煤炭行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

1/30煤炭行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策煤礦作為十分重要的能源，煤炭企業(yè)在發(fā)展過程中需要繳納高額稅金，因為其特殊性，在生產(chǎn)經(jīng)營的任何環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生納稅行為。煤炭企業(yè)往往會借助外力進行稅收籌劃工作，而作為國民經(jīng)濟中的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的煤炭企業(yè)，如何防范稅務(wù)風險、實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，是當前需要解決的重要問題，本文著力于煤炭行業(yè)業(yè)務(wù)特點、涉稅情況、稅務(wù)風險點進行分析，并提出稅務(wù)合規(guī)建議，希望能對煤炭企業(yè)在有效識別和防范稅務(wù)風險過程中起到一定作用。專題目錄01煤炭行業(yè)業(yè)務(wù)特點及相關(guān)稅收政策02煤炭行業(yè)稅務(wù)風險03合規(guī)建議__一、煤炭行業(yè)業(yè)務(wù)特點及相關(guān)稅收政策（一）煤炭行業(yè)業(yè)務(wù)特點1、定義：煤炭行業(yè)是指以開采煤炭資源為主的一個產(chǎn)業(yè)，它是國家能源的主要來源之一，也是國家經(jīng)濟的重要支柱之一。我國煤炭流通行業(yè)的企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模偏小。2、煤炭行業(yè)業(yè)務(wù)流程：主要包括煤炭的開采、洗選加工、倉儲、運輸、購銷、三廢利用和其他環(huán)節(jié)。1）開采環(huán)節(jié)：開采分為露天開采和井工開采。我國大部分企業(yè)多采用井工開采的方式。由于存在獨特的開采工藝以及腐蝕環(huán)境，兩種方式下煤炭企業(yè)都不可避免的存在生產(chǎn)設(shè)備高消耗、高腐蝕的問題。2）洗選加工環(huán)節(jié)：選煤采用濕法和干法，通過物理或者化學的方法將原煤篩選出不同品質(zhì)和粒級。經(jīng)過去灰去矸之后，獲得精煤、中煤和煤泥。需要注意的是煤矸石并不包含在內(nèi)，常常在篩選過程中排放出來，由于其含煤量較低等原因，因此常常作為煤炭行業(yè)的副產(chǎn)品處理。3）倉儲環(huán)節(jié)：煤炭存放可以在室內(nèi)或者室外，但是如果露天存放在大風天氣下易導致?lián)P塵，污染周邊環(huán)境、原料損失等。因而煤炭裝卸、堆存皆要求在封閉場所進行作業(yè)。4）運輸環(huán)節(jié)：原煤通過開采出來之后，通過公路、鐵路等交通運輸方式將煤炭運輸至各個地方，目的地主要是港口用以出口、發(fā)電廠和鍋爐房等。5）購銷環(huán)節(jié)：煤炭企業(yè)不僅是將煤炭進行正常的銷售，同時也會在生產(chǎn)經(jīng)營過程中運用自產(chǎn)煤發(fā)電供暖來滿足企業(yè)的基本生產(chǎn)需要。6）三廢利用環(huán)節(jié)：三廢主要廢矸、廢氣、廢水。在利用過程當中，廢矸主要對于煤矸石的再利用。企業(yè)通過下設(shè)矸磚廠，將制作的磚作為一種環(huán)保低碳建筑材料，同時也可以建設(shè)煤矸石發(fā)電廠使資源利用最大化。在廢氣方面主要是對煤層氣抽采進行直接發(fā)電或者是用于居民潔凈的高熱值燃料。廢水方面的利用主要是采取固液分離的實現(xiàn)水再利用，將其沉淀得到的固體變?yōu)閮?yōu)質(zhì)燃料。3、煤炭行業(yè)業(yè)務(wù)特點：1）建設(shè)周期較長、前期資金投入規(guī)模較大2）生產(chǎn)過程特殊3）銷售范圍廣4）利潤高、成本進項少，稅負高（二）煤炭行業(yè)相關(guān)稅收政策1、主要稅種：增值稅、資源稅和企業(yè)所得稅，另外還有環(huán)境保護稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、車船使用稅等，但占比較小。2、增值稅：1）一般納稅人現(xiàn)階段銷售居民用煤炭制品適用稅率為9%，除此以外的煤炭制品適用稅率為13%。2）增值稅稅收優(yōu)惠政策小規(guī)模納稅人（年應征增值稅銷售額在500萬元及以下）適用財政部稅務(wù)總局公告2023年第1號規(guī)定：①對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）或季度銷售額30萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。②增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。③有效期限：自2023年1月1日至2023年12月31日3、企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅是一種直接稅，直接反映企業(yè)的經(jīng)營成果，根據(jù)企業(yè)的利潤情況和納稅調(diào)整項目征稅。