注冊會計師會計-第三節(jié)稀釋每股收益

注冊會計師會計-第三節(jié)稀釋每股收益1.【單選題】甲公司2×20年3月1日與本公司股東簽訂合同承諾一年后以每股5元的價格回購360萬股流通在外的普通股，2×20年3月至12月每股普通股平均市價為3元，當年歸（江南博哥）屬于普通股股東的凈利潤為600萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)為1200萬股，2×20年度發(fā)行在外普通股股數(shù)未發(fā)生變化。則甲公司2×20年基本每股收益和稀釋每股收益分別為()元／股。A.0．5，0．42B.0．5，0．43C.0．6，0．42D.0．6，0．43正確答案：B參考解析：甲公司2×20年基本每股收益=600／1200=0．5(元／股)；調(diào)整增加的普通股股數(shù)=360×5／3-360=240(萬股)，稀釋每股收益=600／(1200+240×10／12)=0．43(元／股)。2.【單選題】某公司2020年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5535萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為10000萬股，該普通股平均每股市場價格為8元。2020年1月1日，該公司對外發(fā)行2000萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為2020年3月1日，每份認股權(quán)證可以在行權(quán)日以7元的價格認購本公司1股新發(fā)的股份。該公司2020年度稀釋每股收益為(??)元。A.0．46B.0．45C.0．55D.0．54正確答案：D參考解析：稀釋每股收益=5

535÷[10

000+(2

000-2

000×7÷8)]=0．54(元)。3.【單選題】甲公司2019年度凈利潤為32000萬元（不包括子公司利潤或子公司支付的股利），發(fā)行在外普通股30000萬股，持有子公司乙公司60%的普通股股權(quán)。乙公司2019年度凈利潤為1782萬元，發(fā)行在外普通股300萬股，普通股平均市場價格為6元。2019年年初，乙公司對外發(fā)行240萬份可用于購買其普通股的認股權(quán)證，行權(quán)價格為3元，甲公司持有12萬份認股權(quán)證。假設(shè)母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易。甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值一致。甲公司合并報表的稀釋每股收益為（?）。A.1.2元B.1.1元C.1.09元D.2.1元正確答案：C參考解析：①乙公司調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝240－240×3/6＝120（萬股）②乙公司的稀釋每股收益＝1782/（300＋120）＝4.24（元）③歸屬于甲公司普通股股東的甲公司凈利潤＝32000（萬元）④乙公司凈利潤中歸屬于普通股且由甲公司享有的部分＝4.24×300×60%＝763.2（萬元）⑤乙公司凈利潤中歸屬于認股權(quán)證且由甲公司享有的部分＝4.24×120×12/240＝25.44（萬元）⑥甲公司合并報表的稀釋每股收益＝（32000＋763.2＋25.44）/30000＝1.09（元）提示：4.24×120是乙公司的稀釋每股收益乘以乙公司調(diào)整增加的普通股股數(shù)。4.【單選題】甲公司為上市公司，2×17年和2×18年的有關(guān)資料如下：(1)2×17年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82000萬股；(2)2×17年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準，甲公司以2×17年5月20日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放1．5份認股權(quán)證，共計發(fā)放12300萬份認股權(quán)證，每份認股權(quán)證可以在2×18年5月31日按照每股6元的價格認購1股甲公司普通股。(3)2×18年5月31日，認股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認股權(quán)證持有人交納的股款73800萬元。2×18年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94300萬元；(4)甲公司2×18年度歸屬于普通股股東的凈利潤為54000萬元，2×18年1月至2×18年5月平均市場價格為每股12元。假定不存在其他股份變動因素。甲公司2×18年度利潤表中列示的稀釋每股收益為()元／股。A.0．61B.0．44C.0．59D.0．42正確答案：C參考解析：調(diào)整增加的普通股股數(shù)=12300-12300×6／12=6150(萬股)；2×18年度稀釋每股收益=54000／(82000×12／12+12300×7／12+6150×5／12)=0．59(元／股)。注意此題關(guān)鍵是計算出稀釋的股數(shù)數(shù)量，因為2018年5月31日認股權(quán)證全部行權(quán)，那么從6月1日開始股權(quán)數(shù)量就是82000+12300（其中82000占12個月，12300占7個月）而2018年1月1日至5月31日（共5個月），并沒有行權(quán)，那么就需要假定認股權(quán)證全部行權(quán)，所增加的普通股股數(shù)，用公式：增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格，計算出來股數(shù)是6150萬股，時間是5個月！5.【單選題】盈利企業(yè)在計算稀釋每股收益時，下列說法中正確的是()。A.認股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性B.認股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格高于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性C.認股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格時，不應當考慮其稀釋性D.認股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格等于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性正確答案：A參考解析：對于盈利企業(yè)而言，當認股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性。6.【單選題】甲公司2×18年度歸屬于普通股股東的凈利潤為25500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，本年普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2×18年1月1日，公司按面值發(fā)行40000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面年利率為2％，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束之日起12個月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行12個月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股股票。假定可轉(zhuǎn)換公司債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益，甲公司適用的所得稅稅率為25％。不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債成分和權(quán)益成分的分拆，且債券票面利率等于實際利率。甲公司2×18年度稀釋每股收益為()元／股。A.2．55B.0．15C.0．25D.1．86正確答案：D參考解析：

