貴糖股份內(nèi)控審計案例

貴糖股份內(nèi)控審計案例【篇一：貴糖股份內(nèi)控審計案例】貴糖股份存貨內(nèi)控失敗案例分析代斌摘要：近年來，上市公司頻繁曝出內(nèi)控失效和財務(wù)舞弊案件,嚴重影響了資本市場的健康發(fā)展。本文從coso內(nèi)部控制理論框架出發(fā)分析貴糖股份存貨管理控制失效的全過程，并提出相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：貴糖股份；內(nèi)部控制一、貴糖股份簡介廣西貴糖股份有限公司（貴糖股份），1998年在深交所上市（000833）。公司實際的控制人為廣東省廣業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營有限公司，最終控制人為廣東省國資委。主營業(yè)務(wù)是食糖、紙、酒精及輕質(zhì)碳酸鈣的制造、銷售，是我國最大的制糖綜合生產(chǎn)企業(yè)之一。二、內(nèi)控失效回顧2013年9月5日，公司收到廣西證監(jiān)局出具的《關(guān)于對廣西貴糖（集團）股份有限公司采取出具警示函措施的決定》，公司需在9月30日前提交整改報告并接受檢查。廣西證監(jiān)局稱，貴糖股份在2012年及以前年度會計核算中，原煤、蔗渣、板漿等大額大宗原材料暫估入賬缺乏相關(guān)依據(jù)，只暫估入賬金額，未確認入賬數(shù)量，影響該等存貨的發(fā)出成本結(jié)轉(zhuǎn)與期末計價的正確性，與此相關(guān)的財務(wù)報告內(nèi)部控制運行失效。從而導(dǎo)致貴糖股份2012年度未審財務(wù)報表的本期數(shù)據(jù)和前期的比較數(shù)據(jù)中營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨等項目存在重大會計差錯。三、內(nèi)部控制五要素分析（一）控制環(huán)境1、公司治理結(jié)構(gòu)。2011年末，廣東恒健投資控股有限公司將其所持貴糖股份100%無償劃轉(zhuǎn)予廣東省國資委下屬全資企業(yè)廣業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營有限公司（廣業(yè)資產(chǎn)），貴糖集團原來持有貴糖股份25.6%股份，股權(quán)劃轉(zhuǎn)后實際的控制人變更為廣業(yè)資產(chǎn)。廣業(yè)資產(chǎn)從未進行過任何對公司重組發(fā)展意圖的說明，對公司的定位和發(fā)展前景，采取無為而治的管理手段，公司在行業(yè)競爭力持續(xù)下降。在2012年的全年凈利潤大降逾七成以后，今年一季度，貴糖股份更報出了一份虧損的成績單。報告期內(nèi)，公司實現(xiàn)凈利潤-2455.39萬元，同比降幅高達357.17%。廣業(yè)資產(chǎn)已經(jīng)嚴重的拖累了公司的發(fā)展。另外，公司董事的連續(xù)離職，四位非獨立董事中，已空出兩個席位，最長的董事席位空缺時間已超過5個月，補選工作仍無下文。2、事務(wù)所更換之謎。貴糖股份從上市至今聘請三家會計師事務(wù)所，2012年之前為上海東華會計師事務(wù)所廣西分所，其內(nèi)部控制自評報告一致認為完整有效，并且無內(nèi)控審計報告。2012年更換為致同事務(wù)所后出具否定審計意見，2013年便更換為中審亞太會計師事務(wù)所。自上市以來一直聘請的上海東華會計師事務(wù)所，其在中國資本市場上的形象不是很好，多次參與財務(wù)造假案，其為貴糖股份審計長達13年，出具的審計報告均為標(biāo)準無保留意見。說明東華會計師的獨立性已喪失。（二）風(fēng)險評估1、內(nèi)部風(fēng)險。存貨取得環(huán)節(jié)；預(yù)算編制不合理、采購計劃不科學(xué)。驗收入庫環(huán)節(jié)；驗收的程序不規(guī)范。倉儲保管環(huán)節(jié)；保管方法不嚴密。盤點清查環(huán)節(jié)；清查制度只是形式，無法查清蔗渣等原料真實狀況。