《企業(yè)內(nèi)部控制制度探究：A高新技術(shù)企業(yè)為例》10000字（論文）

企業(yè)內(nèi)部控制制度研究—A高新技術(shù)企業(yè)為例目錄TOC\o"1-3"\h\u24375摘要： 1496關(guān)鍵詞: 11285一、引言 114842二、相關(guān)理論的概述 28372（一）內(nèi)部控制的概念及理論 2233381.內(nèi)部控制的概念 285852.內(nèi)部控制的理論 326645（二）內(nèi)部控制與公司財(cái)務(wù)管理的關(guān)系 357961.內(nèi)部環(huán)境方面 3222272.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面 3315903.控制活動(dòng)方面 3174654.信息與溝通方面 421576（三）內(nèi)部控制目的和意義 431222三、A企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 41801（一）公司概況 49837（二）公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀 4290801.內(nèi)部環(huán)境 4236822.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 574764.控制活動(dòng) 7252734.信息與溝通渠道 96031四、A企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及產(chǎn)生的原因 921583（一）內(nèi)部環(huán)境有缺陷 925501.治理結(jié)構(gòu)存在缺陷 9277142.人力資源政策不完善 1099303.環(huán)境保護(hù)機(jī)制不健全 1020828（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力弱 1020091.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全 10132382.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱 11113453.缺少風(fēng)險(xiǎn)管理專門機(jī)構(gòu) 1120315（三）控制活動(dòng)不規(guī)范 1131581五、A企業(yè)內(nèi)部控制完善的建議 1217642（一）培育良好的社會(huì)責(zé)任履行控制環(huán)境 1263251.完善內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu) 121112.完善人力資源管理機(jī)制 126773.編制突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案 1226562（二）強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 12279951.建設(shè)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 1254282.提升公司全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 13116333.增設(shè)風(fēng)控部門及風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì) 1318514（三）規(guī)范企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的控制活動(dòng) 1321527六、結(jié)論 1417920參考文獻(xiàn) 15摘要：上市公司內(nèi)控問(wèn)題從一開始就是企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中的一個(gè)重要課題。區(qū)別于其他差異較大的公司，醫(yī)藥企業(yè)相對(duì)于其而言則更顯其特殊性，其特別肩負(fù)著維護(hù)人們生命健康，改善人們生活質(zhì)量等社會(huì)責(zé)任與義務(wù)，從而呈現(xiàn)出要求嚴(yán)，銷售模式特殊以及受到更多政府監(jiān)督等特征。新冠疫情下藥物品質(zhì)問(wèn)題引發(fā)公共衛(wèi)生事件數(shù)量逐步上升，已對(duì)公眾健康安全構(gòu)成了嚴(yán)重危害。上述情況主要是因?yàn)獒t(yī)藥上市公司在內(nèi)部控制方面存在著種種不足，繼而造成不良的社會(huì)危害。本論文以A企業(yè)為案例，對(duì)醫(yī)藥公司內(nèi)部控制方面存在的一些主要問(wèn)題進(jìn)行了揭示，并通過(guò)對(duì)A企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所暴露出的各種問(wèn)題進(jìn)行了研究，會(huì)對(duì)這些重大不足提出改進(jìn)意見，最后對(duì)A企業(yè)這一案例中所獲得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)進(jìn)行歸納和推廣，給醫(yī)藥企業(yè)上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面所需要注意的事項(xiàng)，同時(shí)也會(huì)給以相關(guān)整改意見。關(guān)鍵詞:中小企業(yè)；內(nèi)部控制；缺陷一、引言近年來(lái)，為了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制信息監(jiān)督工作，我國(guó)于2006年通過(guò)法律形式將國(guó)家對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)政策要求進(jìn)行了明確，并出臺(tái)了有關(guān)管理政策，這樣不但進(jìn)一步規(guī)范了上市公司在市場(chǎng)中的行為，也進(jìn)一步改善了上市公司的內(nèi)控制度，內(nèi)部公布信息的質(zhì)量也有所提高。但是，近年來(lái)，制藥業(yè)的安全事故呈上升趨勢(shì)。尤其在“假疫苗”這種高危害公共衛(wèi)生事件發(fā)生后，嚴(yán)重威脅了公眾生命健康，預(yù)示醫(yī)藥行業(yè)應(yīng)進(jìn)一步改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制信息披露規(guī)模與水平。要想能夠使行業(yè)市場(chǎng)中的秩序更加規(guī)范，就需要企業(yè)不斷完善自身不夠健全的內(nèi)控體系，但是為數(shù)不少的企業(yè)并沒(méi)有引起人們的高度重視。