基礎(chǔ)會(huì)計(jì)校本教材

PAGE12第一單元認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)本單元知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)介本單元主要講述了會(huì)計(jì)的基本概念、職能和會(huì)計(jì)對(duì)象，闡述了會(huì)計(jì)核算四項(xiàng)基本前提的含義、作用及會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求。本單元學(xué)習(xí)的難點(diǎn)是在理解會(huì)計(jì)的概念、職能、對(duì)象等基本概念的基礎(chǔ)上，明確會(huì)計(jì)主體假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的相關(guān)規(guī)定，并能掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)質(zhì)及其具體運(yùn)用。本單元的主要內(nèi)容包括：一是會(huì)計(jì)的概念、職能和對(duì)象。會(huì)計(jì)是指以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二是會(huì)計(jì)核算的基本前提。會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)方面。三是會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求，以及會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的運(yùn)用。會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容主要有款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付，財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本的增減，收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理以及其他需要核算的事項(xiàng)。會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)一般有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。在我國，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。模塊一概述（產(chǎn)生和發(fā)展、概念、職能、對(duì)象）一、會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。在生產(chǎn)活動(dòng)中，為了獲得一定的勞動(dòng)成果，必然要耗費(fèi)一定的人力、財(cái)力、物力。人們一方面關(guān)心勞動(dòng)成果的多少，另一方面也注重勞動(dòng)耗費(fèi)的高低。因此，人們?cè)诓粩喔镄律a(chǎn)技術(shù)的同時(shí)，對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行記錄、計(jì)算，并加以比較和分析，從而有效地組織和管理生產(chǎn)。會(huì)計(jì)就是這樣產(chǎn)生于人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理的客觀需要中，并隨著加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求而發(fā)展，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。會(huì)計(jì)的概念可以表述為：會(huì)計(jì)是指以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會(huì)計(jì)的概念包括以下四層含義：第一，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它屬于管理的范疇。第二，會(huì)計(jì)主體為某一特定的單位。它可以是一個(gè)企業(yè)．也可以是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)獨(dú)立核算的部門。第三，會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位。除貨幣計(jì)量以外，還可運(yùn)用實(shí)物計(jì)量（千克、噸、米、臺(tái)、件等）和勞動(dòng)計(jì)量（工作日、工時(shí)等）。但只有借助于統(tǒng)一的貨幣計(jì)量，才能取得經(jīng)營管理上所必需的連續(xù)、系統(tǒng)而綜合的會(huì)計(jì)資料。因此，在會(huì)計(jì)上，對(duì)于各種經(jīng)濟(jì)事務(wù)即使已按實(shí)物量或勞動(dòng)量進(jìn)行計(jì)算和記錄，但最終仍需要按貨幣量度綜合加以核算。第四，會(huì)計(jì)的主要作用是反映和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，又有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息；管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于過去信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù)；管理會(huì)計(jì)側(cè)重于未來信息，為內(nèi)部管理部門提供所需數(shù)據(jù)。二、會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。1．進(jìn)行會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，是會(huì)計(jì)最基本的職能，也稱反映職能。它是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。確認(rèn)是運(yùn)用特定會(huì)計(jì)方法、以文字和金額同時(shí)描述某一交易或事項(xiàng)，使其金額反映在特定主體財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中的會(huì)計(jì)程序。確認(rèn)分為初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)。計(jì)量是確定會(huì)計(jì)確認(rèn)中用以描述某一交易或事項(xiàng)的金額的會(huì)計(jì)程序。記錄是指對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用一定的記賬方法，在賬簿中進(jìn)行登記的會(huì)計(jì)程序。報(bào)告是指在確認(rèn)、計(jì)量和記錄的基礎(chǔ)上，對(duì)特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況（行政、事業(yè)單位是對(duì)其經(jīng)費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)支出、經(jīng)費(fèi)結(jié)余及其財(cái)務(wù)狀況），以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向有關(guān)方面報(bào)告?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的核算職能具有如下特點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)主要是利用貨幣計(jì)量，綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的會(huì)計(jì)信息。第二，會(huì)計(jì)核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要面向未來，為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。第三，會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。所謂完整性，是指對(duì)屬于會(huì)計(jì)對(duì)象的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容都應(yīng)予以記錄。所謂連續(xù)性，是指對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按照其發(fā)生的時(shí)間順序依次進(jìn)行登記。所謂系統(tǒng)性，是指對(duì)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)資料應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)的方法進(jìn)行分類，系統(tǒng)地加工、整理、匯總，以便為經(jīng)濟(jì)管理提供其所需的各類會(huì)計(jì)信息。2．實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。會(huì)計(jì)監(jiān)督具有以下特點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用核算職能所提供的各種價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。第二，會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅體現(xiàn)在過去已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過程之中和尚未發(fā)生之前，包括事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督，是指有關(guān)會(huì)計(jì)部門在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項(xiàng)計(jì)劃時(shí)，依據(jù)有關(guān)的政策法規(guī)和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性、合理性、合法性和有效性進(jìn)行的審查，是對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)。事中監(jiān)督，是指在日常會(huì)計(jì)工作中，對(duì)已發(fā)生的問題提出建議，促使有關(guān)部門和人員采取改進(jìn)措施，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常監(jiān)督和管理。事后監(jiān)督，是指以事先制定的目標(biāo)，利用會(huì)計(jì)核算提供的資料，對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。除了上述兩個(gè)基本職能外，會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策和評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績等功能。三、會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出的過程。資金投入，是指企業(yè)通過各種方式籌集資金的過程，是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)。資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益——企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動(dòng)資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動(dòng)資產(chǎn)。