2022年高級會計實務(wù)考試題庫（含真題及典型題）

2022年高級會計實務(wù)考試題庫（含真題及典型題）

簡答題

1.甲企業(yè)的有關(guān)資料如下：資料一：甲企業(yè)是一家特種機床設(shè)備的制造商，主要

從事甲、乙兩種型號的產(chǎn)品制造，一直采用傳統(tǒng)成本核算方法。2014年X月，

甲'乙兩種產(chǎn)品的單位售價分別為20萬元和22萬元，直接材料與直接人工如下

表所ZF。

甲、乙兩種產(chǎn)品的直接材料與直接人工

直接材料單位成本直接人工單位成本

產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品機器小時

（萬元）（萬元）

甲10004510

乙5004124

B部門是甲企業(yè)的一個加工車間，主要從事甲、乙產(chǎn)品的材料接收、成型加工、

質(zhì)量檢驗三項工作，可分別采用人工小時、機器小時與檢驗次數(shù)作為三項作業(yè)的

成本動因。根據(jù)2014年X月的統(tǒng)計，B部門共發(fā)生制造費用6000萬元，因甲、

乙兩種產(chǎn)品的復(fù)雜程度不一樣，所耗用的制造費用也不同，各項作業(yè)耗用量以及

各產(chǎn)品耗用作業(yè)量如下表所示。

B門的產(chǎn)品耗用作業(yè)量

作業(yè)成本作“覆

作業(yè)項目作業(yè)動因

（萬元）甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品

材料接收1800人工小時（小時）400小時200小時

成型加工3000機器小時（小時）600小時400小時

質(zhì)量檢蛉1200檢瞼次數(shù)（次）200次400次

斐料二：同大多數(shù)快速發(fā)展企業(yè)一樣，甲企業(yè)開始面臨增長瓶頸，發(fā)展速度減緩。

為此，總經(jīng)理提出以價格換市場的建議，決定大幅降低產(chǎn)品價格（擬降價10%）。

為配合低成本戰(zhàn)略順利實施，總經(jīng)理向采購部門下達命令：從現(xiàn)在起的三年內(nèi),

企業(yè)的綜合采購成本，每年必須降低10%。為此，采購部門經(jīng)理馬上布置工作,

收集同類競爭對手的采購成本控制方法。資料三：市場部經(jīng)理建議增加毛利率較

高的產(chǎn)品乙的生產(chǎn)，另增加一條流水線，將每月產(chǎn)品乙的產(chǎn)量提高1000件。但

是，生產(chǎn)部門經(jīng)理不同意，他指出產(chǎn)品乙的加工工藝比較復(fù)雜，也許增加乙產(chǎn)品

并不能帶來如預(yù)期那樣的利潤。要求：1.根據(jù)資料一，2014年X月有關(guān)產(chǎn)品成

本耗用的基本資料，分別用傳統(tǒng)成本法（以機器小時為基礎(chǔ)分配制造費用）與作

業(yè)成本法計算兩種產(chǎn)品的總成本與單位成本及毛利水平，并指出甲企業(yè)成本核算

存在的問題。2.根據(jù)資料二，指出甲企業(yè)采用的經(jīng)營戰(zhàn)略。3.根據(jù)資料三的數(shù)據(jù)，

判斷市場部經(jīng)理的建議是否可行，并說明理由。

答案：1.直接成本計算如下表所示。

直接成本計算

金額單位：萬元

直接

直接材料直接人工

產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料直接人工直接成本合

單位成本單位成本

名稱①機器小時④二①⑤二①乂③計=@遇

②③

X②

甲1000451050001000015000

乙5004124600020008000

傳統(tǒng)成本法下，以產(chǎn)品作為成本分配對象、以單位產(chǎn)品耗用資源占當(dāng)期資源消耗

總額的比例（如人工小時、機器小時）作為間接制造成本的分配依據(jù)，是就成本

論成本。該案例中，采用“機器小時數(shù)”作為費用分配依據(jù)，因產(chǎn)品甲'乙的單

位機器小時數(shù)相等，所以也可直接用產(chǎn)量數(shù)作為費用分配標(biāo)準(zhǔn)。

傳統(tǒng)成本核算方法所計算的各產(chǎn)品制造費用

金額單位：萬元

總制造費用①分配率②制造費用③二①又②

甲：1000/(1000+500)=2/34000

6000

乙：500/(1000+500)=1/32000

作業(yè)成本法的成本核算邏輯是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源,

資源消耗成本。與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法考慮了產(chǎn)品所消耗的作業(yè)

量，因此其“相關(guān)性”提高而大大提升成本信息的精確度，從而更加有利于企業(yè)

