納稅檢查 第2版 課件項(xiàng)目二 增值稅的檢查

項(xiàng)目二增值稅的檢查任務(wù)二征稅范圍和適用稅率的檢查任務(wù)三銷項(xiàng)稅額的檢查任務(wù)四進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查任務(wù)五簡易計(jì)稅項(xiàng)目的檢查任務(wù)一納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查任務(wù)六增值稅優(yōu)惠的檢查一、納稅人的檢查 （一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.混淆納稅人身份；2.承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，以出租人或發(fā)包人的名義進(jìn)行經(jīng)營，逃避納稅義務(wù)；3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的單位未按規(guī)定履行按小規(guī)模納稅人納稅的手續(xù)。

任務(wù)一

納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查（二）主要檢查方法

1.對一般納稅人與小規(guī)模納稅人界限的檢查（1）通過核實(shí)納稅人年應(yīng)稅銷售額確定納稅人身份①年銷售額的確定；②檢查路徑：稅務(wù)網(wǎng)站中電子稅務(wù)登記證稅務(wù)登記信息+表+耗任務(wù)一

納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查

(2)審核一般納稅人會(huì)計(jì)核算健全程度

健全:按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿;根據(jù)合法、有效憑證準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額.任務(wù)一

納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查2.對承包、承租、掛靠經(jīng)營行為納稅人確定的檢查（1）根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議加以判斷;（2）通過對承包人完成工作的獨(dú)立性加以判斷:獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、獨(dú)立核算、定期向發(fā)包人上繳租金或承包費(fèi)。任務(wù)一

納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查

（3）檢查發(fā)包人財(cái)務(wù)核算情況.檢查發(fā)包人賬簿中“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，審核其在承包、承租過程中是否僅取得承包費(fèi)和租金收入，是否以承包、承租之名取得貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)收入，逃避納稅義務(wù)。任務(wù)一

納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查甲經(jīng)公證與乙簽訂承包經(jīng)營合同載明：甲承包給乙生產(chǎn)經(jīng)營，乙就其生產(chǎn)經(jīng)營情況記賬，按期上繳承包租賃費(fèi)；乙以甲公司名義對外經(jīng)營，由乙承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。甲在此前欠供電局大額電費(fèi)，乙為了盡快開展經(jīng)營活動(dòng)，支付了甲所欠電費(fèi)款，金額603259.88元，稅額78423.78元。考慮到用電單位是乙，支付該欠費(fèi)后供電局將增值稅專用發(fā)票開給了甲，甲據(jù)此入賬，乙賬務(wù)上未反映支付電費(fèi)及相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)。任務(wù)一

納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查

問題1：經(jīng)營業(yè)務(wù)納稅主體是誰？問題2：甲能否申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？任務(wù)一

納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查3.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，是否可以選擇按小規(guī)模納稅人管理的檢查《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九:非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)）第三條:年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。任務(wù)一

納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查3.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，是否可以選擇按小規(guī)模納稅人管理的檢查《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九:非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào)）第三條:年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。任務(wù)一

納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查二、扣繳義務(wù)人的檢查

（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)

扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)。

任務(wù)一

納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查（二）主要檢查方法1.從外匯管理局取得納稅人對外支付外匯的信息，審閱相關(guān)合同協(xié)議，核實(shí)納稅人是否存在應(yīng)稅行為，而扣繳義務(wù)人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)。2.檢查“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“無形資產(chǎn)”“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，查看是否存在支付境外單位無形資產(chǎn)價(jià)款、使用費(fèi)、廣告費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)的情形。任務(wù)一

納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查

3.增值稅申報(bào)表附表二納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，是否具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。任務(wù)一

納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查甲“管理費(fèi)用”賬戶核算支付境外A管理軟件服務(wù)費(fèi)74200元，A在境內(nèi)無代理人，甲賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用74200貸：銀行存款74200經(jīng)查，軟件服務(wù)費(fèi)是支付給A的，甲應(yīng)代扣代繳增值稅=74200÷（1+6%）×6%=4200（元）任務(wù)一

納稅人和扣繳義務(wù)人的檢查一、視同銷售行為的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.視同銷售沒有計(jì)算和申報(bào)增值稅；2.無償將資產(chǎn)交付其他單位和個(gè)人使用、無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)所有權(quán)，沒有計(jì)算和申報(bào)增值稅；3.對視同銷售行為判斷不準(zhǔn)確，誤將通過買一送一贈(zèng)送的貨物申報(bào)納稅、誤將不動(dòng)產(chǎn)租賃的免租期當(dāng)作視同銷售行為申報(bào)增值稅。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查（二）主要檢查方法1.查看企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表和當(dāng)期利潤表比較增值稅銷售額和利潤表營業(yè)收入，兩者相等說明企業(yè)不存在視同銷售行為或者并未就視同銷售行為計(jì)算申報(bào)增值稅。2.了解企業(yè)經(jīng)營范圍、經(jīng)營模式，看其是否存在委托代銷貨物或銷售代銷貨物的行為，是否存在跨縣市的分支機(jī)構(gòu)間移送貨物的行為。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查3.檢查“庫存商品”“委托加工物資”賬戶的貸方發(fā)生額的對應(yīng)賬戶關(guān)系√：“主營業(yè)務(wù)成本”“生產(chǎn)成本”等×：“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付利潤”“固定資產(chǎn)”“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”“長期股權(quán)投資”“營業(yè)外支出”，根據(jù)貨物品種和企業(yè)經(jīng)營范圍判斷貨物的來源是自產(chǎn)、委托加工還是外購任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查4.視同銷售行為的稅金計(jì)算是否正確檢查企業(yè)發(fā)生視同銷售行為所附的商品出庫單或者存貨領(lǐng)料單，了解領(lǐng)用貨物的數(shù)量和單價(jià)，并將金額與“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”貸方發(fā)生額核對，如果兩者之間的比例關(guān)系與貨物稅率相同，則說明增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算未按同類貨物平均銷售價(jià)格計(jì)算，需要了解貨物售價(jià)，計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅稅額。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查5.檢查自用商品的領(lǐng)用時(shí)間，是否存在人為延期作賬的情況如果納稅人出庫單記載時(shí)間與記賬憑證時(shí)間不一致，就可能存在推遲核算應(yīng)納稅額的情況。6.查看房屋、建筑物類固定資產(chǎn)使用情況了解是否有閑置房屋無償出借，核實(shí)租借房屋的是否是本單位職工，如果是本單位職工之外的單位或個(gè)人，核實(shí)其是否繳納增值稅。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查5.檢查自用商品的領(lǐng)用時(shí)間，是否存在人為延期作賬的情況如果納稅人出庫單記載時(shí)間與記賬憑證時(shí)間不一致，就可能存在推遲核算應(yīng)納稅額的情況。

任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查6.查看房屋、建筑物類固定資產(chǎn)使用情況了解是否有閑置房屋無償出借，核實(shí)租借房屋的是否是本單位職工，如果是本單位職工之外的單位或個(gè)人，核實(shí)其是否繳納增值稅。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查某市稅務(wù)稽查局檢查A家具廠上年的增值稅納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)“庫存商品”的賬務(wù)處理中有如下核算：（1）借：長期股權(quán)投資1200000貸：庫存商品1200000所附出庫單和投資協(xié)議，了解到是A家具廠將自產(chǎn)紅木家具一批，投資給某商貿(mào)企業(yè)，雙方確認(rèn)的價(jià)格是1200000元，這批家具的成本是900000元。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