資金運(yùn)用，是指資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)過程。以工業(yè)企業(yè)為例，企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)過程，資金也依次由貨幣資金轉(zhuǎn)化為固定資金、儲(chǔ)備資金，再轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金，最后又轉(zhuǎn)化為貨幣資金，這個(gè)過程稱為資金的循環(huán)；隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程的不斷進(jìn)行，資金周而復(fù)始不斷地循環(huán)叫做資金的周轉(zhuǎn)。資金的退出，包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上繳各項(xiàng)稅費(fèi)、向所有者分配利潤等，使得部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。模塊二會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提，又稱為會(huì)計(jì)假設(shè)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須明確的前提條件。明確會(huì)計(jì)核算的基本前提主要是為了當(dāng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)一些不確定因素時(shí)，能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，而對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域里存在的某些尚未確知并無法正面論證和證實(shí)的事項(xiàng)所作的符合客觀情理的推斷和假設(shè)。會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍。只有明確會(huì)計(jì)主體，才能界定不同會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的范圍，把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)。而通過界定會(huì)計(jì)核算的范圍，才能正確反映會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，才能準(zhǔn)確提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能提供會(huì)計(jì)信息的使用者所需要的信息資料。但應(yīng)當(dāng)注意：會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。也就是說，會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個(gè)單位或企業(yè)中的一個(gè)特定的部分；可以是一個(gè)單一的企業(yè)，也可以是由幾個(gè)獨(dú)立企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)集團(tuán)由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個(gè)企業(yè)既是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體也是法律主體，但為了反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，還應(yīng)編制該集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)集團(tuán)是會(huì)計(jì)主體，但通常不是一個(gè)獨(dú)立的法人。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預(yù)見的未來，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。會(huì)計(jì)核算上所使用的一系列的會(huì)計(jì)處理方法和原則都是建立在持續(xù)經(jīng)營的前提的基礎(chǔ)上。明確這個(gè)基本前提，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和方法。（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成若干相等的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。以一年作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間成為會(huì)計(jì)年度。我國的會(huì)計(jì)年度從每年1月1日至12月31日，短于一年的會(huì)計(jì)期間統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)中期。會(huì)計(jì)期間的劃分對(duì)會(huì)計(jì)核算有著重要的影響。由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而又需要在會(huì)計(jì)的處理方法上運(yùn)用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等一些特殊的會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)期間的劃分，還有利于企業(yè)及時(shí)結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)報(bào)告以及提供反映企業(yè)經(jīng)營情況的財(cái)務(wù)信息。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。上述會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長度，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。模塊三會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求一、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同庫存現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐?xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付直接關(guān)系到單位資金的增減變動(dòng)，為了保證單位貨幣資金的流動(dòng)性、安全性，提高貨幣資金的使用效率，必須及時(shí)、如實(shí)地辦理款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付及結(jié)存。（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡(jiǎn)稱，企業(yè)的財(cái)物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。由于財(cái)務(wù)本身就是一種資產(chǎn)，而且大多數(shù)都是單位特別是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營所必需的重要生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)資料或者生活資料，一般價(jià)值也比較大，在單位的資產(chǎn)總額中占有重要的比重。因此，各企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收發(fā)、增減和使用環(huán)節(jié)的核算，維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。（三）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)則是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)，以及應(yīng)交款項(xiàng)等。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，涉及單位的經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)等方面，頻繁發(fā)生，因而必須真實(shí)、完整、及時(shí)地核算，防止在債權(quán)債務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)非法行為。（四）資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。資本的利益關(guān)系人比較明確，用途也基本定向。辦理資本增減的政策性較強(qiáng)，一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會(huì)決議為依據(jù)。因此，各單位必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以具有法律效力的文書為依據(jù)進(jìn)行資本的核算。（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。收入、支出、費(fèi)用和成本都是計(jì)算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視收入、支出、成本和費(fèi)用環(huán)節(jié)的管理，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，正確核算收入、支出、成本和費(fèi)用。（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理，涉及所有者、國家等方面的利益，各單位必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和其他法規(guī)制度的規(guī)定，正確計(jì)算和處理財(cái)務(wù)成果。（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)除了以上所列舉的六類事項(xiàng)外，實(shí)際工作中，還有可能出現(xiàn)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。對(duì)于發(fā)生的其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)，企業(yè)也應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。二、會(huì)計(jì)核算的一般要求（1）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（2）各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（3）各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。（4）各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。（5）使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。具體要求參見《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化考試大綱》。（6）會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國文字。三、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)一般有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。