1）不考慮稅收優(yōu)惠情況下，一般企業(yè)所得稅稅率為25%。2）所得稅稅收優(yōu)惠政策①小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。目前該政策已到期。暫時稅務(wù)系統(tǒng)提示按減25%入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2022年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。②高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為15%③可彌補虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限：不得超過5年；高新技術(shù)企業(yè)不得超過10年。如果企業(yè)經(jīng)營了一年，發(fā)生了虧損，國家也“體諒”企業(yè)經(jīng)營不易，如果以后盈利了，可以用以后的盈利彌補這一年的虧損，即發(fā)生虧損后可以向未來年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的年度彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長時間五年。4、資源稅：1）資源稅稅率：煤炭（原礦或選礦）2%-10%；煤成（層）氣（原礦）1%-2%2）計稅依據(jù)：應稅產(chǎn)品銷售額。納稅額按照應稅資源產(chǎn)品（以下稱應稅產(chǎn)品）的銷售額乘以具體適用稅率計算。3）免征資源稅：煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。4）減征資源稅：從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅。5）根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，國務(wù)院對有利于促進資源節(jié)約集約利用、保護環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。6）有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：①納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失；②納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。7）小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)或個體工商戶的增值稅一般納稅人：2022年1月1日至2024年12月31日，資源稅減半征收。5、附加稅根據(jù)實際繳納的增值稅計算1）城建稅=實際繳納的增值稅*稅率（市區(qū)7%、縣城和鎮(zhèn)5%、其他地區(qū)1%）2）教育費附加=實際繳納的增值稅*3%，3）地方教育費附加=實際繳納的增值稅*2%。4）附加稅優(yōu)惠政策：①小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)或個體工商戶的增值稅一般納稅人：2022年1月1日至2024年12月31日，資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加等六稅兩費減半征收。②小規(guī)模納稅人：季度總收入不逾越30萬（月度申報不逾越10萬）時，教育費附加、當?shù)亟逃郊用庹鳌６?、煤炭行業(yè)稅務(wù)風險（一）會計制度不合規(guī)1、風險提示：煤炭行業(yè)會計制度選擇不當，會使企業(yè)面臨處罰和稽查。2、風險描述：1）對于煤炭行業(yè)，根據(jù)現(xiàn)行政策，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)，可以選擇適用《小企業(yè)會計準則》。2）煤礦企業(yè)會在初創(chuàng)時可以選擇會計要求較低的《小企業(yè)會計準則》，當擴張發(fā)展到營業(yè)收入超過40000萬元后，應當及時調(diào)整并執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，向主管稅務(wù)機關(guān)變更所適用的會計政策備案。3）煤礦企業(yè)未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的，面臨2000元以下罰款，情節(jié)嚴重的則面臨二千元以上一萬元以下的罰款。4）以及由于錯誤執(zhí)行會計制度，導致在帳簿上多列支出或者不列、少列收入的，容易引發(fā)偷稅法律風險。（二）增值稅銷售發(fā)票虛開風險1、風險提示：銷項發(fā)票虛開，“票貨分離”，觸及刑事責任。2、風險描述：對于一些享受地方財政、稅收返還優(yōu)惠政策的企業(yè)，在進項有盈余時可能在真實銷售煤炭產(chǎn)品時向第三方開具增值稅專用發(fā)票，并收取一定費用，從而造成“票貨分離”現(xiàn)象。