會計學原理（第3版）課件：成本計算

成本計算【學習目標】

通過本項目的學習，應(yīng)當初步掌握工業(yè)企業(yè)的采購成本、生產(chǎn)成本、銷售成本計算的基本方法。讀大學期間，每個學生不僅有伙食費、教輔資料費、服裝費、電話費、醫(yī)藥費等方面的開支，還會有電費、偶然聚餐費、小禮品、電腦耗材費等方面的支出，此外，國家每年也會為大學下?lián)芤欢〝?shù)額的教育經(jīng)費。思考與討論：1.大學本科四年學生或大學?？迫陮W生接受高等教育的成本是多少？2.上大學的成本應(yīng)該由哪些項目構(gòu)成？任務(wù)引入任務(wù)一成本計算概述一、成本和成本計算的概念

馬克思在《資本論》對商品的價值和成本有精辟的論述：按照資本主義生產(chǎn)方式生產(chǎn)的每一個商品W的價值，用公式表示是W=C+V+M。從工業(yè)企業(yè)來講，它所生產(chǎn)的產(chǎn)品價值，包括：(1)已耗費的生產(chǎn)資料(勞動資料、勞動對象)轉(zhuǎn)移的價值(C)；(2)活勞動中必要勞動所創(chuàng)造的價值—相當于工資(V)；(3)剩余勞動所創(chuàng)造的價值(純收入)——稅金、利潤等(M)。產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價值的一部分，是產(chǎn)品價值中的C+V部分。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要耗費各種人力、物力和財力，這種耗費的貨幣表現(xiàn)，即稱為生產(chǎn)費用。各種費用歸集到一定的對象上，即為各該對象的成本。

按照馬克思的觀點，成本是商品產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所耗費的物化勞動和活勞動中必要勞動的價值，即C+V部分，成本是已經(jīng)耗費而又必須在價值或?qū)嵨镏械靡匝a償?shù)闹С觥?、成本是經(jīng)濟資源的耗費生產(chǎn)經(jīng)營過程也同時是資產(chǎn)的耗費過程。例如，為生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗費原材料、磨損固定資產(chǎn)以及用現(xiàn)金支付工資等。原材料、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金，都是企業(yè)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)原本可以為企業(yè)換取經(jīng)濟利益，現(xiàn)在被耗用掉了。成本是經(jīng)濟資源的耗費，經(jīng)常作為耗費、花費的同義詞使用。根據(jù)成本歸屬理論，當任何原材料或設(shè)備在耗用之后，它們的原始購置成本就隨之歸屬于產(chǎn)出物的成本。2、成本是以貨幣計量的耗費生產(chǎn)經(jīng)營成本是以貨幣計量的。它們?nèi)舨皇沁^去已經(jīng)支付了貨幣，就是將來需要支付貨幣。沒有支付貨幣的耗費，如生產(chǎn)對環(huán)境的損害等，只要企業(yè)對此不需要支付現(xiàn)金就不能計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。根據(jù)成本流轉(zhuǎn)觀念，企業(yè)從購進設(shè)備和原材料開始，直到產(chǎn)品交給客戶，隨著實物的流轉(zhuǎn)，成本亦在流轉(zhuǎn)。會計人員追溯成本的流轉(zhuǎn)過程，通過成本記錄反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，最初購置資產(chǎn)的貨幣支出逐步歸屬到產(chǎn)品。因此，成本總是需要支付貨幣的，或者說只有支付貨幣的耗費才屬于存貨成本。3、成本是特定對象的耗費成本總是針對特定對象或目的的。成本是轉(zhuǎn)嫁到一定產(chǎn)出物的耗費，是針對一定的產(chǎn)出物計算歸集的。這個產(chǎn)出物稱為成本計算對象，它可以是一件產(chǎn)品或者一項服務(wù)。成本和費用的區(qū)別之一，就是成本有特定的對象，而費用沒有特定對象。費用一般與期間相聯(lián)系，如月、季度、半年、年，成本一般與計算對象相聯(lián)系，如產(chǎn)品。4、成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費從理論上說，企業(yè)的全部經(jīng)濟活動應(yīng)當分為生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動和籌集活動，這三項活動的損益在利潤表中要分開報告，以便分別評價其業(yè)績。企業(yè)經(jīng)濟活動的正常損益和非正常損益也要分開報告，以便分別評價企業(yè)的獲利能力。只有生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常耗費才能計入生產(chǎn)經(jīng)營成本并從營業(yè)收入中扣減，以便使“營業(yè)利潤”能反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常獲利能力。成本計算中存貨成本，是正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)下的成本。