在我國，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以收入和費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬時(shí)期的一種會(huì)計(jì)處理方法。其主要內(nèi)容是：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)稱的一個(gè)概念。收付實(shí)現(xiàn)制是指以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或費(fèi)用的歸屬期的制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。本單元思考題什么是會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)有哪些基本職能？它們之間有什么關(guān)系？會(huì)計(jì)核算有哪幾大基本前提？會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容是什么？會(huì)計(jì)核算的一般要求是什么？權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的含義是什么？第二單元會(huì)計(jì)基本理論本單元知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)介本單元主要講述了會(huì)計(jì)要素的概念、特征、分類以及會(huì)計(jì)等式的不同表現(xiàn)形式，介紹了會(huì)計(jì)科目、賬戶的基本概念，闡述了借貸記賬法的基本規(guī)律及編制會(huì)計(jì)分錄、進(jìn)行試算平衡的方法。本單元的難點(diǎn)在于掌握各會(huì)計(jì)要素所包含的內(nèi)容、性質(zhì)區(qū)別及會(huì)計(jì)科目和賬戶之間的關(guān)系；同時(shí)學(xué)生會(huì)結(jié)合具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)正確分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響，正確編制會(huì)計(jì)分錄及試算平衡表。本單元的主要內(nèi)容包括：一是會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素。企業(yè)會(huì)計(jì)等式包括兩大等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入一費(fèi)用=利潤。二是會(huì)計(jì)科目和賬戶。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。三是借貸記賬法的基本概念。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸相等的金額進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡四個(gè)方面。模塊一會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。1．資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有如下特征：（1）資產(chǎn)是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。按照這一特征，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，就不能繼續(xù)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)?！纠?-1】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)要素定義的是（）。A．庫存商品B．委托加工物資C．尚待加工的半成品D．盤虧、毀損的材料本例中，正確選項(xiàng)是D。因?yàn)椤氨P虧、毀損的材料”預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不符合資產(chǎn)要素的定義。而選項(xiàng)A“庫存商品”、選項(xiàng)B“委托加工物資”和選項(xiàng)C“尚待加工的半成品”都是企業(yè)控制或擁有的、并能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，因此均符合資產(chǎn)要素的定義。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該項(xiàng)資源能被企業(yè)所控制?！纠?-2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺(tái)設(shè)備。A設(shè)備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設(shè)備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺(tái)設(shè)備均投入使用。A、B設(shè)備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)？這里應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)營租入與融資租入。企業(yè)對(duì)經(jīng)營租入的B設(shè)備既沒有所有權(quán)也沒有控制權(quán)，因此B設(shè)備不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。而企業(yè)對(duì)融資租入的A設(shè)備雖然沒有所有權(quán)，但享有與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利，即擁有實(shí)際控制權(quán)，因此應(yīng)將A設(shè)備確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。也就是說，資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。未來交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。只有過去發(fā)生的交易或者事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而不能根據(jù)談判中的交易或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)資產(chǎn)?！纠?-3】甲企業(yè)計(jì)劃在10月份購買一批機(jī)器設(shè)備，5月份與銷售方簽訂了購買合同，但實(shí)際購買行為將發(fā)生在10月份，因此企業(yè)不能在5月份將該批機(jī)器設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建 工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；第二，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)的數(shù)量．固定資產(chǎn)一般包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。資產(chǎn)要素的內(nèi)容如圖2-1所示。流動(dòng)資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金及各種存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、其他應(yīng)收款等流動(dòng)資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金及各種存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、其他應(yīng)收款等長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)：房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)固定資產(chǎn)：房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)無形資產(chǎn)：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等其他資產(chǎn)：長期待攤費(fèi)用等其他資產(chǎn)：長期待攤費(fèi)用等圖圖2-1資產(chǎn)要素2．負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有如下特征：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。清償負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)償還；以提供勞務(wù)償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務(wù)償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益等。（3）負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，負(fù)債是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果。只有過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的負(fù)債，而不能根據(jù)談判中的交易或事項(xiàng)，或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)負(fù)債。負(fù)債按其流動(dòng)性不同，可以分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償期推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。負(fù)債要素的內(nèi)容如圖2-2所示。流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等流動(dòng)負(fù)債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等負(fù)債負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券等非流動(dòng)負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券等圖圖2-2負(fù)債要素3．所有者權(quán)益所有者權(quán)益又稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投人資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。所有者權(quán)益具有如下特征：（1）它是一種剩余權(quán)益。權(quán)益可分為債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）和所有者權(quán)益。而債權(quán)人的權(quán)益優(yōu)先于所有者權(quán)益，即企業(yè)的資產(chǎn)必須在保證企業(yè)所有的債務(wù)得以清償后，才歸所有者享有。因此，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減全部負(fù)債后的余額，它是在保證了債權(quán)人權(quán)益之后的一種權(quán)益，即剩余權(quán)益。（2）除非發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需償還所有者權(quán)益。（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。所有者權(quán)益一般分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目。實(shí)收資本（或股本）是指所有者投入的構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）是指所有者投入的資本中超過注冊(cè)資本或股本部分的金額。盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。未分配利潤是企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年度待分配利潤。盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。所有者權(quán)益要素的內(nèi)容如圖2-3所示。實(shí)收資本（或股本）實(shí)收資本（或股本）資本公積：資本(或股本)溢價(jià)等資本公積：資本(或股本)溢價(jià)等所有者權(quán)益所有者權(quán)益盈余公積：法定盈余公積、任意盈余公積等盈余公積：法定盈余公積、任意盈余公積等未分配利潤未分配利潤圖2圖2-3所有者權(quán)益要素4．收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。其中，日?；顒?dòng)如銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。收入具有如下特征：（1）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。（2）收入能引起所有者權(quán)益增加。（3）收入的取得會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。（5）收入與所有者投入資本無關(guān)。按日?；顒?dòng)在企業(yè)所處的地位，收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，它一般占企業(yè)營業(yè)收入的比重很大。其他業(yè)務(wù)收入是指從日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的主營業(yè)務(wù)以外的兼營收入。它一般占企業(yè)的營業(yè)收入比重不是很大。如原材料銷售收入、包裝物出租收入等。收入要素的內(nèi)容如圖2-4所示。主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品收入等主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品收入等收入收入其他業(yè)務(wù)收入：原材料銷售收入、包裝物出租收入等其他業(yè)務(wù)收入：原材料銷售收入、包裝物出租收入等圖圖2-4收入要素5．費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。費(fèi)用具有如下特征：（1）費(fèi)用是從企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的。（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之。（3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。（4）與向所有者分配利潤無關(guān)。費(fèi)用按其性質(zhì)可分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。營業(yè)成本是指銷售商品或提供勞務(wù)的成本。其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。期間費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。其內(nèi)容包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用要素的內(nèi)容如圖2-5所示。營業(yè)成本：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)成本：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本費(fèi)用費(fèi)用期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用圖2圖2-5費(fèi)用要素6.利潤利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。其內(nèi)容包括營業(yè)利潤及營業(yè)外收支凈額等。營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用（包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、投資凈收益后的差額。利潤要素的內(nèi)容如圖2-6所示。營業(yè)利潤營業(yè)利潤圖2-6利潤要素營業(yè)外收支凈額利潤圖2-6利潤要素營業(yè)外收支凈額利潤二、企業(yè)會(huì)計(jì)等式如上所述，六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素反映了資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面，具有緊密的相關(guān)性，他們?cè)跀?shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來表示，稱為會(huì)計(jì)等式。1.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（1）會(huì)計(jì)等式的建立。任何企業(yè)要正常地開展經(jīng)營活動(dòng)，必須擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)。而企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，又必然有其來源，為企業(yè)提供資產(chǎn)來源的人，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)就具有索償權(quán)，這種索償權(quán)在會(huì)計(jì)上稱為權(quán)益。因此權(quán)益代表著資產(chǎn)的來源，資產(chǎn)和權(quán)益相互依存，沒有權(quán)益就沒有資產(chǎn)，沒有資產(chǎn)也就無所謂權(quán)益，兩者在數(shù)量上，體現(xiàn)為必然相等的關(guān)系。這種關(guān)系可用公式表達(dá)如下：資產(chǎn)=權(quán)益企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，它們分別歸屬于所有者和債權(quán)人。其中歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）?？梢姡Y產(chǎn)來源于權(quán)益，而權(quán)益又包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益。因此，上述公式可以進(jìn)一步表述為：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益上述會(huì)計(jì)等式稱為會(huì)計(jì)基本等式，亦稱為第一會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)平衡公式、會(huì)計(jì)恒等式。這一等式反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程中某一特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)的分布和權(quán)益的構(gòu)成，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)在相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)下的基本內(nèi)容，是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)中設(shè)置賬戶、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指能引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化的一切業(yè)務(wù)事項(xiàng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響歸納起來有四大類型：①資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，增加的金額相等；②資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，減少的金額相等；③資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減金額相等；④權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減金額相等。這四種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)一步展開，又可出現(xiàn)以下九種情形：①資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)增加，增加的金額相等；②資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)增加，增加的金額相等；③資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)減少，減少的金額相等；④資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少，減少的金額相等；⑤一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，增減金額相等；⑥一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，增減金額相等；⑦一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)負(fù)債減少，增減金額相等；⑧一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，增減金額相等；⑨一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債減少，增減金額相等。但無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益發(fā)生怎樣的增減變化，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。下面舉例說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響?！纠?-4】長江公司2008年1月31日資產(chǎn)總額為500萬元，負(fù)債和所有者權(quán)益總額為500萬元，資產(chǎn)和權(quán)益總額相等。假如長江公司2008年2月份發(fā)生以下資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：（1）長江公司收到B公司投入資金10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，長江公司資產(chǎn)中的銀行存款和所有者權(quán)益中的實(shí)收資本同時(shí)增加了10萬元。由于資產(chǎn)與所有者權(quán)益都以相等的金額同時(shí)增加，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系變成了資產(chǎn)=權(quán)益=510萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（2）長江公司向銀行借入三個(gè)月期限的短期借款2萬元，存入銀行存款賬戶。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，長江公司資產(chǎn)中的銀行存款和負(fù)債中的短期借款同時(shí)增加了2萬元。