合理的內(nèi)部控制體系對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)起著極為重要的作用，主要體現(xiàn)在以下三方面：首先，藥品質(zhì)量決定著企業(yè)的生死存亡，如果出現(xiàn)不合格藥品大量涌入市場(chǎng)的情況，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)l(fā)重大公共衛(wèi)生事件的發(fā)生，使企業(yè)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失。二是現(xiàn)代企業(yè)高效的內(nèi)部控制制度與治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)成功經(jīng)營(yíng)的必要條件，需要股東大會(huì)，董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)三者間的相互制衡。三是完善內(nèi)部控制制度，有利于提升企業(yè)各個(gè)部門溝通效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。所以，急需對(duì)質(zhì)量，影響因素以及完善制藥公司內(nèi)部控制等方面進(jìn)行深入研究。在世界經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，企業(yè)間合作日益密切，為企業(yè)發(fā)展注入生機(jī)與活力，但也存在著風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)處于機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)并存的狀態(tài)下發(fā)展壯大。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)管理的核心，是企業(yè)管理的重要組成部分。本課題通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部控制的可行性和可靠性進(jìn)行優(yōu)化分析，反映內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題。同時(shí)，注重提高內(nèi)部控制意識(shí)，創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和員工的職業(yè)道德和價(jià)值觀。企業(yè)正面臨著高新技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，機(jī)遇與挑戰(zhàn)同在。隨著近幾年我國(guó)企業(yè)的迅速擴(kuò)張，內(nèi)控問(wèn)題也被放大，本文針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題展開了研究，提出了相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策，建立相互牽制與稽核的內(nèi)部控制體系，減少因內(nèi)部控制不佳所造成的損失，降低企業(yè)成本等問(wèn)題，指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制趨利避害，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)地位，與此同時(shí)，借助功能強(qiáng)大、科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，使得企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)更廣范圍、更高效地配置資源，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，創(chuàng)造出更大價(jià)值。二、相關(guān)理論的概述（一）內(nèi)部控制的概念及理論1.內(nèi)部控制的概念美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)設(shè)計(jì)委員會(huì)發(fā)表了題為《內(nèi)部監(jiān)督：協(xié)同系統(tǒng)的參與者及其重要性》的報(bào)告，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行了界定。內(nèi)部監(jiān)督是分三個(gè)時(shí)期進(jìn)行的，而這個(gè)時(shí)期只有四十年的歷史。為什么內(nèi)部控制發(fā)展如此迅速?不僅是因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督，還有外部因素，尤其是政府政策的影響。在上世紀(jì)七八十年代，美國(guó)還推行推動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行工作。20世紀(jì)80年代某些虛假財(cái)務(wù)報(bào)告以及企業(yè)“突然”倒閉致使美國(guó)國(guó)會(huì)部分議員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度是否恰當(dāng)產(chǎn)生了懷疑，上市公司尤其如此。美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）在20世紀(jì)80年代對(duì)其內(nèi)部監(jiān)管亦有一定影響。1980年SEC的S-X規(guī)則規(guī)定上市公司必須進(jìn)行“監(jiān)管討論與分析”的披露。企業(yè)需要披露目前及將來(lái)的流動(dòng)性及其他涉及上市企業(yè)財(cái)務(wù)及管理方面的狀況，所以有必要進(jìn)一步說(shuō)明其今后的管理責(zé)任（包括內(nèi)部控制）。2.內(nèi)部控制的理論（1）委托代理理論代理關(guān)系是一種勞動(dòng)關(guān)系，在社會(huì)生產(chǎn)環(huán)境中，由于種種限制，所有者被迫相信他人會(huì)幫助自己。委托代理關(guān)系在確保工作專業(yè)性與效率的同時(shí)也會(huì)因利益沖突而使委托代理關(guān)系雙方在目的與行為上產(chǎn)生沖突。內(nèi)部監(jiān)督是一種平衡客戶之間利益沖突，確保雙方權(quán)利義務(wù)履行的機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有助于有效解決社會(huì)分工和社會(huì)對(duì)委托代理關(guān)系的威脅，協(xié)調(diào)平衡委托人和被委托人權(quán)利和義務(wù)的分配。