2×18年度甲公司基本每股收益=25500÷10000=2．55(元／股)，假設(shè)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股所增加的凈利潤=40000×2％×(1-25％)=600(萬元)，假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=40000÷10=4000(萬股)，增量股的每股收益=600÷4000=0．15(元／股)，因增量股的每股收益小于基本每股收益，所以可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，2×18年度甲公司稀釋每股收益=(25500+600)÷(10000+4000)=1．86(元／股)。7.【單選題】甲公司2×18年10月1日對外發(fā)行200萬份認股權(quán)證，每份認股權(quán)證可按2．5元的價格認購甲公司1股普通股股票，2×18年度歸屬于普通股股東的凈利潤為400萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1000萬股，2×18年10月1日至12月31日期間普通股股票平均市場價格為每股4元，不考慮其他因素，則甲公司2×18年度稀釋每股收益為()元／股。A.0．4B.0．39C.0．33D.0正確答案：B參考解析：

2×18年度甲公司調(diào)整增加的普通股股數(shù)=200-200×2．5／4=75(萬股)，稀釋每股收益=400／(1000+75×3／12)=0．39(元／股)。16.【多選題】下列項目中，屬于潛在普通股的有()。A.公司庫存股B.可轉(zhuǎn)換公司債券C.企業(yè)承諾將回購其股份的合同D.股份期權(quán)正確答案：B,C,D參考解析：潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，公司庫存股不屬于潛在普通股。17.【多選題】甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)2×19年1月1日發(fā)行在外的普通股為18000萬股。2×19年度甲公司與計算每股收益相關(guān)的事項如下：(1)6月1日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送2股紅股，以資本公積轉(zhuǎn)增股本每10股轉(zhuǎn)增4股；(2)7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1000萬股普通股；(3)8月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員1500萬份股票期權(quán)，每一份股票期權(quán)行權(quán)時可按每股6元的價格購買甲公司1股普通股；(4)10月1日，發(fā)行3000萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為2×20年4月1日，每份認股權(quán)證可在行權(quán)日以每股6元的價格認購1股甲公司普通股。假定甲公司2×19年度各期普通股平均市場價格均為每股10元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司在計算2×19年稀釋每股收益時調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有()。A.因送紅股和資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為10800萬股B.因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為100萬股C.因發(fā)行認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為300萬股D.因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為250萬股正確答案：B,C,D參考解析：選項A，因送紅股和資本公積轉(zhuǎn)增股本增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=18000×2／10+18000×4／10=10800(萬股)，此項在計算基本每股收益時考慮，在計算稀釋每股收益時無需再進行調(diào)整；選項B，因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(1000×12／10-1000)×6／12=100(萬股)；選項C，因發(fā)行認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(3000-3000×6／10)×3／12=300(萬股)；選項D，因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(1500-1500×6／10)×5／12=250(萬股)。18.【多選題】下列各項關(guān)于每股收益計算的表述中，正確的有()。A.在計算合并財務(wù)報表的每股收益時，其分子應包括少數(shù)股東損益B.計算稀釋每股收益時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應假設(shè)在本期期初轉(zhuǎn)換為普通股C.本期新發(fā)行的普通股，應當自增發(fā)日起計入發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響正確答案：B,C,D參考解析：以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益后的余額，選項A說法不正確。19.【多選題】下列關(guān)于稀釋性潛在普通股的說法中，正確的有(??)。A.企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應當分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)B.稀釋性潛在普通股是指假設(shè)當期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股C.稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當期轉(zhuǎn)換為普通股會增加每股收益的潛在普通股D.稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當期會減少本期凈利潤的潛在普通股正確答案：A,B參考解析：稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損的金額。計算稀釋每股收益時只考慮稀釋性潛在普通股的影響，而不考慮不具有稀釋性的潛在普通股。20.【多選題】關(guān)于限制性股票每股收益的計算，下列說法中正確的有()。A.計算稀釋每股收益的行權(quán)價格即為限制性股票的發(fā)行價格B.如果現(xiàn)金股利不可撤銷，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應扣除歸屬于預計未來可解鎖限制性股票的凈利潤C.如果現(xiàn)金股利可撤銷，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利D.計算基本每股收益時，發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，不考慮發(fā)行的限制性股票股數(shù)正確答案：B,C,D參考解析：行權(quán)價格=限制性股票的發(fā)行價格+資產(chǎn)負債表日尚未取得的職工服務(wù)的公允價值，選項A錯誤。26.【計算分析題】甲公司2020年度歸屬于普通股股東的凈利潤為7525萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為15050萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：(1)認股權(quán)證8000萬份，每份認股權(quán)證可以在行權(quán)日以6元的價格認購1股本公司新發(fā)股票。(2)按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為2．5％，轉(zhuǎn)股價格為每股25元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為4股面值為1元的普通股。(3)按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券100000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為1．9％，轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。當期普通股平均市場價格為12元，年度內(nèi)沒有認股權(quán)證被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為25％。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權(quán)益成分的分拆，且債券票面利率等于實際利率。要求：計算2020年度稀釋每股收益。參考解析：2020年度稀釋每股收益計算如下：基本每股收益=7

525÷15

050=0．5(元)假設(shè)潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股，計算增量股每股收益并排序。