第12章 非流動負債

第十二章非流動負債目錄非流動負債概述長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款借款費用預(yù)計負債債務(wù)重組第一節(jié)非流動負債概述非流動負債概述非流動負債也稱長期負債，是指償還期在一年或者在超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。非流動負債主要包括向銀行或其他金融機構(gòu)借入的長期借款、發(fā)行企業(yè)債券（或稱公司債券）形成的應(yīng)付債券、分期付款方式購入固定資產(chǎn)等形成的長期應(yīng)付賬款、專項應(yīng)付款、預(yù)計負債、遞延所得稅負債等。第二節(jié)長期借款長期借款的定義長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的借款。長期借款的會計處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶，用來核算各種長期借款的借入、應(yīng)計利息、歸還和結(jié)欠情況。該賬戶屬于負債類，應(yīng)按貸款單位和貸款種類，分別“本金”“應(yīng)計利息”“利息調(diào)整”等明細賬戶進行明細核算。企業(yè)借入各種長期借款，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按借款本金，貸記“長期借款——本金”科目，按借貸方差額，借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。長期借款的會計處理資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”“財務(wù)費用”“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按借貸方差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。企業(yè)歸還長期借款，按歸還的借款本金，借記“長期借款——本金”科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目，按實際歸還的款項，貸記“銀行存款”科目，按借貸方差額，借記“在建工程”“財務(wù)費用”“制造費用”等科目。第三節(jié)應(yīng)付債券一般公司債券的發(fā)行公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償；折價是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補償。溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。債券利息調(diào)整的核算若發(fā)生利息調(diào)整，應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按借貸方差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。債券利息調(diào)整的核算資產(chǎn)負債表日，對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按借貸方差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。實際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。債券的償付企業(yè)發(fā)行債券的償付方式通常分為到期一次還本付息或一次還本分期付息兩種。采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值”“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應(yīng)付債券——面值”“在建工程”“財務(wù)費用”“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸方差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。二、可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券是債券持有人可按照發(fā)行時約定的價格將債券轉(zhuǎn)換成公司的普通股票的債券?？赊D(zhuǎn)換公司債券屬于復(fù)合金融工具，同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分，具有債權(quán)性、股權(quán)性、可轉(zhuǎn)換性的特點。可轉(zhuǎn)換公司債券的確認和計量原則企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負債成分又含有權(quán)益成分，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將負債和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。企業(yè)在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，確認為應(yīng)付債券；再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額，確認為其他權(quán)益工具?？赊D(zhuǎn)換公司債券的確認和計量原則負債成分的公允價值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成分和權(quán)益成分之間按照其初始確認金額的相對比例進行分?jǐn)偂？赊D(zhuǎn)換公司債券的會計核算企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置的“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細科目中核算。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成分面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成分的公允價值，貸記“其他權(quán)益工具”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。可轉(zhuǎn)換公司債券的會計核算對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票的，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“其他權(quán)益工具”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱“分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券”），其認股權(quán)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認為一項權(quán)益工具（其他權(quán)益工具）。認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。第四節(jié)長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等。企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，符合資本化條件的，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，否則計入當(dāng)期損益。第五節(jié)借款費用一、借款費用的范圍借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。二、借款費用的確認原則企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是指符合資本化條件的資產(chǎn)，即需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。只有在購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。借款費用資本化期間的確定只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用才允許資本化。資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。借款費用開始資本化的時點借款費用開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。借款費用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用或者占用了一般借款的借款費用。借款費用開始資本化的時點為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始。借款費用暫停資本化的時間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。非正常中斷，通常是指由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。借款費用停止資本化的時點購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。借款費用停止資本化的時點的具體判斷方法購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。借款費用停止資本化的時點的具體判斷方法購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。三、借款費用的計量為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。第六節(jié)或有事項一、或有事項的概念及其特征或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马椌哂邢率鎏卣鳎海?）或有事項是由過去的交易或者事項形成的；（2）或有事項的結(jié)果具有不確定性；（3）或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。二、預(yù)計負債的確認條件與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；如法律要求企業(yè)必須履行、有關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行等。（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，通常是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。預(yù)計負債的確認條件（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，是指與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠被合理地估計。三、預(yù)計負債的計量或有事項的計量是指與或有事項相關(guān)義務(wù)形成的預(yù)計負債的計量。主要涉及兩方面：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?。最佳估計?shù)的確定預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖存在一個連續(xù)范圍、但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不同的，應(yīng)分別以下情況處理：若或有事項僅涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；若或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計算確定。預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負債的賬面價值。預(yù)計負債的計量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。預(yù)計負債的會計處理未決訴訟或未決仲裁：對于未決訴訟或未決仲裁，如果其所引起的相關(guān)義務(wù)符合預(yù)計負債的確認條件，則企業(yè)應(yīng)據(jù)此確認預(yù)計負債。債務(wù)擔(dān)保：債務(wù)擔(dān)保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象。作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。當(dāng)企業(yè)所承擔(dān)的擔(dān)保義務(wù)符合預(yù)計負債的確認條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認為預(yù)計負債。預(yù)計負債的會計處理產(chǎn)品質(zhì)量保證：產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對客戶提供服務(wù)的一種承諾。在約定期內(nèi)（或終身保修），若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負有更換產(chǎn)品、免費或只收成本價進行修理等責(zé)任。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認條件的情況下，于收入實現(xiàn)時確認相關(guān)預(yù)計負債。預(yù)計負債的會計處理虧損合同：虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債；無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。預(yù)計負債的會計處理重組義務(wù)：重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)；（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。重組義務(wù)的會計處理企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負債金額，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的、與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。第七節(jié)債務(wù)重組一、債務(wù)重組的概念和方式債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。債務(wù)重組一般包括下列方式，或下列一種以上方式的組合：（1）債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)；（2）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具；（3）除上述兩種方式以外，采用調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款，形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。二、以資產(chǎn)清償債務(wù)的賬務(wù)處理債權(quán)人的相關(guān)賬務(wù)處理：以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以所放棄債權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)確定其成本。債權(quán)人所放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。債務(wù)人的相關(guān)賬務(wù)處理：以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認條件時予以終止確認，所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。三、債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具債權(quán)人的相關(guān)賬務(wù)處理：將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照所放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本計量其初始投資成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)