中國企業(yè)“走出去”全球貿(mào)易合規(guī)觀察-海關(guān)估價合規(guī)篇

稅務(wù)評論中國企業(yè)“走出去”全球貿(mào)易合規(guī)觀察——海關(guān)估價合規(guī)篇策略。海關(guān)估價綜述1947定》到19941994協(xié)定第7（“WTO）WTO（GATT中企出海近期若干國家或地區(qū)的海關(guān)估價熱點(diǎn)根據(jù)我們的項目經(jīng)驗和行業(yè)觀察，近期“走出去”企業(yè)較為關(guān)注下述部分國家或地區(qū)的有關(guān)海關(guān)估價事項：為應(yīng)對美國對中國原產(chǎn)特定貨物加征關(guān)稅的影響，不少中國“走出去”企業(yè)除了探索轉(zhuǎn)產(chǎn)海外以改變貨物原產(chǎn)地的可能性外，也在同步考慮嘗試適用美國“首次銷售”規(guī)則為應(yīng)對美國對中國原產(chǎn)特定貨物加征關(guān)稅的影響，不少中國“走出去”企業(yè)除了探索轉(zhuǎn)產(chǎn)海外以改變貨物原產(chǎn)地的可能性外，也在同步考慮嘗試適用美國“首次銷售”規(guī)則1以合法降低進(jìn)口關(guān)稅稅負(fù)。美國海關(guān)和邊境保護(hù)局（“CBP”）在判斷進(jìn)口申報價格是否符合“首次銷售”規(guī)則時，通常會要求進(jìn)口商提供大量支持材料以證明其交易滿足相關(guān)條件，這往往是對中國企業(yè)的一項合規(guī)挑戰(zhàn)。此外不可忽略的是，在CBP格調(diào)整項目（協(xié)助費(fèi)、包裝費(fèi)、傭金、特許權(quán)使用費(fèi)、許可費(fèi)、轉(zhuǎn)售收益等）一直是海關(guān)估價美國加拿大 加拿邊服務(wù)（“CBSA”）于2023年《稅估例》訂行公意征詢在有規(guī)定下，非居民進(jìn)口商可用其上游的貨物銷售價格而并非將貨物銷售給加拿大買家的實(shí)際價格來申報完稅。此舉意味著，與加拿大居民進(jìn)口商相比，非居民進(jìn)口商進(jìn)口到加拿大的貨物完稅價格可能更低，支付的關(guān)稅也因此更少，從而被認(rèn)為產(chǎn)生了不公平的競爭優(yōu)勢。歐洲議會于2024年3月13日投票贊成了關(guān)于歐盟海關(guān)法改革的提案。其中，針對通過電子商歐洲議會于2024年3月13日投票贊成了關(guān)于歐盟海關(guān)法改革的提案。其中，針對通過電子商務(wù)交易從第三國進(jìn)口的貨物），擬取消每批貨物價值不超過150改革無疑將對跨境電商企業(yè)產(chǎn)生重大影響，如何合理定價、對關(guān)稅合規(guī)實(shí)施有效管理將會是歐盟跨境電子商務(wù)亦是歐盟成員國一直以來的關(guān)注熱點(diǎn)。以比利時為例，鑒于比利時電子商務(wù)進(jìn)口印度設(shè)有海關(guān)特殊估價部門（“SVB印度設(shè)有海關(guān)特殊估價部門（“SVB”）專門調(diào)查涉及特殊關(guān)系和與進(jìn)口貨物價值有關(guān)的額外調(diào)整項目（例如買方需支付的特許權(quán)使用費(fèi)；買方銷售、處置或者使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何歸賣方所有的收益）的進(jìn)口交易。作為海關(guān)估價的技術(shù)分析難點(diǎn)之一，印度海關(guān)當(dāng)局對某些行業(yè)（如集成電路）的特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓定價、軟件費(fèi)審查日益嚴(yán)格。判斷中國“走出去”企業(yè)下屬印度企業(yè)直接或間接對外支付的特許權(quán)使用費(fèi)是否需要計入進(jìn)口貨物的完稅價格，在費(fèi)用性質(zhì)界定、費(fèi)用是否與進(jìn)口貨物相關(guān)以及是否構(gòu)成銷售條件的論證等方面均具有挑戰(zhàn)性。