由于資產(chǎn)與負(fù)債都以相等的金額同時(shí)增加，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系變成了資產(chǎn)=權(quán)益=512萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（3）長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款2萬元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，長江公司資產(chǎn)中的銀行存款和負(fù)債中的應(yīng)付賬款同時(shí)減少了2萬元。由于資產(chǎn)與權(quán)益都以相等的金額同時(shí)減少，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系變成了資產(chǎn)=權(quán)益=510萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（4）長江公司因縮小經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本5萬元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，長江公司資產(chǎn)中的銀行存款和所有者權(quán)益中的實(shí)收資本同時(shí)減少了5萬元。由于資產(chǎn)和所有者權(quán)益都以相等的金額同時(shí)減少，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系變成了資產(chǎn)=權(quán)益=505萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（5）長江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，長江公司資產(chǎn)中的庫存現(xiàn)金項(xiàng)目增加了12萬元，資產(chǎn)中的銀行存款同時(shí)減少了12萬元，該業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，不影響資產(chǎn)和權(quán)益的總額變化，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=505萬元，資產(chǎn)與權(quán)益的總額仍然相等。（6）經(jīng)批準(zhǔn)長江公司將盈余公積8萬元轉(zhuǎn)增資本。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，長江公司所有者權(quán)益中的實(shí)收資本增加了8萬元，所有者權(quán)益中的盈余公積同時(shí)減少8萬元，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，不影響資產(chǎn)和權(quán)益的總額變化，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=505萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（7）長江公司經(jīng)與銀行協(xié)商，銀行同意將公司所持三個(gè)月期限的短期借款10萬元延緩償還，期限為兩年。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，長江公司負(fù)債中的長期借款項(xiàng)目增加了10萬元，同時(shí)負(fù)債中的短期借款減少了10萬元，該業(yè)務(wù)屬于負(fù)債內(nèi)部有增有減，不影響資產(chǎn)和權(quán)益的總額變化，因此資產(chǎn)和權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=505萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（8）長江公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠4萬元應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為資本。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，長江公司負(fù)債中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目減少了4萬元，同時(shí)所有者權(quán)益中的實(shí)收資本增加了4萬元，該業(yè)務(wù)屬于負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加，但增減金額相等，所以不影響資產(chǎn)和權(quán)益的總額變化，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=505萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（9）長江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤3萬元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，長江公司負(fù)債中的應(yīng)付利潤項(xiàng)目增加了3萬元，同時(shí)所有者權(quán)益中的未分配利潤減少了3萬元，該業(yè)務(wù)屬于負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少，但增減金額相等，所以不影響資產(chǎn)和權(quán)益的總額變化，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=505萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等，由此可見，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無論怎樣紛繁復(fù)雜，能引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的，歸納起來不外乎四種類型，而這四種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又無論怎樣變化都不會(huì)破壞上述會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)所有的資產(chǎn)總額總是等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額。2．收入-費(fèi)用=利潤企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取收入，實(shí)現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時(shí)，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。通過收入與費(fèi)用的比較，才能確定企業(yè)一定時(shí)期的盈利水平。廣義而言，企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。用公式表示為：收入-費(fèi)用=利潤這一會(huì)計(jì)等式可稱為第二會(huì)計(jì)等式，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果。收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。3．全部會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系在會(huì)計(jì)期初，資金運(yùn)動(dòng)處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，企業(yè)既沒有取得收入，也沒有發(fā)生費(fèi)用，因此會(huì)計(jì)等式就表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入，并因此而引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；另一方面企業(yè)要發(fā)生各種費(fèi)用，引起資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。因此，在會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為下列形式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）到了會(huì)計(jì)期末，企業(yè)將收入和費(fèi)用相配比，計(jì)算出利潤。此時(shí)會(huì)計(jì)等式又轉(zhuǎn)化為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤企業(yè)的利潤按規(guī)定的程序進(jìn)行分配，一部分按照比例分配給投資者，使企業(yè)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加；另一部分形成企業(yè)的盈余公積和未分配利潤，歸入所有者權(quán)益。這樣在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬之后的會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)到會(huì)計(jì)期初的形式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益可以看出，全部會(huì)計(jì)要素之間的會(huì)計(jì)等式全面、綜合地反映了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律。企業(yè)的資金總是以動(dòng)靜結(jié)合的方式持續(xù)不斷地運(yùn)動(dòng)。從某一具體時(shí)點(diǎn)上觀察，可以看出資金的靜態(tài)規(guī)律；從某一時(shí)期觀察，又可以總結(jié)出資金的動(dòng)態(tài)規(guī)律。模塊二會(huì)計(jì)科目和賬戶一、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的概念1．會(huì)計(jì)科目的定義為了全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督各項(xiàng)會(huì)計(jì)委素的增減變動(dòng)情況，滿足有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，就有必要對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步的分類，這種對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。2．會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。（1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，以反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。（2）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。記賬憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)。（3）會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。通過會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，有助于成本核算，使各種成本計(jì)算成為可能；而通過賬面記錄與實(shí)際結(jié)存的核對(duì)，又為財(cái)產(chǎn)清查、保證賬實(shí)相符提供了必備的條件。（4）會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。會(huì)計(jì)報(bào)表是提供會(huì)計(jì)信息的主要手段，為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其提供的及時(shí)性，會(huì)計(jì)報(bào)表中的許多項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目是一致的，并根據(jù)會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額或余額填列。