注冊會計師會計-第二節(jié)外幣交易的會計處理

注冊會計師會計-第二節(jié)外幣交易的會計處理1.【單選題】東風公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率為1英鎊（江南博哥）=15．5元人民幣。2×20年4月1日，東風公司收到外商第一次投入資本50萬英鎊，當日即期匯率為1英鎊=15．6元人民幣；2×20年10月1日，收到外商第二次投入資本80萬英鎊，當日即期匯率為1英鎊=15．65元人民幣；2×20年12月31日的即期匯率為1英鎊=15．8元人民幣。假設東風公司沒有其他外幣投資。則東風公司2×20年12月31日資產(chǎn)負債表中反映的外商投入的實收資本金額為（??）萬元人民幣。A.2032B.2015C.2054D.2048正確答案：A參考解析：東風公司2×20年12月31日資產(chǎn)負債表中外商投入的實收資本金額=50×15．6+80×15．65=2032(萬元人民幣)。2.【單選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算。2×20年11月2日，以每件2萬美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新商品20件作為存貨，并于當日支付了相應貨款(假定甲公司有美元存款)。2×20年12月31日，甲公司已售出8件該批商品，國內(nèi)市場仍無該商品供應，但該商品在國際市場價格降至每件1．9萬美元。2×20年11月2日的即期匯率為1美元=7．6元人民幣，2×20年12月31日的即期匯率為1美元=7．7元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費的影響，2×20年12月31日甲公司應計提的存貨跌價準備為（??）萬元人民幣。A.9．12B.6．84C.0D.9．24正確答案：B參考解析：2×20年12月31日甲公司該批存貨的成本=2×(20-8)×7．6=182．4(萬元人民幣)，可變現(xiàn)凈值=1．9×(20-8)×7．7=175．56(萬元人民幣)，則甲公司應計提的存貨跌價準備=182．4-175．56=6．84(萬元人民幣)。3.【單選題】下列關于工商企業(yè)外幣交易會計處理的表述中，不正確的是(??)。A.結算外幣應收賬款形成的匯兌差額應計入財務費用B.結算外幣應付賬款形成的匯兌差額應計入財務費用C.其他權益工具投資的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額應計入當期損益D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應計入其他綜合收益正確答案：D參考解析：選項D不正確，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應計入當期損益。4.【單選題】下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應計入當期損益的是(??)。A.應收賬款B.交易性金融資產(chǎn)C.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非貨幣性資產(chǎn)正確答案：D參考解析：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非貨幣性資產(chǎn)形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益。5.【單選題】下列各項匯兌差額中，應當計入當期財務費用的有(??)。A.在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額B.企業(yè)用外幣購買并計價的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額C.企業(yè)用外幣購買并計價的原材料在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額D.企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額正確答案：D參考解析：選項A應予以資本化；選項B應計入公允價值變動損益；選項C期末不改變原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。6.【單選題】S公司以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率對外幣業(yè)務進行折算。S公司當年年初“銀行存款——美元”的金額為2000萬美元，折合人民幣12400萬元。2×20年3月12日，S公司以800萬美元購入美國MT公司30%的股權，能夠?qū)ζ渖a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。當日，MT公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬美元（與賬面價值相等）。自投資日至當年年末，MT公司實現(xiàn)凈利潤1200萬美元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬美元。美元對人民幣的匯率如下：3月12日，1美元＝6.25元人民幣；12月31日，1美元＝6.28元人民幣。不考慮其他因素，S公司2×20年進行的下列處理中，正確的是（?）。A.S公司確認“長期股權投資——投資成本”5000萬元人民幣