非正常的、意外的耗費不計入存貨成本，而將其直接列為期間費用或損失。二、成本計算的作用1.成本計算是盈虧計算的基礎(chǔ)2.成本計算是耗費補償?shù)囊罁?jù)3.成本計算是真實反映財務(wù)狀況的關(guān)鍵任務(wù)二成本計算的原則和基本要求一、成本計算的原則（一）成本計算一定要明確成本計算對象所謂成本計算對象，就是費用歸集的對象．或者說是成本歸屬的對象。進行成本計算，必須首先確定成本計算對象。如果成本計算對象確定得不準確或不恰當，就會大大增加成本計算的難度，計算出來的成本不能滿足企業(yè)管理的需要，甚至不能完成成本計算的任務(wù)。在工業(yè)生產(chǎn)中，不言而喻，產(chǎn)品或產(chǎn)品的類別是最終的成本計算對象。但是，最終的成本計算對象并非唯一的對象。除最簡單的生產(chǎn)而外，在成本計算到達最終階段以前，由于生產(chǎn)過程的復雜性，往往還需要經(jīng)過一個或幾個中間性成本對象的計算。名目繁多的成本計算方法，實際上主要是根據(jù)對象的不同特點予以命名的。（二）恰當確定成本計算期所謂成本計算期，就是多長時間計算一次成本。從理論上說，產(chǎn)品成本計算期應(yīng)該與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致。但這種情況只適合于企業(yè)的生產(chǎn)過程為一批（件）接一批（件），即第一批（件）完工了再生產(chǎn)第二批（件）的情況。而事實上現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)大都采用流水線的形式，不是一批接一批地生產(chǎn)，而是不斷投產(chǎn)，不斷完工，綿延不斷，無法分清前后批次。在這種情況下，按批計算成本顯然是很困難的，只有人為地劃分成本計算期（一般是以一個月作為一個成本計算期），成本計算才有可行性。（三）正確選擇成本計算的方法由于企業(yè)的情況千差萬別，成本的具體計算方式也不可能有一個統(tǒng)一的模式。經(jīng)過人們的長期實踐，形成了幾種常用的成本計算方法，即品種法、分批法和分步法等。恰當?shù)卮_定成本計算的對象，不是一件容易的事。因為企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)組織形式和技術(shù)特點不同，成本計算的對象也會不一樣。例如，有的企業(yè)只生產(chǎn)最終的產(chǎn)成品，而有的企業(yè)除生產(chǎn)最終的產(chǎn)成品外，還生產(chǎn)各種各樣的半成品。有的企業(yè)是采用大批量生產(chǎn)，而有的企業(yè)是采用小批量生產(chǎn)，甚至是單件生產(chǎn)等。如果企業(yè)的產(chǎn)品不是成批生產(chǎn)，且只有一個步驟，一般可以直接以產(chǎn)品品種為成本計算對象，這種方法稱為品種法。如果產(chǎn)品生產(chǎn)是以按批生產(chǎn)為主，則以批次作為成本的計算對象，這種方法稱為分批法。如果產(chǎn)品生產(chǎn)要分成若干個步驟，中間有半成品，并且產(chǎn)品是連續(xù)不斷的大量生產(chǎn)或大批量的生產(chǎn)，則以每個步驟的半成品和最終產(chǎn)品為成本的計算對象，這種方法稱為分步法。（四）合理設(shè)置成本項目為了比較全面、系統(tǒng)地反映產(chǎn)品的成本耗費情況，使成本計算能提供比較準確的信息，在計算產(chǎn)品成本時，不僅要計算產(chǎn)品的總成本和單位成本，而且要對總成本按用途分類，以反映產(chǎn)品成本的組成和結(jié)構(gòu)。這樣，便于我們對成本進行控制，也便于我們分析產(chǎn)品生產(chǎn)中的經(jīng)濟效益問題和對生產(chǎn)部門進行考核評價。在計算產(chǎn)品成本時，一般把成本分成三個項目，即：①直接材料；②直接人工；③制造費用。有的企業(yè)規(guī)模比較大，生產(chǎn)過程比較復雜，成本項目分得比較細。如果單位的規(guī)模很小，生產(chǎn)過程也很簡單，可以只劃分為兩個項目，即：①材料費用；②其他費用。（五）合理選定費用分配標準生產(chǎn)過程往往是比較復雜的，一項費用發(fā)生后，其用途往往不止一個，生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，成本計算的對象也不止一個。這樣，一項費用發(fā)生后，往往不能直接地、全部地記入反映某一個對象的明細賬戶，而需要把這項費用在幾個對象之間進行分配。那么，哪個對象負擔的費用應(yīng)該多一點，哪個對象負擔的費用應(yīng)該少一點呢？其分配的原則是：“誰耗費，誰負擔”，或者是“誰受益，誰負擔”。但是，要對費用進行精確的分配是比較困難的，要對一定對象所發(fā)生的成本消耗（受益）情況進行準確的計量，同樣是比較困難的。二、成本計算的基本要求成本計算就是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個階段所發(fā)生的費用，按照一定的對象和標準進行歸集和分配，以計算出各該對象的總成本和單位成本的一種會計核算的專門方法。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程主要包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個階段。