會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

本章內(nèi)容提要第一節(jié)概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)附注第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)送、審批學(xué)習(xí)要求了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義和作用;掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi);掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的基本編制方法。

難點(diǎn)報(bào)表中指標(biāo)的依據(jù)、計(jì)算與填列。第一節(jié)概述

財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表含義財(cái)務(wù)報(bào)表是指單位根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對(duì)外提供的反映單位某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和某一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的書(shū)面文件。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

①資產(chǎn)負(fù)債表；②利潤(rùn)表；③現(xiàn)金流量表；④所有者權(quán)益變動(dòng)表；⑤附注。重點(diǎn)介紹二、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的意義（一）有助于為所有者、債權(quán)人和潛在投資者的投資、貸款決策提供會(huì)計(jì)信息（二）有助于企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理（三）有助于管理部門(mén)加強(qiáng)檢查、監(jiān)督，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序三、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)分類(lèi)標(biāo)注內(nèi)容反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表編制時(shí)間年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)報(bào)送對(duì)象內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表、外部財(cái)務(wù)報(bào)表反映對(duì)象的狀態(tài)靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表、動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、匯總財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表的主次主表、附表第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表可以全面反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也能反映企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)及所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，具有重要作用。二、編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)會(huì)計(jì)等式：

=+資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)目前，國(guó)際上流行的資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)主要有報(bào)告式和賬戶式兩種。（一）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)書(shū)面報(bào)告的傳統(tǒng)習(xí)慣，將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益自上而下排列而形成的垂直式資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：XXXX年月日單位：元資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)

資產(chǎn)合計(jì)

負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債

負(fù)債合計(jì)

所有者權(quán)益

實(shí)收資本

公積金

未分配利潤(rùn)

所有者權(quán)益合計(jì)

（二）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)：

①“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式

②

T型賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表。四、資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)來(lái)源及編制方法

（一）資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目的編制依據(jù)和方法

資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)字填列。（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄各項(xiàng)目的編制依據(jù)和方法

1.大部分項(xiàng)目根據(jù)總賬余額直接填列。如“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”總賬的期末余額直接填列；“短期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“短期借款”總賬的期末余額直接填列。

2.根據(jù)總賬余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”總賬的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。

3.一些項(xiàng)目根據(jù)明細(xì)分類(lèi)賬戶余額計(jì)算分析填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”總賬所屬相關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶的期末余額計(jì)算填列。

4.根據(jù)總賬和明細(xì)分類(lèi)賬戶余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬期末余額，扣除“長(zhǎng)期借款”總賬所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶中反映的、將于1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分，分析計(jì)算填列。

5.根據(jù)總賬余額減去備抵賬戶后的凈額填列。如“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”總賬的期末余額，減去“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵賬戶余額后的凈額填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”總賬所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。例1：紅光公司2007年年末有關(guān)資料如表所示。2007年12月31日賬戶余額表單位：元賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額庫(kù)存現(xiàn)金

70000壞賬準(zhǔn)備

3000銀行存款

250000預(yù)付賬款

10000其他貨幣資金

18000累計(jì)折舊

650000應(yīng)收賬款

300000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

10000應(yīng)收票據(jù)

35000短期借款

230000其他應(yīng)收款

20000應(yīng)付職工薪酬

130000原材料

400000應(yīng)交稅費(fèi)

40000庫(kù)存商品

170000應(yīng)付賬款

500000固定資產(chǎn)2000000實(shí)收資本1500000無(wú)形資產(chǎn)

90000資本公積

90000預(yù)收賬款

10000盈余公積

260000生產(chǎn)成本

180000利潤(rùn)分配

120000（1）“貨幣資金”項(xiàng)目的金額等于“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”總賬的期末余額合計(jì)數(shù)。（2）“應(yīng)收票據(jù)”、“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等項(xiàng)目的金額等于相關(guān)賬戶期末余額數(shù)。（3）“存貨”項(xiàng)目的金額等于“原材料”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)。（4）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額等于“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末貸方余額加上“預(yù)收賬款”賬戶期末借方余額的合計(jì)數(shù)?！皯?yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額等于“應(yīng)付賬款”賬戶期末貸方余額加上“預(yù)付賬款”賬戶期末貸方余額。（5）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額按“固定資產(chǎn)”減去“累計(jì)折舊”后的余額填列。（6）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額等于“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶期末余額減去其備抵賬戶“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的余額數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：紅光公司

2007年12月31日

單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

338000

短期借款

230000

應(yīng)收票據(jù)