（2）信息不對(duì)稱理論企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離模式將造成對(duì)應(yīng)所有者與經(jīng)營(yíng)者數(shù)據(jù)不平衡。例如，與業(yè)主等相關(guān)群體相比，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)者處于信息不利地位。各種市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)因素導(dǎo)致的數(shù)據(jù)失衡稱為數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)失衡，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制具有良好的制衡功能。內(nèi)部監(jiān)督是建立信息共享秩序，平衡公司內(nèi)部信息利弊的關(guān)鍵。（二）內(nèi)部控制與公司財(cái)務(wù)管理的關(guān)系1.內(nèi)部環(huán)境方面公司內(nèi)部氛圍如何，直接關(guān)系到職工工作效率與工作質(zhì)量。強(qiáng)有力的內(nèi)部監(jiān)督可以改善公司環(huán)境，為員工創(chuàng)造良好的工作氛圍。內(nèi)部組織是內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)，企業(yè)必須以內(nèi)部組織為出發(fā)點(diǎn)；只有高層管理者重視內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督職能才能在整個(gè)企業(yè)中得以發(fā)揮；過(guò)程中，文化就像靈魂一樣貫穿于整個(gè)企業(yè)?？梢赃@樣認(rèn)為：人及其活動(dòng)是企業(yè)的核心，它在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境中處于固定地位，并與周圍環(huán)境發(fā)生著互動(dòng)。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，是識(shí)別和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。企業(yè)必須面對(duì)內(nèi)部和外部競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)最小原則調(diào)整目標(biāo)。所以，要想達(dá)到財(cái)務(wù)目標(biāo)，生產(chǎn)目標(biāo)以及銷售目標(biāo)就必須要建立起一套完整的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制來(lái)識(shí)別出各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素并對(duì)其執(zhí)行情況以及執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此為依據(jù)來(lái)制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)降低戰(zhàn)略。3.控制活動(dòng)方面所謂控制活動(dòng)，就是經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，依據(jù)公司有關(guān)業(yè)務(wù)及相應(yīng)監(jiān)控流程與命令，采取適當(dāng)措施以減少風(fēng)險(xiǎn)，直到企業(yè)不因此而遭受不利影響。4.信息與溝通方面是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中需要的信息一定要及時(shí)地鑒別，取得并傳遞出去，以幫助職工高效地完成任務(wù)。企業(yè)信息系統(tǒng)是把采購(gòu)信息和從外部取得的信息相結(jié)合，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供數(shù)據(jù)。信息傳輸可以消除數(shù)據(jù)傳輸中的障礙，減少數(shù)據(jù)傳輸中的錯(cuò)誤。這是企業(yè)內(nèi)部溝通的工具，是企業(yè)與外部綁定集團(tuán)之間的橋梁。（三）內(nèi)部控制目的和意義在現(xiàn)代化企業(yè)管理模式下，內(nèi)部控制占據(jù)了統(tǒng)治地位，完善的內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)繁榮發(fā)展有很大幫助，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力有很大幫助，對(duì)企業(yè)能夠不斷發(fā)展具有超前作用。而如今，更多企業(yè)正面臨破產(chǎn)倒閉、各類腐敗現(xiàn)象頻發(fā)、會(huì)計(jì)信息無(wú)法做到真實(shí)可信、財(cái)務(wù)報(bào)告失真嚴(yán)重等問(wèn)題，這多半是因?yàn)閮?nèi)控環(huán)節(jié)不強(qiáng)、缺乏健全的內(nèi)部監(jiān)督體系等原因?qū)е卢F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中無(wú)法脫離內(nèi)部監(jiān)督而存在。只有完善內(nèi)部監(jiān)督體系，企業(yè)才能持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。目前大多數(shù)企業(yè)的失敗表明有必要建立和完善內(nèi)部監(jiān)控體系，這是由于內(nèi)部監(jiān)控體系對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展具有舉足輕重的作用。三、A企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）公司概況A工程有限公司(原A企工程有限公司)，成立于1992年是國(guó)家重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)之一，主要從事血液制品的研發(fā)和生產(chǎn)。1998年，在血液制造行業(yè)第一次通過(guò)GMP認(rèn)證。公司作為大型生物制品的政府供應(yīng)商，擁有雄厚的技術(shù)能力、領(lǐng)先的技術(shù)水平、一流的生產(chǎn)檢測(cè)設(shè)備、科學(xué)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和健全的質(zhì)量保證體系。