（二）會(huì)計(jì)科目的分類1．按照提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇恳卜Q“總賬科目”或“一級(jí)科目”，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“原材料”等。明細(xì)分類科目也稱“明細(xì)科目”，它是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象；再如“原材料”科目按原料及材料的種類、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目，反映各種原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容。為了適應(yīng)管理工作的要求，對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目?？偡诸惪颇颗c明細(xì)分類科目既有聯(lián)系又有區(qū)別，總分類科目是概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，提供的是總括性指標(biāo)。而明細(xì)分類科目是詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，提供的是比較詳細(xì)具體的指標(biāo)?？偡诸惪颇繉?duì)明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭控制用，而明細(xì)分類科目則是對(duì)總分類科目的具體化和詳細(xì)說明。2．按照會(huì)計(jì)科目所歸屬的會(huì)計(jì)要素分類會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。（1）資產(chǎn)類科目，是對(duì)資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。如庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料、固定資產(chǎn)等。（2）負(fù)債類科目，是對(duì)負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、長期借款等。（3）所有者權(quán)益類科目，是對(duì)所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。如實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配等。（4）成本類科目，是對(duì)可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等費(fèi)用的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本等。（5）損益類科目，是對(duì)收入和費(fèi)用要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，它包括收入類科目和費(fèi)用類科目。其中，收入類科目如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等；費(fèi)用類科目如主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。（三）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則（1）合法性原則。指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以保證會(huì)計(jì)信息的規(guī)范、統(tǒng)一和相互可比。在不影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，企業(yè)也可根據(jù)自身特點(diǎn)增補(bǔ)或合并會(huì)計(jì)科目，做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。（2）相關(guān)性原則。指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。（3）實(shí)用性原則。指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等不同，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。（四）常用會(huì)計(jì)科目參照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）》規(guī)定，企業(yè)部分常用的會(huì)計(jì)科目表2-7所示。表2-7常用會(huì)計(jì)科目表順序號(hào)編號(hào)名稱順序號(hào)編號(hào)名稱略略一、資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款材料采購在途材料原材料周轉(zhuǎn)材料材料成本差異庫存商品長期股權(quán)投資持有至到期投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理在建工程無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷長期待攤費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款略略其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)付利息長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類實(shí)收資本資本公積盈余公積本年利潤利潤分配四、成本類生產(chǎn)成本制造費(fèi)用勞務(wù)成本五、損益類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用二、賬戶（一）賬戶的概念設(shè)置會(huì)計(jì)科目只是規(guī)定了對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。為了全面、序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中開設(shè)賬戶。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。賬戶使原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始會(huì)計(jì)信息，通過賬戶可以對(duì)大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算，從而提供不同性質(zhì)和內(nèi)容的會(huì)計(jì)信息。某一賬戶的核算內(nèi)容又具有獨(dú)立性和排他性，并且在設(shè)置上要服從于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。賬戶的分類1.賬戶按其提供信息的詳細(xì)程度分類同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶按其提供信息的詳細(xì)程度不同，可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬?？傎~賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。2．賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類就是賬戶按會(huì)計(jì)要素的分類。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可用圖2-8表示如下：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、材料采購、原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、材料采購、原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等賬戶賬戶實(shí)收資本(或股本)、盈余公積、資本公積實(shí)收資本(或股本)、盈余公積、資本公積所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶本年利潤、利潤分配等本年利潤、利潤分配等生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本等成本類賬戶生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本等成本類賬戶收入類賬戶：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等收入類賬戶：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等損益類賬戶損益類賬戶費(fèi)用類賬戶：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出等費(fèi)用類賬戶：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出等圖圖2-8賬戶按其所反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)1．基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是由會(huì)計(jì)要素的數(shù)量變化情況決定的。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，從數(shù)量上看不外乎增加和減少兩種情況，因此，賬戶的結(jié)構(gòu)也相應(yīng)地分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額上式中的四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。2.賬戶的格式簡(jiǎn)化格式，即“T”字型賬戶或“丁”字型賬戶。如圖2-9所示。貸方借方XX賬戶貸方借方XX賬戶圖圖2-9“T”字型賬戶標(biāo)準(zhǔn)格式，即書面格式，它是在實(shí)際工作中，各單位按照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，必須使用的正規(guī)的會(huì)計(jì)賬戶。其格式如表2-10所示。表2-10XX賬戶年憑證編號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日（四）賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別兩者的聯(lián)系會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。兩者的區(qū)別會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，因?yàn)闀?huì)計(jì)科目只能界定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生變化所涉及的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的項(xiàng)目，但不能對(duì)其加以記錄；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，因?yàn)橘~戶是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生變化及其結(jié)果的載體。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而且相互通用。模塊三借貸記賬法基本理論（復(fù)式記賬、借貸記賬法、會(huì)計(jì)分錄）一、復(fù)式記賬法記賬方法就是根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。