第三章增值稅會計一稅法復(fù)習(xí)及解析

...wd......wd......wd...第三章增值稅會計〔一〕---稅法復(fù)習(xí)與解析李英貴廣東工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院選擇題1.增值稅的基本理論是按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營增值額征稅，其增值額是指〔〕。A.剩余價值B.售價減其變動成本C.利潤D.售價減其物質(zhì)消耗價值答案：D【解析】社會總產(chǎn)值=c+v+m，c：cost是指生產(chǎn)資料價值。V：value是指勞動者創(chuàng)造的必要勞動時間價值，簡單說就是人工價值。M：merit是指勞動者為社會創(chuàng)造的價值，簡單說就是剩余價值或者說是利潤。增值稅的增值額就是勞動力價值和剩余價值之和：。2.增值稅的不同類型取決于對增值額的不同認(rèn)定，收入型增值稅的增值額可表述為〔〕。A.利息+利潤+工資+租金+折舊B.利息+利潤+工資+租金C.利潤+工資D.剩余價值答案：B【解析】對法定增值額的認(rèn)定不同，增值稅分三種類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅：以納稅人的銷售收入減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額。但對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不允許扣除。該法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資利息租金利潤等理論增值額+折舊，其內(nèi)容從整個社會來說相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，所以稱為生產(chǎn)型增值稅。收入型增值稅：是在生產(chǎn)型增值稅的增值額上再扣除生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊額，法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資利息租金利潤等理論增值額，相當(dāng)于國民收入，所以稱為收入型增值稅。消費型增值稅：法定增值額以納稅人的銷售收入扣除外購全部生產(chǎn)資料后余額〔當(dāng)期購進的固定資產(chǎn)全額一次性扣除〕，課稅基數(shù)僅限于消費資料價值的局部，所以稱為消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。收入型增值稅符合增值稅理論，征稅操作難。消費型增值稅，征稅操作方便，先進優(yōu)越，但稅基小。3.為便于增值稅的征收管理，把納稅人分為〔〕。A.一般納稅人B.單位C.小規(guī)模納稅人D.個人答案：AC【解析】為便于增值稅的征收管理，一般把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。我國對小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：小規(guī)模納稅人：生產(chǎn)型企業(yè)年銷售額50萬元及以下；商業(yè)企業(yè)年銷售額80萬元及以下；其他情況，非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，個人。一般納稅人：年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。小規(guī)模納稅人會計核算健全，可申請認(rèn)定為一般納稅人非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),其銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)申請可以認(rèn)定為一般納稅人。4.我國增值稅的征稅范圍是〔〕。A.銷售貨物B.委托加工C.修理修配勞務(wù)D.進口貨物答案：ABCD【解析】(略)5.以下工程屬于我國增值稅的征稅范圍是〔〕。A.郵政部門銷售集郵商品B.郵政部門發(fā)行報刊C.工程工程使用的預(yù)制件〔非現(xiàn)場制作〕D.執(zhí)法部門拍賣的罰沒商品答案：C【解析】(P89)6.以下工程屬于我國增值稅的征稅范圍是〔〕。A.將外購的貨物用于非增值稅的應(yīng)稅工程B.將外購的貨物用于集體福利或個人消費C.將外購的貨物用于對外投資D.將外購的貨物用于對外捐贈答案：CD【解析】視同銷售的8種行為：(P90)視同銷售的8種行為：將貨物交付他人代銷銷售代銷貨物設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)〔不在同一縣、市〕用于銷售將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利及個人消費將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物無償贈送他人7.以下哪些行為屬于混合銷售行為〔〕。A.商場銷售空調(diào)機并提供安裝B.建材商場銷售裝飾材料并上門施工C.歌舞廳同時為客人提供餐飲服務(wù)D.