存貨處置環(huán)節(jié)；存貨處置責(zé)任不明確、審批不到位。2、外部風(fēng)險。制糖、造紙原料存在嚴重缺口及市場競爭進一步加劇。一方面，公司的紙類產(chǎn)品以制糖副產(chǎn)品糖渣為原料，成本較低，但與其他大型造紙企業(yè)相比，規(guī)模偏小。另一方面，原材料供應(yīng)不足，甘蔗生產(chǎn)受自然氣候影響大。（三）控制活動1、會計系統(tǒng)控制。部分大宗原材料的原始憑證缺失，會計人員在期末通過暫估方式對原材料價格進行登記，另外，可能由于管理層授意指使，故意調(diào)整利潤表中營業(yè)成本、凈利潤等科目。2、預(yù)算分析控制。貴糖股份主營業(yè)務(wù)為制糖、造紙，產(chǎn)品和技術(shù)更新很快，部分庫存原材料不適應(yīng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)需要，產(chǎn)生原材料積壓；同時，相關(guān)人員對市場需求沒有進行合理的預(yù)測，銷售的預(yù)測值過高，使銷售預(yù)算和成本預(yù)算出現(xiàn)大量誤差，導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，積壓現(xiàn)象嚴重。3、管理控制。企業(yè)未嚴格按照永續(xù)盤存制進行盤存，一是由于清查制度的不完善，導(dǎo)致存貨真實情況無法查清。二是因為相關(guān)會計人員執(zhí)行力度不夠，導(dǎo)致清查流于形式。（四）信息與溝通1、外部溝通。致同事務(wù)所查到庫存問題時與高層溝通，但是該公司的高層一直不同意對其會計處理進行重大會計差錯更正調(diào)整的建議。并在內(nèi)控的自評報告中稱，公司和審計機構(gòu)在原材料核算的方法上存在認識的差異，由于公司采購活動跨會計年度，公司之前的核算方法是遵循行業(yè)普遍做法，但是之前并未在相關(guān)報告中進行說明。2、內(nèi)部溝通。貴糖股份的存貨在采購、銷售、財務(wù)等部門都沒有對存貨的入賬和成本的核算方法提出質(zhì)疑，信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程的控制完全脫節(jié)。另外公司相關(guān)工作人員在生產(chǎn)過程發(fā)現(xiàn)存貨的問題，也有人員進行反映，但是一直沒有處理結(jié)果。（五）監(jiān)督公司對內(nèi)部控制的日常監(jiān)督十分薄弱，從以上的分析可以看到，貴糖股份的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督均已失效，內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)小組和內(nèi)控辦有名無實，在重大內(nèi)控缺陷問題上沒有發(fā)揮監(jiān)督作用，外部的會計師事務(wù)所沒有履行獨立審計的職能，給企業(yè)帶來了嚴重的損失。四、相關(guān)建議（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。及時補選董事空缺，完善獨立董事制度，加強董事會與高層之間的約束機制。同時還應(yīng)增強監(jiān)事會的獨立性，選擇有責(zé)任心，品質(zhì)優(yōu)良，勝利能力較強的復(fù)合性職員擔(dān)任，同時建議貴糖股份授予監(jiān)事會更多的權(quán)利。（二）聘請良好聲譽的審計機構(gòu)。企業(yè)管理層與注冊會計師的溝通對于實施內(nèi)部控制和內(nèi)控審計都是至關(guān)重要的，良好的溝通是解決問題的關(guān)鍵。在審前、審中和審后始終坦誠、深入溝通，主動配合支持注冊會計師的工作，并及時采取整改的措施，主動的為企業(yè)贏得正面的審計意見。（三）調(diào)整企業(yè)人員。完善崗位責(zé)任制，合理分工，避免責(zé)任的交叉與遺漏，對存貨關(guān)鍵控制點的職務(wù)人員要重點監(jiān)督、考核。