在會(huì)計(jì)發(fā)展過程中，有兩種記賬方法，一種是單式記賬法，另一種是復(fù)式記賬法。單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。它在記賬時(shí)，重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)、債務(wù)方面發(fā)生的交易或事項(xiàng)．因此它是一種比較簡(jiǎn)單、不完整的記賬方法。它不能全面、完整、系統(tǒng)地反映交易或事項(xiàng)的來龍去脈，也不便于檢查、核對(duì)賬戶記錄的正確性。（一）復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。（二）復(fù)式記賬法的意義（1）復(fù)式記賬法能相互聯(lián)系地記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而如實(shí)反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。（2）復(fù)式記賬使有關(guān)賬戶之間形成了清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于了解交易或事項(xiàng)的內(nèi)容，檢查交易或事項(xiàng)是否合理合法。（3）復(fù)式記賬法下，賬戶形成了一個(gè)完整的體系，并可利用各賬戶發(fā)生額及余額之間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄是否正確，從而保證賬戶記錄正確無誤。（三）復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法又可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國，所有企事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，都必須統(tǒng)一采用借貸記賬法。二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸相等的金額進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法產(chǎn)生于12世紀(jì)的意大利，后經(jīng)逐步發(fā)展和完善，并傳遍歐洲、美洲等世界各地，成為世界通用的記賬方法。20世紀(jì)初由日本傳入我國，目前已成為我國法定的記賬方法。（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。在借貸記賬法下，一般“借”表示資產(chǎn)、費(fèi)用的增加和權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)、費(fèi)用的減少和權(quán)益、收入的增加。（三）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶分為左右兩方，左方稱為借方，右方稱為貸方。分別用“借”、“貸”兩個(gè)記賬符號(hào)來表示各會(huì)計(jì)要素的增加和減少。在借貸記賬法下，各類不同性質(zhì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)的減少數(shù)，期初及期末余額一般在借方。資產(chǎn)類賬戶的發(fā)生額及余額之間的關(guān)系，可用公式表示如下：資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)用“T”字型賬戶表示如圖2-11所示。資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶貸方借方貸方借方期初余額XXX本期增加數(shù)期初余額XXX本期增加數(shù)XXX……本期減少數(shù)本期減少數(shù)XXX……本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX期末余額XXX期末余額XXX圖圖2-11資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)權(quán)益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶。權(quán)益類賬戶的借方登記權(quán)益的減少數(shù)，貸方登記權(quán)益的增加數(shù)，期初及期末余額一般在貸方。權(quán)益類賬戶的發(fā)生額及余額之間的關(guān)系，可用公式表示如下：權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額–本期借方發(fā)生額權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)用“T”字型賬戶表述如圖2-12所示。貸方借方權(quán)益類賬戶貸方借方權(quán)益類賬戶期初余額XXX本期增加數(shù)期初余額XXX本期增加數(shù)XXX……本期減少數(shù)本期減少數(shù)XXX……本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX期末余額XXX期末余額XXX圖圖2-12權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)3．費(fèi)用類賬戶的基本結(jié)構(gòu)費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，即借方登記費(fèi)用的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用的減少數(shù)以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該類賬戶一般無余額。費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)用“T”字型賬戶表示如圖2-13所示。借方貸方費(fèi)用類賬戶借方貸方費(fèi)用類賬戶費(fèi)用的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)XXX費(fèi)用的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)XXX……費(fèi)用的增加數(shù)XXX……本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX圖2圖2-13費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)4．收入類賬戶的基本結(jié)構(gòu)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，即借方登記收入的減少數(shù)以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，貸方登記收入的增加數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該類賬戶一般無余額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)用“T”字型賬戶表示如圖2-14所示。收入類賬戶收入類賬戶貸方借方貸方借方收入的增加數(shù)XXX收入的增加數(shù)XXX……收入的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)XXX……本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額本期發(fā)生額XXX本期發(fā)生額XXX圖2圖2-14收入類賬戶結(jié)構(gòu)（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。具體地說，在借貸記賬法下，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須記入一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方；或者記入一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方；或者記入幾個(gè)賬戶的借方，同時(shí)記入另幾個(gè)賬戶的貸方，并且記入借方的金額和記人貸方的金額必須相等。下面以本單元模塊一例2-4中長江公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明借貸記賬法的記賬規(guī)則?！纠?-5】長江公司收到B公司投入資金100000元，款項(xiàng)已存入銀行。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，它使銀行存款增加了100000元，實(shí)收資本增加了100000元，銀行存款的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，實(shí)收資本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記人“實(shí)收資本”賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖2-15所示：銀行存款實(shí)收資本銀行存款實(shí)收資本100000100000100000100000圖圖2-15【例2-6】長江公司向銀行借入三個(gè)月期限的短期借款20000元，存入銀行存款賬戶。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“短期借款”兩個(gè)賬戶，它使銀行存款增加了20000元，短期借款增加了20000元，銀行存款的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；短期借款的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖2-16所示：銀行存款短期借款銀行存款短期借款20000200002000020000圖圖2-16【例2-7】長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款20000元。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶。它使銀行存款減少了20000元，應(yīng)付賬款減少了20000元，銀行存款的減少屬于資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；應(yīng)付賬款的減少屬于負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖2-17所示：應(yīng)付賬款銀行存款應(yīng)付賬款銀行存款20000200002000020000圖圖2-17【例2-8】長江公司因縮小經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本50000元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，它使銀行存款減少50000元，實(shí)收資本減少了50000元，銀行存款的減少屬于資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；實(shí)收資本的減少屬于所有者權(quán)益的減少，應(yīng)記入“實(shí)收資本”借方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖2-18所示：實(shí)收資本銀行存款實(shí)收資本銀行存款50000500005000050000圖圖2-18【例2-9】長江公司向銀行提取現(xiàn)金120000元。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶，它使現(xiàn)金增加了120000元，銀行存款減少了120000元，現(xiàn)金的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方；銀行存款的減少屬于資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖2-19所示：庫存現(xiàn)金銀行存款庫存現(xiàn)金銀行存款120000120000120000120000圖圖2-19【例2-10】經(jīng)批準(zhǔn)長江公司將盈余公積80000元轉(zhuǎn)增資本。