內(nèi)部審計(jì)學(xué)（第3版）課件 第1章 內(nèi)部審計(jì)概述

第1章內(nèi)部審計(jì)定義第1節(jié)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第2節(jié)

內(nèi)部審計(jì)定義的歷史演進(jìn)第3節(jié)

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別第1節(jié)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、受托責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本原因二、西方內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展三、我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程一、受托責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本原因

受托責(zé)任源于兩權(quán)分離的委托代理關(guān)系的產(chǎn)生。當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后,所有者和經(jīng)營者之間便產(chǎn)生了委托代理關(guān)系,受托人應(yīng)按照委托人的意志履行責(zé)任。

具體包括：第一，受托人應(yīng)以最大善意完成任務(wù)，采用最經(jīng)濟(jì)、有效、嚴(yán)密的方法來保管和使用為完成托付任務(wù)而獲得的資源第二，受托人應(yīng)建立必要的會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度，對(duì)任務(wù)的完成情況，資金、資源的收支情況進(jìn)行記錄并報(bào)告。第三，為了證明這些記錄是真實(shí)的，受托人應(yīng)保存切足以證明其履行受托責(zé)任的證據(jù)。從公司治理理論及實(shí)踐的角度來說明：公司治理是受托責(zé)任系統(tǒng)中的一種控制機(jī)制,其最終目的是確保受托責(zé)任系統(tǒng)的運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要組成部分,也是受托責(zé)任系統(tǒng)中一種重要的控制機(jī)制,它可以評(píng)價(jià)和改善受托責(zé)任系統(tǒng)。

受托責(zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn),審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生,因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。最初的內(nèi)部審計(jì)是為了增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息的可靠性,減少信息不對(duì)稱,以利于契約的簽訂和執(zhí)行而設(shè)置的。時(shí)至今日,內(nèi)部審計(jì)作為受托責(zé)任系統(tǒng)中的控制機(jī)制,已經(jīng)成為利益相關(guān)者透視整個(gè)組織的放大鏡,并作為組織增值的促導(dǎo)者、管理變革的引領(lǐng)者而大放異彩。二、西方內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展(一)內(nèi)部審計(jì)萌芽階段(奴隸社會(huì)至18世紀(jì)60年代)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)最早可追溯至奴隸社會(huì)。奴隸主往往將自己的私有財(cái)產(chǎn)委托給精明能干的代理人經(jīng)營管理,同時(shí)委派親信審查這些財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理者是否忠誠地為其利益服務(wù)。這些親信實(shí)際上充當(dāng)了內(nèi)部審計(jì)人員的角色；到了中世紀(jì)的歐洲,隨著分權(quán)思想的深化和分工的出現(xiàn),獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員開始出現(xiàn),同時(shí)復(fù)式記賬基本原理也得以產(chǎn)生并逐漸系統(tǒng)化,這一系列變化極大地促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。14世紀(jì)，威尼斯的城市議會(huì)開設(shè)的造船廠在復(fù)式記賬的基礎(chǔ)上，率先試行了成本控制制度。復(fù)式記賬的引人使得內(nèi)部審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)向建立在科學(xué)核算原理基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)賬簿。這一轉(zhuǎn)變也使得內(nèi)部審計(jì)技術(shù)由簡單的驗(yàn)證、核對(duì)轉(zhuǎn)向?qū)~簿的審查。(二)內(nèi)部審計(jì)快速發(fā)展階段(18世紀(jì)60年代至20世紀(jì)80年代)1.財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)18世紀(jì)60年代至19世紀(jì)初，英國工業(yè)革命爆發(fā)，英國演變?yōu)闄C(jī)器大工業(yè)占統(tǒng)治地位的國家，出現(xiàn)了由股東融資的股份公司。1844年英國國會(huì)頒布的《合資公司法》明確規(guī)定公司董事會(huì)負(fù)有登記賬簿的義務(wù)，必須每年向股東提供“詳細(xì)、真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表”，為了保證所提供資料的真實(shí)性，還要求由董事會(huì)以外的第三者（監(jiān)事）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表及賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性和合理性做出報(bào)告，從而確立了內(nèi)部審計(jì)制度。

