醫(yī)藥行業(yè)審計風(fēng)險的影響因素及風(fēng)險應(yīng)對策略9600字

第1章引言 3 3 4第2章審計風(fēng)險的概念與特征 42.1概念 42.2特征 52.2.1客觀性 52.2.2普遍性 5第3章醫(yī)藥行業(yè)審計風(fēng)險的現(xiàn)狀 53.1案例概況 5 6 6 63.2.3未能認(rèn)真實施銀行函證 63.2.4未對關(guān)聯(lián)方交易保持警惕 7第4章醫(yī)藥行業(yè)審計風(fēng)險的影響因素分析 4.1資產(chǎn)損失風(fēng)險高且難以估算 4.2內(nèi)部控制不完善 84.3與關(guān)聯(lián)方輸送利益不易察覺 84.4連續(xù)審計影響?yīng)毩⑿?第5章注冊會計師降低醫(yī)藥行業(yè)審計風(fēng)險的對策 95.1重視分析性程序，防范高風(fēng)險項目的財務(wù)舞弊風(fēng)險 95.2改進(jìn)內(nèi)部控制審計的方法 95.3及時關(guān)注異常關(guān)聯(lián)方交易 5.4保持高度的審計獨立性 參考文獻(xiàn) 3第1章引言隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的生活水平不斷提升，人們對身體素質(zhì)的要求也越來越高。人類的全面發(fā)展依賴于人民的健康，而社會的正常運轉(zhuǎn)又必須依靠人們的身體素質(zhì)。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)直接關(guān)系到人民的健康和社會的和諧。特別是在新冠肺炎襲來之后，制藥企業(yè)的發(fā)展更是舉足輕重。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及資本市場的不斷開放，同時隨著人口的老齡化，人們越來越把目光聚焦于醫(yī)藥行業(yè)，醫(yī)藥行業(yè)也快速發(fā)展，醫(yī)藥行業(yè)的市場需求越來越大。據(jù)有關(guān)資料，近兩年來，國內(nèi)藥品市場的規(guī)模已達(dá)一點五萬億元。由于全球流行病的沖擊，中國制藥行業(yè)的發(fā)展勢頭很有希望保持平穩(wěn)的發(fā)展勢態(tài)，預(yù)計在今后2年將突破兩萬億人民幣。此外，人口老齡化問題日益嚴(yán)峻，食物衛(wèi)生問題不容小視，導(dǎo)致患者數(shù)量的增長，以及個人衛(wèi)生保健開支的增長。但是，隨著全球一體化的發(fā)展，各行各業(yè)都受到了影響，國家醫(yī)療衛(wèi)生體制的調(diào)整也在順應(yīng)時代潮流，面臨著激烈的市場環(huán)境，制藥企業(yè)也將迎來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在當(dāng)今的發(fā)展過程中，藥品業(yè)是一個非常重要的行業(yè)，必須要按照國家的政策來發(fā)展。政府調(diào)控醫(yī)藥價格，深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，市場供需格局發(fā)生改變，都將對醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的不利影響，并帶來一定的金融風(fēng)險。而制藥工業(yè)在日常運作中，往往要進(jìn)行新技術(shù)的開發(fā)，將大量的資金用于藥品的研發(fā)，而其成果的不穩(wěn)定，則會給公司的經(jīng)濟(jì)造成一定的風(fēng)險和損失。近年來，我國醫(yī)藥行業(yè)的改革逐漸進(jìn)入了深水區(qū)，隨之而來的是一些有待解決的問題：藥品限價、加強(qiáng)監(jiān)管等政策的實施雖做到了惠民生，但是也給醫(yī)藥行業(yè)帶來了重大的經(jīng)營壓力，再加上許多醫(yī)藥企業(yè)自生研發(fā)能力不足、缺乏市場議價能力，利潤空間進(jìn)一步被壓縮，一些醫(yī)藥公司往往會通過各種手段粉飾報表，更有甚者，通過舞弊進(jìn)行造假、欺騙投資者和社會大眾，也讓注冊會計師在審計時多出了許多的壓力和煩惱。