（2）借：固定資產(chǎn)230000貸：庫存商品230000所附出庫單，是A家具廠把成本23萬元的家具撥給廠部辦公室使用。（3）借：營業(yè)外支出10000貸：庫存商品10000所附出庫單，是A家具廠將成本10000元的特制家具，贈(zèng)送當(dāng)?shù)馗＠?。任?wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查某市A酒店為一般納稅人，主要經(jīng)營范圍包括餐飲、住宿等，企業(yè)所得稅為查賬征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，該酒店2023年8月“管理費(fèi)用——其他”賬戶金額80000元存在疑點(diǎn)，后查看對應(yīng)賬戶是“原材料”。經(jīng)詢問得知，該筆管理費(fèi)用是A酒店總經(jīng)理在自家酒店接待客人用餐的費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員按內(nèi)部費(fèi)用進(jìn)行了賬務(wù)處理。檢查人員立即指出在自家酒店招待客人屬于視同銷售行為，責(zé)成A酒店補(bǔ)繳增值稅4800元。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查二、兼營行為的檢查兼營行為適用稅率任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查二、兼營行為的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.存在多種經(jīng)營業(yè)務(wù)，由于會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致增值稅計(jì)算錯(cuò)誤，多交或少交稅款。2.將高稅率貨物或服務(wù)的銷售額錯(cuò)誤的計(jì)入低稅率貨物或服務(wù)的銷售額，少繳稅款。3.選擇了簡易計(jì)稅方法的，多計(jì)簡易項(xiàng)目收入，少計(jì)一般計(jì)稅項(xiàng)目收入，降低整體稅負(fù)。4.未對無法劃分用途的購進(jìn)項(xiàng)目作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查（二）主要檢查方法1.縱向?qū)Ρ燃{稅人不同時(shí)期的增值稅納稅申報(bào)表，分析不同稅率銷售額、簡易計(jì)稅銷售額、免稅銷售額的變動(dòng)情況，結(jié)合企業(yè)的整體經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整的實(shí)際，審查企業(yè)低稅率銷售額變動(dòng)率、免稅銷售額變動(dòng)率、簡易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額變動(dòng)率以及低稅率銷售額、免稅銷售額、簡易計(jì)稅銷售額占總銷售額的比重是否存在異常，初步判斷納稅人是否存在錯(cuò)用低稅率的可能。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查2.了解納稅人不同稅率貨物的銷售成本情況，看不同稅率貨物的銷售成本變動(dòng)是否與銷售收入變動(dòng)趨勢一致。3.審查企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本變動(dòng)趨勢，了解企業(yè)是否存在將貨物銷售收入計(jì)入服務(wù)銷售收入，錯(cuò)誤適用稅率，少繳稅款的問題。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查某綜合超市為一般納稅人，2024年8月銷售一般商品取得收入90000元，銷售大米、食品油取得收入30000元，銷售鮮活肉蛋取得收入15000元，取得停車服務(wù)收入8000元，上述收入均來自超市銷售收入明細(xì)分類賬，均不含增值稅。超市日常開具銷售小票，大部分客戶沒有換取增值稅發(fā)票，當(dāng)月超市申報(bào)的增值稅銷項(xiàng)稅額為10800元，簡易計(jì)稅應(yīng)納稅額為400元。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

問：超市申報(bào)正確嗎？任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查三、混合銷售行為的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人混合銷售行為繳納增值稅歸類錯(cuò)誤，多交或者少繳增值稅。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查（二）主要檢查方法

1.了解納稅人的經(jīng)營范圍，查看前期增值稅納稅申報(bào)表，了解實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)是以貨物銷售為主還是以服務(wù)銷售為主，進(jìn)而判斷其混合銷售行為是按照銷售貨物還是按照銷售服務(wù)繳納的增值稅。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

2.查看企業(yè)發(fā)生混合銷售行為的合同、協(xié)議，了解納稅人混合銷售活動(dòng)涉及的貨物、服務(wù)類型，以及貨物、服務(wù)的金額，根據(jù)合同判斷既有服務(wù)也有貨物銷售的行為是兼營行為還是混合銷售行為，在同一合同中的行為屬于混合銷售行為，不同合同中的行為屬于兼營行為。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

3.對納稅人發(fā)生銷售機(jī)器設(shè)備、銷售自產(chǎn)活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)件并負(fù)責(zé)安裝、建筑的行為，了解納稅人是否分別核算貨物和服務(wù)的銷售額，如果分別核算，不根據(jù)主營業(yè)務(wù)類型選擇稅率。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

相關(guān)政策：

銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售行為，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查相關(guān)政策：

銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。對安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，屬“其他現(xiàn)代服務(wù)”。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)審查某電梯生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)適用稅率計(jì)稅銷售額包括應(yīng)稅貨物銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)銷售額兩個(gè)部分。通過抽查其銷售合同，發(fā)現(xiàn)2024年9月，該電梯生產(chǎn)企業(yè)承攬了某大型商場的電梯項(xiàng)目工程，雙方簽訂的合同顯示，電梯不含增值稅價(jià)款總額為345萬元，安裝費(fèi)不含稅價(jià)為23萬元，電梯安裝后一年內(nèi)免費(fèi)維護(hù)保養(yǎng)，免費(fèi)服務(wù)期結(jié)束后，維護(hù)保養(yǎng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為8000元/月，修理費(fèi)根據(jù)實(shí)際情況協(xié)商。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

為減少被代理人稅收風(fēng)險(xiǎn)，代理機(jī)構(gòu)建議：（1）安裝費(fèi)可以單獨(dú)按建筑服務(wù)計(jì)繳增值稅，并可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；（2）維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)按“其他現(xiàn)代服務(wù)”，適用6%稅率；（3）修理費(fèi)按修理勞務(wù)納稅，稅率13%；（4）建議該電梯生產(chǎn)企業(yè)規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算，避免被一律適用高稅率的稅收風(fēng)險(xiǎn)。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

四、容易混淆的征稅項(xiàng)目及其適用稅率的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)在適用稅率方面，納稅人極易混淆一般貨物銷售與低稅率貨物銷售，導(dǎo)致“高稅低報(bào)”或“低稅高報(bào)”。1.對初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品認(rèn)識(shí)不明晰，錯(cuò)用稅率問題1：餃子皮、速凍餃子稅率一樣嗎？問題2：醬菜、荸薺罐頭稅率一致嗎？問題3：醬菜批發(fā)、零售可以免稅嗎？任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

2.未能正確劃分農(nóng)機(jī)與一般機(jī)械，適用稅率錯(cuò)誤農(nóng)機(jī):用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（包括林業(yè)、牧業(yè)、副業(yè)、漁業(yè)）的各種機(jī)器和機(jī)械化、半機(jī)械化農(nóng)具，以及小農(nóng)具。問題1：磨面機(jī)是農(nóng)機(jī)嗎？

問題2：森林砍伐機(jī)械是農(nóng)機(jī)嗎？任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

3.修理勞務(wù)與建筑服務(wù)劃分不正確，導(dǎo)致稅率適用錯(cuò)誤主要區(qū)別：維修的對象不同。4.混淆有形動(dòng)產(chǎn)租賃與其他應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，適用稅率錯(cuò)誤主要區(qū)別：是否配備操作人員。

任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

5.混淆交通運(yùn)輸與其他服務(wù)項(xiàng)目，錯(cuò)用稅率主要區(qū)別：使用場所。游覽場所經(jīng)營索道、纜車、擺渡車、游船等按照“生活服務(wù)”——“文化體育”納稅，稅率6%。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

6.混淆不動(dòng)產(chǎn)租賃與其他應(yīng)稅服務(wù)，錯(cuò)用稅率住宿：以長(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)，屬“生活服務(wù)—住宿”。會(huì)議展覽:賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會(huì)議場地及配套服務(wù)，屬“現(xiàn)代服務(wù)——會(huì)議展覽服務(wù)”。倉儲(chǔ)服務(wù)：不動(dòng)產(chǎn)的所有者或?qū)嶋H控制者提供場地使用權(quán)而且承擔(dān)保管責(zé)任，屬于“現(xiàn)代服務(wù)”。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

（二）主要檢查方法1.對申報(bào)適用農(nóng)產(chǎn)品低稅率的檢查首先了解經(jīng)營范圍，確定是否有農(nóng)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)；其次深入實(shí)地察看，熟悉其生產(chǎn)產(chǎn)品的特點(diǎn)，檢查企業(yè)是否準(zhǔn)確選擇應(yīng)稅品目；檢查企業(yè)在開具發(fā)票時(shí)是否認(rèn)真選擇稅收分類編碼；對不開具發(fā)票的銷售行為，查看其增值稅納稅申報(bào)表上銷售額所在行次。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