利用成本信息進行管理決策。計算結(jié)果如下表所示：

作業(yè)成本法計算制造費用

金額單位：萬元

作業(yè)量作業(yè)成本

作業(yè)甲成

作業(yè)項合計分配乙成本

成本作業(yè)動因乙產(chǎn)品本⑥=

目甲產(chǎn)品②④二②率⑤=⑦咆

①③②X

咆①/④X⑤

⑤

材料接200小

1800人工小時400小時60031200600

收時

成型加400小

3000機器工時600小時1000318001200

工時

質(zhì)量檢

1200檢蛉次數(shù)200次400次6002400800

蛉

合計600034002600

計算兩種產(chǎn)品分別在兩種核算方法下的總成本、單位成本及毛利，如下表所示：

兩種方法下計算的總成本、單位成本及毛利

金額單位：萬元

甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品

總成本單位成本總成本單位成本

項目

傳統(tǒng)方作業(yè)成傳統(tǒng)作業(yè)成本作業(yè)成傳統(tǒng)作業(yè)成

傳統(tǒng)方法

法本法方法法本法方法本法

直接

5000500055600060001212

材:料

直接

100001000010102000200044

人工+

制造

4000340043.42000260045.2

費用

合計19000184001918.410000106002021.2

產(chǎn)品

20000201100022

售價

毛利1000160011.6100040020.8

從計算可以看出，傳統(tǒng)成本法下所計算的甲產(chǎn)品單位成本，高于作業(yè)成本法下的

單位產(chǎn)品成本，而乙產(chǎn)品則剛好相反。如果各產(chǎn)品的現(xiàn)有售價不變，則也可發(fā)現(xiàn)，

兩種不同成本計算方法對甲、乙兩種產(chǎn)品的毛利估計會產(chǎn)生較大偏差。具體地說,

相對于作業(yè)成本法，傳統(tǒng)成本法顯然低估了甲產(chǎn)品的毛利水平、高估了乙產(chǎn)品的

毛利水平，從而有可能誤導(dǎo)產(chǎn)品定價決策、產(chǎn)品生產(chǎn)組合決策。進一步分析發(fā)現(xiàn)，

由于乙產(chǎn)品的間接制造過程相對復(fù)雜，其所耗用的資源也越多，從而產(chǎn)品成本也

越高，即：雖然兩種產(chǎn)品所耗用的接收材料的單位人工相等（0.4小時/件），

但是乙產(chǎn)品耗用更多的成型加工和質(zhì)量檢驗作業(yè)，具體如下表所示。

單位產(chǎn)品耗用作業(yè)情況

作業(yè)作業(yè)成本單位耗用作業(yè)

作業(yè)量甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品

項目（萬元）甲產(chǎn)品（1000件）乙產(chǎn)品（500件）

材料400小200小

1800人工小時0.4小時/每件0.4小時/每件

接收時時

成型600小400小

3000機器小時0.6小時/每件0.8小時/每件

加工時時

質(zhì)n~.里0

1200檢臉次數(shù)200次400次0.2小時/每件0.8小時/每件

檢驗

目前，甲公司采用的是傳統(tǒng)成本計算方法。傳統(tǒng)成本法核算的主要缺陷就在于常

常少計復(fù)雜的、低產(chǎn)量的產(chǎn)品成本，而多計高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，從而使成本信息

不真實、不相關(guān)，并導(dǎo)致存貨計價不準(zhǔn)確、產(chǎn)品線決策不正確、資源分配不合理、

產(chǎn)品定價不符合實際，最終使企業(yè)失去競爭優(yōu)勢。由于上述理由，建議甲公司采

用作業(yè)成本法核算系統(tǒng)。2.甲公司所采取得是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，即通過低成本降低

商品價格，做到成本領(lǐng)先。實施這一戰(zhàn)略，要求企業(yè)必須從戰(zhàn)略視角加大對成本

的管理力度，比如可實施目標(biāo)成本法，即根據(jù)市場情況確定目標(biāo)成本并圍繞目標(biāo)

成本的分解與落實而進行的一系列成本管理活動。3.市場部經(jīng)理的建議不可行。

理由：根據(jù)兩種方法下計算的總成本、單位成本及毛利表，如果采用作業(yè)成本法

核算的話，可以看出乙產(chǎn)品的單位毛利低于甲產(chǎn)品。所以，從產(chǎn)品組合決策來看，

增加乙產(chǎn)品產(chǎn)量并不能比增加甲產(chǎn)品產(chǎn)量帶來更多的利潤。

2.甲單位2016年上半年計劃引進10名優(yōu)秀人才，并按相關(guān)政策安排引進人才保

障性住房租金補貼預(yù)算15萬元。2016年6月，人事處同10名引進人才簽訂了

聘用合同，經(jīng)履行相關(guān)報批程序,財務(wù)處支付了引進人才住房租金補貼15萬元。

財務(wù)處認為，保障性住房租金補貼屬于引進人才薪酬待遇的一部分，遂將15萬

元引進人才住房補貼確定支出并按政府支出經(jīng)濟分類科目列入“工資福利支出。”