（二）公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀1.內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部控制五構(gòu)成要素中內(nèi)部環(huán)境是前提和基礎(chǔ)條件，沒(méi)有完善的內(nèi)部環(huán)境其它四要素都不能發(fā)揮作用?，F(xiàn)就公司治理，社會(huì)責(zé)任及誠(chéng)實(shí)與道德價(jià)值等三大問(wèn)題進(jìn)行剖析。（1）公司治理從A企業(yè)年報(bào)中透露的高管信息來(lái)看，董事長(zhǎng)，總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)這3個(gè)要職都是創(chuàng)始人高俊芳，副董事長(zhǎng)也是他兒子。這種職務(wù)安排已明顯觸及到公司治理中的重大危險(xiǎn)，因此，公司極大多數(shù)股東的財(cái)富資產(chǎn)都是獨(dú)立管理的。董事長(zhǎng)與CEO同樣重要，在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中易受政府約束與監(jiān)督，另外董事長(zhǎng)與副董事長(zhǎng)的特殊關(guān)系使得董事長(zhǎng)與副董事長(zhǎng)可以團(tuán)結(jié)在一起。因此，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)看似完美，實(shí)則漏洞百出，制約因素和平衡只能依靠外部治理。（2）社會(huì)責(zé)任《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)一一社會(huì)責(zé)任》提出：企業(yè)在進(jìn)行日常的業(yè)務(wù)管理時(shí)，既要兼顧經(jīng)濟(jì)利益又要兼顧社會(huì)利益，保證社會(huì)責(zé)任與義務(wù)的全面履行。A企業(yè)不僅沒(méi)能說(shuō)明醫(yī)藥公司應(yīng)該負(fù)什么責(zé)，還面臨疫苗質(zhì)量不高、市場(chǎng)份額沒(méi)收后對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量控制重視不夠、甚至企圖通過(guò)操控生產(chǎn)技術(shù)參數(shù)蒙騙自己等問(wèn)題。很顯然，它可能會(huì)出現(xiàn)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)度逐利和社會(huì)責(zé)任履行方面的嚴(yán)重不足。2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（1）公司負(fù)債規(guī)模由表3-1可知，A企業(yè)在2021年，主要采用銀行貸款、民間貸款等負(fù)債方式為公司發(fā)展融資?？梢?，企業(yè)融資渠道和銀行貸款融資成本最低，而民間貸款相對(duì)較高。此外，2021年度公司凈利潤(rùn)46.42萬(wàn)元，總負(fù)債成本21.78萬(wàn)元，表明公司近一半成本用于支付負(fù)債成本，但是整體來(lái)看并未減少其負(fù)債規(guī)模。所以，A企業(yè)有必要對(duì)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)提高認(rèn)識(shí)，只有這樣才能有效地縮小負(fù)債規(guī)模和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率。（2）公司負(fù)債結(jié)構(gòu)表3-22018-2021年公司負(fù)債情況單位：萬(wàn)元2018201920202021短期負(fù)債16.0720.5929.5968.75長(zhǎng)期負(fù)債47.3883.94101.27145.74總負(fù)債63.45104.53130.86214.49總資產(chǎn)126.79163.02246.40269.09資產(chǎn)負(fù)債率50.04%64.12%53.11%79.71%短期負(fù)債率25.36%19.70%22.61%32.05%長(zhǎng)期負(fù)債率74.67%80.30%77.39%67.95%由表32可知，A公司短期負(fù)債方面，2018-2021年度公司均保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，由2018年度16.07萬(wàn)元增加至2021年度68.75萬(wàn)元，長(zhǎng)期負(fù)債方面，公司負(fù)債亦保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，2018年度為47.38萬(wàn)元至2021年度為145.74萬(wàn)元，公司總負(fù)債方面，亦保持增長(zhǎng)走勢(shì)，由2018年度63.45萬(wàn)元至2021年度214.49萬(wàn)元，總資產(chǎn)由2018年度126.79萬(wàn)元至2021年度269.09萬(wàn)元；資產(chǎn)負(fù)債率也越來(lái)越高，從2018年的50.04%上升到2021年的79.7%，資產(chǎn)負(fù)債率均在50%以上，而長(zhǎng)期負(fù)債率在2018年至2021年有下降趨勢(shì)，但趨勢(shì)緩慢；短期負(fù)債率從2018年的25.36%上升到2021年的32.05%，長(zhǎng)期負(fù)債遠(yuǎn)大于短期負(fù)債，說(shuō)明公司的債務(wù)結(jié)構(gòu)不是很合理，長(zhǎng)期負(fù)債的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于短期負(fù)債，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看公司將面臨著嚴(yán)重負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。（3）公司現(xiàn)金流量情況通過(guò)表3-3可發(fā)現(xiàn)，A公司通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得之凈現(xiàn)金流2018-2021年度不斷減少，由122.81萬(wàn)元減至29.16萬(wàn)元；A公司通過(guò)投資活動(dòng)所取得凈現(xiàn)金流亦由2018-2021年度連續(xù)減少，由56.30萬(wàn)元減至19.60萬(wàn)元；B公司通過(guò)籌資活動(dòng)所取得凈現(xiàn)金流自2021年度起慢慢恢復(fù)，由2020年度之19.60萬(wàn)元減至2021年度之20.10萬(wàn)元。