同時，此類企業(yè)憑上述銷售業(yè)務(wù)的開票情況向地方政府申請財政、稅收返還，被稅務(wù)機關(guān)、公安機關(guān)認定造成國家稅款損失，進而追究虛開的行政責任、刑事責任。（三）購銷業(yè)務(wù)掛靠虛開風險1、風險提示：無真實購銷業(yè)務(wù)，涉嫌虛開，觸及刑事責任。2、風險描述：在2014年9月1日之前，國家實行煤炭經(jīng)營資格審查制度，只有取得相應資格的企業(yè)才能從事煤炭業(yè)務(wù)，個人無法從事此類業(yè)務(wù)。從事煤炭開采的小型煤礦掌握著部分煤炭資源，但卻缺乏相應的資質(zhì)，導致其不得以采用掛靠方式開展經(jīng)營，造成小型煤礦掛靠經(jīng)營的情況普遍存在。小型煤礦尋求正規(guī)的大型煤礦，使小型煤礦掛靠在有資格開具增值稅專用發(fā)票的第三方名下，并由被掛靠方根據(jù)煤炭購銷交易的實際情況向煤炭企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。在掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)中，特別容易出現(xiàn)“票貨分離”的情形。由于掛靠方、被掛靠方法律意識薄弱，在達成口頭掛靠協(xié)議后疏于簽訂書面的掛靠合同，并且在資金收付方面既有支付貨款又存在墊資、借貸等多種資金往來，導致稅務(wù)機關(guān)、公安機關(guān)認定存在資金回流，對掛靠的真實性產(chǎn)生懷疑，認定雙方無真實貨物交易，進而認定存在虛開行為，追究刑事責任。（四）煤炭進項發(fā)票虛開風險1、風險提示：缺乏進項，從第三方虛假取得進項發(fā)票，觸及刑事責任。2、風險描述：由于煤炭采掘業(yè)務(wù)中，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策購進巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)以及購進用于除開拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復的應稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)的進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，造成了煤炭采掘企業(yè)進項增值稅發(fā)票較少，增值稅稅負較重的問題，因此小型煤礦在對外銷售自采掘煤炭時，通常以較低的價格“不帶票”銷售。而煤炭加工經(jīng)銷企業(yè)（化工企業(yè)）為了解決購進煤炭“不帶票”問題，往往采取尋求第三方合作，從第三方取得煤炭增值稅專用發(fā)票抵扣的方式，從而造成虛開發(fā)票的稅務(wù)風險。對于具有采礦權(quán)的大中型煤礦企業(yè)，在自采掘煤炭時同樣面臨進項不足增值稅稅負較高問題。一般而言，大中型煤礦企業(yè)依賴于地方政府財政、稅收返還優(yōu)惠政策以彌補稅負過高導致的利潤縮水，一旦地方優(yōu)惠政策廢止、失效，其增值稅稅負將陡增。此時大中型煤礦企業(yè)亦會采取從第三方取得煤炭增值稅專用發(fā)票抵扣的方式緩解稅負壓力。在上述模式中，盡管第三方開具的增值稅專用發(fā)票所載貨物品種、數(shù)量、金額與實際采購/采掘情況相符，但期間或出現(xiàn)資金回流、支付開票費的情況，稅務(wù)機關(guān)仍傾向于以虛開定性，甚至移送公安進入刑事程序。（五）運輸發(fā)票虛開風險1、風險提示：個體運輸無票采取掛靠、導致虛開2、風險描述：1）傳統(tǒng)運輸虛開風險：煤炭運輸以鐵路運輸、公路運輸為主要方式，其中公路運輸面臨虛開發(fā)票問題較為嚴峻。鑒于我國公路運輸經(jīng)營主體“多、小、散、弱”的特征，除大型煤礦企業(yè)能夠組建自有車隊外，大部分煤礦企業(yè)依賴于個體車輛承接運輸工作。由于這些個人無法或不愿為服務(wù)接受方開具增值稅專用發(fā)票，導致煤炭企業(yè)缺少進項發(fā)票無法進行增值稅進項抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除。為了解決這個問題，煤炭企業(yè)通常采取“掛靠”、“代開”等方式與第三方運輸公司合作。但由于煤炭企業(yè)管理制度不完善、疏于保存業(yè)務(wù)真實性資料，以及司法實踐對此類代開、掛靠行為的刑事認定不一，導致煤炭企業(yè)容易被追究虛開刑事責任。2）新型網(wǎng)絡(luò)貨運虛開風險：隨著互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)的發(fā)展，以及傳統(tǒng)物流運輸?shù)男袠I(yè)特點及痛點，處于貨物托運人與實際承運人之間的無車承運平臺（網(wǎng)絡(luò)貨運平臺）在物流行業(yè)大量出現(xiàn)，逐步成為我國貨物運輸服務(wù)中十分重要的組成部分，也逐步成為煤炭企業(yè)樂于嘗試的新型運輸方式。但是，在實踐中出現(xiàn)了由托運人（煤炭企業(yè)）自行組織車隊，然后向無車承運企業(yè)（網(wǎng)絡(luò)貨運平臺）提供車隊車輛信息、運輸信息，再由無車承運企業(yè)（網(wǎng)絡(luò)貨運平臺）向其開具增值稅專用發(fā)票，期間伴隨墊付個人車隊運輸報酬的現(xiàn)象，這種變通型的模式容易出現(xiàn)“資金回流”，繼而引發(fā)虛開行政、刑事責任風險。