2.對農(nóng)業(yè)機(jī)械銷售適用稅率的檢查稅務(wù)稽查：通過調(diào)查、詢問、實(shí)地察看等方法，了解其產(chǎn)品類型，各類型產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模，確定其銷售機(jī)械是否屬于農(nóng)業(yè)機(jī)械的范圍，并與增值稅納稅申報(bào)資料對應(yīng)檢查，糾正納稅人錯(cuò)選應(yīng)稅品目的行為。納稅人自審自查：可從機(jī)械的用途、完整程度、用途、性能等方面加以區(qū)分，選擇正確的適用稅率。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查3.對機(jī)器設(shè)備出租行為適用稅率的檢查

從合同內(nèi)容、合同雙方約定的法律責(zé)任、雙方結(jié)轉(zhuǎn)的款項(xiàng)金額大小、企業(yè)經(jīng)營方式等資料，判斷納稅人租賃業(yè)務(wù)適用的稅率，對照增值稅納稅申報(bào)資料，確定納稅人是否存在錯(cuò)選應(yīng)稅品目、稅率的情況。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查4.對混淆交通運(yùn)輸和其他服務(wù)，錯(cuò)用稅率的檢查從索道、纜車、擺渡車、游船的使用地點(diǎn)、用途、承載標(biāo)的等判斷屬于“生活服務(wù)”還是“交通運(yùn)輸服務(wù)”；從合同內(nèi)容、法律責(zé)任判斷納稅人提供的中間業(yè)務(wù)是“交通運(yùn)輸服務(wù)”還是“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

5.對修理業(yè)務(wù)適用稅率的檢查對納稅人業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)對象、支出明細(xì)等資料加以判斷，如納稅人經(jīng)營范圍為汽車修理、家電維修，其提供的勞務(wù)基本應(yīng)定性為修理，應(yīng)適用13%稅率進(jìn)行納稅申報(bào)。如果檢查發(fā)現(xiàn)納稅人修理支出多為建材，則可初步判斷納稅人收入屬于建筑服務(wù)范圍，應(yīng)適用9%的稅率進(jìn)行納稅申報(bào)。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

6.從事房屋租賃的納稅人適用稅率的檢查從服務(wù)范圍、職責(zé)范圍、法律責(zé)任等方面加以判斷：如果納稅人在提供房屋使用權(quán)時(shí)沒有提供配套服務(wù)，則其經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)該按照“現(xiàn)代服務(wù)”—“不動(dòng)產(chǎn)租賃”納稅，適用9%的稅率；否則，應(yīng)考慮按照“現(xiàn)代服務(wù)”—“會(huì)議展覽”和“生活服務(wù)”—“住宿”或是按照“現(xiàn)代服務(wù)”—“倉儲(chǔ)服務(wù)”納稅。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

2024年8月，小王新入職某汽運(yùn)有限公司，發(fā)現(xiàn)公司填報(bào)的7月份的增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）中第2行13%稅率的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”金額為250000元，第4行9%稅率的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的金額為320000元，“簡易計(jì)稅銷售額”沒有數(shù)據(jù)。經(jīng)詢問得知：公司申報(bào)的適用13%稅率的250000元收入為汽車租賃收入；適用9%稅率的320000元收入為交通運(yùn)輸收入。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

小王在入職前對公司作了比較詳細(xì)的了解，知道公司主要從事長途客運(yùn)，也有部分車輛會(huì)租給旅行社使用，公司的長途客運(yùn)可以選擇簡易計(jì)稅方法，車輛出租會(huì)不會(huì)安排了本公司的司機(jī)提供駕駛服務(wù)呢？帶著這個(gè)問題，小王仔細(xì)翻閱了公司與旅行社簽訂的租賃協(xié)議，并從車輛調(diào)度部門了解了出租車輛的具體情形。他發(fā)現(xiàn)大部分時(shí)候，旅行社都不具備自駕的條件，而是由公司提供駕駛服務(wù)的。經(jīng)核實(shí)，僅7月份包含駕駛服務(wù)的租賃服務(wù)收入就占到租賃總收入的70%。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查

小王鼓足勇氣，提出由公司安排司機(jī)取得的租賃收入應(yīng)適用9%的稅率，按“交通運(yùn)輸服務(wù)”申報(bào)，公司采納小王的建議，更正了7月份的增值稅納稅申報(bào)，節(jié)稅7000元。任務(wù)二

征稅范圍和適用稅率的檢查THANKYOU

任務(wù)三銷項(xiàng)稅額的檢查差額征稅方式下銷售額的檢查一般銷售行為的檢查特殊銷售方式下銷售額的檢查納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查銷項(xiàng)稅額的檢查一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查原則：確認(rèn)時(shí)間：（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）采用托收承付結(jié)算方式銷售時(shí)，為調(diào)減當(dāng)期銷售或利潤，延期辦理托收手續(xù)。（2）采用賒銷和分期收款方式銷售時(shí)，不按合同約定收款日期確定銷售額申報(bào)納稅，而是按實(shí)際收到貨款日期申報(bào)納稅。未簽訂合同的，按開票日期確認(rèn)銷售而不按發(fā)貨日期確認(rèn)銷售；合同未全部履行時(shí)提前開票不確認(rèn)銷售額。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查（3）采用交款提貨或預(yù)收貨款方式銷售時(shí)，在貨款已收到、提貨單和發(fā)票已交給買方，但買方尚未提貨情況下，不確認(rèn)計(jì)稅銷售額。（4）采用代銷方式銷售商品時(shí)，不及時(shí)與受托方結(jié)算，人為調(diào)節(jié)或推遲當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查（5）銷售服務(wù)（租賃服務(wù)外）取得預(yù)收款時(shí)，即確認(rèn)應(yīng)稅銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

（6）應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)提供，未簽訂書面合同或者書面合同并未規(guī)定付款期限，因沒有收到服務(wù)費(fèi)而不確認(rèn)應(yīng)稅銷售額。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查（7）銷售不動(dòng)產(chǎn)合同已經(jīng)簽訂，收到部分或者全部不動(dòng)產(chǎn)銷售價(jià)款，但是，不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)并未辦理，不動(dòng)產(chǎn)也未交付購買方使用，企業(yè)或者根據(jù)收到的款項(xiàng)計(jì)算了增值稅銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額，或者沒有向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳增值稅稅款。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查（8）稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的銷售收入不一致的，沒有按稅法調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查（二）主要檢查方法1.檢查“主營業(yè)務(wù)收入”。

根據(jù)摘要內(nèi)容和憑證字號(hào)，調(diào)閱記賬、原始憑證，將“銷貨發(fā)票”“出庫單”等記載的發(fā)出商品的時(shí)間等內(nèi)容，與“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)分類賬及“增值稅納稅申報(bào)表”的相關(guān)記錄進(jìn)行比較分析，確定是否存在推遲結(jié)轉(zhuǎn)銷售額及銷項(xiàng)稅額行為。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查2.審查所附發(fā)貨證明、收貨證明，確認(rèn)貨物發(fā)出日期；審查所附托收回單、送款單等憑據(jù)確定其收款時(shí)間，判斷納稅人是否延期辦理托收手續(xù)，入賬時(shí)間是否正確，是否存在不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售的問題。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查3.詢問有關(guān)業(yè)務(wù)人員和倉庫保管人員、出納人員，確定發(fā)貨日期、合同約定的結(jié)算方式、款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)情況等，核對有關(guān)憑證，檢查納稅人是否存在推遲納稅情況。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查4.檢查倉庫實(shí)物賬，與貨物出運(yùn)憑證核對，確認(rèn)貨物的出庫和出運(yùn)時(shí)間，判斷是否存在滯后入賬的問題。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查5.檢查“發(fā)出商品”，根據(jù)所附原始憑證，了解是否為發(fā)出委托代銷商品，并了解發(fā)出商品的具體時(shí)間，判斷發(fā)出商品是否滿180天，確認(rèn)是否需要補(bǔ)繳增值稅。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查6.了解是否存在利用會(huì)員卡、儲(chǔ)值卡（單用途卡）吸引客戶，根據(jù)客戶充值額度給予不同折扣的促銷行為。審查“預(yù)收賬款”和日常經(jīng)營臺(tái)賬，看是否存在預(yù)收賬款長期掛賬、不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查7.了解是否存在資產(chǎn)出租行為，尤其是閑置不動(dòng)產(chǎn)出租，查看租賃合同中約定的租金收取方式，確定納稅人收到的租金是否及時(shí)計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查8.對期房銷售，審查銷售合同，通過銷售合同了解預(yù)收款收取情況、預(yù)收款是否及時(shí)預(yù)繳增值稅；了解企業(yè)期房交付使用的情況，審查企業(yè)預(yù)收款轉(zhuǎn)為銷售收入的同時(shí)，是否準(zhǔn)確核算了增值稅銷項(xiàng)稅額。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查9.將納稅申報(bào)表中的銷售額與銷售賬簿中的銷售額合計(jì)數(shù)比對。如果相等，說明納稅人按賬面收入全額申報(bào)，可能對會(huì)稅差異沒做調(diào)整；如果不等，進(jìn)一步檢查核實(shí)，是少報(bào)或多報(bào)銷售額造成，還是會(huì)稅差異調(diào)整所致。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查