由此可知，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、和投資活動(dòng)等方面，所形成的凈現(xiàn)金流呈減少趨勢(shì)，不能滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，因此只有通過(guò)持續(xù)融資才能獲得資金的支持。而且公司進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)，所得凈現(xiàn)金流呈上升趨勢(shì)，公司股東權(quán)益金額并不提高，這表明公司僅能從負(fù)債中得到資金支持，這一做法雖能為公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展募集充足資金，但同時(shí)也會(huì)增加公司籌資成本支出和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這表明公司現(xiàn)金流量管理并不十分合理。4.控制活動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制涉及公司生產(chǎn)的所有方面，如采購(gòu)、銷售、合同管理、庫(kù)存管理、正在建設(shè)的項(xiàng)目、資本資產(chǎn)等。根據(jù)該公司發(fā)表的一系列發(fā)布，A企業(yè)在控制商業(yè)活動(dòng)方面也有較大的內(nèi)部控制差距。具體的控制差距分析如下，主要在三個(gè)領(lǐng)域:控制財(cái)務(wù)活動(dòng)、控制銷售活動(dòng)和控制研發(fā):（1）資金活動(dòng)控制資本活動(dòng)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要而復(fù)雜的活動(dòng)涉及很多風(fēng)險(xiǎn)因素。據(jù)A企業(yè)，“2018年募集資金使用表”顯示(表3-4)，截至2018年底，各種渠道承諾投資總額為165976.07萬(wàn)元，2018年度募集資金總額2080.50萬(wàn)元人民幣。募集資金共投入75806.75萬(wàn)元，與承諾金額相差90169.33萬(wàn)元，相差比例超過(guò)50%。募集資金的詳細(xì)用途見附表：（2）銷售業(yè)務(wù)控制根據(jù)2018年度A企業(yè)年報(bào)，該年度銷售費(fèi)用為5.8億，較2017年增長(zhǎng)1.5倍多。實(shí)際上人數(shù)僅為25名的A企業(yè)銷售人員人均年支出就達(dá)到233185萬(wàn)元。對(duì)于為什么人均銷售成本這么高，A公司解釋稱，疫苗采購(gòu)與銷售方法條例已經(jīng)調(diào)整，根據(jù)疫苗流通和疫苗接種的新管理規(guī)定改變了原來(lái)的銷售方式，并與促銷服務(wù)供應(yīng)商合作，使得產(chǎn)品促銷費(fèi)用和市場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用符合國(guó)家規(guī)定，產(chǎn)品促銷費(fèi)用顯著增加。根據(jù)我國(guó)司法文件網(wǎng)絡(luò)的司法判決，A企業(yè)公司至少會(huì)有10件腐敗案件行賄給醫(yī)院和防疫所內(nèi)藥品購(gòu)買者。（3）研究開發(fā)控制正是由于醫(yī)藥行業(yè)相對(duì)于其它產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)更為關(guān)鍵，所以新產(chǎn)品的開發(fā)往往耗時(shí)較長(zhǎng)，而在這一過(guò)程中前期投入大量的研究和開發(fā)，這就決定了資金回收成本耗時(shí)較長(zhǎng)。特別是疫苗產(chǎn)業(yè)更是將企業(yè)研發(fā)能力視為核心指標(biāo)。從A企業(yè)2017，2018年度報(bào)告中可以看出，涉及產(chǎn)品開發(fā)的系列指標(biāo)的變動(dòng)情況見下表：可以看出，盡管2018年度A公司研發(fā)投入相比2017年度有了明顯提升，達(dá)2017年度1.8倍，但是其研發(fā)投入占公司整體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的比重卻始終偏低，違背了維持自身市場(chǎng)領(lǐng)先地位的理念另一方面疫苗研發(fā)要經(jīng)過(guò)多次實(shí)驗(yàn)才能重復(fù)考察藥品的特性，不然藥品安全性就得不到保障，而且要經(jīng)歷十分復(fù)雜而又長(zhǎng)期的發(fā)展。驗(yàn)證過(guò)程失敗在所難免?！豆ど唐髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求研發(fā)失敗的那一部分投資應(yīng)作為一項(xiàng)開支而非資本化。相對(duì)于康泰生物同一研發(fā)投資28.3萬(wàn)資本化率，A企業(yè)所占比重顯著提升，未給出合理可證實(shí)的說(shuō)明。在排除A公司研發(fā)投入資本化部分后，研發(fā)投入會(huì)進(jìn)一步降低。在以上超高投資中，A公司名義上強(qiáng)調(diào)研發(fā)能力，但其實(shí)是“不重研發(fā)重銷售”。4.信息與溝通渠道近年來(lái)，A公司的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告中得出的結(jié)論是：內(nèi)部控制在有效地發(fā)揮作用，有效性評(píng)價(jià)的結(jié)論并未受影響。即使因提供內(nèi)部控制而致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不合格品。A公司發(fā)布2017-2019年度內(nèi)部控制規(guī)則實(shí)施情況自我審查表。公司自我審查時(shí)認(rèn)為其八項(xiàng)內(nèi)部控制工作（含內(nèi)部審計(jì)）實(shí)踐均達(dá)到了有關(guān)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范。各方面報(bào)告證實(shí)，A企業(yè)不存在重大內(nèi)部控制缺陷。同時(shí)，興業(yè)證券擔(dān)任A企業(yè)企業(yè)外部獨(dú)立金融顧問(wèn)也對(duì)內(nèi)部控制規(guī)定執(zhí)行情況進(jìn)行自評(píng)，核查結(jié)論無(wú)異議。其實(shí)，從A企業(yè)以往內(nèi)部控制未能有效落實(shí)的分析系列就能看出來(lái)，該企業(yè)在這兩個(gè)報(bào)告中所透露的情況很多都是和事實(shí)相左的，喜憂參半，這說(shuō)明A企業(yè)信息和交流上存在著很大的不足。