（六）企業(yè)所得稅稅前列支不規(guī)范1、風險提示：購買設(shè)備加速折舊扣除不規(guī)范、虛列工資支出引發(fā)偷稅的法律風險2、風險描述：1）從開采的設(shè)備來看，生產(chǎn)所需礦井設(shè)備的購置需要注意自行判斷專用礦井設(shè)備是否屬于《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該設(shè)備購置之后主要享受的是設(shè)備投資額的10%在當年的應納所得稅額中進行抵免，抵免不足的可以結(jié)轉(zhuǎn)5年。煤炭企業(yè)容易不根據(jù)上述目錄享受優(yōu)惠，而是對不符合規(guī)定的部分設(shè)備也進行抵免享受。2）企業(yè)容易忽略500萬元的購置價格，沒有差別化處理成本費用一次性扣除的問題。（財稅〔2018〕54號企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）等16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日）3）煤層氣(煤礦瓦斯)抽采泵、鉆機、冷彎機等生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)過程當中長期處于高震動、強腐蝕狀態(tài)之下，企業(yè)對這種類型的生產(chǎn)設(shè)備在稅務(wù)處理過程中可以根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定對該類設(shè)備進行加速折舊處理，如果忽略可能前期會多繳納企業(yè)所得稅。4）隨著2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳的結(jié)束，相當一部分個人發(fā)現(xiàn)自己的信息被企業(yè)冒用，“被”發(fā)工資而不知情。一旦稅務(wù)機關(guān)在個人所得稅“異議申訴處理”平臺中發(fā)現(xiàn)大量針對某一企業(yè)身份冒用的異議申訴，或?qū)⒁l(fā)稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)工資支出的企業(yè)所得稅稅前扣除真實性的調(diào)查，企業(yè)僅憑一張工資表根本無法真實用工的真實性。我國煤炭產(chǎn)業(yè)仍處于勞動密集型發(fā)展階段，對勞動力的需求較大，虛列工資偷逃企業(yè)所得稅的做法在行業(yè)小范圍內(nèi)仍然存在。但是，在信息互聯(lián)互通的征管手段下，任何企業(yè)所得稅稅前列支不規(guī)范的行為均極易引發(fā)偷稅的法律風險。（七）稅務(wù)操作不規(guī)范1、風險提示：所得稅優(yōu)惠政策是否適用、資源稅計量不準確、損耗率超標、職工福利等視同銷售情況2、風險描述：1)從開采的產(chǎn)品來看，煤炭企業(yè)容易缺乏對礦產(chǎn)資源必要的統(tǒng)計和調(diào)查。隨著煤炭開采，礦區(qū)中部分煤礦已達衰竭期，相應衰竭期的資源稅稅收優(yōu)惠沒有享受。同時，對于煤炭是否屬于充填開采沒有進行相應的判斷，生產(chǎn)技術(shù)部門沒有出具專業(yè)的報告享受稅收優(yōu)惠。2)在倉儲環(huán)節(jié)中，公司在煤炭入庫過程中可能會對產(chǎn)品進行初步的篩選或挑選并將其作為資源稅的計稅數(shù)量，造成稅款的少繳。3)在資產(chǎn)盤點損失上，企業(yè)報告的煤炭損耗率若超出正常水平，則可能存在隱瞞收入的情況，如對尾矸的再利用收入等。4)企業(yè)在職工福利方面使用自產(chǎn)煤產(chǎn)品應視同銷售，自產(chǎn)煤電熱等用于集體福利或個人消費的，如煤電熱用于員工食堂、宿舍、澡堂等若沒有視同銷售會造成增值稅、所得稅以及資源稅的少繳；（八）小稅種管理制度缺位1、風險提示：忽視耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、水資源稅等小稅種。2、風險描述：1）由于煤礦地處較為偏遠，行政監(jiān)管較為薄弱，煤礦企業(yè)在經(jīng)營過程中往往存在違規(guī)占地、建房、用水的現(xiàn)象，一旦面臨稅務(wù)稽查，或引發(fā)小稅種的大規(guī)模追征，主要涉及耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、水資源稅等。2）以水資源稅為例，根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局、水利部關(guān)于印發(fā)<擴大水資源稅改革試點實施辦法>的通知》（財稅[2017]80號）的規(guī)定，納稅人應當按照規(guī)定申領(lǐng)取水許可證，納稅人超過水行政主管部門規(guī)定的計劃（定額）取用水量用水的，在原稅額基礎(chǔ)上加征1-3倍（具體辦法由試點省份省級人民政府確定）。同時規(guī)定，地下水稅額要高于地表水，超采地區(qū)、嚴重超采地區(qū)的地下水稅額按照非超采地區(qū)稅額的2-5倍確定。