10.將銷售總賬中的銷售額與銷售明細(xì)賬及銷售票據(jù)的金額進(jìn)行核對。如果三者數(shù)據(jù)相等，則說明會(huì)計(jì)的核算過程基本正確；如果三者的合計(jì)數(shù)不相等，則有可能存在有關(guān)票據(jù)的發(fā)生額未及時(shí)登記入賬的問題。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.隱匿銷售額只計(jì)主要產(chǎn)品收入，不計(jì)副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、自制半成品、殘次品收入；直接沖減成本、費(fèi)用；以物易物、以物抵債不確認(rèn)收入；收入掛往來賬戶；收入全額結(jié)轉(zhuǎn)賬外，資金體外循環(huán)；收入結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付職工薪酬”、“資本公積”等負(fù)債、權(quán)益類賬戶或結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)外收入”二、一般銷售行為銷售額的檢查

2.收取價(jià)外費(fèi)用不計(jì)繳增值稅將向購買方收取的應(yīng)一并繳納增值稅的各種價(jià)外費(fèi)用，采用不入賬、沖減費(fèi)用、人為分解代墊運(yùn)費(fèi)或長期掛往來賬等手段，不計(jì)算繳納增值稅。二、一般銷售行為銷售額的檢查

3.坐支銷貨款將收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購買方的回扣、推銷獎(jiǎng)、銷售費(fèi)用、委托代銷商品的代銷手續(xù)費(fèi)用等或用銷貨款直接進(jìn)貨），再將余款結(jié)轉(zhuǎn)收入、申報(bào)納稅。二、一般銷售行為銷售額的檢查

4.通過個(gè)人賬戶賬外經(jīng)營通過微信、支付寶等電子結(jié)算方式收取貨物、勞務(wù)、服務(wù)款項(xiàng)，并將資金轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行卡賬戶，隱匿經(jīng)營收入，少計(jì)算繳納增值稅的事項(xiàng)時(shí)有發(fā)生。二、一般銷售行為銷售額的檢查（二）主要檢查方法

1．隱匿銷售額的檢查（1）通過銷售額變動(dòng)分析，發(fā)現(xiàn)問題銷售額變動(dòng)率、銷售成本變動(dòng)率變動(dòng)趨勢一致、變動(dòng)系數(shù)≥1，則比較正常；如果趨勢不一致、變動(dòng)系數(shù)＜1，有隱匿收入的可能。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（2）通過稅負(fù)率分析，發(fā)現(xiàn)問題通過納稅人不同時(shí)期稅負(fù)比較，以及與同行業(yè)預(yù)警稅負(fù)比較，如果發(fā)現(xiàn)納稅人稅負(fù)有明顯降低趨勢，或者是低于預(yù)警稅負(fù)的情況，則說明納稅人有隱匿應(yīng)稅收入的可能。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（3）通過審查“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，掌握隱匿收入的證據(jù)①如果“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額大于增值稅納稅申報(bào)表中的銷售額，說明納稅人賬面結(jié)轉(zhuǎn)銷售額沒有足額進(jìn)行納稅申報(bào)。二、一般銷售行為銷售額的檢查

②將“主營業(yè)務(wù)收入”貸方與“庫存商品”貸方核對，確定企業(yè)“庫存商品”明細(xì)科目的設(shè)置與“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)科目的設(shè)置是否一致；“庫存商品”賬戶貸方反映的發(fā)貨數(shù)量與“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶中所反映的銷售數(shù)量是否一致。二、一般銷售行為銷售額的檢查

③將“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額與相應(yīng)的原始憑證（如發(fā)票記賬聯(lián)、收款收據(jù)存根聯(lián)、產(chǎn)成品出庫單、產(chǎn)成品提貨單、出門證等）進(jìn)行核對，深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，確定企業(yè)銷售的實(shí)際情況。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（4）通過“庫存商品”賬戶的檢查發(fā)現(xiàn)問題①檢查“庫存商品”單價(jià)，若單價(jià)不穩(wěn)定、呈跳躍式變動(dòng)或較同行業(yè)平均成本偏高，則應(yīng)注意企業(yè)是否存在賬外產(chǎn)品、賬外交易、隱匿收入、逃避繳納稅款的問題。二、一般銷售行為銷售額的檢查

②檢查“庫存商品”貸方數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入數(shù)量是否一致，若“庫存商品”貸方的數(shù)量大于結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入數(shù)量，進(jìn)一步查實(shí)出庫產(chǎn)成品的去向，漏計(jì)銷售的，應(yīng)補(bǔ)計(jì)銷售及銷項(xiàng)稅額；對非正常損失造成的，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。二、一般銷售行為銷售額的檢查

③檢查“庫存商品”貸方的對應(yīng)賬戶，對應(yīng)“主營業(yè)務(wù)成本”正常；對應(yīng)“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“庫存現(xiàn)金”等，則表明企業(yè)漏計(jì)銷售額；對應(yīng)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，則表明企業(yè)庫存產(chǎn)品可能發(fā)生非正常損失。二、一般銷售行為銷售額的檢查

④檢查“庫存商品”賬戶余額欄的數(shù)量與實(shí)際庫存數(shù)量是否一致，若“庫存商品”賬戶余額欄的數(shù)量大于實(shí)際庫存數(shù)量，則表明企業(yè)產(chǎn)成品已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)收入。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（5）通過核查關(guān)鍵成本項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)問題①核實(shí)與貨物生產(chǎn)數(shù)量存在“一對一”關(guān)系的關(guān)鍵性配件的購進(jìn)、耗用和結(jié)存情況，判斷是否與貨物的賬面生產(chǎn)量一致。如關(guān)鍵性配件的耗用量大于貨物賬面生產(chǎn)量，可能存在賬外經(jīng)營、隱匿收入的情況。二、一般銷售行為銷售額的檢查

②運(yùn)輸企業(yè)，通過油費(fèi)支出量推斷運(yùn)輸收入的合理性；娛樂業(yè)，通過電費(fèi)的耗用量推斷營業(yè)收入的合理性。如果檢查發(fā)現(xiàn)納稅人當(dāng)月水費(fèi)、工資中的加班費(fèi)明顯上升，說明當(dāng)月業(yè)務(wù)量上升，營業(yè)收入應(yīng)該有所提高。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（6）通過業(yè)務(wù)部門的記錄，找到真實(shí)的收入數(shù)據(jù)①餐飲業(yè)：將廚房留存的菜單聯(lián)與編制銷售收入日報(bào)表的菜單進(jìn)行核對，可能發(fā)現(xiàn)隱匿銷售收入問題。二、一般銷售行為銷售額的檢查

②住宿業(yè)：將客房服務(wù)部的登記表與編制銷售收入的日報(bào)表核對，發(fā)現(xiàn)隱匿銷售收入問題；將開具給某個(gè)旅客的發(fā)票與該旅客開始投宿時(shí)填寫的登記表進(jìn)行抽查核對，發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具與實(shí)際住宿費(fèi)用不符的現(xiàn)象。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（7）利用金稅工程和海關(guān)的比對信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞銷售收入滯留未抵扣的專用發(fā)票和專用繳款書，可能“體外循環(huán)”隱瞞了銷售收入少交增值稅，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)滯留未抵扣原因。二、一般銷售行為銷售額的檢查