2.業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以業(yè)務(wù)活動(dòng)為關(guān)注點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)在20世紀(jì)40年代末才開始出現(xiàn),并于60年代發(fā)展到了頂峰。3.管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)20世紀(jì)中后期,壟斷的出現(xiàn)及世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)等外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響,同時(shí)也促使人們對(duì)內(nèi)部管理體系進(jìn)行重新思考,管理理論和實(shí)踐都要求更加關(guān)注外部環(huán)境的影響,倡導(dǎo)用一種動(dòng)態(tài)的、系統(tǒng)的眼光來看待現(xiàn)代管理。(三)內(nèi)部審計(jì)趨于成熟階段(20世紀(jì)80年代至21世紀(jì)初)20世紀(jì)90年代以后，組織內(nèi)部權(quán)力的分散導(dǎo)致越來越多的評(píng)估活動(dòng)出現(xiàn),如何在防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)上發(fā)揮積極作用,成為內(nèi)部審計(jì)面臨的新挑戰(zhàn)。外部環(huán)境的變化使內(nèi)部審計(jì)不斷面臨新的挑戰(zhàn)，在企業(yè)內(nèi)部也同樣發(fā)生著重大的變革。21世紀(jì)初，安然、世通等公司財(cái)務(wù)丑聞催生了內(nèi)部審計(jì)的一部重要法案--《薩班斯-奧克斯利法案》ABC（四）內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展階段（21世紀(jì)初至今）美國從1998年開始連續(xù)三年推出關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的政府研究報(bào)告，拉開了全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究的序幕。隨著數(shù)字科技的深入發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)開始出現(xiàn)以數(shù)據(jù)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析逐步豐富傳統(tǒng)的審計(jì)模式，這意味著審計(jì)即將告別傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)，應(yīng)發(fā)揮數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)能力,結(jié)合數(shù)字科技時(shí)代數(shù)據(jù)高速處理技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)實(shí)施全面審計(jì),釋放大數(shù)據(jù)時(shí)代的數(shù)據(jù)紅利。云計(jì)算的應(yīng)用與大數(shù)據(jù)的發(fā)展相輔相成，審計(jì)人員可以利用云計(jì)算的數(shù)據(jù)處理能力，對(duì)海量信息進(jìn)行比較、分析、處理，快速挖掘有價(jià)值的信息。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用則使內(nèi)部審計(jì)人員能夠告別傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式，轉(zhuǎn)而利用大數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈結(jié)合的信息以及信息處理技術(shù)，高效開展審計(jì)及相關(guān)工作。虛擬現(xiàn)實(shí)技術(shù)可以使內(nèi)部審計(jì)人員告別傳統(tǒng)的事后審計(jì)，通過現(xiàn)有數(shù)據(jù)或預(yù)估數(shù)據(jù)構(gòu)建模型，通過虛擬演繹預(yù)估可能發(fā)生的情況，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。人工智能的不斷發(fā)展使得審計(jì)中一些低附加值的工作將被人工智能取代，這在為企業(yè)帶來效率和便利的同時(shí)，也給審計(jì)人員帶來了挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)人員想要謀求職業(yè)的發(fā)展，就必須提升自身價(jià)值，摒棄重復(fù)的初級(jí)勞動(dòng)，利用新技術(shù)提升自身的地位。三、我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程1.初步建立階段(1983—1992年)

1978年黨的十一屆三中全會(huì)提出將黨的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來，1982年修訂的《中華人民共和國憲法》明確規(guī)定我國應(yīng)該實(shí)施審計(jì)監(jiān)督制度，1983年9月審計(jì)署成立前夕，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示》的指示精神,有關(guān)部門和單位已經(jīng)開始邊組建邊開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。同年9年,中國石化總公司率先成立審計(jì)部,積極開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。此后,在審計(jì)署的組織、推動(dòng)和指導(dǎo)下,多個(gè)部門、單位響應(yīng)國家要求,相繼成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。2.穩(wěn)步發(fā)展階段(1993—2002年)

1992年,黨的十四大明確提出了建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)。1993年11月,黨的十四屆三中全會(huì)召開,進(jìn)一步明確了我國建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的總基調(diào),國有企業(yè)加速變革,公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的方針為企業(yè)發(fā)展帶來了活力,這時(shí)的內(nèi)部審計(jì)主要圍繞國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度展開。為了適應(yīng)環(huán)境的變化,我國內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)穩(wěn)步發(fā)展的時(shí)期,也可以說是由消極防弊向積極興利轉(zhuǎn)變的階段。3.轉(zhuǎn)型與發(fā)展階段(2003年——2012年)2003年3月,新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》正式發(fā)布,與原來的規(guī)定相比,這一新規(guī)定發(fā)生了本質(zhì)上的變化。2003年-2005年底,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)頒布了中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、20項(xiàng)具體準(zhǔn)則和2項(xiàng)實(shí)務(wù)指南。2008年5月,財(cái)政部等五部委共同制定了被稱為中國版《薩班斯-奧克斯法案》的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,此規(guī)范的頒布是我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要里程碑。2012年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)2003年以來發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂。2013年新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布,自2014年1月1日起執(zhí)行,原執(zhí)行的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》以及1~29號(hào)具體準(zhǔn)則同時(shí)廢止。4、快速發(fā)展階段（2013年至今）在這一時(shí)期,我國處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動(dòng)力的攻關(guān)期,建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系是跨越關(guān)口的迫切要求和我國發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo);建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系,必須把發(fā)展經(jīng)濟(jì)的著力點(diǎn)放在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上,把提高供給體系質(zhì)量作為主攻方向,增強(qiáng)我國經(jīng)濟(jì)質(zhì)量優(yōu)勢(shì);推動(dòng)新型工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化同步發(fā)展。這些為我國新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)指明新的發(fā)展方向,推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的快速發(fā)展。2018年,習(xí)近平總書記在主持召開中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議時(shí)強(qiáng)調(diào),要“努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”,“加快形成審計(jì)工作全國一盤棋。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督,調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量,增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力”。