3.2.5內(nèi)部監(jiān)督情況A企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)高，且均已獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證，但是對(duì)會(huì)計(jì)師的工作要求卻在不斷提高，會(huì)計(jì)工作隨著時(shí)代變化而出現(xiàn)新問(wèn)題，但是這些會(huì)計(jì)人員還未意識(shí)到，目前A企業(yè)還在沿用原來(lái)的會(huì)計(jì)監(jiān)督方式，無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)，勢(shì)必造成會(huì)計(jì)監(jiān)督能力與新形勢(shì)之間出現(xiàn)不協(xié)調(diào)。四、A企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及產(chǎn)生的原因（一）內(nèi)部環(huán)境有缺陷1.治理結(jié)構(gòu)存在缺陷企業(yè)整體結(jié)構(gòu)尚不健全，企業(yè)體系還不夠精簡(jiǎn)，范圍也比較狹窄，從一些側(cè)面看，只做了簡(jiǎn)單介紹，而具體目標(biāo)又未與企業(yè)具體情況結(jié)合起來(lái)，很難有一個(gè)特定的企業(yè)目標(biāo)與管理制度，對(duì)企業(yè)基層生產(chǎn)人員而言，也無(wú)特定規(guī)則去處理問(wèn)題，因而使目標(biāo)達(dá)成缺乏標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部規(guī)章制度建立過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)必須經(jīng)過(guò)詳細(xì)設(shè)計(jì)與案例分析使其規(guī)范化，這樣既利于員工目標(biāo)的達(dá)成，又利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，使企業(yè)與員工一起發(fā)展。2.人力資源政策不完善在傳統(tǒng)人力資源管理影響下，企業(yè)管理者并沒(méi)有意識(shí)到人力資源管理的意義，只是制定了政策并強(qiáng)調(diào)服務(wù)管理，人力資源管理具有持續(xù)性，并不會(huì)影響人力資源開發(fā)與培養(yǎng)。重視并忽略了人力資源管理動(dòng)態(tài)性，可持續(xù)性及發(fā)展性等特點(diǎn)，未能形成以人為本的科學(xué)管理模式，未能上升為現(xiàn)代人力資源管理。3.環(huán)境保護(hù)機(jī)制不健全現(xiàn)如今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境也越來(lái)越差，企業(yè)要不斷地改善才能滿足目前市場(chǎng)的需求，而企業(yè)本身發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的危機(jī)以及局限性并不明確，而公司內(nèi)部控制核心思路就是把公司項(xiàng)目分為具體實(shí)施層面，讓重點(diǎn)項(xiàng)目得以迅速落實(shí)，預(yù)防企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)危機(jī)，但是在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)對(duì)于這方面并沒(méi)有具體了解，導(dǎo)致其發(fā)展不能得到較大的提升。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力弱1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，是民營(yíng)企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，A企業(yè)作為大型上市企業(yè)，在風(fēng)險(xiǎn)防范上也有待加強(qiáng)。A企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理重要性認(rèn)識(shí)不足，子企業(yè)存在較為嚴(yán)重的問(wèn)題，其中最主要的問(wèn)題就是部分管理者缺少預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略方法，不能充分意識(shí)到預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在公司管理中處于核心地位，不能很好地把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與企業(yè)戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合起來(lái)，不知該如何處理。另外企業(yè)中一些財(cái)務(wù)人員現(xiàn)代財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)匱乏，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)落后，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范管理理念缺失，極易導(dǎo)致企業(yè)虧損和資金鏈斷裂。而且一些子企業(yè)業(yè)務(wù)人員或管理者追求業(yè)績(jī)，急著擴(kuò)大市場(chǎng)份額及客戶群，不做客戶信用等基礎(chǔ)調(diào)查，一味地賒帳，從表面上看企業(yè)營(yíng)業(yè)額及營(yíng)業(yè)量都有所增加，但是后期資金回收卻是個(gè)大問(wèn)題，有的被回收很長(zhǎng)時(shí)間，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不暢，有的卻收不回來(lái)，使企業(yè)損失慘重。2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱在公司的實(shí)際工作中，管理者往往忽視了內(nèi)部監(jiān)督的作用。大多數(shù)高級(jí)管理人員不了解內(nèi)部監(jiān)督及其重要性。他們對(duì)內(nèi)部監(jiān)督有很認(rèn)真的理解。他們只關(guān)心自己的地位，一味追求發(fā)展，而忽視了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的建設(shè)。