2.價(jià)外費(fèi)用的檢查（1）了解企業(yè)所屬行業(yè)特點(diǎn)和產(chǎn)品市場供求關(guān)系，綜合分析企業(yè)是否有加收價(jià)外費(fèi)用的可能性，同時(shí)還要了解行業(yè)管理部門是否要求其代收價(jià)外費(fèi)用的情況。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（2）審核銷售合同，查閱是否有收取價(jià)外費(fèi)用的約定或協(xié)議。（3）檢查往來明細(xì)賬，重點(diǎn)查“其他應(yīng)付款”，如果存在長期掛賬款項(xiàng)，需要進(jìn)一步審閱有關(guān)原始憑證，核實(shí)是否屬于價(jià)外費(fèi)用。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（4）檢查“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等賬戶，如果有從購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)對照“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，核實(shí)是否申報(bào)納稅。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（5）檢查“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等，如有貸方發(fā)生額或借方紅字沖減費(fèi)用額，應(yīng)對照記賬憑證，逐筆檢查，核實(shí)是否存在收取價(jià)外費(fèi)用沖減成本費(fèi)用、少交稅款的情況。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（6）審閱購銷合同，并與“其他應(yīng)收款”賬戶核對，確認(rèn)是否存在代墊運(yùn)費(fèi)協(xié)議，是否同時(shí)符合代墊運(yùn)費(fèi)的兩個(gè)條件，判斷代墊運(yùn)費(fèi)業(yè)務(wù)是否成立，是否存在將銷售業(yè)務(wù)人為分割成貨物銷售和代墊運(yùn)費(fèi)的情況。二、一般銷售行為銷售額的檢查

【案例】賬務(wù)處理（采用年結(jié)法核算本年利潤）：（1）借：銀行存款120000

貸：營業(yè)外收入120000“摘要”欄注明“提前竣工獎(jiǎng)”，后附收據(jù)。是收到已完工工程項(xiàng)目的甲方支付的提前竣工獎(jiǎng)。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（2）借：銀行存款4500貸：營業(yè)外收入4500“摘要”欄注明“收到延期付款利息”，后付收據(jù)。查看合同，此收入是按照合同約定由于甲方支付工程款超過約定期限而收取的違約金。二、一般銷售行為銷售額的檢查

【案例】賬務(wù)處理：借：銀行存款25870貸：主營業(yè)務(wù)收入20000其他業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）2870二、一般銷售行為銷售額的檢查

“摘要”欄注明“收到貨物價(jià)款及運(yùn)費(fèi)”，后附本企業(yè)開具的增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明貨物及運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)25870元，其中，貨物價(jià)稅合計(jì)金額22600元。二、一般銷售行為銷售額的檢查

3.殘次品、廢品、材料、邊角料等銷售的檢查（1）采用審閱法和核對法，從“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等賬戶貸方相對應(yīng)的賬戶入手，檢查銷售收入是否計(jì)算了銷項(xiàng)稅額。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（2）檢查“庫存商品”“原材料”“銷售費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”等賬戶，看是否有紅字沖減記錄，并查閱原始憑證，看是否屬于銷售殘次品、廢品、邊角料等取得的收入。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（3）結(jié)合投入產(chǎn)出率，企業(yè)消耗定額、廢品率等分析殘次品、廢品、材料、邊角料等數(shù)量，與賬面記載核對。如果差額較大，進(jìn)一步檢查車間、廠辦、食堂等部門，了解是否將邊角料收入隱匿在內(nèi)部有關(guān)部門。二、一般銷售行為銷售額的檢查【案例】賬務(wù)處理：借：銀行存款12300貸：營業(yè)外收入12300“摘要”注明“殘次品銷售”，后附增值稅發(fā)票，查看賬簿資料：按合格品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。二、一般銷售行為銷售額的檢查

企業(yè)低價(jià)銷售殘次品，為了避免稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額，企業(yè)務(wù)必保存銷售殘次品的合同、殘次品歸集資料等，用來證明以低于市場價(jià)格對外銷售的正當(dāng)理由，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，降低被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。二、一般銷售行為銷售額的檢查

4.銷售價(jià)格明顯偏低的檢查（1）比較分析法，將納稅人貨物（服務(wù)、房地產(chǎn)）銷價(jià)、銷售利潤率與本企業(yè)和其他同業(yè)企業(yè)的同類貨物（服務(wù)、房地產(chǎn)）銷價(jià)、銷售利潤率進(jìn)行比較，核實(shí)是否明顯偏低。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（2）采用詢問、調(diào)查等方法，了解納稅人經(jīng)營策略、發(fā)展規(guī)劃和銷售方式，了解價(jià)格明顯偏低的銷售對象是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，審核納稅人銷售價(jià)格偏低的理由是否正當(dāng)，無正當(dāng)理由的，應(yīng)予以補(bǔ)繳稅款。二、一般銷售行為銷售額的檢查

【案例】申報(bào)新購商鋪的契稅，申報(bào)表顯示該商鋪建筑面積245.6平方米，成交價(jià)格260萬元。當(dāng)?shù)卮媪糠夸N售納稅評估系統(tǒng)顯示，該房屋市場評估價(jià)格320萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為成交價(jià)格明顯低于評估價(jià)格，又無正當(dāng)理由。二、一般銷售行為銷售額的檢查三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.納稅人為了少繳稅款，采取虛構(gòu)退貨、折讓手段，人為減少應(yīng)計(jì)稅銷售收入，或以退貨名義支付費(fèi)用等辦法漏報(bào)增值稅。2.沖減銷售額及銷項(xiàng)稅額的原始憑證不符合規(guī)定。如折扣銷售的折扣額未與銷售額在同一張發(fā)票開出或所附原始憑證為企業(yè)擅自開具的紅字發(fā)票等。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查3.混淆商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣，將現(xiàn)金折扣從銷售額中扣除計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

4.按“買一送一”方式銷售的貨物，對送出貨物按照無償贈(zèng)送貨物計(jì)算納稅。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查（二）主要檢查方法

1.沖減銷售額及銷項(xiàng)稅額的原始憑證的檢查（1）折扣發(fā)票的檢查從核查發(fā)票入手，確定折扣額是否在“金額”一欄反映，是否只在備注欄注明；結(jié)合會(huì)計(jì)，以對應(yīng)關(guān)系及“現(xiàn)金”和“存款”借方紅字或貸方金額為線索，檢查折扣的真實(shí)性。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

（2）紅字發(fā)票的檢查退回或折讓：銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》一一對應(yīng)。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

2.混淆不同折扣方式的檢查結(jié)合供銷雙方所簽訂的購銷合同或協(xié)議及銷售原始發(fā)票，確定折扣方式，凡有付款時(shí)間限定給予的折扣，一律不得扣除折扣款后確定銷售額和銷項(xiàng)稅額。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

3.對銷貨退回業(yè)務(wù)銷售額的檢查（1）沖減銷售收入是否有合法憑據(jù)。（2）核實(shí)退回的貨物是否沖減了本期的銷售成本并辦理了入庫手續(xù)。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

（3）檢查資金流，核實(shí)貨物流和資金流是否一致，在財(cái)務(wù)上是否構(gòu)成完整的核算過程，如果不存在，則可能存在虛構(gòu)銷貨退回的業(yè)務(wù)。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

4.實(shí)物折扣方式下銷售額的檢查將“庫存商品”賬戶貸方與出庫單、提貨單及銷貨合同書、協(xié)議書等原始憑證進(jìn)行核對，確定納稅人是否存在以庫存商品作為折扣直接結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本漏計(jì)銷售額的情況。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

5.以舊換新、還本銷售的檢查首先，了解被查企業(yè)所屬行業(yè)是否有以舊換新、還本銷售的慣例，采用調(diào)查、詢問、比較分析法，核實(shí)是否存在以舊換新銷售業(yè)務(wù)；其次，核查“銷售費(fèi)用”“主營業(yè)務(wù)成本”等，核實(shí)是否有還本支出的核算。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