實行激勵與懲罰并存的的模式，并時常進行崗位輪換，實行不相容崗位的分離。參考文獻：[1]向佳.內(nèi)部控制審計案例分析新華制藥被出具否定意見[j].企業(yè)導(dǎo)報.2012(11)[2]宋晶晶.存貨控制不容小覷貴糖股份內(nèi)控審計案例分析[j].中小企業(yè)管理與科技.2013(06)（代斌：南京市南京理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，研究方向：會計學(xué)。）項目研究257【篇三：貴糖股份內(nèi)控審計案例】——貴糖股份內(nèi)控審計案例分析宋晶晶（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）摘要：文章以貴糖股份內(nèi)控審計分析為例，深入探究導(dǎo)致存貨控制缺陷的原因及表現(xiàn)，并從目標(biāo)控制、責(zé)任歸屬、流程控制、風(fēng)險識別等方面得出啟示，提出防范存貨控制缺陷的具體措施。關(guān)鍵詞：存貨控制缺陷原因啟示案例概要2013月，貴糖股份被致同出具否定意見內(nèi)部控制審計報告，成為繼新華制藥之后我國第二家被出具否定意見內(nèi)控審計報告的上市公司。致同在內(nèi)部控制審計報告中指出，貴糖股份蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算基礎(chǔ)薄弱，部分暫估入賬的大宗原材料缺少原始憑證，影響該等存貨的發(fā)出成本結(jié)轉(zhuǎn)與期末計價的正確性，與此相關(guān)的財務(wù)報告內(nèi)部控制運行失效。上述重大缺陷未包含在貴糖股份2012年內(nèi)部控制評價報告中，且導(dǎo)致貴糖股份2012年度未審財務(wù)報表的本期數(shù)據(jù)和前期比較數(shù)據(jù)中“營業(yè)成本”、“應(yīng)付賬款”、“存貨”等項目存在重大會計差錯，進行追溯更正后，該重大差錯調(diào)減了2011年度凈利潤5251.2萬元，調(diào)增2011年年初留存收益11663.42萬元。在被出具否定意見后，貴糖股份發(fā)布公告辯稱，公司和審計機構(gòu)在原材料核算方法上遵循行業(yè)一貫性做法，并且得到了公司內(nèi)審機構(gòu)和管理層的認可，因此認為公司的整體內(nèi)部控制體系是有效的。與此同時，貴糖股份相關(guān)公告顯示，2012年貴糖股份突擊計提存貨跌價準備，存在減值情況的原輔材料、備品備件及零配件等賬面價值為1.394.31萬元，預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量為7877.40萬元，減值損失為2516.90萬元；產(chǎn)成品的減值損失為2068.96萬元。值得關(guān)注的是，不少原輔材料早在2011年度以前就應(yīng)該計提存貨跌價損失：如包裝物糖袋就有2009年以前的積壓品，因積壓時間長，塑料已出現(xiàn)風(fēng)化碎裂現(xiàn)象；包裝物積壓中，2003-2009壓金額為119.82萬元，為2010-2012年積壓金額的3.542011.98噸的積壓是從201112月止，一年多時間生產(chǎn)上僅領(lǐng)用了17噸，幾乎是全部積壓，因長期不用及露堆垛中風(fēng)吹雨淋日曬，漿板出現(xiàn)潮濕返黃、破溶、溶爛；此外，無法再使用及可使用的備品備件及零配件，三年以上的積壓占比達79.47%原因追溯2.1存貨儲量不合理，資金占用過大。根據(jù)貴糖股份2012年年報計算，存貨占流動資產(chǎn)比重為56.6%，其存貨主要由原材料和庫存商品構(gòu)成，賬面余額占存貨賬面余額的比重高達96%2.2存貨積壓現(xiàn)象嚴重，原材料和產(chǎn)成品均存在大量積壓。由于貴糖股份主營業(yè)務(wù)為制糖和造紙，產(chǎn)品和技術(shù)更新較快，使得部分庫存原材料不適應(yīng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)需要，產(chǎn)生原材料積壓；同時，紙產(chǎn)品市場低迷，需求萎縮，導(dǎo)致銷售受挫，使紙產(chǎn)品出現(xiàn)積壓及減值。