在這三個階段中都要進行成本計算，即材料采購成本的計算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和產(chǎn)品銷售成本的計算。成本計算過程實際上就是費用的歸集和分配過程。因此，要做好成本計算工作，必須正確歸集和分配各種費用。因此，對企業(yè)成本計算有以下基本要求：⒈劃清收益性支出與資本性支出的界限凡支出的效益及于本年度（或一個營業(yè)周期的），應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期的），應(yīng)當作為資本性支出。資本性支出應(yīng)在多個會計年度分歧攤配計入產(chǎn)品成本或期間費用，不應(yīng)在發(fā)生當期直接列入產(chǎn)品成本；收益性支出則一般應(yīng)計入當期產(chǎn)品成本或期間費用。收益性支出計列于利潤表中，作為成本或費用，計入當期損益，以正確地計算企業(yè)當期的經(jīng)營成果；資本性支出計列于資產(chǎn)負債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。⒉劃清生產(chǎn)經(jīng)營支出與營業(yè)外支出的界限生產(chǎn)經(jīng)營支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的各項支出。包括資產(chǎn)購置支出、產(chǎn)品制造支出以及各種費用支出。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。營業(yè)外支出與企業(yè)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，不能作為企業(yè)的成本或費用。⒊劃清產(chǎn)品制造成本與期間費用的界限制造成本是產(chǎn)品在制造過程中所發(fā)生的成本，包括一切與生產(chǎn)有關(guān)的直接和間接生產(chǎn)成本，從原材料投入生產(chǎn)至產(chǎn)品完工檢驗轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品倉庫所發(fā)生的耗費均為制造成本。制造成本通常由直接材料、直接人工和制造費用構(gòu)成。企業(yè)的期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)計入產(chǎn)品的制造成本，產(chǎn)品成本要在產(chǎn)品銷售以后才計入當期損益，而期間費用在發(fā)生時直接計入當期損益。劃清產(chǎn)品制造成本與期間費用的界限，也就是要防止混淆成本和費用的界限，將應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的生產(chǎn)耗費計入了期間費用，或者將應(yīng)計入期間費用的支出計入了制造成本，借以調(diào)節(jié)各期產(chǎn)品成本和利潤的錯誤做法。⒋劃清不同會計期間產(chǎn)品成本的界限企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和當期已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。⒌劃清不同產(chǎn)品成本的界限產(chǎn)品成本中直接材料、直接工資一般都應(yīng)直接計入各種產(chǎn)品成本，制造費用不能分清屬于哪種產(chǎn)品，要選擇合理的分配方法分配后計入。分清不同產(chǎn)品的成本，與它們的計劃成本、標準成本相對比，能揭示產(chǎn)品成本的超支或節(jié)約情況。⒍企業(yè)應(yīng)嚴格遵守成本開支范圍成本開支范圍主要是國家根據(jù)成本的客觀經(jīng)濟內(nèi)涵、國家的分配方針和企業(yè)實行獨立核算的要求而規(guī)定的，使產(chǎn)品成本能正確反映企業(yè)生產(chǎn)消耗水平，使各企業(yè)的成本開支口徑一致。成本開支范圍一經(jīng)規(guī)定，要保持相對穩(wěn)定，但隨著國家經(jīng)濟體制的改革、分配方針的改變和財務(wù)管理制度的變化，應(yīng)作相應(yīng)修改。任務(wù)三成本計算的一般程序一、收集、整理成本資料成本計算，必須以正確、完整的成本資料為依據(jù)。收集、整理成本資料，提供有關(guān)數(shù)據(jù)，是成本計算的基礎(chǔ)。為此，企業(yè)對購進、領(lǐng)用的各種材料，各項費用的支出，工時動力等消耗，質(zhì)量檢驗，在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移和產(chǎn)成品入庫、出庫等，都應(yīng)按照各項活動的特點，分別取得或填制不同格式的原始憑證。這些憑證中登記的原始記錄可以提供企業(yè)活動的第一手資料，提供成本計算的各項數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)是否準確，直接影響成本計算工作的質(zhì)量。為了更好地收集、整理成本資料，必須建立健全原始成本記錄，同時還要確定科學合理的數(shù)據(jù)加工程序和方法，以滿足成本計算的需要。二、確定成本計算對象在進行成本計算時，首先要確定成本計算對象。