對(duì)內(nèi)部監(jiān)督缺乏基本認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督與領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)無(wú)關(guān)。這種方法降低了部門之間工作溝通的效率，內(nèi)部監(jiān)督作用被忽視。同時(shí)也表明內(nèi)部管理組織僅關(guān)注于形式，內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有一個(gè)好的制度學(xué)習(xí)環(huán)境。這將極大地削弱內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)力，導(dǎo)致公司內(nèi)部監(jiān)督出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題和障礙。只有充分研究和了解內(nèi)部監(jiān)控制度，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度才能得以實(shí)施。3.缺少風(fēng)險(xiǎn)管理專門機(jī)構(gòu)A企業(yè)缺少關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)管理專門機(jī)構(gòu)，這使得企業(yè)在經(jīng)歷了風(fēng)險(xiǎn)沖擊后，由于缺乏內(nèi)部問(wèn)責(zé)制度，不能通過(guò)不同的責(zé)任形式加以控制，限制和規(guī)范員工的行為，削弱和誤導(dǎo)責(zé)任，削弱公司的管理能力；驗(yàn)證的目的是為了提高整體風(fēng)險(xiǎn)管理意愿，驗(yàn)證體系的缺失使得員工的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)滯后于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)。缺乏適當(dāng)?shù)募?lì)和罰款可能會(huì)導(dǎo)致工作人員缺乏問(wèn)責(zé)和專業(yè)能力，這正是因?yàn)闆](méi)有足夠的資金進(jìn)行必要的報(bào)告、核實(shí)和提高相應(yīng)的工資，情況才如此嚴(yán)重，企業(yè)無(wú)法有效運(yùn)作。（三）控制活動(dòng)不規(guī)范目前A企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)存在操作不規(guī)范，部分操作不按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的情況，久而久之，控制活動(dòng)就會(huì)與預(yù)期的產(chǎn)生差距。同時(shí)，從實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，A公司的內(nèi)部監(jiān)督往往困難復(fù)雜，這必然給執(zhí)行過(guò)程帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)，很容易發(fā)生執(zhí)行不到位的情況。對(duì)執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行剖析，有制度不健全的因素，其中還涉及到管理者管控的具體狀況。由于內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)低，員額能力薄弱，在執(zhí)行工作。異常情況不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與監(jiān)督作用得不到落實(shí)。比如在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，若不能夠做到細(xì)致，完整，準(zhǔn)確地核算，必然會(huì)導(dǎo)致某些虛假信息或者舞弊得不到調(diào)查和處理，使企業(yè)遭受嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也形同虛設(shè)。五、A企業(yè)內(nèi)部控制完善的建議（一）培育良好的社會(huì)責(zé)任履行控制環(huán)境1.完善內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)A公司的分析表明，A公司沒(méi)有建立一套相互制約的內(nèi)部管理機(jī)制。公司董事會(huì)擁有大量的高級(jí)管理職位，公司的管理和監(jiān)督很容易失去獨(dú)立性，導(dǎo)致政府的監(jiān)督任務(wù)效率低下。因此，A應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分公司的監(jiān)督管理權(quán)限，既要避免政府成員與高級(jí)管理人員之間的沖突，還要通過(guò)規(guī)章制度等方式，明確各自權(quán)利與義務(wù)的范圍與內(nèi)容。同時(shí)董事會(huì)與政府應(yīng)注重職業(yè)經(jīng)理人監(jiān)管。伴隨著管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與會(huì)計(jì)責(zé)任機(jī)制的確立，管理者為了自身利益而操縱財(cái)務(wù)的概率也在不斷增加。2.完善人力資源管理機(jī)制A企業(yè)在崗位設(shè)置和人員配置上也存在較大缺陷。公司審計(jì)部門與資產(chǎn)管理部門，不僅在企業(yè)正常，有序經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，而且對(duì)會(huì)計(jì)信息也有著重大影響。但在A企業(yè)，這些職能部門只是徒勞無(wú)功，沒(méi)有具體的崗位和相應(yīng)的人員配備。因此，A企業(yè)迫切需要科學(xué)管理和分配各部門的崗位和人員配置，建立相應(yīng)的日?？己藱C(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和填補(bǔ)崗位和人員空缺，完善公司組織結(jié)構(gòu)。3.編制突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案在全面分析公司環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，結(jié)合公司生產(chǎn)和環(huán)境的實(shí)際情況，制定合理高效的預(yù)案，提高公司的應(yīng)急響應(yīng)能力，有效減少事故的發(fā)生。