由于煤礦企業(yè)用水量較大，且煤礦往往地處缺水地區(qū)，因此用水成本極大，一旦超額采用地下水，面臨被征收普通采水地區(qū)2-15倍的高額水資源稅，加之稅收滯納金、罰款，超額采取地下水違法成本極高。3）對于環(huán)境保護稅，煤炭企業(yè)在整個生產(chǎn)過程需要繳納的環(huán)保稅要按照類型的不同進行區(qū)分，并根據(jù)不同稅率進行環(huán)保稅的計算，主要包含固體廢物（煤矸石、尾矸）、水污染物，但企業(yè)可能仍然按照往年繳納的排污費計提環(huán)保稅，這明顯存在稅務(wù)風險。（九）煤炭企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的偷逃稅風險1、風險提示：股權(quán)轉(zhuǎn)讓未按規(guī)定及時申報納稅，被認定偷稅。2、風險描述：我國對于探礦權(quán)、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓制定了專門的《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》，對探礦權(quán)、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓作出了諸多限制性規(guī)定，并且將審批權(quán)提升至國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門，省級以下政府或其地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門無權(quán)審批，探礦權(quán)、采礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓的程序較為繁瑣。因此，煤炭企業(yè)傾向于通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式實現(xiàn)兼并重組，并將探礦權(quán)、采礦權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。但是，通過上述方式規(guī)避探礦權(quán)、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓審查，其合法性受到政府地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門質(zhì)疑，同時股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為易引發(fā)涉稅風險。根據(jù)轉(zhuǎn)讓方身份不同，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及主要稅種為印花稅、個人所得稅與企業(yè)所得稅等。在訂立股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的當日，轉(zhuǎn)讓方應當按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目申報繳納印花稅。在完成股權(quán)變更登記后，轉(zhuǎn)讓方以股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同附條件生效條款未實現(xiàn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格未確定為由而不及時申報繳納個人所得稅、企業(yè)所得稅，或者僅對受讓方前期支付的部分現(xiàn)金申報納稅的，稅務(wù)機關(guān)或追究其偷稅的行政責任。（十）無形資產(chǎn)價值未充分體現(xiàn)，引發(fā)稅局核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1、風險提示：無形資產(chǎn)計量有誤，導致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)公允價值，造成處罰風險。2、風險描述：目標企業(yè)擁有探礦權(quán)、采礦權(quán)等無形資產(chǎn)，但轉(zhuǎn)讓目標企業(yè)股權(quán)時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)公允價值份額，探礦權(quán)、采礦權(quán)價值未充分體現(xiàn)，此種情況下稅務(wù)機關(guān)將認定為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”，進而重新核定轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，要求補繳稅款、滯納金，甚至以納稅人編造虛假計稅依據(jù)而進行處罰。無形資產(chǎn)價值減損，已納稅款稅局不予退稅。