證券業(yè)務(wù)的核算

第十章證券業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)證券業(yè)務(wù)概述第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)證券業(yè)務(wù)概述一、證券業(yè)務(wù)的種類二、證券業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)一、證券業(yè)務(wù)的種類證券業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)證券承銷業(yè)務(wù)代理買賣證券業(yè)務(wù)代理兌付證券業(yè)務(wù)代理保管證券業(yè)務(wù)包銷代銷其他證券業(yè)務(wù)買入返售證券賣出回購(gòu)證券二、證券業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)1、業(yè)務(wù)的針對(duì)性強(qiáng)2、價(jià)值變動(dòng)頻繁3、清算關(guān)系復(fù)雜第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算三、代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算四、代理保管證券業(yè)務(wù)的核算一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、“代買賣證券款”，為負(fù)債類科目，用來(lái)核算證券公司接受客戶委托，代客戶買賣股票、債券和其他有價(jià)證券由客戶交存的款項(xiàng)。2、“代兌付債券”，是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算證券公司代理國(guó)家或企業(yè)兌付到期的債券。3、“代兌付債券款”，是負(fù)債類科目，用來(lái)核算證券公司代理國(guó)家或企業(yè)等單位兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付的兌付債券資金。4、“清算備付金”，為資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。二、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算客戶證券交易結(jié)算資金（俗稱“保證金”）第三方存管制度是指證券公司將客戶證券交易結(jié)算資金交由銀行等獨(dú)立第三方存管。實(shí)施客戶證券交易結(jié)算資金第三方存管制度的證券公司將不再接觸客戶證券交易結(jié)算資金，而由存管銀行負(fù)責(zé)投資者交易清算與資金交收?？蛻糇C券交易資金、證券交易買賣、證券交易結(jié)算托管三分離是國(guó)際上通用的“防火”規(guī)則。實(shí)行客戶證券交易結(jié)算資金第三方存管制度之所以能確?？蛻糇C券交易結(jié)算資金不被券商挪用，是因?yàn)樵撝贫扔行У卦谧C券公司與所屬客戶證券交易結(jié)算資金之間建立隔離墻。具體而言，實(shí)施客戶證券交易結(jié)算資金第三方存管制度后，客戶可以在存管銀行網(wǎng)點(diǎn)或證券公司的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)辦理開(kāi)戶業(yè)務(wù)，在存管銀行的系統(tǒng)中生成客戶證券交易結(jié)算資金賬號(hào)，在證券公司的系統(tǒng)中生成客戶號(hào)。遵循“證券公司管交易，商業(yè)銀行管資金、登記公司管證券”的原則，由證券公司負(fù)責(zé)客戶證券交易買賣、登記公司負(fù)責(zé)交易結(jié)算并托管股票；由商業(yè)銀行負(fù)責(zé)客戶證券交易結(jié)算資金賬戶的轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金存取以及其它相關(guān)業(yè)務(wù)。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局決定從2008年4月24日起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅稅率，由現(xiàn)行3‰調(diào)整為1‰。即對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的Ａ股、Ｂ股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納證券（股票）交易印花稅。

2008年9月19日起，對(duì)股票交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為向出讓方單邊征收。（一）資金專戶的核算1、客戶開(kāi)設(shè)資金專戶并交來(lái)款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——客戶名稱貸：代買賣證券款——客戶名稱客戶取款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄相反。2、公司為客戶在證券交易所開(kāi)設(shè)清算資金專戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金——客戶貸：銀行存款——客戶（二）代理買賣證券1、公司接受客戶委托，通過(guò)證券交易所代理買入證券，與客戶清算時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：代買賣證券款——客戶（買入證券成交價(jià)的金額，加代扣代繳的交易稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）貸：清算備付金——客戶（買入證券成交價(jià)的金額，加代扣代繳的印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）借：清算備付金（應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)減公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）手續(xù)費(fèi)支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）貸：手續(xù)費(fèi)收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）2、公司接受客戶委托，通過(guò)證券交易所代理賣出證券，與客戶清算時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金——客戶（賣出證券成交價(jià)的金額，減代扣代繳的印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）貸：代買賣證券款——客戶（賣出證券成交價(jià)的金額，減代扣代繳的印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）借：清算備付金（應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)減公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）手續(xù)費(fèi)支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）貸：手續(xù)費(fèi)收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入（向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)）注意：在核算代理買賣證券業(yè)務(wù)時(shí)，證券公司向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)收入與公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用應(yīng)分別核算，不能相互抵扣。