（二）強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制1.建設(shè)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制因?yàn)槭鼙娙巳罕容^特殊，醫(yī)藥企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)概率也比較大，因此企業(yè)要建立一套完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與化解機(jī)制。理由如下兩點(diǎn)：第一，醫(yī)藥企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，必然要和更多具有獨(dú)特技術(shù)積累，要求企業(yè)投入大量資金的企業(yè)打交道。在高端技術(shù)及人才引進(jìn)時(shí)，企業(yè)一定要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出科學(xué)評(píng)估，以免由于投入和收益不成比例造成不必要的財(cái)產(chǎn)損失。第二，一些醫(yī)藥企業(yè)的產(chǎn)品可靠性不清楚，因?yàn)椴煌膫€(gè)體在試驗(yàn)中對(duì)藥物的組成有不同的反饋，即使藥物完全經(jīng)過(guò)安全性認(rèn)證也不能預(yù)知是否有突發(fā)事件出現(xiàn)。當(dāng)類似突發(fā)事件出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)就會(huì)面臨著巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)一定要制定出健全的風(fēng)險(xiǎn)化解機(jī)制，以規(guī)避重大突發(fā)事件給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不利影響，同時(shí)維護(hù)好自身權(quán)益。2.提升公司全員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)防范意識(shí)是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障。只有增強(qiáng)防范意識(shí)，管理層和員工才能注意到并避免日常管理和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中的漏洞。根據(jù)前面的分析，A企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常薄弱，因此加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)刻不容緩。可以考慮對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，建立相關(guān)責(zé)任追究機(jī)制讓各個(gè)部門充分認(rèn)識(shí)并重視自身工作范圍中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，引導(dǎo)公司所有成員對(duì)自身責(zé)任范圍中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)預(yù)防并上報(bào)。3.增設(shè)風(fēng)控部門及風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)與此同時(shí)，對(duì)于A企業(yè)而言，其自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力并不太強(qiáng)，因此更應(yīng)改進(jìn)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，例如增設(shè)風(fēng)控部門及風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。確保當(dāng)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)，企業(yè)相關(guān)工作人員能夠及時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行處理，具體而言，負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)處理措施體制下，必須要根據(jù)不同種類負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)對(duì)策，例如，企業(yè)若是今后發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，存在資金流動(dòng)問(wèn)題時(shí)，則應(yīng)在處理措施體制上，采取相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，例如預(yù)先做好應(yīng)急資產(chǎn)儲(chǔ)備或者應(yīng)急資金渠道準(zhǔn)備。為及時(shí)處理好這些風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減少資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)在今后市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有好表現(xiàn)，以達(dá)到可持續(xù)發(fā)展。（三）規(guī)范企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的控制活動(dòng)把企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的經(jīng)驗(yàn)和成果向社會(huì)公開，不僅有助于提高企業(yè)的知名度和美譽(yù)度，而且有助于企業(yè)更加積極主動(dòng)地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。為此有必要建構(gòu)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的信息披露機(jī)制、公布年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告、提升企業(yè)社會(huì)聲譽(yù)、構(gòu)建國(guó)有企業(yè)信息披露機(jī)制、激勵(lì)企業(yè)間相互溝通、更多地學(xué)習(xí)社會(huì)成功經(jīng)驗(yàn)與管理方法等。社