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“盈余公積”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，它使盈余公積減少了80000元，實(shí)收資本增加了80000元，盈余公積的減少屬于所有者權(quán)益的減少，應(yīng)記入“盈余公積”賬戶的借方；實(shí)收資本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖2-20所示：盈余公積實(shí)收資本盈余公積實(shí)收資本80000800008000080000圖圖2-20【例2-11】長江公司經(jīng)與銀行協(xié)商，銀行同意將公司所持3個(gè)月期限的短期借款100000元延緩償還，期限為兩年。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“短期借款”和“長期借款”兩個(gè)賬戶，它使長期借款增加了100000元，短期借款減少了100000元，長期借款的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方；短期借款的減少屬于負(fù)債的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖2-21所示：短期借款長期借款短期借款長期借款100000100000100000100000圖圖2-21【例2-12】長江公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠40000元應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為資本。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付賬款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，它使應(yīng)付賬款減少了40000元，實(shí)收資本增加了40000元，應(yīng)付賬款的減少屬于負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；實(shí)收資本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖2-22所示：應(yīng)付賬款實(shí)收資本應(yīng)付賬款實(shí)收資本40000400004000040000圖圖2-22【例2-13】長江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤30000元。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“利潤分配”和“應(yīng)付股利”兩個(gè)賬戶，它使未分配利潤減少了30000元，應(yīng)付股利增加了30000元，利潤的分配屬于所有者權(quán)益的減少，應(yīng)記人“利潤分配”賬戶的借方；應(yīng)付股利的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付股利”賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖2-23所示：利潤分配應(yīng)付股利利潤分配應(yīng)付股利30000300003000030000圖圖2-23以上舉例，代表了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益增減變化的九種情況。從這九種情況可以看出，不論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型如何，在借貸記賬法下，對(duì)于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來記賬的。（五）借貸記賬法的試算平衡1．試算平衡的概念試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。2．試算平衡的具體方法試算平衡具體包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（1）發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)發(fā)生額試算平衡法的理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等”這一借貸記賬法的記賬規(guī)則。在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，分別記人兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等。推而廣之，將一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記人有關(guān)賬戶之后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)也必然相等。發(fā)生額試算平衡法是通過編制發(fā)生額試算平衡表進(jìn)行的，發(fā)生額試算平衡表的格式如表2-24所示。表2-24本期發(fā)生額試算平衡表XX年XX月單位：元會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額………………合計(jì)（2）余額試算平衡表。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)實(shí)際工作中，余額試算平衡是通過編制余額試算平衡表方式進(jìn)行的。余額試算平衡表的格式如表2-25所示。表2-25余額試算平衡表XX年XX月單位：元會(huì)計(jì)科目期初余額期末余額借方貸方借方貸方…………合計(jì)【例2-14】長江公司2008年1月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如表2-26：表2-26資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)名稱：長江公司2008年1月31日單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債與所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金1200短期借款148000銀行存款240000應(yīng)付賬款96000應(yīng)收賬款94000長期借款50000原材料49000實(shí)收資本280000固定資產(chǎn)186000資本公積8200無形資產(chǎn)112000盈余公積100000資產(chǎn)合計(jì)682200負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6822002008年2月長江公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)見例2-5至例2-13，則2008年2月的試算平衡表如表2-27所示：表2-27試算平衡表2008年2月單位：元會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金1200120000121200銀行存款240000120000190000170000應(yīng)收賬款9400094000原材料4900049000固定資產(chǎn)186000186000無形資產(chǎn)112000112000短期借款1480001000002000068000應(yīng)付賬款960006000036000應(yīng)付股利3000030000長期借款50000100000150000實(shí)收資本28000050000220000450000資本公積82008200盈余公積1000008000020000利潤分配3000030000合計(jì)682200682200560000560000762200762200上述余額試算平衡表根據(jù)有關(guān)賬戶的本期發(fā)生額和余額填列。該表表明，所有賬戶期初借方余額合計(jì)682200元與貸方余額合計(jì)682200元相等，所有賬戶本期發(fā)生額合計(jì)560000元與貸方發(fā)生額合計(jì)560000元相等，所有賬戶期末借方余額合計(jì)762200元與貸方余額合計(jì)762200元相等。在編制試算平衡表時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：首先，必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因?yàn)闀?huì)計(jì)等式是對(duì)六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素整體而言的，缺少任何一個(gè)賬戶的余額，都會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等。其次，如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。最后，即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸方向顛倒，或記錯(cuò)有關(guān)賬戶等，試算依然是平衡的。三、會(huì)計(jì)分錄（一）會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。可見會(huì)計(jì)分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)賬戶（科目）名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成的。（二）會(huì)計(jì)分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。1．簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。2．復(fù)合會(huì)計(jì)分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。一般來講，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。【例2-15】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料25000元，廠部管理部門一般耗用原材料3000元。應(yīng)編制如下復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本25000管理費(fèi)用3000貸：原材料28000需要注意的是，多借多貸會(huì)計(jì)分錄，只有在某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較繁雜，確實(shí)需要編制時(shí)才可以編制，一般不允許將不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制多借多貸會(huì)計(jì)分錄。（三）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟第一步，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本），還是權(quán)益（收入）；第二步，確定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少；第三步，確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；第四步，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，習(xí)慣上先標(biāo)借方，后標(biāo)貸方，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目占一行，借方與貸方應(yīng)錯(cuò)位表示，以便醒目、清晰。以下為【例2-5】至【例2-13】中所述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：【例2-5】該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本