個體戶銷貨并提供運輸服務(wù)答案：ABD【解析】C的行為屬于服務(wù)業(yè)如果一項銷售既涉及貨物、又涉及非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，則稱為混合銷售行為。8.以下應(yīng)征增值稅的混合銷售行為是〔〕。A.施工隊包工包料承攬某工程B.建材商場銷售裝飾材料并上門施工C.賓館客房附帶銷售飲料、餅干等D.個體戶銷貨并提供運輸服務(wù)答案：BD【解析】從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位以及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他情況視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅。混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定兼營行為：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中，既存在屬于增值稅征收范圍的銷售貨物或提供給稅勞務(wù)的行為，又存在不屬于增值稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)的行為?；旌箱N售行為和兼營行為的征稅規(guī)定混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定9.我國增值稅法規(guī)規(guī)定的增值稅稅率有〔〕。A.17%B.13%C.3%D.0%答案：ABD【解析】增值稅稅率有:基本稅率17%；低稅率13%；零稅率0%。征收率：2%；3%；4%；6%?？鄢剩?3%；7%(參考P93〕10.關(guān)于我國增值稅法規(guī)規(guī)定的銷售額，以下說法正確的選項是〔〕。A.銷售額是銷售貨物或提供給稅勞務(wù)向銷售方收取的全部價款和價外費用B.一般納稅人的銷售額不含增值稅C.小規(guī)模納稅人的銷售額一般含增值稅D.銷售方收取的價外費用通常含增值稅，在計算銷售額時需把該增值稅扣除答案：BD【解析】【解析】銷售額是納稅人銷售貨物或提供給稅勞務(wù)向購置方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指在價款外收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資返還利潤、包裝費、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、包裝物租金、運輸裝卸費、獎勵費、違約金、代收款項、代墊款項及其它性質(zhì)的價外收費工程，價外費用收取時通常是含稅價。不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其銷售額均為不含增值稅。知識點拓展增值稅法規(guī)規(guī)定銷售額中不含以下款項：1.向購置方收取的銷項稅額。2.受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，受托方向委托方代收代繳的消費稅。3.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并且納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購置方的代墊運費。4.符合條件的代收的政府性基金、行政事業(yè)性收費?！岔毻瑫r符合以下條件：①國務(wù)院或財政部核準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，國務(wù)院或省級財政、價格主管部門核準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費②開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)③所收款項上繳財政?！?.銷售貨物同時代辦的保險繳費、代繳的車輛購置費、車輛牌照費。11.關(guān)于我國增值稅法規(guī)規(guī)定的銷售額，以下銷售額的計算表達(dá)式正確的選項是〔〕。A.含稅銷售額÷〔1＋增值稅稅率或征收率〕B.成本×〔1＋成本利潤率〕C.成本×〔1＋成本利潤率〕÷〔1－消費稅稅率〕D.〔材料成本+加工費〕÷〔1－消費稅稅率〕答案：ABC【解析】解析與拓展增值稅銷售額1.含稅銷售額的換算銷售額＝含稅銷售額÷〔1＋增值稅稅率或征收率〕2.無銷售額的可按組成計稅價格確定組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)3.貨物屬于應(yīng)稅消費稅時的組成計稅價格組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/〔1-消費稅稅率4.受托加工應(yīng)征增值稅的銷售額銷售額=不含消費稅的加工費5.進口貨物時的組成計稅價格①組成計稅價格=〔關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅〕÷〔1-消費稅稅率〕〔從價稅〕②組成計稅價格=〔關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率〕÷〔1-消費稅比例稅率〕〔復(fù)合稅〕6.