動對象消耗，這種按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類后的費(fèi)用稱做費(fèi)用要素。

第114頁（二）費(fèi)用的分類

按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）分類折舊費(fèi)

費(fèi)用要素修理費(fèi)用

外購動力

外購燃料

外購材料

工資及福利費(fèi)

利息支出

稅金

其他支出

指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從企業(yè)外部購入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。

第115頁（二）費(fèi)用的分類

按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）分類折舊費(fèi)

費(fèi)用要素修理費(fèi)用

外購動力

外購燃料

外購材料

工資及福利費(fèi)

利息支出

稅金

其他支出

指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的從企業(yè)外部購入的各種燃料。

第116頁（二）費(fèi)用的分類

按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）分類折舊費(fèi)

費(fèi)用要素修理費(fèi)用

外購動力

外購燃料

外購材料

工資及福利費(fèi)

利息支出

稅金

其他支出

指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的從企業(yè)外部購入的各種動力。

第117頁（二）費(fèi)用的分類

按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）分類折舊費(fèi)

費(fèi)用要素修理費(fèi)用

外購動力

外購燃料

外購材料

工資及福利費(fèi)

利息支出

稅金

其他支出

指企業(yè)應(yīng)計入生產(chǎn)費(fèi)用的職工工資以及按工資總額一定比例計提的職工福利費(fèi)。

第118頁（二）費(fèi)用的分類

按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）分類折舊費(fèi)

費(fèi)用要素修理費(fèi)用

外購動力

外購燃料

外購材料

工資及福利費(fèi)

利息支出

稅金

其他支出

指企業(yè)所擁有或控制的固定資產(chǎn)按照使用情況計提的折舊費(fèi)用。

第119頁（二）費(fèi)用的分類

按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）分類折舊費(fèi)

費(fèi)用要素修理費(fèi)用

外購動力

外購燃料

外購材料

工資及福利費(fèi)

利息支出

稅金

其他支出

指企業(yè)發(fā)生的或按照規(guī)定預(yù)提或攤銷的大修理費(fèi)用。

第120頁（二）費(fèi)用的分類

按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）分類折舊費(fèi)

費(fèi)用要素修理費(fèi)用

外購動力

外購燃料

外購材料

工資及福利費(fèi)

利息支出

稅金

其他支出

指企業(yè)應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的銀行及金融機(jī)構(gòu)的借款利息減去利息收入后的凈額。

第121頁（二）費(fèi)用的分類

按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）分類折舊費(fèi)

費(fèi)用要素修理費(fèi)用

外購動力

外購燃料

外購材料

工資及福利費(fèi)

利息支出

稅金

其他支出

指企業(yè)應(yīng)計入管理費(fèi)用的各種稅金，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅和土地使用稅等。

第122頁（二）費(fèi)用的分類

按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）分類折舊費(fèi)

費(fèi)用要素修理費(fèi)用

外購動力

外購燃料

外購材料

工資及福利費(fèi)

利息支出

稅金

其他支出

指不屬于以上各項(xiàng)目的費(fèi)用支出，如郵電費(fèi)等。

第123頁費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。其確認(rèn)方法可以從以下三個方面來考慮：1按費(fèi)用與營業(yè)收入的因果關(guān)系確認(rèn)2按合理、系統(tǒng)的分配方式確認(rèn)2在支出時直接確認(rèn)

第124頁費(fèi)用的確認(rèn)為保證費(fèi)用核算的真實(shí)性與正確性，確認(rèn)費(fèi)用時應(yīng)注意以下幾個問題：1劃清生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用的界限2劃清生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限2劃清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限

第125頁二、產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的核算產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在成本會計學(xué)中專題闡述。

第126頁三、期間費(fèi)用的核算

管理費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、勞動保險費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈、計提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等。

第127頁三、期間費(fèi)用的核算

管理費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理賬戶設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算管理費(fèi)用的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

借管理費(fèi)用貸

發(fā)生的管理費(fèi)用

沖減的管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)額

第128頁三、期間費(fèi)用的核算

管理費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理發(fā)生管理費(fèi)用時：借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金銀行存款待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用無形資產(chǎn)累計折舊應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)壞賬準(zhǔn)備等

第129頁三、期間費(fèi)用的核算

管理費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理賬務(wù)處理

【例4】企業(yè)本月某報銷日發(fā)生如下報銷事項(xiàng)：退休職工報銷醫(yī)藥費(fèi)1200元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)2300元，支付審計費(fèi)4000元，董事張某的差旅費(fèi)1500元。所有費(fèi)用均以現(xiàn)金付訖。

會計分錄借：管理費(fèi)用?a?a勞動保險費(fèi)1200?a?a業(yè)務(wù)招待費(fèi)2300?a?a審計費(fèi)4000?a?a董事會費(fèi)1500

貸：現(xiàn)金9000

第130頁三、期間費(fèi)用的核算

管理費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理賬務(wù)處理

【例5】計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交車船使用稅500元，房產(chǎn)稅700元。