黨的十八大以來內(nèi)部審計(jì)的主要特征包括:(1)強(qiáng)化黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo);(2)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)政治站位,凸顯內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)國家治理與國家治理能力現(xiàn)代化中的作用;(3)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)不斷強(qiáng)化,審計(jì)的功能定位不斷提升;(4)審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)和任務(wù)實(shí)現(xiàn)“全覆蓋”;(5)國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源加快整合;(6)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不斷增強(qiáng),這主要體現(xiàn)在總審計(jì)師制度的建立與總審計(jì)師地位的提升上;(7)內(nèi)部審計(jì)將在境外審計(jì)和企業(yè)戰(zhàn)略層面發(fā)揮作用;(8)審計(jì)將在合規(guī)管理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮更大作用;(9)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)開始思考如何在質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革中實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展;(10)內(nèi)部審計(jì)開始探索在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的轉(zhuǎn)型路徑。至此,我國的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)轉(zhuǎn)型與高質(zhì)量發(fā)展的新時(shí)期。第2節(jié)內(nèi)部審計(jì)定義的歷史演進(jìn)一、IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)定義的演進(jìn)1.1947年第一次定義2.1957年第二次定義3.1971年第三次定義4.1978年第四次定義5.1990年第五次定義6.1993年第六次定義7.1999年第七次定義8.2004年第八次定義二、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)定義的演進(jìn)

2003年,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,首次將內(nèi)部審計(jì)定義為“在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。將該定義與IIA當(dāng)時(shí)的最新定義進(jìn)行對(duì)比，可以看出我國內(nèi)部審計(jì)的職能突出強(qiáng)調(diào)的是監(jiān)督和評(píng)價(jià),其主要業(yè)務(wù)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這表明我國對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)、定義尚不完善,僅關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、控制方面的作用，而忽視內(nèi)部審計(jì)的其他職能,屬于監(jiān)督型的內(nèi)部審計(jì)。

修訂后的定義力求反映國際國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化,并與IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義接軌。此次修訂借鑒了IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義。(1)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能。將原內(nèi)部審計(jì)定義中的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”職能改為“確認(rèn)和咨詢”職能,進(jìn)一步拓寬了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。修訂后的定義將內(nèi)部審計(jì)范圍界定為“業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性”。(2)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的范圍。將原來的“經(jīng)營活動(dòng)”改為“業(yè)務(wù)活動(dòng)”,表明內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不再局限于以營利為目的的組織,還包括非營利組織。(3)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的方法。修訂后的定義增加了“運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法”的規(guī)定,突出了內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)技術(shù)特征,體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的科學(xué)性和規(guī)范性,這有助于內(nèi)部審計(jì)人員和社會(huì)各界了解內(nèi)部審計(jì)職業(yè)對(duì)技術(shù)方法和人員素質(zhì)的要求。(4)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。修訂后的定義將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)界定為“促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”,進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平、促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。第3節(jié)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別

第一,審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是提高組織的運(yùn)作效率,是出于管理目的;外部審計(jì)則是對(duì)組織的財(cái)務(wù)信息的合法性、公允性、一貫性提供保障。

第二,審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都受本單位的制約,獨(dú)立性有限,具有相對(duì)性,僅能做到獨(dú)立于被審計(jì)事項(xiàng)或者單位;外部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都必須與被審計(jì)單位毫無關(guān)系,具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。

第三,審計(jì)方式。內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行的,具有一定的靈活性;外部審計(jì)則必須受托執(zhí)行的,如果沒有接受委托,外部審計(jì)師不能隨意審計(jì)被審計(jì)單位。

第四,工作范圍。內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面,包括風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程等;外部審計(jì)則集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程及與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。

第五,審計(jì)方法。內(nèi)部審計(jì)的方法靈活多樣,應(yīng)結(jié)合組織的具體情況采取各種不同的方法,其中也可以借鑒外部審計(jì)的一些程序;外部審計(jì)的方法則側(cè)重于報(bào)表審計(jì)程序。第六,審計(jì)報(bào)告的作用。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告主要為本單位經(jīng)營管理提供參考,對(duì)外不起鑒證作用,不能向外界公開;政府審計(jì)的結(jié)果除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外,均要對(duì)外公示;社會(huì)審計(jì)報(bào)告則必須向外界公開,對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé),具有社會(huì)鑒證的作用。第七,審計(jì)的服務(wù)對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)中充當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局的參謀和助手,并協(xié)助各級(jí)管理人員有效履行他們的職責(zé),其主要的、直接的服務(wù)對(duì)象包括企業(yè)管理當(dāng)局和董事會(huì)。通常,外部審計(jì)人員是受托對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行年度審計(jì),其服務(wù)對(duì)象是企業(yè)利益相關(guān)者,包括股東、銀行、債權(quán)人、政府和潛在的投資者等。

第八,與內(nèi)部控制的關(guān)系。外部審計(jì)人員主要關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性有實(shí)質(zhì)性影響的控制,而內(nèi)部審計(jì)人員則對(duì)整個(gè)內(nèi)部