近幾年來，紫鑫藥業(yè)、康芝藥業(yè)、康得新、康美藥業(yè)等醫(yī)藥制造上市公司先后因?qū)徲嬍”话l(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊，對投資者造成了重大影響，使其損失巨大，還使執(zhí)行審計工作的會計師事務(wù)所面對巨大的輿論質(zhì)疑，影響了其公信力，因此在審計醫(yī)藥行業(yè)上市公司時，注冊會計師有一定的必要給予更多的職業(yè)關(guān)注。因此本文著眼于醫(yī)藥制造企業(yè)，立足于會計師事務(wù)所以及注冊會計師，分析醫(yī)藥制造企業(yè)審計過程中可能存在的風(fēng)險點及其產(chǎn)生原因，并基于此提出一點降低審計風(fēng)險的建議。4文章以藥品業(yè)為研究目標(biāo)，通過案例的形式，對當(dāng)前藥品行業(yè)的稽查風(fēng)險進(jìn)行了深入的探討和分析，并針對這些問題給出了對策。首先，藥品產(chǎn)業(yè)與人們的生命和健康息息相關(guān)，但是，由于藥品產(chǎn)業(yè)自身的特殊性，在理論和實務(wù)上缺乏相關(guān)的研究，也沒有建立起一個完整的、有實際指導(dǎo)作用的制度。近年來，一些制藥企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)造假和注冊會計師審計失誤的案例屢見不鮮。任何一個產(chǎn)業(yè)都有自己的特點，尤其是在制藥領(lǐng)域。因此，本文旨在對我國制藥企業(yè)的稽查風(fēng)險進(jìn)行深入的研究與剖析，尋求有效的甄別與對策，從而推動我國制藥工業(yè)的健康發(fā)展。其次，我國的會計師事務(wù)所在我國起步比較遲，目前國內(nèi)關(guān)于會計師事務(wù)所的相關(guān)理論和實踐還不夠全面，要給各個領(lǐng)域制訂出一套恰當(dāng)?shù)囊?guī)范也是一件非常困難的事情。制藥企業(yè)的稽查風(fēng)險比較高，而對于制藥企業(yè)的探究也比較罕見。由于缺少完備的理所以，有必要開展制藥企業(yè)的稽核研究工作。財務(wù)信息的真實公允與否關(guān)乎資本市場的健康發(fā)關(guān)乎人民生活水平和健康幸福指數(shù)。近年來醫(yī)藥行業(yè)上市公司審計失敗事件頻發(fā)，且卻來越頻繁，造假舞弊一旦發(fā)生，損害的是各方的利益，不僅被審計單位名聲掃地，還會給廣大投資者造成經(jīng)濟(jì)損失，影響其信心。本文運用文獻(xiàn)分析法和案例分析法研究醫(yī)藥行業(yè)上市公司審計風(fēng)險，深入分析原因，希望藉此得出具有一定行業(yè)代表性的結(jié)論，以此探究在審計過程當(dāng)中注冊會計師怎么樣提高審計質(zhì)量、應(yīng)對審計風(fēng)險，從而避免審計失敗。相信這對審計行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也具有一定的參照價值，對我國資本市場良性發(fā)展也具有較大的理論和本文較為全面地結(jié)合了審計學(xué)、公司風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等多個學(xué)科的內(nèi)容以及財政部、中注協(xié)印發(fā)的指導(dǎo)性文件，結(jié)合所研究的醫(yī)藥制造行業(yè)的特點、并探討了在哪些方面存在欺詐行為，規(guī)避其審計風(fēng)險；最后，本文從中發(fā)現(xiàn)的問題入手，對康美制藥公司的審計工作中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了分析，并從不同層面進(jìn)行了深入的研究，最后從會計師和注冊會計師的視角出發(fā)，提出了相應(yīng)的防范對策，為制藥公司的審計風(fēng)險研究提供了一定的理論依據(jù)，同時也為進(jìn)一步研究醫(yī)藥制造企業(yè)的審計風(fēng)險識別與控制提供了支撐。