B.S公司確認營業(yè)外收入761萬元人民幣C.S公司因該事項確認損益2260.8萬元人民幣

D.S公司對上述相關項目按照期末匯率調(diào)整形成的匯兌收益為136萬元人民幣

正確答案：D參考解析：S公司取得MT公司30%的股權，對其具有重大影響，應采用權益法進行后續(xù)計量，相關的會計分錄為：借：長期股權投資——投資成本（800×6.25）5000??貸：銀行存款——美元5000S公司應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝3000×30%×6.25＝5625（萬元人民幣）初始投資成本5000萬元人民幣小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額5625萬元人民幣，需要對初始投資成本進行調(diào)整，分錄為：借：長期股權投資——投資成本625??貸：營業(yè)外收入625因此，選項AB不正確。MT公司實現(xiàn)凈利潤1200萬美元，S公司應確認的投資收益＝1200×30%×6.28＝2260.8（萬元人民幣），分錄為：借：長期股權投資——損益調(diào)整2260.8??貸：投資收益2260.8MT公司實現(xiàn)其他綜合收益200萬美元，S公司應確認的其他綜合收益＝200×30%×6.28＝376.8（萬元人民幣），分錄為：借：長期股權投資——其他綜合收益376.8??貸：其他綜合收益376.8S公司因該事項確認的損益＝625＋2260.8＝2885.8（萬元人民幣），選項C不正確。上述相關項目中，只有銀行存款屬于外幣貨幣性項目，因期末匯率變動形成匯兌差額＝（2000－800）×6.28－（12400－800×6.25）＝136（萬元人民幣），相關分錄為：借：銀行存款——美元?136??貸：財務費用——匯兌差額?136因此，選項D正確。7.【單選題】某外商投資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，收到外商作為實收資本投入的設備一臺，協(xié)議作價100萬美元，當日的市場匯率為1美元=6．80元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=6．85元人民幣。另發(fā)生運雜費2萬元人民幣，進口關稅5萬元人民幣，安裝調(diào)試費3萬元人民幣，上述相關稅費均以銀行存款(人民幣戶)支付。該設備的入賬價值為()萬元人民幣。A.690B.695C.680D.685正確答案：A參考解析：企業(yè)收到投資者以外幣投資的資本，無論是否存在合同約定匯率，均應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算為記賬本位幣，該設備的入賬價值=100×6．80+2+5+3=690(萬元人民幣)。8.【單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日即期匯率折算，按月計算匯兌損益。甲公司2×18年3月10日出口銷售一批設備，價款總額為1000萬美元，合同規(guī)定購貨方應于4個月后支付上述貨款，銷售時的即期匯率為1美元=6．35元人民幣。3月31日即期匯率為1美元=6．36元人民幣，4月30日即期匯率為1美元=6．34元人民幣，5月1日即期匯率為1美元=6．35元人民幣，5月31日即期匯率為1美元=6．37元人民幣。假定不考慮增值稅等其他因素影響，甲公司2×18年5月對該外幣債權確認的匯兌損失為()萬元人民幣。A.-20B.20C.-30D.-10正確答案：C參考解析：因甲公司按月計算匯兌損益，故5月產(chǎn)生的匯兌損失為以5月末匯率與4月末匯率折算的差額，甲公司2×18年5月對該外幣債權應確認的匯兌損失=1000×(6．34-6．37)=-30(萬元人民幣)，實際上是匯兌收益30萬元人民幣。9.【單選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2×18年年初甲公司購入國外A、B公司的股票投資，分別支付30萬美元、100萬美元，分別劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，交易當日即期匯率為1美元=6．60元人民幣。2×18年年末，兩項金融資產(chǎn)的公允價值分別為40萬美元、120萬美元，2×18年12月31日的即期匯率為1美元=6．67元人民幣，則上述交易對甲公司2×18年損益的影響金額為()萬元人民幣。A.140．4B.209．2C.94．05D.68．8正確答案：D參考解析：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權益工具)，產(chǎn)生的匯兌差額及公允價值變動均計入其他綜合收益，不影響損益。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，產(chǎn)生的匯兌差額及公允價值變動均計入公允價值變動損益，影響損益，甲公司2×18年因上述交易影響損益的金額=40×6．67-30×6．60=68．8(萬元人民幣)。10.【單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣，2×19年1月1日以2560萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的80％股份，并自當日起能夠控制乙公司。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當?shù)劂y行借入。2×19年1月1日，乙公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2600萬美元。