二、代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算1、證券公司收到委托單位的兌付資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：代兌付債券款——委托單位2、兌付無(wú)記名證券時(shí)，收到客戶交來(lái)的證券，按兌付金額做會(huì)計(jì)分錄：借：代兌付債券——委托單位貸：銀行存款（或現(xiàn)金）兌付期結(jié)束后，應(yīng)將已兌付的證券集中交給發(fā)行單位。如果代兌付證券款有剩余，亦應(yīng)一并交回。手續(xù)費(fèi)可以從代兌付證券款中扣留，也可以單獨(dú)核算。會(huì)計(jì)分錄為：借：代兌付債券款——委托單位貸：代兌付債券——委托單位銀行存款（退回的兌付證券款）手續(xù)費(fèi)收入——代兌付債券手續(xù)費(fèi)戶3、兌付記名證券時(shí)，按兌付金額作會(huì)計(jì)分錄：借：代兌付債券款——委托單位貸：銀行存款收取手續(xù)費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款貸：手續(xù)費(fèi)收入——代兌付債券手續(xù)費(fèi)戶三、代理保管證券業(yè)務(wù)的核算1、受理代保管業(yè)務(wù)的核算客戶委托證券公司代理保管有價(jià)證券時(shí)，應(yīng)持有效證件，并填寫委托保管申請(qǐng)書(shū)一式四聯(lián)。其中第一聯(lián)為申請(qǐng)書(shū)，作表外科目收入傳票；第二聯(lián)存查聯(lián)，由證券公司留存?zhèn)洳?；第三?lián)收據(jù)聯(lián)，交委托人轉(zhuǎn)為到期領(lǐng)取有價(jià)證券的憑據(jù)；第四聯(lián)卡片，與代保管有價(jià)證券一并入庫(kù)保管。其會(huì)計(jì)分錄為：收入：代保管有價(jià)證券——XX客戶證券公司對(duì)于代保管業(yè)務(wù)，應(yīng)向委托人收取保管手續(xù)費(fèi)，手續(xù)費(fèi)可以現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬方式收取。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：手續(xù)費(fèi)收入——代保管手續(xù)費(fèi)戶2、委托人領(lǐng)取代保管有價(jià)證券的核算委托人領(lǐng)取代保管有價(jià)證券時(shí)，應(yīng)持證券公司開(kāi)具的代保管收據(jù)，并出示有效身份證件，憑印鑒支取的，應(yīng)在收據(jù)上加蓋預(yù)留印鑒。經(jīng)辦員經(jīng)審查核對(duì)無(wú)誤后，填制表外科目付出傳票，憑以銷記表外科目。其會(huì)計(jì)分錄為：付出：代保管有價(jià)證券——XX客戶第三節(jié)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定三、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、交易性金融資產(chǎn)，為資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2、可供出售金融資產(chǎn)，為資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值?！粼诠蕛r(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。二、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定1、自營(yíng)證券買入的成本計(jì)量2、自營(yíng)證券賣出的收益確認(rèn)和成本計(jì)量3、自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提三、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）買入自營(yíng)證券1、買入時(shí)劃分為交易性金融資產(chǎn)的自營(yíng)證券（1）應(yīng)按證券的公允價(jià)值做會(huì)計(jì)分錄借：交易性金融資產(chǎn)貸：清算備付金（2）發(fā)生交易費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為借：投資收益貸：清算備付金2、買入時(shí)劃分為可供出售金融資產(chǎn)的自營(yíng)證券，應(yīng)按證券的公允價(jià)值和發(fā)生的交易費(fèi)用之和，作會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：清算備付金3、如果購(gòu)進(jìn)的自營(yíng)證券包含已宣布發(fā)放的股利或利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）其他應(yīng)收款貸：清算備付金實(shí)際收到這部分股利或利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（或清算備付金）貸：其他應(yīng)收款（二）在自營(yíng)證券持有期間收取現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：清算備付金貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日的處理1、如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額，其差額作會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益如果公允價(jià)值低于其賬面余額，其差額作相反的會(huì)計(jì)分錄2、如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，會(huì)計(jì)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積（四）出售自營(yíng)證券1、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)按實(shí)際收到款項(xiàng)的金額作會(huì)計(jì)分錄借：清算備付金貸：交易性金融資產(chǎn)——賬面余額貸（或借）：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸（或借）：投資收益同時(shí)，根據(jù)該