第2章審計風(fēng)險的概念與特征5針對審計風(fēng)險的定義，國內(nèi)外眾多學(xué)者從不同角度出發(fā)得到了多種不同的結(jié)論。在我國有關(guān)審計準(zhǔn)則中，有一條規(guī)定：“審計風(fēng)險是指會計報告中出現(xiàn)重大差錯或遺漏，而被注冊會計師審核后出具不適當(dāng)審計意見的情況?！蹦壳?，我國的審計風(fēng)險模式是：審計風(fēng)險=錯報風(fēng)險×核查風(fēng)險；從形式上來看，審計風(fēng)險的模式雖然簡單，但其內(nèi)涵卻十分豐富。審計風(fēng)險在審計過程中一直存在，這是因為參與審計工作的主體是“人”,審計人第3章醫(yī)藥行業(yè)審計風(fēng)險的現(xiàn)狀康美制藥于一九九七年在廣東創(chuàng)立，四年后上市?？得乐扑幹饕?jīng)營中藥種植，中藥飲片加工，線上線下的醫(yī)藥產(chǎn)品銷售。康美制藥擁有完整的產(chǎn)業(yè)鏈，在中成藥領(lǐng)域的經(jīng)營范圍很廣?？得浪帢I(yè)在全國已投資建設(shè)了140余家與制藥有關(guān)的公司，涵蓋了藥材種植、中藥材出售、產(chǎn)品運輸?shù)确矫?，其?jīng)營規(guī)模在同行業(yè)中處于領(lǐng)先在金融舞弊事件之前，康美制藥在中國制藥企業(yè)的年度業(yè)績驕人，其發(fā)展和擴(kuò)張的步伐也是極快的。2017-2018年，康美藥業(yè)的市場規(guī)模與前幾年相比迅速增長，到2018年達(dá)到1200億元，成為上市醫(yī)藥企業(yè)中的第2名。但是，從2018年開始，很多媒體都在報道康美藥業(yè)有可能出現(xiàn)財務(wù)舞弊，股價的走向也被公司的高層所控制。同年十二月，因未按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的進(jìn)行了信息泄露，因此證監(jiān)會對康美藥業(yè)進(jìn)行了立案調(diào)查。62019年四月，康美制藥在其網(wǎng)站上發(fā)布了多份關(guān)于會計差錯的聲明。從公告中得知，康美藥業(yè)2017年營業(yè)收入增加88.98億元，成本增加76億元，貨幣資金增加299.44億元，營業(yè)收入增加了88.98億元，營業(yè)收入增加了102億元，貨幣資金增加了299.44億。由于康美制藥公司的這一巨大誤差的金額聲明，引起了資本市場的熱議。在二零二零年五月十三日，有關(guān)部門對康美藥業(yè)進(jìn)行了一次徹查，認(rèn)定其存在財務(wù)舞弊行為，并以其惡劣的行為影響了證券交易所的正常運營，受到了證券交易所的嚴(yán)厲處罰，而康美藥業(yè)及其相關(guān)人員也受到了處罰，執(zhí)行審計的公司也3.2來自審計主體的審計風(fēng)險類型獨立性是審計業(yè)務(wù)的前提，而康美藥業(yè)和中央珠江公司的合作已經(jīng)有二十多年了，按理說，事務(wù)所對康美藥業(yè)的資產(chǎn)、經(jīng)營財政情況，都是非常了解的。康美藥業(yè)在2018年被發(fā)現(xiàn)有大量的資金和借款，有財務(wù)欺詐的嫌疑。在2017及之前，康美制藥的審計報告中，會計師事務(wù)所認(rèn)定康美制藥的會計報表是合乎標(biāo)準(zhǔn)的，每年都有會計師出具的非保留意見。在證監(jiān)會對康美制藥的財務(wù)欺詐案進(jìn)行了初步調(diào)查之后，該事務(wù)所在2018年的審計報告中一反常態(tài)地提出了保留意見。