出口不予退稅的銷售額①銷售額=離岸價×匯率÷〔1+增值稅稅率〕②銷售額=離岸價×匯率÷〔1+征收率〕12.我國增值稅法規(guī)規(guī)定可以從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額主要是〔〕。A.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額C.按扣除率計算的購置免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額D.按7%的扣除率計算的銷售、購進貨物及其它生產(chǎn)經(jīng)營運輸費用的進項稅額E.生產(chǎn)性企業(yè)的混合銷售，其非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額答案：ABCDE【解析】(P97)知識點拓展一般納稅人進項稅額的抵扣程序：從開票日起180天內(nèi)到其稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證或申請稽核比照〔海關(guān)繳款書〕，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，申報抵扣進項稅額；否則，視為不合法的扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。一般納稅人承受勞務(wù)，必須在勞務(wù)款支付后才能申報抵扣。13.我國增值稅法規(guī)規(guī)定不能從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額是〔〕。A.購進需安裝生產(chǎn)設(shè)備專用發(fā)票上注明的增值稅稅額B.購進用于廠房維修的建筑材料的進項稅額C.用于集體福利的購進貨物的進項稅額D.購進自用的應(yīng)征消費稅的汽車的進項稅額答案：ACD【解析】(P100)知識點：不得抵扣進項稅額1.用于非應(yīng)稅工程的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；2.用于免稅工程的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；3.用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；4.非正常損失的購進貨物；5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)費；6.納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車和游艇的進項稅額7.超越抵扣時限規(guī)定的進項稅額8.不得抵扣進項稅工程的運輸費用的進項稅案例題案例3－1某副食品商店系一般納稅人，主營各類食品批發(fā)零售，同時兼營飲食服務(wù)業(yè)。2002年9月份該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1．本月取得營業(yè)收入351000元〔含稅〕，其中包括飲食服務(wù)收入。該企業(yè)在財務(wù)核算時對商品銷售收入和飲食業(yè)收入劃分不清。2．本月隨同銷售貨物出借包裝物收取押金5000元。該企業(yè)賬面顯示：“其他應(yīng)付款——包裝物押金〞貸方余額68000元，其中2001年1月2日收取押金l0000元；2001年5月4日收取押金25000元；2002年3月4日收取押金150003．以分期付款方式從某食品廠購進副食品1批，價稅合計36000元，已驗收入庫，并取得銷貨方全額開取的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的增值稅額為5230.77元。協(xié)議規(guī)定，貨款分3期分別于9月、10月、11月等額支付，本期已支付12000元。4．向農(nóng)民購進紅棗1批，購進價30000元，巳驗收入庫，并按規(guī)定開具收購憑證。5．購進空調(diào)器1臺，由管理部門使用，取得的增值稅發(fā)票上注明的金額4000元，稅額680元。6．將購進的紅棗用于發(fā)給本企業(yè)職工，賬面成本10800元。7．向某糧油經(jīng)營部〔一般納稅人〕購入面粉1批，全部用于飲食經(jīng)營。取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅額為6000元，貨款已支付，面粉已驗收入庫。會計人員在申報9月份增值稅時，計算個程如下：①應(yīng)納銷項稅額=351000×17%＝59760〔元〕②企業(yè)未計算應(yīng)納銷項稅額。③進項稅額＝5230.77÷3＝1743.59〔元〕④進項稅額＝買價×扣除率＝30000×13％＝3900〔元〕⑤進項稅額＝4000×17%＝680〔元〕⑥企業(yè)未進展涉稅調(diào)整。⑦進項稅額＝6000元。本期應(yīng)納增值稅額＝59670－〔1743.59＋3900＋680＋6000〕＝47346.41〔元〕案例分析：該企業(yè)增值稅的計算是否有誤，請說明理由。答：該企業(yè)增值稅的計算不正確。1.應(yīng)用不含稅價計算增值稅。應(yīng)納銷項稅額＝351000÷〔1＋17%〕×17%＝51000〔元〕2.逾期的押金要計算應(yīng)納銷項稅額。