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)情況，作會(huì)計(jì)分錄：借（或貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸（或借）：投資收益2、出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)按實(shí)際收到款項(xiàng)的金額作會(huì)計(jì)分錄借：清算備付金貸：可供出售金融資產(chǎn)——賬面余額貸（或借）：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸（或借）：投資收益并按原計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目的余額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目的余額，同時(shí)按其差額貸記或借記“投資收益”科目借（或貸）：資本公積——其他資本公積貸（或借）：投資收益第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、代銷證券的主要賬務(wù)處理三、余額包銷證券的主要賬務(wù)處理四、全額包銷證券的主要賬務(wù)處理一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、代理承銷證券款：負(fù)債類科目，用來(lái)核算證券公司接受委托，采用余額承購(gòu)包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。2、代理發(fā)行證券：資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算證券公司接受委托代理發(fā)行的股票、債券等證券的價(jià)值。3、可供出售金融資產(chǎn)：資產(chǎn)類科目，采用全額承銷方式承銷的股票和債券等有價(jià)證券在此科目核算。二、代銷證券的主要賬務(wù)處理1、證券公司收到發(fā)行單位交來(lái)的代銷證券，在發(fā)行期開(kāi)始前，可以作為重要憑證保管，不做賬務(wù)處理。發(fā)行期開(kāi)始，應(yīng)按面值或協(xié)議價(jià)入賬：借：代理發(fā)行證券貸：代理承銷證券款2、發(fā)售證券后，作會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款（清算備付金）貸：代理發(fā)行證券3、發(fā)行結(jié)束后，將代銷證券款交給委托單位，并將未售出的證券退還給委托單位。手續(xù)費(fèi)可以從發(fā)行證券款中扣除，也可以單獨(dú)結(jié)算收取。如果從發(fā)行證券款中扣留，其會(huì)計(jì)分錄為：借：代理承銷證券款貸：銀行存款代理發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入——承銷手續(xù)費(fèi)4、發(fā)行結(jié)束后，如果尚有未售出證券，應(yīng)退回。會(huì)計(jì)分錄為：借：代理承銷證券款貸：代理發(fā)行證券三、余額包銷證券的主要賬務(wù)處理（一）承銷無(wú)記名證券的核算1、收到委托單位委托發(fā)行的證券時(shí)，不需要在賬內(nèi)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，只需在專設(shè)的備查賬簿中登記承銷情況。2、在約定的期限內(nèi)售出證券時(shí)，應(yīng)按承銷價(jià)格作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：代理承銷證券款3、承銷期結(jié)束，將募集資金付給委托單位并收取手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為：借：代理承銷證券款貸：銀行存款手續(xù)費(fèi)收入——承銷手續(xù)費(fèi)同時(shí)，沖銷備查賬簿中登記的承銷證券4、承銷期結(jié)束如有未售出的證券，按合同規(guī)定由證券公司認(rèn)購(gòu)，則按承銷價(jià)格確認(rèn)為自營(yíng)證券，會(huì)計(jì)分錄為借：交易性金融資產(chǎn)（或“可供出售金融資產(chǎn)”）貸：代理承銷證券款（二）承銷記名證券的核算1、證券公司通過(guò)證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認(rèn)的證券發(fā)行總額，按承銷價(jià)格，在備查賬簿中記錄承銷證券的情況。2、證券公司與證券交易所交割清算時(shí)，按網(wǎng)上實(shí)際發(fā)行數(shù)量和承銷價(jià)格結(jié)算的承銷款項(xiàng)減去上網(wǎng)費(fèi)用后的余額作會(huì)計(jì)分錄：借：清算備付金其他應(yīng)收款——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)貸：代理承銷證券款3、承銷期結(jié)束，證券公司將承銷證券款項(xiàng)交付委托單位并收取承銷手續(xù)費(fèi)和代墊上網(wǎng)費(fèi)用時(shí)，按承銷價(jià)格作會(huì)計(jì)分錄：借：代理承銷證券款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)手續(xù)費(fèi)收入——承銷手續(xù)費(fèi)銀行存款同時(shí)，沖銷備查賬簿中登記的承銷證券。4、承銷期結(jié)束如有未售出的證券，按合同規(guī)定由證券公司認(rèn)購(gòu)，則按承銷價(jià)格確認(rèn)為自營(yíng)證券，會(huì)計(jì)分錄為借：交易性金融資產(chǎn)（或“可供出售金融資產(chǎn)”）貸：代理承銷證券款5、證券公司通過(guò)柜臺(tái)承銷證券的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照承銷無(wú)記名證券的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、全額包銷證券的主要賬務(wù)處理1、證券公司承銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：銀行存款2、出售證券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（或清算備付金）貸：可供出售金融資產(chǎn)貸（借）：投資收益如另外收取手續(xù)費(fèi)，按取得手續(xù)費(fèi)收入核算第五節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、買入返售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理三、賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、買入返售的金融資產(chǎn)，資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算證券公司按返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售給賣出方的證券所融出的資金。２、賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款，