持續(xù)的審計工作導(dǎo)致了會計師事務(wù)所未能嚴(yán)格遵守審計程序。出于對康美藥業(yè)的信任，該公司在進(jìn)行審計時仍沿用了以前的思維方式和程序，因此，其審計結(jié)果不具有一定的說服力。另外，2016-2018年，正中珠江已收到超過180萬的審計費用，而上市公司則希望以最小的代價獲得對自身有益的審計報告，隨著審計費用逐年上升，由于與被審計機(jī)構(gòu)長期的合作，審計機(jī)構(gòu)極有可能接受被審計機(jī)構(gòu)的不合理要求，從而喪從康美制藥的聲明中可以看出，公司已有266億左右的貨物出庫，342億元的存貨，其中出口的貨物在倉庫中所占的比重達(dá)到了78%。中央珠江對于這種狀況居然不抱任何疑慮，也沒有制訂專門的監(jiān)控方案。稽核機(jī)構(gòu)只對一些數(shù)額大的庫存量進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督。另外，康美制藥的庫存還包含野生山參，因此，清點比較困難。公司聘請了專業(yè)人士進(jìn)行盤問，通過專業(yè)人士的協(xié)助來獲得稽核的證據(jù)，但并未透露庫存監(jiān)控過程已經(jīng)失去了效力，并未達(dá)到預(yù)期的結(jié)果。7康美制藥公司憑空地多出了300億元人民幣，其實就是利用偽造的銀行存款和對票據(jù)進(jìn)行了偽造。這么多金額的舞弊行為，中央珠江公司在整個稽核過程中都沒有發(fā)覺。在對貨幣基金進(jìn)行審核時，稽核機(jī)構(gòu)僅選擇了帳戶余額大的期末帳戶作為憑證。在函證的基礎(chǔ)上，銀行的存款結(jié)余是一個必不可少的環(huán)節(jié)。在被稽核機(jī)構(gòu)的銀行帳戶中，若有現(xiàn)金流入，稽核機(jī)構(gòu)須發(fā)出信函。按理說，詢問信是由第三方審核，審核完畢后，將其提交給有關(guān)部門。所以，質(zhì)證是一種外在的證明，具有很高的可信性?？得乐扑巶卧炝擞嘘P(guān)的商業(yè)證明和文件，公司的帳簿與銀行的財務(wù)報表一對照，就會露出破綻，而稽查員卻找不到任何蛛絲馬跡。從這一點可以看出，在審核工作中，中央珠江未能將函證工作進(jìn)行得很好，而函證的程序也是進(jìn)行“走過從2016-2018年間，康美制藥在沒有得到管理層許可和批準(zhǔn)的情況下，偷偷地給其關(guān)聯(lián)公司注資?？得乐扑幑剂伺c其關(guān)聯(lián)公司之間的往來資金總額達(dá)89億元。截止到2017年，康美制藥已為普寧康都注資56.29億元，但是康美制藥在其相關(guān)的資料中并沒有透露普寧康違規(guī)使用的情況。這說明康美制藥存在著虛假的會計報告。中央珠江作為審計公司，它對關(guān)聯(lián)企業(yè)的行為缺乏足夠的警覺，也沒有對康美的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行過深層次的調(diào)查，不排除故意隱瞞的可能性。第4章醫(yī)藥行業(yè)審計風(fēng)險的影響因素分析從種植中藥到最終藥品的最終出售，這些都是制藥公司的一個重要的過程。醫(yī)藥行業(yè)的核心財產(chǎn)是醫(yī)藥行業(yè)的重要組成部分。與普通的原料相比，制藥公司對原料的需求更大。生物資產(chǎn)的成長依賴于自然的光照、濕度、地勢等因素，盡管目前的技術(shù)已相當(dāng)完善，但一旦遭遇自然災(zāi)害，其損失將會非常慘重。最近幾年，極端氣候的頻繁發(fā)生，如果在一定時期之內(nèi)，雨水、溫度等因素都會產(chǎn)生不可抑制的巨大改變，從而造成藥草的成長減慢乃至枯萎，最終造成嚴(yán)重的減產(chǎn)情況。通常情況下，氣候的影響范圍廣、突發(fā)性強(qiáng)，生產(chǎn)突然下降勢必會影響到制藥企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)利益。