會計分錄借：管理費(fèi)用?a?a車船使用稅500?a?a房產(chǎn)稅700

貸：應(yīng)交稅金?a?a應(yīng)交車船使用稅500?a?a應(yīng)交房產(chǎn)稅700

第131頁三、期間費(fèi)用的核算

管理費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，包裝費(fèi)，保險費(fèi)，展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn))的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等，也作營業(yè)費(fèi)用處理。

第132頁三、期間費(fèi)用的核算營業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理賬戶設(shè)置“營業(yè)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

借營業(yè)費(fèi)用貸

發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用

期末轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)額

第133頁三、期間費(fèi)用的核算營業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理賬戶設(shè)置發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用時：借：營業(yè)費(fèi)用貸：現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付工資等

第134頁三、期間費(fèi)用的核算營業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理賬務(wù)處理

【例6】企業(yè)本月發(fā)生如下有關(guān)產(chǎn)品銷售費(fèi)用事項(xiàng)：

以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)1500元。會計分錄借：營業(yè)費(fèi)用?a?a運(yùn)輸費(fèi)1500

貸：銀行存款1500

第135頁三、期間費(fèi)用的核算賬務(wù)處理

【例6】企業(yè)本月發(fā)生如下有關(guān)產(chǎn)品銷售費(fèi)用事項(xiàng)：

以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)80000元。

會計分錄借：營業(yè)費(fèi)用?a?a廣告費(fèi)80000

貸：銀行存款80000

第136頁三、期間費(fèi)用的核算營業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理賬務(wù)處理

【例6】企業(yè)本月發(fā)生如下有關(guān)產(chǎn)品銷售費(fèi)用事項(xiàng)：

應(yīng)付銷售部門人員工資7200元。

會計分錄借：營業(yè)費(fèi)用?a?a工資7200

貸：應(yīng)付工資7200

第137頁三、期間費(fèi)用的核算

財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出(減利息收入)、匯兌凈損失(減匯兌收益)、現(xiàn)金折扣損失以及金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。

第138頁三、期間費(fèi)用的核算

財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理

賬戶設(shè)置“財務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。

本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

借財務(wù)費(fèi)用貸

發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用

沖減的財務(wù)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)額

第139頁三、期間費(fèi)用的核算

財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理

賬戶設(shè)置發(fā)生財務(wù)費(fèi)用時：借：財務(wù)費(fèi)應(yīng)貸：預(yù)提費(fèi)用銀行存款長期借款等

發(fā)生的利息收入、匯兌收益：借：銀行存款長期借款等貸：財務(wù)費(fèi)用

第140頁三、期間費(fèi)用的核算

財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理

賬務(wù)處理

【例7】企業(yè)本月發(fā)生以下與財務(wù)費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)：

支付發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)與印刷費(fèi)50000元。

會計分錄借：財務(wù)費(fèi)用?a?a手續(xù)費(fèi)50000

貸：銀行存款50000

第141頁三、期間費(fèi)用的核算

財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理

賬務(wù)處理

【例7】企業(yè)本月發(fā)生以下與財務(wù)費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)：

預(yù)提本月短期借款利息2400元。會計分錄借：財務(wù)費(fèi)用——利息支出

2400

貸：預(yù)提費(fèi)用2400

第142頁三、期間費(fèi)用的核算

財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理

賬務(wù)處理

【例7】企業(yè)本月發(fā)生以下與財務(wù)費(fèi)用有關(guān)的業(yè)務(wù)：

收到銀行通知，存款利息600元已入賬。會計分錄借：銀行存款

600

貸：財務(wù)費(fèi)用——利息收入600

第143頁第三節(jié)利潤的核算利潤的意義

利潤總額的組成及賬務(wù)處理所得稅的核算

凈利潤的組成及賬務(wù)處理凈利潤的年終結(jié)轉(zhuǎn)

第144頁第三節(jié)利潤的核算利潤的意義

利潤總額的組成及賬務(wù)處理所得稅的核算

凈利潤的組成及賬務(wù)處理凈利潤的年終結(jié)轉(zhuǎn)

第145頁一、利潤的意義利潤是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是綜合反映企業(yè)經(jīng)營成果的一項(xiàng)重要指標(biāo)。它是當(dāng)期收入與費(fèi)用配比的結(jié)果，并最終可能導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動。營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收支企業(yè)利潤

第146頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理

利潤總額的組成營業(yè)利潤營業(yè)利潤是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要經(jīng)營成果，是企業(yè)利潤的主要組成部分，主要由主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤和期間費(fèi)用構(gòu)成。

第147頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理

利潤總額的組成營業(yè)利潤它是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤。企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入凈額減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅后的余額，通常稱為毛利。1

主營業(yè)務(wù)利潤

第148頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理

利潤總額的組成營業(yè)利潤它是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤。企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出后的差額，即為其他業(yè)務(wù)利潤。其他業(yè)務(wù)支出包括其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本以及應(yīng)由其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅。2

其他業(yè)務(wù)利潤

第149頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理

利潤總額的組成投資凈收益投資收益是企業(yè)對外投資所獲得的報酬。企業(yè)投資收益扣除投資損失后的凈額叫投資凈收益，是利潤的構(gòu)成部分。投資收益包括對外投資分得的利潤、股利和債券利息，投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得價款高于賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。投資損失包括投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得價款低于賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。