2×19年1月1日的即期匯率為1美元=6．3元人民幣。下列有關會計表述不正確的是()。A.乙公司應以美元作為記賬本位幣B.乙公司屬于甲公司的境外經(jīng)營C.甲公司購買日的合并成本16128萬元人民幣D.甲公司購買日所產(chǎn)生的合并商譽為1130．4萬元人民幣正確答案：D參考解析：選項C，甲公司購買日的合并成本=2560×6．3=16128(萬元人民幣)；選項D甲公司購買日所產(chǎn)生的合并商譽=(2560-2600×80％)×6．3=3024(萬元人民幣)，合并商譽反映在合并報表中，個別報表不計算商譽。25.【多選題】資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照準則規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行賬務處理，下列說法正確的有(??)。A.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應將外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，之間的差額一并計入公允價值變動損益B.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額C.期末對存貨進行減值測試時，如果可變現(xiàn)凈值以外幣反映，需要按照期末即期匯率將可變現(xiàn)凈值折算成記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，確定是否計提存貨跌價準備D.外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，因當日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益正確答案：A,B,C參考解析：D項，外幣貨幣性項目，資產(chǎn)負債表日按即期匯率計算產(chǎn)生的匯兌差額，應區(qū)分是否資本化，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。26.【多選題】乙公司的記賬本位幣為人民幣。對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2×20年7月18日，乙公司從銀行借入1000萬港元，年利率為5％，期限為3個月，到期償還本金、計提并支付利息，借入的港幣暫存銀行。借入當日的即期匯率為1港元=0．9元人民幣。9月30日即期匯率為1港元=0．85元人民幣。10月18日，乙公司以人民幣向銀行歸還借入的1000萬港元和利息12．5萬港元。歸還借款時的港幣賣出價為1港元=0．88元人民幣。下列有關短期借款的會計處理正確的有（??）。A.9月30日因短期借款產(chǎn)生匯兌收益為50萬元人民幣B.10月18日因償還短期借款產(chǎn)生匯兌損失30萬元人民幣C.10月18日因償還短期借款應沖減賬面余額850萬元人民幣D.10月18日因償還短期借款的利息計入財務費用的金額為41萬元人民幣正確答案：A,B,C參考解析：選項D，10月18日因償還短期借款的利息計入財務費用的金額為11萬元人民幣。9月30日：短期借款的匯兌差額=1000×(0．85-0．9)=-50(萬元人民幣)(匯兌收益)10月18日：因償還短期借款產(chǎn)生的匯兌差額=0．85×1000-1000×0．88=-30(萬元人民幣)(匯兌損失)支付利息=1000×5％×3／12×0．88=11(萬元人民幣)27.【多選題】下列各項中，針對外幣交易的會計處理，在資產(chǎn)負債表日應按該日即期匯率折算的有(??)。A.以外幣購入的存貨B.以外幣借入的短期借款C.以外幣購入的固定資產(chǎn)D.以外幣標價的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)正確答案：B,D參考解析：資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額，所以選項C不正確。以外幣購入的存貨，一般情況下可變現(xiàn)凈值以記賬本位幣反映，資產(chǎn)負債表日不改變其記賬本位幣金額；如果可變現(xiàn)凈值以外幣反映，在資產(chǎn)負債表日應按該日即期匯率折算，選項A不屬于正確答案，不選。28.【多選題】甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其30％收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30％進口，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結算。2×18年12月31日，甲公司應收賬款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2000萬元；應付賬款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3500萬元。2×19年甲公司出口產(chǎn)品形成應收賬款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進口原材料形成應付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬元。2×19年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08。甲公司擁有乙公司80％的股權。