在此期間，專家們必須對產(chǎn)出進(jìn)行估算，以決定具體的損害。有些制藥公司，會編造理由，以自然災(zāi)害為擋箭牌，篡改財務(wù)報表。一方面，由于人們的主觀認(rèn)識，對生物質(zhì)物的估算能力有一定的局限性。而生物資產(chǎn)則受到天氣、氣溫等外部環(huán)境的極大的制約，因此，在進(jìn)行會計時，必須對8制藥公司的某些特性有一定的認(rèn)識。其實，注冊會計師很少能完全理解制藥公司的特征，也不清楚他們的特征和需要注意的問題，這樣就不能發(fā)現(xiàn)他們在審核中存在的問題，從而增加他們的審計風(fēng)險。首先，在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)大背景下，我國的公司治理結(jié)構(gòu)存在著較差的問題。公司員工職責(zé)不明，監(jiān)管不力的公司也很多。制藥公司業(yè)務(wù)眾多，銷售渠道廣泛，生產(chǎn)流程比較繁瑣，生產(chǎn)和運營中的各種危險因素也越來越多。其次，信息交流是維持公司運作的必要條件。然而，由于制藥工業(yè)的一些公司缺乏有效的信息交換，造成了信息的傳播受阻，公司的計劃和發(fā)展目標(biāo)未能傳達(dá)到所有的雇員，基層的意見和意見不能傳達(dá)到上級，公司的內(nèi)部管理也會失敗，從而帶來相應(yīng)的危險。另外，在當(dāng)今資訊大發(fā)展的今天，一些制藥公司尚未達(dá)到高水平的信息化水平，真正有效的資訊很難被甄別和使用。由于信息的落后，使得制藥公司在面對市場的突發(fā)事件時，不能對其進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測，從而增加其發(fā)展的危險。在審計中，由于存在不健全的內(nèi)部管理制度，這就要求更要確保審計的證據(jù)充足、恰當(dāng)，從而導(dǎo)致了審計的風(fēng)險加大。通常情況下，上市公司與子公司及母公司之間存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系。買賣的范圍包括商品買賣、資金供應(yīng)等，交易方式多種多樣，涉及面廣，因此，公司往往會通過關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計舞弊。但在此背景下，由于關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)流程具有很大的靈活性和不健全的價格策略，使得部分上市公司可以利用價格信息不明確的理由給關(guān)聯(lián)方提供利潤，從而鉆空子。同時，它也隱藏了其真正的意圖。在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的審核過程中，審計師必須廣泛搜集相關(guān)的資料，耗費大量的時間和努力。另外，為避免被稽查人員察覺，上市公司故意減少甚至停止公開與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的信息，使其難以進(jìn)行有效的控制。在制藥公司中，關(guān)聯(lián)方的交易錯綜復(fù)雜，暗藏不露的情況下，由于審計機(jī)構(gòu)需要對關(guān)聯(lián)公司的身份進(jìn)行甄別，從而加大了審核的難度和風(fēng)險。近年來，發(fā)生審計失誤的情況并不少見。在這些因素當(dāng)中，導(dǎo)致審計工作未能取得應(yīng)有的成效，主要是由于注冊會計師的獨立性的嚴(yán)重受損。從原理上講，會計必須與被審核的顧客直接保持一定的獨立性。