應(yīng)納銷項稅額＝〔10000＋25000〕÷〔1＋17%〕×17%＝5085〔元〕3.開全額發(fā)票的分期付款購進商品，在付清全部貨款前，其進項稅額不得抵扣。4.進項稅額＝買價×扣除率＝30000×13％＝3900〔元〕5.購進固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣。〔2009.1.1前〕6.外購貨物用于職工福利屬非應(yīng)稅行為，其進項稅不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出。進項稅轉(zhuǎn)出＝10800÷〔1—13%〕×13%＝1614元7.進項稅額＝6000元。本期應(yīng)納增值稅額＝51000＋5085－〔3900—1614＋6000〕＝47794〔元〕案例3－2某電視機廠系一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售新型彩色電視機。2001年9月發(fā)生如下涉稅業(yè)務(wù)：1．9月2日，采取交款提貨結(jié)算方式向甲家電商場銷售電視機500臺，本期同類產(chǎn)品不含稅售價3000元。由于商場購置的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家按售價的5％對商場優(yōu)惠出售，每臺不合稅售價2850元，貨款全部以銀行存款收訖；9月5日，向另一家乙家電商場銷售彩電200臺。為了盡快收回貨款，廠家提供的現(xiàn)金折扣條件為4／l0、2／20、2．采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊電視機，銷售新型號電視機10臺，開出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機折價4000元。3．5年前采取還本銷售方式銷售電視機給消費者20臺，協(xié)議規(guī)定，每臺不含稅售價4000元，5年后〔即當(dāng)月〕該廠全部將貨款退還給購貨方，共開出普通發(fā)票20張，合計金額93600元。4．以20臺電視機向丙單位等價換取原材料，電視機成本價每臺1800元，不含稅售價單價3000元。雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。5．9月4日，向丁商場銷售電視機300臺，不合稅銷售單價3000元。商場在對外銷售時發(fā)現(xiàn)，有5臺商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，商場提出將5臺電視機作退貨處理，并將當(dāng)?shù)刂鞴車悪C關(guān)開具的“進貨退出或索取折讓證明單〞6．本期共發(fā)生可抵扣進項稅額400000元〔含從丙單位換入原材料應(yīng)抵扣的進項稅額〕。該廠會計人員在申報9月份增值稅時，計算過程如下：①應(yīng)納銷項稅額＝2850×500×17％＋3000×200×〔l－2％〕×17％＝342210〔元〕②應(yīng)納銷項稅額＝31100÷〔1＋17％〕×17％＝4518.80〔元〕③應(yīng)納銷項稅額＝〔93600－20×4000〕÷〔1＋17%〕×17％＝1976．07〔元〕④企業(yè)未作賬務(wù)處理。⑤應(yīng)納銷項稅額＝〔300－5〕×3000×17％＝150450〔元〕本月應(yīng)納增值稅＝〔342210＋4518．8０＋1976．07＋150450〕－400000＝99154．87元案例分析：該企業(yè)會計人員計算增值稅是否有誤，請說明理由。答：該企業(yè)會計人員計算增值稅有誤。1.現(xiàn)金折扣額要計入銷售額計稅。應(yīng)納銷項稅額＝2850×500×17％＋3000×200×17％＝344250〔元〕2．以舊換新方式銷售，其銷售額不得扣減舊貨價款應(yīng)納銷項稅額＝〔31100＋4000〕÷〔1＋17％〕×17％＝5100〔元〕3．還本銷售，退還本金時不做納稅處理。4．企業(yè)既是銷售方又是購置方，應(yīng)同時確認(rèn)銷項稅和進項稅。應(yīng)納銷項稅額＝進項稅額＝3000×20×17％＝10200〔元〕５．應(yīng)納銷項稅額＝〔300－5〕×3000×17％＝150450〔元〕本月應(yīng)納增值稅＝〔344250＋5100＋10200＋150450〕－400000＝110000元討論題3－3.某公司是生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，以下情況的進項稅是否可以抵扣為什么?①生產(chǎn)車間有一套價值1000多萬元的生產(chǎn)線，日常維護修理要購入大量超過2000元的維修備件，有的維修備件達(dá)2萬元;②購入分體空調(diào)器5臺，用于原材料庫的空調(diào)器更新；③裝配車間改造，購入中央空調(diào)、照明管線系統(tǒng)、大型臺式風(fēng)扇；④生產(chǎn)車間購入手套、工作服、安全帽等勞保用品；⑤外購辦公用品；⑥外購供廠長使用的小汽車2臺，供車間主任使用的6臺；⑦經(jīng)理辦公室購進的電腦；⑧車間設(shè)備維修耗用的配件、其他材料；⑨購入一臺專用設(shè)備，用于免征增值稅工程生產(chǎn)；⑩購入管理部門用的低值易耗品。以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的