所謂成本計算對象，就是費用的歸屬對象，也是成本的承擔者。成本計算對象可以是一種產(chǎn)品、一批產(chǎn)品、一道工序、一個項目、一個顧客或一個部門等。為了確定成本計算對象，首先必須考慮所算成本的有用性，也就是說所算成本能夠有效地反映某一部門、單位、工序的工作質(zhì)量。其次是在確定成本計算對象時，應(yīng)該是主要產(chǎn)品從細，一般產(chǎn)品從粗。三、確定成本計算期成本計算期，就是多長時間計算一次產(chǎn)品成本。從產(chǎn)品生產(chǎn)成本的形成過程看，產(chǎn)品生產(chǎn)完工之時，才是產(chǎn)品生產(chǎn)成本完全形成之日。產(chǎn)品成本計算期的確定受企業(yè)生產(chǎn)組織特點的影響。為了使產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算比較準確，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算期最好同產(chǎn)品的生產(chǎn)周期保持一致。四、確定成本項目對于計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，按其用途可以分為若干項目，在會計上稱為產(chǎn)品成本項目。成本項目，就是對產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容所作的分類，通常按產(chǎn)品成本中費用的經(jīng)濟用途劃分。產(chǎn)品成本的項目，通常包括三項基本內(nèi)容：直接材料、直接人工和制造費用。直接材料指加工后直接構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、主要材料與外購半成品，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等；直接人工，又稱直接工資，指生產(chǎn)工人為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的工資及提取的福利費；制造費用是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的除了直接材料和直接人工以外的各項費用。五、正確地歸集和分配各種費用成本計算的過程，實際上就是按一定成本計算對象歸集和分配費用的過程。為了正確地歸集和分配各種費用，必須遵守成本開支范圍，劃清費用的補償界限。各種不同用途的費用，應(yīng)該由不同的資金來源補償。凡是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用支出，都應(yīng)計入產(chǎn)品成本，由生產(chǎn)資金開支；不是用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用支出，不應(yīng)計入產(chǎn)品成本，由特定的資金來源開支。遵守國家規(guī)定的成本開支范圍，是正確歸集和分配費用的前提，也是工業(yè)企業(yè)必須執(zhí)行的—項重要的財經(jīng)制度。六、設(shè)置和登記費用、成本明細賬，編制成本計算表在成本計算過程中，應(yīng)按成本計算對象分別設(shè)置費用、成本明細分類賬戶，登記有關(guān)費用、成本的核算資料。然后，根據(jù)資料編制各種成本計算表，借以計算確定該成本計算對象的總成本和單位成本，全面、系統(tǒng)地反映各種成本指標的經(jīng)濟構(gòu)成和形成情況。任務(wù)四工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程中的成本計算一、材料采購成本的計算（一）供應(yīng)過程核算的內(nèi)容和材料采購成本的構(gòu)成工業(yè)企業(yè)的供應(yīng)過程核算內(nèi)容主要是采購各種材料的貨款的結(jié)算、稅金的支付、采購費用的歸集和材料采購成本的計算等。所謂材料是指直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品的實體，或有助于產(chǎn)品形成但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的物品。它包括原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。材料采購成本構(gòu)成包括材料的買價加上采購費用。材料的買價，是指企業(yè)向供應(yīng)單位按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的價款。采購費用是指自供應(yīng)單位運到企業(yè)的各項運輸費用、裝卸搬運費用等。（二）材料采購成本的計算過程在材料采購成本的計算過程中，對于有明確歸屬對象的材料的買價和采購費用，可以直接作為該材料采購成本的一部分計入該材料的實際采購成本，但有時采購費用可能同時歸屬于若干個對象，對于這部分采購費用就需要選擇合適的分配標準對其進行合理的分配，以確定某一特定材料應(yīng)負擔的采購費用是多少。在采購費用的分配過程中，常按材料的重量、買價及體積等比例進行分配。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)階段是制造業(yè)生產(chǎn)