范圍：金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理、融資租賃、融資性售后回租、航空運(yùn)輸、一般納稅人客運(yùn)場站服務(wù)、旅游服務(wù)、建筑服務(wù)（簡易計(jì)稅）、房地產(chǎn)業(yè)中一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（簡易計(jì)稅方法老項(xiàng)目除外）、一般納稅人勞務(wù)派遣服務(wù)（適用簡易計(jì)稅方法）

（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）納稅人從銷售額中扣除的項(xiàng)目不準(zhǔn)確，錯(cuò)誤適用了差額征稅辦法；（2）差額征稅扣除部分沒有提供符合法律法規(guī)規(guī)定的有效憑證。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

（二）主要檢查方法（1）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附列資料三“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)”中所填報(bào)的內(nèi)容是否符合差額納稅的規(guī)定。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

（2）對適用13%稅率的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)申報(bào)差額計(jì)稅的，審核納稅人是否屬于“經(jīng)中國人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)”，同時(shí)審核“本期應(yīng)扣除金額”是否正確。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

（3）對適用9%的應(yīng)稅服務(wù)申報(bào)差額計(jì)稅的，審核航空運(yùn)輸企業(yè)是否存在代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款，同時(shí)審核“本期應(yīng)扣除金額”是否符合規(guī)定，是否取得了相應(yīng)憑證。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

（4）銷售不動(dòng)產(chǎn)申報(bào)差額計(jì)稅的，審核納稅人是否屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，是否選擇一般計(jì)稅方法；了解購入土地使用權(quán)情況和房地產(chǎn)開發(fā)占用土地情況，以及房地產(chǎn)當(dāng)期銷售面積和可供銷售面積，確定允許扣除的土地價(jià)款及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，與“本期應(yīng)扣除金額”進(jìn)行核對，并逐一核查企業(yè)支付拆遷補(bǔ)償款是否能夠提供拆遷協(xié)議、拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等資料。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

【案例】旅游公司賬務(wù)處理：（1）借：主營業(yè)務(wù)成本12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）360貸：銀行存款12360“摘要”欄注明“支付旅游目的地接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)”，后附對方開具專用發(fā)票，注明金額12000元、稅額360元。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

【案例】旅游公司賬務(wù)處理：（2）借：主營業(yè)務(wù)成本35000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）1050貸：銀行存款36050“摘要”欄注明“支付住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)”，后附對方開具的增值稅普通發(fā)票，不含稅金額共計(jì)35000元，稅率3%，稅額1050元。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

問題：該旅游公司銷項(xiàng)稅額抵減=①12360÷（1+6%）×6%+②36050÷（1+6%）×6%=699.62+2040.57=2740.19合計(jì)少抵減2740.19-（360+1050）=1330.19納稅調(diào)整：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）1330.19貸：主營業(yè)務(wù)成本1330.19四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

【案例】物業(yè)公司（一般納稅人），向業(yè)主收水費(fèi)（適用簡易計(jì)稅方法）開普票價(jià)稅合計(jì)15000，向乙公司（一般納稅人）收水費(fèi)，開專票金額1000、稅額30。從自來水公司取得普票，金額14000、稅額420；收電費(fèi)開普票價(jià)稅合計(jì)20000，從供電公司取得專票，金額15300、稅額1989；收物業(yè)管理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)212000，取得其他與簡易計(jì)稅無關(guān)的專票注明金額8692.31元、稅額1130元。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

物業(yè)公司增值稅自行計(jì)算如下：代收水電費(fèi)簡易計(jì)稅應(yīng)納稅額=（15000+1030+20000-14420-15300-1989）÷（1+3%）×3%=125.85（元）收取物業(yè)管理費(fèi)用一般計(jì)稅應(yīng)納稅額=212000÷（1+6%）×6%-1130=10870（元）四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

該物業(yè)公司應(yīng)計(jì)算稅款如下：

簡易計(jì)稅應(yīng)納稅額=（15000+1030-14420）÷（1+3%）×3%=46.89（元）一般計(jì)稅應(yīng)納稅額=20000÷（1+13%）×13%+212000÷（1+6%）×6%-1989-1130=11181.88（元）四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：收取水費(fèi)時(shí)：借：銀行存款16030貸：主營業(yè)務(wù)收入15563.11應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅466.89四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

支付水費(fèi)時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本14000應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅420貸：銀行存款14420四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查任務(wù)四進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額檢查準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查內(nèi)容提要一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（一）增值稅扣稅憑證的檢查扣稅憑證：專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、代扣代繳稅款完稅憑證、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票、航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路水路客票1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）作為一般納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票并申請抵扣了增值稅。（2）納稅人取得虛假的海關(guān)增值稅專用繳款書或者不符合規(guī)定的增值稅專用繳款書申報(bào)抵扣了增值稅。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（3）虛擬農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證；從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品沒有取得專用發(fā)票，憑普通發(fā)票核算進(jìn)項(xiàng)稅額；從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得專用發(fā)票，直接按照發(fā)票注明增值稅核算并申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。采購農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物，沒有或者錯(cuò)誤加計(jì)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（4）取得過路費(fèi)、旅客運(yùn)輸電子普通發(fā)票上購進(jìn)單位與納稅人信息不符，導(dǎo)致無法申報(bào)抵扣。（5）業(yè)務(wù)招待或商務(wù)活動(dòng)中，取得航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路水路客票上注明個(gè)人信息不屬于納稅人雇傭的員工，錯(cuò)誤的核算并申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查2.主要檢查方法（1）增值稅專用發(fā)票的檢查①檢查當(dāng)期增值稅專用發(fā)票是否在增值稅綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行抵扣勾選，并對抵扣統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，沒有抵扣勾選的增值稅專用發(fā)票不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查②檢查企業(yè)購進(jìn)環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票所含金額與該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣的金額是否符合邏輯，在增值稅綜合服務(wù)平臺(tái)抵扣勾選時(shí)確認(rèn)有效稅額不能超過發(fā)票注明稅額。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查③注意日常消耗品的購進(jìn)數(shù)量、購進(jìn)種類是否符合常理。重點(diǎn)檢查：第一，經(jīng)常性零申報(bào)企業(yè)；

第二，銷售額增長較快但稅負(fù)下降的企業(yè)；一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

第三，長期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的企業(yè)；

第四，申報(bào)的銷售額與該企業(yè)的經(jīng)營場所、注冊資金、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、從業(yè)人員、銷售費(fèi)用不匹配的企業(yè)；

第五，進(jìn)項(xiàng)稅憑證多的企業(yè)；一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

第六，抵扣憑證數(shù)量多、金額大且多來自案件高發(fā)地區(qū)的企業(yè)；

第七，購銷對象較分散、變化頻繁、且大多只有單筆往來的企業(yè)；

第八，經(jīng)營活動(dòng)使用大量現(xiàn)金交易的企業(yè)。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

④檢查是否存在從第三方取得增值稅專用發(fā)票的問題。

檢查支付費(fèi)用或采購貨物的會(huì)計(jì)憑證后所附的單據(jù)。如銀行匯款單收款人抬頭與專用發(fā)票銷售方信息不符，需進(jìn)一步詢問原因。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（2）海關(guān)專用繳款書的檢查①查看憑證上開具的單位名稱與實(shí)際是否相符，是否用原件抵扣，必要時(shí)通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)向海關(guān)進(jìn)行協(xié)查，或者到現(xiàn)場對有關(guān)憑證相關(guān)的業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行檢查.一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

②通過與進(jìn)口業(yè)務(wù)有關(guān)的其他業(yè)務(wù)憑證進(jìn)行配套檢查，審查代理進(jìn)口協(xié)議、合同及報(bào)關(guān)單以及付款憑證，判斷進(jìn)口業(yè)務(wù)的真實(shí)性。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（3）農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的檢查①生產(chǎn)企業(yè)是否存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣稅款的行為，運(yùn)用投入產(chǎn)出法檢查收購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、種類與其產(chǎn)成品產(chǎn)出量及銷售量是否對應(yīng)。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