2.3存貨驗收入庫控制管理薄弱。缺乏有效的存貨驗收入庫控制，導(dǎo)致部分暫估入賬的大宗原材料缺乏原始憑證，從而使存貨計價、成本結(jié)轉(zhuǎn)等后續(xù)會計業(yè)務(wù)核算喪失準確性。2.4存貨倉儲保管不善，使得存貨質(zhì)量降低。由于保管不善，致使貴糖的原材料出現(xiàn)不同程度的毀損，如包裝物塑料糖袋風(fēng)化碎裂，造紙原材料漿板潮濕返黃、破溶、溶2.5存貨清查盤點管控不嚴，跌價準備計提不及時。年報顯示貴糖股份存貨盤點采用永續(xù)盤存法，按此方法，存貨收入、發(fā)出的數(shù)量、金額應(yīng)逐筆逐日記錄，且應(yīng)不定期實地盤點，將實際盤存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)核對。根據(jù)貴糖股份披露的相關(guān)公告可知，其在2012年財務(wù)報告被外審機構(gòu)提出修改意見后，才對以前年度存貨進行追溯調(diào)整、集中計提跌價準備，可見貴糖股份并未嚴格按照永續(xù)盤存法對存貨進行盤點，且期末未及時進行資產(chǎn)減值測試，導(dǎo)致（上接第65金融服務(wù)以及獲得了綜合收益的權(quán)利。3.3具有較好的安全性和風(fēng)險分散性現(xiàn)金管理并非沒有風(fēng)險，如資金池中所涉及的結(jié)算賬戶透支，實際上都是一種或有資產(chǎn)、或有負債。又如網(wǎng)上銀行，如信息、指令傳遞不安全，導(dǎo)致信息泄露，均可能造成銀行的經(jīng)濟損失。但相對而言，現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)主要是憑借銀行的信譽來接受客戶委托，以中介人的身份進行代理業(yè)務(wù)，其風(fēng)險主要由委托人來承擔(dān)。同時通過現(xiàn)金產(chǎn)品管理有助于可靠的認識企業(yè)的流動性狀況和信用風(fēng)險情況?，F(xiàn)金管理產(chǎn)品不僅有益銀行，且有益企業(yè)。向企業(yè)提供資金服務(wù)和信息服務(wù)的現(xiàn)金管理產(chǎn)品實際上“外包”了企業(yè)自身的流動性管理業(yè)務(wù)，順應(yīng)了科斯教授的交易成本理論，即一旦外部交易成本大于內(nèi)部交易成本時，企業(yè)應(yīng)該采用“用市場代替企業(yè)”的方法來降低交易成本。我國的現(xiàn)金管理產(chǎn)品市場遠未發(fā)展成熟，市場前景廣闊，各商業(yè)銀行應(yīng)積極借鑒國外銀行的實踐經(jīng)驗，在技術(shù)、人力、營銷、制度建設(shè)等方面完善，為目標(biāo)客戶提供更周到的服務(wù)，同時獲得銀行自身的長遠發(fā)展。參考文獻：華南金融電腦，2007，15（2）.[2]銀行信息網(wǎng).2012銀行非利息收入占比排行榜[eb/ol].http:///zixun/zuixindongtai/13028.htm北京銀聯(lián)信信息咨詢中心.中國銀行業(yè)公司業(yè)務(wù)創(chuàng)新與營銷研究報告[eb/ol].http：//w..[4]申娟娟.商業(yè)銀行現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)研究[d].上海：華東師范大學(xué)，2008：1-55.66跌價準備計提嚴重滯后。2.6存貨處置控制失當(dāng)，有損企業(yè)經(jīng)營管理。在貴糖股份的存貨中，原材料、產(chǎn)成品存在大量積壓，2012前年度中，貴糖股份采取掛賬方式而不予處理，這樣做表面上不會減少當(dāng)期收益，但實際上損失是客觀存在的。