在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時已經(jīng)充分考慮到目標企業(yè)探礦權(quán)、采礦權(quán)等無形資產(chǎn)的價值，但事后因政策變動等原因?qū)е绿降V權(quán)、采礦權(quán)等無形資產(chǎn)價值減損的，轉(zhuǎn)讓方就以納稅款向稅務(wù)機關(guān)申請退稅，稅務(wù)機關(guān)以“不存在法定退稅理由”而拒絕退稅的情況屢見不鮮，公開判例中稅務(wù)機關(guān)勝訴與納稅人勝訴均有出現(xiàn)。因此在就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅時應當提前與主管稅務(wù)機關(guān)確認能否退稅。三、煤炭行業(yè)合規(guī)建議（一）重視稅務(wù)稽查程序，避免行政責任向刑事責任轉(zhuǎn)化煤炭行業(yè)涉稅刑事案件的來源中稅務(wù)機關(guān)移送占據(jù)了重大比例。因此，如果企業(yè)因發(fā)票問題被稅務(wù)機關(guān)稽查，稅務(wù)稽查的結(jié)論往往決定了案件的走向，如果稅務(wù)稽查認定案件中存在行政違法行為，那么接下來就很有可能因案件涉嫌犯罪而移送司法機關(guān)處理，此時，相關(guān)企業(yè)與人員將面臨巨大的刑事風險。煤炭企業(yè)應高度重視稅務(wù)稽查程序應對，尤其是在稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)對案件作出虛開、騙稅的定性時，企業(yè)應提高警惕，將溝通、風險化解端口前移，在稽查程序中通過專業(yè)稅務(wù)律師介入，與稅務(wù)機關(guān)積極有效溝通，以最大程度在行政程序中化解風險，避免承擔刑事責任。（二）合理利用稅務(wù)籌劃方案針對煤炭企業(yè)經(jīng)營管理所涉及的稅種，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時需要從以下兩個方面考慮：1、企業(yè)所得稅籌劃方面?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)納稅所發(fā)生的虧損在年后給予結(jié)轉(zhuǎn)，用以彌補下一年度的所得稅，但結(jié)轉(zhuǎn)時間不得超過5年。而煤炭企業(yè)前期生產(chǎn)投資較大，企業(yè)資金回收期較長，一般需要漫長的時間才能獲取利潤，煤炭企業(yè)可以充分利用這一政策彌補所得稅虧損。另一方面，企業(yè)也可以在保證國有資產(chǎn)保值的情況下與權(quán)屬企業(yè)進行物資購銷、勞務(wù)計算等措施，利用虧損資源降低企業(yè)稅負；2、增值稅籌劃方面。依據(jù)政策規(guī)定的煤炭企業(yè)進項稅可抵扣范圍，企業(yè)要在經(jīng)濟活動中重視開具增值稅發(fā)票這一環(huán)節(jié)，加強合同與發(fā)票的管理。同時企業(yè)可以通過單獨設(shè)立運輸公司等方式對煤炭銷售和運輸業(yè)務(wù)進行單獨核算，區(qū)別合同簽訂，降低增值稅稅金。（三）完備業(yè)務(wù)流程，注重書面留存合同1、無論在煤炭購銷環(huán)節(jié)還是運輸環(huán)節(jié)，煤炭企業(yè)應完備業(yè)務(wù)流程，注重業(yè)務(wù)審批，避免具體經(jīng)辦人員的違法行為牽涉企業(yè)。2、在具體業(yè)務(wù)中，注重書面合同的留存，關(guān)注合同簽字人是否為經(jīng)對方公司授權(quán)的代表，核對合同蓋章是否真實，同時避免框架性合同。3、購進煤炭或者接受運輸服務(wù)時，特別關(guān)注賣方是否存在掛靠現(xiàn)象，及時排查是否存在三流不一致的情形，若出現(xiàn)指示交付、墊資代付等行為的，須留存對方說明文件、對方的掛靠協(xié)議等，以證明自身業(yè)務(wù)的真實性。4、在合同條款設(shè)計方面，要對開具發(fā)票的類型、項目、稅率、開票時間、稅款承擔主體、價外費用、違約責任等涉稅條款進行明確約定。5、交易完成后需要保存相關(guān)的合同、發(fā)票、運輸單證、匯款單等任何與交易相關(guān)的資料和證據(jù)。（四）建立完善的發(fā)票管理制度煤炭企業(yè)應以業(yè)務(wù)真實性為基礎(chǔ)，建立完善的增值稅發(fā)票及憑證管理制度。具體包括：1、建立全稅種的企業(yè)發(fā)票管理數(shù)據(jù)庫，通過技術(shù)和設(shè)備的升級將所有發(fā)票信息錄入數(shù)據(jù)庫，并與企業(yè)的庫存、財務(wù)等數(shù)據(jù)進行相互匹配驗證，為企業(yè)決策層以及相關(guān)崗位人員提供全面的發(fā)票信息；2、建立上下游企業(yè)涉稅信息數(shù)據(jù)庫，對上下游企業(yè)的資信情況進行全面掌握，積極獲取相關(guān)企業(yè)的發(fā)票數(shù)據(jù)，確保與上下游的交易真實有效，發(fā)票信息準確無誤；3、通過OCR等技術(shù)手段將紙質(zhì)發(fā)票、憑證錄入數(shù)據(jù)系統(tǒng)保存，實現(xiàn)自動歸檔、驗證，方便財務(wù)部門查閱。（五）妥善設(shè)計股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅條款，與稅局積