②原始憑證是普通發(fā)票時(shí)，審核農(nóng)產(chǎn)品銷售方的身份，如果不是直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位或個(gè)人，普通發(fā)票不能作為扣稅憑證。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（4）旅客運(yùn)輸憑證的檢查不得抵扣的旅客運(yùn)輸憑證有：未注明旅客身份信息的、取得的紙質(zhì)普通發(fā)票、從旅行社或互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)代訂機(jī)票取得的普通發(fā)票、退票憑證、購買國際旅客運(yùn)輸服務(wù)。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

對注明旅客身份信息的旅客運(yùn)輸扣稅憑證，應(yīng)注意檢查旅客是否屬于本單位員工、是否是本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工；對企業(yè)取得的增值稅電子普通發(fā)票，注意檢查其購買方是否為本企業(yè)。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（5）過路費(fèi)扣稅憑證的檢查從政府還貸性收費(fèi)公路通過，取得由經(jīng)營管理者開具的財(cái)政部門統(tǒng)一監(jiān)制的通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)或者ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開具的不征稅發(fā)票，不能作為扣稅憑證；一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，憑取得的增值稅電子普通發(fā)票核算進(jìn)項(xiàng)稅額；橋、閘通行費(fèi)憑通行費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，檢查時(shí)應(yīng)注意核實(shí)發(fā)票的合規(guī)性。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（二）進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理的檢查

1.常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不真實(shí)。如，虛假購進(jìn)貨物，取得虛開、代開的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，以達(dá)到偷逃稅款的目的。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（2）購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不真實(shí)。如，購進(jìn)生活消費(fèi)品、與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)不相符的購進(jìn)業(yè)務(wù)等，企業(yè)設(shè)法改變購進(jìn)項(xiàng)目名稱，取得專用發(fā)票以抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣稅額計(jì)算不正確。例如，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的買價(jià)不準(zhǔn)確，適用的扣除率不正確。（4）支付旅客運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查2.主要檢查方法

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)真實(shí)性的檢查

①虛開、代開檢查進(jìn)項(xiàng)一直大于銷項(xiàng)、某固定往來單位常開出、大額專用發(fā)票及開票單位與實(shí)際付款單位不一致等情況，應(yīng)抽查增值稅專用發(fā)票、銀行單據(jù)、實(shí)際進(jìn)貨數(shù)量等，確認(rèn)納稅人是否存在取得虛開、代開的增值稅專用發(fā)票的情況；一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

②賬實(shí)是否相符的檢查

結(jié)合“原材料”“庫存商品”賬戶，實(shí)地查看車間、倉庫，審查購進(jìn)貨物是否驗(yàn)收入庫，驗(yàn)收入庫貨物品種、數(shù)量是否與購進(jìn)發(fā)票一致；必要時(shí)可進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，核實(shí)賬面數(shù)量與實(shí)際情況是否相符，是否存在虛增收購數(shù)量或者購進(jìn)業(yè)務(wù)與企業(yè)生產(chǎn)能力、經(jīng)營項(xiàng)目明顯不符的情況。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

②賬實(shí)是否相符的檢查

結(jié)合“原材料”“庫存商品”賬戶，實(shí)地查看車間、倉庫，審查購進(jìn)貨物是否驗(yàn)收入庫，驗(yàn)收入庫貨物品種、數(shù)量是否與購進(jìn)發(fā)票一致；必要時(shí)可進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，核實(shí)賬面數(shù)量與實(shí)際情況是否相符，是否存在虛增收購數(shù)量或者購進(jìn)業(yè)務(wù)與企業(yè)生產(chǎn)能力、經(jīng)營項(xiàng)目明顯不符的情況。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)性的檢查將購進(jìn)的生活用料擠入生產(chǎn)用料表現(xiàn)：庫存材料虛增導(dǎo)致庫存材料成本短期內(nèi)劇增、單筆材料的周轉(zhuǎn)速度加快、當(dāng)期產(chǎn)品單位成本加大。

方法：調(diào)查、詢問或要求銷售方進(jìn)行協(xié)查。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算準(zhǔn)確性檢查①審核計(jì)算免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證與有關(guān)資金和往來賬戶。若只有開具的憑證而無相應(yīng)的資金運(yùn)動(dòng)或負(fù)債產(chǎn)生，或者雖有資金運(yùn)動(dòng)或負(fù)債產(chǎn)生但內(nèi)容不一致，數(shù)額不相符，則重點(diǎn)檢查抵扣的真實(shí)性。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

②審核農(nóng)產(chǎn)品采購進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否正確。方法：調(diào)閱法、核對法、觀察法。查看原始憑證，結(jié)合產(chǎn)地和其他企業(yè)的購進(jìn)價(jià)格，核實(shí)買價(jià)是否正確；外調(diào)法，核實(shí)計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，再與企業(yè)實(shí)際核算的進(jìn)項(xiàng)稅額比對，看是否相符。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

③對利用外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)13%稅率貨物的納稅人，要通過農(nóng)產(chǎn)品出庫單，掌握生產(chǎn)領(lǐng)用部分的賬面價(jià)值和已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算允許加計(jì)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；了解企業(yè)是否有在購進(jìn)環(huán)節(jié)直接按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況；注意企業(yè)加計(jì)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否與生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量相匹配。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

③外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)13%稅率貨物的納稅人，

方法：通過農(nóng)產(chǎn)品出庫單，掌握生產(chǎn)領(lǐng)用部分的賬面價(jià)值和已抵扣的進(jìn)項(xiàng)。注意：有無在購進(jìn)環(huán)節(jié)直接按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)；加計(jì)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否與生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量相匹配。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

④支付旅客運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)根據(jù)得到的旅客運(yùn)輸票據(jù)上的支付信息，審查納稅人計(jì)算的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)確。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

【案例】甲主營中藥飲片生產(chǎn)銷售、中藥材貿(mào)易業(yè)務(wù)。2023年5月，企業(yè)形成增量留抵稅額63.2萬元，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后按程序?qū)徍送诉€了增量留抵稅額。在后續(xù)的專項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)如下問題：一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（1）部分收購發(fā)票的單張金額高達(dá)30余萬元，與當(dāng)?shù)厮庌r(nóng)年均種植收入嚴(yán)重不符。經(jīng)檢查，雖然購進(jìn)業(yè)務(wù)屬實(shí)，但銷售方為二手商販，并非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。據(jù)此，稅務(wù)人員要求甲就相應(yīng)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（2）3—4月購入大量中藥材，且購進(jìn)價(jià)格明顯高于銷售價(jià)格。經(jīng)檢查，甲公司中藥材收購數(shù)量、收購價(jià)格不實(shí)，部分收購發(fā)票存在虛開行為。據(jù)此，甲公司已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

鑒于甲存在上述兩類違法事實(shí)，其增量留抵稅額并不存在，要求其退回收到的退稅款。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查政策：原理：

（一）常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）發(fā)生非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；（2）兼營免稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅項(xiàng)目未計(jì)或少計(jì)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（3）進(jìn)貨退出或折讓不沖減或延期沖減進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）盤虧與盤盈互相沖減，少轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；（5）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額計(jì)算不正確。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（二）主要檢查方法

1．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出范圍的檢查（1）根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍、稅務(wù)局電子底賬系統(tǒng)信息、機(jī)構(gòu)設(shè)置、固定資產(chǎn)情況：①確定福利部門設(shè)置、免稅品產(chǎn)銷情況；②檢查外購貨物是否能兼用于生產(chǎn)、生活，核實(shí)用途；二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

③檢查領(lǐng)料單等貨物出庫憑證，確定經(jīng)手人，與人力資源管理部門的花名冊比對，確定領(lǐng)用部門及用途；④檢查“原材料”“庫存商品”“周轉(zhuǎn)材料”貸方對應(yīng)賬戶，確定是否將外購的貨物用于簡易計(jì)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（2）購貨環(huán)節(jié)發(fā)生損失的，核對發(fā)票注明購進(jìn)數(shù)量與驗(yàn)收入庫單記載數(shù)量，確定購進(jìn)貨物是否發(fā)生損耗；通過與所購貨物品種、平均損耗率核對，確定損失是否超過合理范圍；對超出合理損耗范圍的，進(jìn)一步確認(rèn)非正常損失。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

【案例】某餐飲企業(yè)賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出13560貸：低值易耗品12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1560后附的原始憑證是消防器材過期報(bào)廢單。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