然而，審計費用主要來自于被審核的9大部分公司長期與同一個會計師事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，持續(xù)的審核會導(dǎo)致兩者之間的聯(lián)系更加緊密，從而產(chǎn)生不正當(dāng)?shù)馁Y金交易；持續(xù)的審核也會導(dǎo)致注冊會計師的疏忽和缺乏專業(yè)上的疑慮，而當(dāng)被稽核機(jī)構(gòu)故意作假時，因為出于對被稽核機(jī)構(gòu)的信任，導(dǎo)致其在某些審核過程中忽視了某些問題，無法確保其獨立性。首先，在審核流程中運用分析軟件可以幫助審核人員分辨出業(yè)務(wù)交易和事務(wù)是否是正常的。使用分析器可以讓一些問題變得更為清楚和直觀。在藥品公司的稽核過程中，運用分析型的審核方法，可以把它與制藥行業(yè)的特征結(jié)合起來，并能深刻地理解這些問題，從而建立相應(yīng)的財務(wù)指標(biāo)，使審計師能夠更好地理解這些問題。另外，根據(jù)制藥企業(yè)的特征，制定出有目標(biāo)的技術(shù)指數(shù)來進(jìn)行相關(guān)的調(diào)查。例如，醫(yī)療行業(yè)的競爭很大，新的項目投入會帶來很大的成本，而要想及時的找到問題，就必須重視資金的流動。并根據(jù)實際情況，對是否增加審核流程進(jìn)行討論，以便更好地識別和減少審計的風(fēng)險因素。其次，會計舞弊行為中經(jīng)常會牽扯到具有一定風(fēng)險性的事項，對此，稽核工作人員要有一定的警惕。在審計工作的全過程中，會計人員要認(rèn)真對待可能出現(xiàn)的會計舞弊行為，如存貨收入、貨幣資金、不動產(chǎn)等。例如，在對制藥企業(yè)的生化財產(chǎn)進(jìn)行審核時，要充分考量其存在虛假增產(chǎn)的動機(jī)?？得乐扑幨且患揖哂幸欢ㄓ绊懥Φ闹扑幤髽I(yè)，在這次金融欺詐案中，康美制藥在一些特殊的高風(fēng)險產(chǎn)品中，也存在著造假、虛構(gòu)資金、利用關(guān)聯(lián)方的資金進(jìn)行欺所以，制藥企業(yè)必須重視公司的內(nèi)在金融安全制度，加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制。首先要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控觀念，加強(qiáng)通過宣傳手冊、公告牌和社會媒介來宣傳公司治理的重要性，讓企業(yè)的管理者和雇員意識到內(nèi)控的重要性。其次要制定一種較為完備、切實可行的內(nèi)控體系，重點是強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控，明確各部門的職權(quán)，建立與財務(wù)報表有關(guān)的信息體系，并對重大會計崗位進(jìn)行定期的換班，同時，要強(qiáng)化審計人員對內(nèi)控實施的監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)并糾正在實施中出現(xiàn)的問題。所以，必須進(jìn)一步完善內(nèi)控審核的評估指標(biāo)，完善內(nèi)控的審計手段。主要的內(nèi)部控制問題主要表現(xiàn)為：公司管理層聯(lián)合實施的財務(wù)徇私舞弊；對已發(fā)布了財政報告，公司重新更正；公司的內(nèi)審工作不到位，對內(nèi)控的監(jiān)督未能達(dá)到應(yīng)有的目的。在實施過程中，審計師可以使用量化和定性兩種方法來精確地理解控制問題發(fā)生的比如，有可能造成公司治理體系失效的缺陷，有可能影響公司利益的缺陷，有可能因違反法規(guī)而受到懲罰的缺陷等。同時，審計師應(yīng)該詳細(xì)列出各類問題，并制定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，對其進(jìn)行定量評估，從而確定其本質(zhì)。利用數(shù)量來度量在有問題的情況下，判斷其影響的程度，稱為量化評估準(zhǔn)則。為更好地反映出影響程度，應(yīng)采取量化的評估準(zhǔn)則，以便更好地保證審核的準(zhǔn)確性和有效性。