貴糖股份2012年財務(wù)報告經(jīng)致同審計后，被要求對以前年度差錯追溯更正，直接調(diào)減2011年度凈利潤近50%2012年連續(xù)三年的經(jīng)營成果來看，主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤連續(xù)三年下跌，2012年度歸屬于上市公司股常性損益的凈利潤同比下降高達165.99%，可見其存貨處置不當(dāng)對公司經(jīng)營的不良影響是持續(xù)不斷的。從以上表現(xiàn)可以看出，貴糖股份的存貨控制缺陷并非某一單獨環(huán)節(jié)出現(xiàn)控制漏洞，而是從存貨的取得、驗收入庫到倉儲保管、盤點處置等各環(huán)節(jié)都存在不同程度管控缺陷，其中既有設(shè)計缺陷也有執(zhí)行缺陷。致同在審計報告中定義，重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。貴糖股份的存貨控制缺陷導(dǎo)致2012年及以前多年度財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報且未能及時發(fā)現(xiàn)并糾正，內(nèi)部控制運行失效，因此，致同對其出具否定意見內(nèi)部控制審計報告。啟示存貨是公司的一項重要流動資產(chǎn)，公司治理層和管理層對存貨控制的重視程度和管理好壞直接影響著企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，我們從貴糖股份案例中不僅要感悟到存貨控制對企業(yè)的重要性，更要明白如何才能構(gòu)建起完善的、行之有效的存貨內(nèi)部控制機制。3.1明確存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)通?？煞纸鉃橐韵路矫妫航⒔∪尕浌芾淼闹贫群土鞒蹋舷嚓P(guān)法律法規(guī)要求。保持存貨最佳儲量，既滿足預(yù)期需求和防止局部短缺，又謹防浪費。保證存貨在中間存儲和轉(zhuǎn)運中的安全與完整，合理投保。存貨轉(zhuǎn)移經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。存貨處置及時合理。3.2明晰存貨內(nèi)部控制的責(zé)任。董事會通常對存貨負有最終責(zé)任，但是并不親自進行存貨的管理，對存貨進行管理的是采購、倉儲、財務(wù)部門以及與存貨周轉(zhuǎn)使用相關(guān)的其他業(yè)務(wù)部門。所以，董事會對存貨控制承擔(dān)的是領(lǐng)導(dǎo)和組織責(zé)任，而存貨相關(guān)業(yè)務(wù)部門承擔(dān)的是管理責(zé)任。內(nèi)部審計部門對存貨內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果負有監(jiān)督檢查責(zé)任，同時，委托外部審計機構(gòu)和注冊會計師對存貨內(nèi)部控制情況進行檢查，并對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進行披露。3.3分析整合存貨控制流程。不同類型的企業(yè)有不同的存貨業(yè)務(wù)特征和管理模式，即使同一企業(yè)，不同類型存貨的業(yè)務(wù)流程和管控方式也不盡相同，企業(yè)須結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點，梳理存貨控制流程。概括地講，無論哪種類型企業(yè)，存貨取得、驗收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點清查、銷售處置都是其共有的環(huán)節(jié)。3.4鑒別重要存貨控制環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險。存貨取得環(huán)節(jié)，預(yù)算編制不科學(xué)、采購計劃不合理，可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺。驗收入庫環(huán)節(jié)，驗收