印度特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價視角下的特許權(quán)使用費(fèi)是指進(jìn)口貨物的買方為取得知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人，或者權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標(biāo)WTO1）1當(dāng)商品通過多次銷售交易進(jìn)入美國時，符合“首次銷售”規(guī)則有關(guān)條件的，可以該商品的首次銷售價格作為計征美國進(jìn)口關(guān)稅的基礎(chǔ)。根據(jù)《WTO2024（）的20222024（truevalue）軟件產(chǎn)品隨著軟件國際貿(mào)易的興起，軟件費(fèi)用是否應(yīng)計入進(jìn)口貨物完稅價格也逐漸引起各國海關(guān)的關(guān)注?？紤]到計算機(jī)軟件知識產(chǎn)權(quán)屬性的爭議及其交易形式的復(fù)雜性，如何判斷軟件費(fèi)是否應(yīng)計入完稅價格，各國海關(guān)的意見并不完全統(tǒng)一。例如，將軟件費(fèi)視為有形貨物交易的對價（比如和硬件相關(guān)），相關(guān)判例中的技術(shù)觀點(diǎn)存在較大的差異。部分發(fā)展中國家傾向于認(rèn)為嵌入式軟件是硬件發(fā)揮正常功能不可缺少的一部分，基礎(chǔ)功能以外的擴(kuò)展功能軟件升級支付的相關(guān)費(fèi)用是否應(yīng)稅，一些發(fā)達(dá)國家（例如美國）售要件的角度，認(rèn)為機(jī)器在跨境出口銷售的時點(diǎn)上功能是完全的，買方?jīng)]有強(qiáng)制義務(wù)為了進(jìn)口機(jī)器必須采購升級軟件或程序，軟件費(fèi)用并非針對進(jìn)口貨物。綜上，“走出去”企業(yè)應(yīng)針對不同進(jìn)口國家和進(jìn)口貨物的實(shí)際情形，在研究當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)與另一方面，自1998WTO部長2024年2月26日至3月2WTO（）（）（）部分WTOWTO跨境電商WCO于2023年2月15/定中間銷售步驟中是否存在貨物所有權(quán)的實(shí)際轉(zhuǎn)移，使得確定完稅價格的銷售時點(diǎn)變得復(fù)雜；B或ToC中國“走出去”企業(yè)海外關(guān)務(wù)管理建議事前規(guī)劃第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)的項目經(jīng)驗提前了解當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)當(dāng)局對特定海關(guān)估價事項的審查口徑，從而減少信息不對稱帶來的負(fù)面影事中監(jiān)測分析監(jiān)測，留意價格的大幅波動及其背后的原因，特別是關(guān)聯(lián)交易安排調(diào)整、新貿(mào)易模式（例如供應(yīng)鏈調(diào)整、新簽特許權(quán)）企業(yè)可考慮建立長效的估價風(fēng)險管理預(yù)警機(jī)制，結(jié)合當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)監(jiān)管政策和常見海關(guān)估價問題，梳理潛在海關(guān)估價風(fēng)險點(diǎn)、制定關(guān)務(wù)價格預(yù)警指標(biāo)，從而在后續(xù)關(guān)務(wù)運(yùn)營管理的過程中持續(xù)評估估價風(fēng)險，并擬定相應(yīng)應(yīng)對措施。事后調(diào)整59價調(diào)整容易引發(fā)海關(guān)當(dāng)局的審查。目前僅有少數(shù)國家海關(guān)（澳大利亞、比