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。2×18年年末，甲公司對乙公司長期應收款1000萬美元實質(zhì)上構成對乙公司凈投資的一部分，2×18年12月31日折算的人民幣金額為8200萬元。2×19年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7．8。下列項目中正確的有()。A.合并資產(chǎn)負債表中歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額應并入少數(shù)股東權益項目B.“應收賬款—歐元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為104萬元人民幣C.“應付賬款—歐元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為2萬元人民幣D.“長期應收款—美元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為400萬元人民幣正確答案：A,B,C,D參考解析：在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權益列示于合并資產(chǎn)負債表，選項A正確；“應收賬款—歐元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失=(2000+10200)-(200+1000)×10．08=104(萬元人民幣)，選項B正確；“應付賬款—歐元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失=(350+650)×10．08-(3500+6578)=2(萬元人民幣)，選項C正確；“長期應收款—美元”賬戶產(chǎn)生的匯兌損失=8200-1000×7．8=400(萬元人民幣)，選項D正確。29.【多選題】下列關于外幣交易會計處理的表述中，正確的有()。A.外幣交易在初始確認時，可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算B.外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率或近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額C.資產(chǎn)負債表日，對于外幣應收項目應當根據(jù)匯率變動計算匯兌差額計入財務費用，無須計提壞賬準備D.資產(chǎn)負債表日，對以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變原記賬本位幣金額正確答案：A,B,D參考解析：外幣應收項目屬于金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日應計提壞賬準備。43.【綜合題】黃河公司于2×19年1月1日，為建造某項工程專門從銀行借入2000萬美元的專門借款，借款年利率為6％，期限為2年。假定不考慮借款過程中發(fā)生的相關費用，黃河公司將閑置專門借款資金全部存入銀行，月利率為0．25％，于每年1月1日收到上年度的閑置資金利息。工程于2×19年1月1日開始實體建造，預計于2×20年6月30日完工，有關建造支出如下：2×19年1月1日，支出600萬美元；2×19年7月1日，支出800萬美元；2×20年1月1日，支出600萬美元；至2×20年6月30日工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。黃河公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。相關匯率如下：2×19年1月1日，即期匯率為1美元=7．65元人民幣；2×19年6月30日，即期匯率為1美元=7．63元人民幣；2×19年7月1日，即期匯率為1美元=7．64元人民幣；2×19年12月31日，即期匯率為1美元=7．7元人民幣；2×20年1月1日，即期匯率為1美元=7．72元人民幣；2×20年6月30日，即期匯率為1美元=7．8元人民幣；假定黃河公司每半年計算一次利息和匯兌損益，專門借款的利息通過“應付利息”科目核算，每年年末支付利息。取得的閑置資金收益通過“應收利息”科目核算；不考慮支付利息時形成的匯兌差額。要求：(1)計算2×19年專門借款利息的資本化金額、專門借款本金及利息匯兌差額資本化金額并編制相關會計分錄。(2)編制黃河公司2×20年1月1日收到閑置資金利息的相關會計分錄。(3)計算2×20年6月30日借款利息資本化金額、專門借款本金及利息匯兌差額資本化金額并編制相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數(shù))參考解析：(1)2×19年6月30日：專門借款利息資本化金額=2000×6％×6／12×7．63-(2000-600)×0．25％×6×7．63

=457．8-160．23

=297．57(萬元人民幣)。賬務處理為：借：在建工程

297．57

應收利息——美元

160．23

貸：應付利息——美元

457．8外幣專門借款本金匯兌差額=2000×(7．63-7．65)

=-40(萬元人民幣)(匯兌收益)。外幣專門借款利息匯兌差額=(2000×6％×6／12-1400×0．25％×6)×(7．63-7．63)

=0。賬務處理為：借：長期借款——美元

40

貸：在建工程

402×19年12月31日：專門借款利息資本化金額=2000×6％×6／12×7．7-(2000-600-800)×0．25％×6×7．7