要求：請根據(jù)《政府收支分類科目》，判斷上述事項支出經(jīng)濟分類是否正確；如

不正確，分別指出正確的分類科目。

答案：存在不當(dāng)之處。保障性住房租金補貼應(yīng)列入“對個人和家庭的補助”。

3.董事會委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會計師

事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性實施審計。A咨詢公司為B會計師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單

位，具有獨立法人斐格。

答案：董事會同時選聘A咨詢公司和B會計師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和審

計服務(wù)不當(dāng)。理由：A咨詢公司為B會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)成員，為保證內(nèi)部控制

審計工作的獨立性，兩者不可同時為同一企業(yè)提供咨詢和審計服務(wù)。

4.甲中央級事業(yè)單位單位C信息化建設(shè)項目財政批復(fù)的預(yù)算為600萬元，計劃于

2018年8月起執(zhí)行，擬采用公開招標(biāo)方式進行采購?？紤]到項目預(yù)算額度比較

充足，為防止供應(yīng)商低價中標(biāo)影響項目建設(shè)質(zhì)量，費產(chǎn)管理處孫某建議，在公開

招標(biāo)公告中，應(yīng)根據(jù)建設(shè)項目的價格測算情況，設(shè)定最低中標(biāo)價格。要求：判斷

資產(chǎn)管理處孫某的建議是否正確；如不正確，說明理由。

答案：建議不正確。理由：采購人根據(jù)價格測算情況，可以設(shè)定最高限價，但不

得設(shè)定最低限價。

5.主要考核公司基于企業(yè)發(fā)展階段財務(wù)戰(zhàn)略的選擇、直接投資戰(zhàn)略選擇、融資戰(zhàn)

略'分配戰(zhàn)略的選擇ABC實業(yè)集團股份有限公司（以下簡稱“ABC集團”）是中

國乳業(yè)中規(guī)模最大、產(chǎn)品線最全的企業(yè)。其前身是H市回民奶食品總廠，1995

年11月，ABC集團向社會公開發(fā)行1715萬股普通股股票。2006年，ABC集團主

營業(yè)務(wù)收入達163.39億元，同比增長34.20%,連續(xù)四年保持第一，當(dāng)年納稅達

10.32億元，同比增長17.40%,高居中國乳業(yè)榜首。ABC集團在為國家和社會創(chuàng)

造大量財富的同時，表現(xiàn)出良好的盈利能力。最新權(quán)威機構(gòu)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，ABC

集團的品牌價值從2012年的152.36億元飆升到167.29億元，蟬聯(lián)中國乳業(yè)榜

首。這意味著ABC集團在經(jīng)濟影響力、技術(shù)影響力、文化影響力、社會影響力等

方面已經(jīng)展示了行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的絕對優(yōu)勢。在荷蘭合作銀行最新發(fā)布的《2014年

全球乳業(yè)20強》排名報告中，ABC集團名列全球乳業(yè)10強。但是，2008~2010

年，ABC集團曾處于相對衰退時期，財務(wù)狀況變差。2008年，由于三聚氧胺事件

的發(fā)生，ABC集團受到很大沖擊，銷售額大幅度下降。該年營業(yè)收入為216.59

億元，營業(yè)成本為372.86億元，導(dǎo)致營業(yè)利潤為-20.50億元，凈利潤為77.37

億元。2009年，ABC集團的利潤雖然同比略有增長，但應(yīng)收賬款增長了10.66%,

表明盈利質(zhì)量較差。與此同時，客戶的預(yù)付賬款從2007年的4.97億元下降到2

008年的2.84億元，說明集團與客戶之間多年的良好關(guān)系遭到破壞，失去消費

者信任使之未來發(fā)展舉步維艱。2008~2009年，ABC集團的短期貸款變動不大，

但略有減少，長期借款大幅度增長，達100.86%,三聚富胺事件的影響導(dǎo)致ABC

集團不得不大幅度增加長期負債以抵銷短期貸款帶來的財務(wù)風(fēng)險。衰退階段的A

BC集團利用有限資金進行重點投斐，謹慎地進行資本運作，有效規(guī)避風(fēng)險。為

消除三聚氧胺事件的惡劣影響，ABC集團非常重視社會聲譽和企業(yè)形象。因此,

該公司在奶制品新品種研發(fā)上狠下功夫，對產(chǎn)品質(zhì)量要求極為苛刻。與此同時，

ABC集團也投費了各地的分項目，如E省H項目、X省W項目，強化了地區(qū)形象。

此外，ABC集團還贊助體育事業(yè)，成為倫敦奧運會中國體育代表團唯一專用乳制

品，提高了國際知名度，挽回了企業(yè)形象。最后，ABC集團積極推進節(jié)能環(huán)保技

術(shù)，深受大眾支持。在股利分配政策方面，ABC集團在2008年5月22日實行了

10轉(zhuǎn)增2的股利分配政策，使總股數(shù)從66610.229萬股增加到79932.275萬股，

對緩解財務(wù)危機起到一定的作用。2008~2010年，ABC集團采用了不分配、不轉(zhuǎn)