在實際實施中，可以依據(jù)不同的現(xiàn)實條件，選取恰當(dāng)?shù)脑u價方法，如凈利潤、股票交易周轉(zhuǎn)率等。通過對被稽核企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系的分析，可以有效地減少審計風(fēng)險。而且通過對被稽核單位以前的稽核報表進(jìn)行檢查和剖析，可以了解其最近的變化情況。此外，稽核機(jī)構(gòu)也要把重點放在公司的大顧客、關(guān)鍵供應(yīng)商身上。必須對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的重要項目投資、債務(wù)清償?shù)忍貏e的經(jīng)營活動進(jìn)行審查，以確定新的關(guān)聯(lián)關(guān)系的真實性。并且在公司公開信息之外，稽核人員還可以對公司的大股東、核心高管等進(jìn)行深層次的研究，用專業(yè)的眼光去挖掘、對比分析，找出其中的異?，F(xiàn)象。醫(yī)藥行業(yè)的生意鏈條很多，所以，他們必須時刻關(guān)注著與醫(yī)藥公司有聯(lián)系的供應(yīng)商和顧客，確保他們之間的交易符合法律規(guī)定。由于關(guān)聯(lián)交易問題是制藥企業(yè)中常見的、不易察覺的現(xiàn)象，因此，審計師應(yīng)對被稽查對象的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行及時監(jiān)控，以便對潛在在挑選顧客時，會計公司要審慎考慮，在接受業(yè)務(wù)之前。首先要對被稽核企業(yè)的背景和信用的基本情況進(jìn)行全面的認(rèn)識，并對其各個層面的質(zhì)量和審計的環(huán)境進(jìn)行評價。其次，要對審核工作的困難程度、業(yè)務(wù)規(guī)模進(jìn)行評價，要綜合考量會計師事務(wù)所的審計工作是否具有與之對應(yīng)的審計工作經(jīng)歷，并在一定時限之內(nèi)，能夠按照規(guī)范的要求來進(jìn)行審核。在當(dāng)前的審計師市場中，許多會計師事務(wù)所都對顧客格外開放，對于那些信譽(yù)較差的顧客，他們往往會拋棄自己的職業(yè)操守，或者選擇從事超出自己的審計范圍的工作，最終造成了審計工作的失誤?？得乐扑幵?jīng)被媒體曝出過很多受賄的被大眾熟知的公司，公司的管理人員有明顯的職業(yè)道德問題和公司的內(nèi)部控制問題，而中央珠江公司是長期與他們一起工作的，他們對其企業(yè)信譽(yù)情況非常了解，但卻一直保密，并且一直與其保持著良好的合作關(guān)系，這也是為什么康美制藥2016年至2018年間，出現(xiàn)了一系列的審核失誤現(xiàn)象。所以，在選擇顧C(jī)PA必須保持獨立性，保證所出具的審計報告是獨立和公平的，而且不能被外界的任何外界因素所影響，從而使審計的結(jié)論盡可能地公平、合理。因此，注冊會計師必須做到自我約束，不受到外部環(huán)境的影響，也不能被稽核機(jī)構(gòu)的壓力施加所干擾。其次，要防止長時期、不間斷地與同一客戶打交道，尤其是與之有過長來往的合作伙伴，以免審計流程，審計方法等被另一方摸透，影響審計質(zhì)量，同時，它還避免了因長時間接觸而導(dǎo)致工作關(guān)系變質(zhì)，造成獨立性喪失，降低了審計質(zhì)量。這在康美藥業(yè)審計失敗的案例中體現(xiàn)得尤為突出，多年以來，負(fù)責(zé)康美藥業(yè)注冊會計師都是同一個人，出現(xiàn)顯著審計合謀現(xiàn)象。在審核過程中不能違反其客觀、公平的準(zhǔn)則。而對于審計項目的CPA和經(jīng)理，應(yīng)按實際需要對其進(jìn)行定期的更換，以保持其獨立。另外，有關(guān)部門也要制定相關(guān)法規(guī)，規(guī)范稽核收費，防止高額的稽查成本現(xiàn)象發(fā)生。若注冊會計師違背了其