35000

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

307000

應(yīng)付賬款

510000

其他應(yīng)收款

20000

應(yīng)付職工薪酬

130000

存貨

750000

應(yīng)交稅費(fèi)

40000

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1450000

應(yīng)付利息

非流動(dòng)資產(chǎn)

應(yīng)付股利

固定資產(chǎn)1350000

其他流動(dòng)負(fù)債

無(wú)形資產(chǎn)

80000

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

910000

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1430000

預(yù)計(jì)負(fù)債

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）

實(shí)收資本（或股本）1500000

資本公積

90000

盈余公積

260000

未分配利潤(rùn)

120000

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)1970000

資產(chǎn)總計(jì)2880000

負(fù)債和所有者權(quán)益

（或股東權(quán)益）總計(jì)2880000

第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的概念和作用（一）利潤(rùn)表的概念利潤(rùn)表是反映企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）利潤(rùn)表的作用利潤(rùn)的高低及其發(fā)展趨勢(shì)，是企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵，也是企業(yè)投資者及其利害關(guān)系人關(guān)注的焦點(diǎn)。二、編制利潤(rùn)表的理論依據(jù)會(huì)計(jì)等式：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

三、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)

利潤(rùn)表的具體結(jié)構(gòu)形式一般有多步式和單步式。

我國(guó)企業(yè)目前一般采用多步式利潤(rùn)表。

（一）單步式利潤(rùn)表單步式利潤(rùn)表是指通過(guò)全部收入和全部費(fèi)用相對(duì)比，一次計(jì)算出最終損益的利潤(rùn)表。（二）多步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表是指按企業(yè)最終損益形成的主要環(huán)節(jié)，以此分布計(jì)算最終得出損益的表達(dá)式。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)收益

±投資收益利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用四、利潤(rùn)表數(shù)據(jù)來(lái)源及編制方法1.“營(yíng)業(yè)收入”包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。2.“營(yíng)業(yè)成本”包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。3.其他項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)對(duì)應(yīng)賬戶的的當(dāng)期發(fā)生額分析填列。

例2：紅光公司在2007年4月份的損益類(lèi)賬戶發(fā)生額如表所示。各損益類(lèi)賬戶的發(fā)生額單位：元會(huì)計(jì)科目4月份1——3月份累計(jì)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

600000

2200000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

250000

850000

營(yíng)業(yè)稅金及附加

11500

45000

其他業(yè)務(wù)收入

30000

15000其他業(yè)務(wù)成本

12000

40000

銷(xiāo)售費(fèi)用

30000

95000

管理費(fèi)用

15000

40000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

8000

2000

投資收益

12000

營(yíng)業(yè)外收入

18000

54000營(yíng)業(yè)外支出

1000

3500

所得稅費(fèi)用

393855利潤(rùn)表編制單位：2007年4月

單位：元項(xiàng)

目本期金額本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入

6300002845000減：營(yíng)業(yè)成本

2620001152000營(yíng)業(yè)稅金及附加

11500

56500銷(xiāo)售費(fèi)用

30000

125000管理費(fèi)用

15000

55000財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號(hào)填列）

8000

10000資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）

投資收益（損失以

“-”號(hào)填列）

12000

12000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）

3155001458500加：營(yíng)業(yè)外收入

18000

72000減：營(yíng)業(yè)外支出

1000

4500其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

三、利潤(rùn)總額（虧損以“-”號(hào)填列）

3325001526000減：所得稅費(fèi)用

393855四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）

3325001132145五、每股收益：

（一）基本每股收益

0.75（二）稀釋每股收益

0.75第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念和作用（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表，它反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力?，F(xiàn)金流量表中的幾個(gè)重要概念：現(xiàn)金。現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量是某一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流量表根據(jù)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金收支的有關(guān)資料，從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)方面展示有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的全部信息。（二）現(xiàn)金流量表的作用

1.現(xiàn)金流量表有助于所有者、債權(quán)人評(píng)價(jià)企業(yè)產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流的能力。

2.現(xiàn)金流量表有助于所有者、債權(quán)人評(píng)價(jià)企業(yè)償還債務(wù)、支付股利能力和對(duì)外籌資的能力。

3.現(xiàn)金流量表可以對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中未反映的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充。

二、編制現(xiàn)金流量表的基本理念現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容包括三方面：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流投資活動(dòng)現(xiàn)金流籌資活動(dòng)現(xiàn)金流其中，各類(lèi)現(xiàn)金流量又分為現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量?，F(xiàn)金流量表編制關(guān)系式：“現(xiàn)金流入量－現(xiàn)金流出量＝現(xiàn)金凈流量”三、所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。第五節(jié)附注

附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)