第150頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理

利潤總額的組成投資凈收益其中：分得的利潤是以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等進(jìn)行投資分得的利潤和聯(lián)營、合作分得的利潤。股利是指以購買股票形式投資分得的股息和紅利收入。債券利息是指以購買債券形式投資獲得的利息收入。投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得價款與賬面價值的差額，表示投資本金的收回程度。其差額大于零表示投資的增值，其差額部分為投資收益；反之，表示投資的減值，其差額部分為投資損失。

第151頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理

利潤總額的組成投資凈收益其中：按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資的收益或損失不再是投資本意上的收益或損失，其損失或收益實(shí)質(zhì)上是按權(quán)益法計價的長期股權(quán)的增加額或減少額。當(dāng)企業(yè)對外投資是以產(chǎn)品分利形式分得利潤時，投資方應(yīng)按第三方購入或參照市場價格作為投資收益。

第152頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理

利潤總額的組成投資凈收益其中：企業(yè)收到的是股票股利時，應(yīng)分兩種情況處理：一是受益企業(yè)是上市公司，投資方應(yīng)按股票的發(fā)行價或參照企業(yè)所擁有的同種股票價格計價作為投資收益；二是受益企業(yè)為非上市公司，投資者主要根據(jù)股票所代表的受資企業(yè)的凈資產(chǎn)的價值估價作為投資收益。

第153頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理

利潤總額的組成營業(yè)外收支營業(yè)外收支是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的各項(xiàng)收支。它能給企業(yè)帶來收入或形成支出，也是增加或減少利潤的因素，對企業(yè)的利潤總額及凈利潤產(chǎn)生較大影響。

第154頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理

利潤總額的組成營業(yè)外收支它是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、非貨幣性交易收益、罰款收入、教育費(fèi)附加返還款以及其他非營業(yè)性收入等。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。因此，在會計核算時按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額入賬。1

營業(yè)外收入

第155頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理

利潤總額的組成營業(yè)外收支它是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系但應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、非貨幣性交易損失、提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的在建工程減值準(zhǔn)備、捐贈支出、非常損失等。2

營業(yè)外支出

第156頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理利潤總額的構(gòu)成公式企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過銷售過程實(shí)現(xiàn)的收入扣除當(dāng)初的投入成本以及其他一系列費(fèi)用，再加減非經(jīng)營性質(zhì)的收支及投資收益，即為企業(yè)的利潤總額或虧損總額。用公式表示為：

第157頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理利潤總額的構(gòu)成公式利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋補(bǔ)貼收入＋營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤

-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加

第158頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理利潤總額的構(gòu)成公式其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。企業(yè)的凈利潤為利潤總額減去所得稅后的余額，其計算公式為：其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出補(bǔ)貼收入凈利潤＝利潤總額－所得稅

第159頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理

利潤總額的賬務(wù)處理營業(yè)利潤的賬務(wù)處理（略）投資凈收益的賬務(wù)處理（略）補(bǔ)貼收入的賬務(wù)處理（略）

第160頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理

利潤總額的賬務(wù)處理營業(yè)外收支凈額的賬務(wù)處理“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“其他應(yīng)付款”等賬戶，貸記本賬戶。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

第161頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理

利潤總額的賬務(wù)處理營業(yè)外收支凈額的賬務(wù)處理“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記本賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“其他應(yīng)付款”等賬戶。期末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

第162頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理

利潤總額的賬務(wù)處理營業(yè)外收支凈額的賬務(wù)處理【例1】企業(yè)有一筆應(yīng)付給供貨企業(yè)的貨款58500元，因其單位撤銷而無法支付，現(xiàn)轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款58500

貸：營業(yè)外收入

58500

第163頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理

利潤總額的賬務(wù)處理營業(yè)外收支凈額的賬務(wù)處理【例2】企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：存貨發(fā)生非常損失80000元，其中，保險公司賠償65000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：借：營業(yè)外支出15000

銀行存款65000

貸：待處理財產(chǎn)損溢

80000

第164頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理

利潤總額的賬務(wù)處理營業(yè)外收支凈額的賬務(wù)處理【例2】企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：用銀行存款20000元捐贈給社會福利部門。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計分錄：企業(yè)因污水處置不當(dāng)，造成環(huán)境污染，被環(huán)保部門罰款5000元。借：營業(yè)外支出20000

貸：銀行存款

20000借：營業(yè)外支出5000

貸：銀行存款

5000

第165頁二、利潤總額的組成及賬務(wù)處理

利潤總額的賬務(wù)處理本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理“本年利潤”賬戶核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(或發(fā)生的虧損)總額。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“補(bǔ)貼收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶的余額，分別轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方；將“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等賬戶的期末余額轉(zhuǎn)入本賬戶的借方。年度終了，應(yīng)將凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，借記本賬戶，貸記“利潤分配——未分配利潤”賬戶；如為凈損失，作相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)