【案例】某食品廠企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)4000待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損溢6000貸：原材料10000原始憑證：食堂領(lǐng)用賬面價(jià)值4000元的面粉提供免費(fèi)職工午餐；倉庫防水不嚴(yán)賬面價(jià)值6000元的面粉霉?fàn)€變質(zhì)。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

2．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算的檢查（1）能確認(rèn)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)的，直接從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法準(zhǔn)確進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=購進(jìn)貨物（勞務(wù)、服務(wù)）實(shí)際成本×稅率“實(shí)際成本”：購進(jìn)貨物（勞務(wù)、服務(wù)）進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（2）對于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品或者從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)要注意將其換算為原購進(jìn)金額，再依扣除率進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算公式如下：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的賬面價(jià)值/（1－扣除率）×扣除率二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（3）對于兼營簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目共同使用原材料等而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)×（當(dāng)期簡易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)期免稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)及運(yùn)輸服務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品金額×耗材率×適用稅率耗材率=所屬期間生產(chǎn)成本中外購項(xiàng)目成本/所屬期間實(shí)際生產(chǎn)成本二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

【案例】（1）4月2日，記賬憑證3#借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5650貸：庫存商品5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）650后附財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)清單，顯示由于臺(tái)風(fēng)造成外購貨物損失，賬面價(jià)值5000元。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（2）4月8日，記賬憑證12#借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7000貸：原材料——甲材料7000領(lǐng)料單：生產(chǎn)A領(lǐng)用甲，據(jù)申報(bào)的免稅銷售額得知A為新開發(fā)免稅產(chǎn)品。核實(shí)：當(dāng)月免稅銷售額500萬元，應(yīng)稅貨物銷售額1500萬元。當(dāng)月無法劃分用途的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)85萬元。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（3）4月20日，記賬憑證35#借：營業(yè)外支出15000貸：庫存商品15000后附盤存單：自產(chǎn)貨物管理不善丟失。核實(shí)：生產(chǎn)成本中外購貨物、勞務(wù)所占比重為60%。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（4）4月22日，記賬憑證38#借：管理費(fèi)用——交際應(yīng)酬6000貸：原材料6000后附出庫單：將部分外購商品用于年終招待客戶。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（5）4月25日，記賬憑證60#借：固定資產(chǎn)——食堂1000貸：固定資產(chǎn)——辦公樓1000核實(shí)：2018.5月購入辦公用樓，金額1000萬，進(jìn)項(xiàng)100萬;2024.4月改造成食堂，不動(dòng)產(chǎn)的賬面凈值為900萬元。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（6）4月28日，記賬憑證65#借：在建工程5000貸：庫存商品5000后附領(lǐng)料單:為新建廠房領(lǐng)用的庫存某外購材料。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（6）4月28日，記賬憑證65#借：在建工程5000貸：庫存商品5000后附領(lǐng)料單:為新建廠房領(lǐng)用的庫存某外購材料。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查課程思政海嘯1號(hào)”涉案企業(yè)（人員）涉嫌哪些罪名罪名一：虛開增值稅專用發(fā)票罪

虛開增值稅專用發(fā)票罪是稅務(wù)犯罪當(dāng)中最嚴(yán)重的罪名之一，最高刑期可以達(dá)到無期徒刑。根據(jù)立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定：虛開稅額達(dá)到一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上，就應(yīng)當(dāng)立案偵查。

處罰：刑法二百零五條：處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

罪名二：騙取出口退稅罪

涉案企業(yè)包括外貿(mào)或者進(jìn)出口公司，使用從虛開團(tuán)伙那里購買的增值稅專用發(fā)票，作為虛假出口的申報(bào)憑證，騙取國家出口退稅款。

刑法第二百零四條：騙取出口退稅罪是指故意違反稅收法規(guī)，采取以假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。“假報(bào)出口”：偽造或者簽訂虛假的買賣合同；以偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票；其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)的行為。處罰：處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查罪名三：逃稅罪

下游企業(yè)獲得虛開的發(fā)票，一方面可能是為了用于彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的不足，達(dá)到少納稅款的目的，另一方面可能專門用于騙取國家的稅款。逃稅罪是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大，并且占應(yīng)納稅額百分之十以上，扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞等手段，不繳或者少繳已扣已收稅款，數(shù)額較大或者因逃稅受到兩次行政處罰又逃稅的行為。逃稅罪的立案標(biāo)準(zhǔn)采用的是“數(shù)額加比例”的形式，但“五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰”，不受行政前置程序的限制。處罰：犯本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對直接負(fù)責(zé)的主管人員或其他直接責(zé)任人員，依照刑法第二百零一條的規(guī)定處罰。

二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

另外，涉案企業(yè)（人員）還可能會(huì)涉嫌虛開發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪、詐騙罪等罪名。

其中，有些可能屬于想象競合犯，按想象競合犯的處罰原則擇一重罪處罰；有些可能涉嫌數(shù)個(gè)罪名，數(shù)罪并罰。想象競合犯：也稱觀念的競合、想象的數(shù)罪，是指基于數(shù)個(gè)不同的具體罪過，實(shí)施一個(gè)犯罪行為，同時(shí)侵犯數(shù)個(gè)犯罪客體，觸犯數(shù)個(gè)異種罪名的情況。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查感謝一路有你納稅檢查教材編寫組項(xiàng)目二增值稅的檢查Loemipsumdolorsamemantanamcasecteturadipiscingelittamamdalamqouesampe.目錄任務(wù)五簡易計(jì)稅項(xiàng)目的檢查增值稅優(yōu)惠的檢查任務(wù)六任務(wù)五簡易計(jì)稅項(xiàng)目的檢查政策要點(diǎn)

1.錯(cuò)誤適用簡易計(jì)稅方法。如，納稅人以自己采掘的砂、土、石料或者其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰，可以按照簡易計(jì)稅方法納稅，但是在政策適用過程中，納稅人擴(kuò)大到將自己生產(chǎn)的其他建筑材料也使用了簡易計(jì)稅方法。一、常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2.需要辦理備案手續(xù)的，沒有履行正常手續(xù)而貿(mào)然適用簡易計(jì)稅方法。3.適用簡易計(jì)稅方法時(shí)可以差額征稅的，沒有準(zhǔn)確扣減銷售額，或者扣減項(xiàng)目沒有提供符合法律、法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。4.兼有一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡易計(jì)稅項(xiàng)目的，沒有準(zhǔn)確處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（一）對是否具備簡易計(jì)稅條件的檢查方法1.建筑業(yè)簡易計(jì)稅項(xiàng)目的檢查（1）清包工。通過查看建筑施工合同，了解約定的建筑工程所需材料的提供方，如果合同約定施工方不采購或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用，說明建設(shè)單位準(zhǔn)備了全部材料或者主要材料，施工方提供了清包工業(yè)務(wù)，可以選擇簡易計(jì)稅方法。二、主要檢查方法

（2）甲供工程。通過查看建筑施工合同，了解約定材料、設(shè)備、動(dòng)力采購的主體。當(dāng)全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購，而施工方只提供部分設(shè)備、材料、動(dòng)力，則有權(quán)選擇簡易計(jì)稅方法。

（3）建筑工程老項(xiàng)目。通過查看建筑工程施工許可證或者建筑工程承包合同，了解其注明的開工日期，開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅方法。

（4）為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的。了解工程性質(zhì)以及建設(shè)單位是否自行采購建材，兩個(gè)條件具備時(shí)，適用簡易計(jì)稅方法。

（5）銷售自產(chǎn)或外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)。選擇簡易計(jì)稅方法的條件：能分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額。

檢查：通過查看納稅人相關(guān)收入賬戶是否準(zhǔn)確分別核算，判斷納稅人選擇簡易計(jì)稅方法的正確性。

（6）辦理簡易計(jì)稅備案手續(xù)的檢查。政策：提供建筑服務(wù)的納稅人首次辦理簡易計(jì)稅方法申報(bào)前，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行一次性備案；備案后提供其他適用或選擇適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)不再備案。但是下列資料需要自行留存?zhèn)洳椋孩贋榻ㄖこ汤享?xiàng)目提供的建筑