增的股利政策，最大限度地保證了留存收益，為財務(wù)狀況逐步改善創(chuàng)造了條件。

要求：1.根據(jù)企業(yè)發(fā)展階段，指出ABC集團2008~2010年衰退期，應(yīng)該選擇的財

務(wù)戰(zhàn)略類型。2.簡述直接投資戰(zhàn)略的類型，并對ABC集團2008~2010年衰退期的

投資戰(zhàn)略進行簡要分析。3.從融奧戰(zhàn)略'收益分配戰(zhàn)略等角度，對ABC集團200

8~2010年的公司戰(zhàn)略進行簡要分析。

答案：1.企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的選擇必須與企業(yè)發(fā)展階段相適應(yīng)，根據(jù)資料，ABC集團

公司2008~2010年處在衰退期，現(xiàn)金流入量和需求量持續(xù)減少，最后經(jīng)受虧損，

公司應(yīng)選擇防御型財務(wù)戰(zhàn)略，采取高負債型籌資戰(zhàn)略，建立進退結(jié)合投費戰(zhàn)略，

實行低股票股利或低股利分配政策。2.直接投資戰(zhàn)略根據(jù)目標(biāo)可以分為：提高規(guī)

模效益的投資戰(zhàn)略、提高技術(shù)進步效益的投資戰(zhàn)略、提高資源配置效率的投資戰(zhàn)

略和盤活費產(chǎn)存量的投資戰(zhàn)略。ABC集團這一階段的投資戰(zhàn)略是采用了“重點投

費”思路，在投費期限上進行了長短配合。長期投資包括E省H項目、X省W項

目等。同時，在奶制品、新品種研發(fā)上狠下功夫，采用了提高技術(shù)進步效益的投

斐戰(zhàn)略。3.ABC集團這一階段的融費戰(zhàn)略是按照高負債思路，內(nèi)部融資與債務(wù)融

費相結(jié)合。僅2009年長期借款同比增長了100.86%,較好地緩解了資金運轉(zhuǎn)困

難的局面。2008~2010年，連續(xù)提高留存收益，以積累內(nèi)部力量，尋求新的發(fā)展

機會。高負債融費戰(zhàn)略有利于逐步恢復(fù)ABC集團盈利能力，改善財務(wù)結(jié)構(gòu)。在股

利分配方面，ABC集團發(fā)放了少許股票股利，不進行現(xiàn)金分配。這既安撫了現(xiàn)有

股東、穩(wěn)定了股價、增強了股東的信心，又保留了大量現(xiàn)金流量，增強了財務(wù)實

力。

6.甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來，由于內(nèi)

部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為充分發(fā)揮業(yè)績考核的導(dǎo)

向作用，甲公司對原來單純的財務(wù)指標(biāo)考核體系進行了改進，新業(yè)績指標(biāo)體系分

為財務(wù)指標(biāo)體系和非財務(wù)指標(biāo)體系。其中：財務(wù)指標(biāo)體系包括經(jīng)濟增加值、存貨

周轉(zhuǎn)率等核心指標(biāo)；與原財務(wù)指標(biāo)體系相比，用經(jīng)濟增加值指標(biāo)替代了凈利潤指

標(biāo)，并調(diào)整了相關(guān)指標(biāo)權(quán)重。財務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化情況如表所示。

原財務(wù)指標(biāo)體系新財務(wù)指標(biāo)體系

指標(biāo)名稱權(quán)重指標(biāo)名稱權(quán)重

凈利潤50%經(jīng)濟增加值50%

存貨周轉(zhuǎn)率15%存貨周轉(zhuǎn)率20%

...35%...30%

要求：根據(jù)斐料，指出新業(yè)績指標(biāo)體系引入非財務(wù)指標(biāo)的積極作用和核心財務(wù)指

標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化所體現(xiàn)的考核導(dǎo)向。

答案：積極作用：非財務(wù)指標(biāo)能反映企業(yè)的未來業(yè)績，良好的非財務(wù)指標(biāo)的設(shè)計

與應(yīng)用有利于促進企業(yè)實現(xiàn)未來財務(wù)成功。體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：（1）新增經(jīng)濟增

加值指標(biāo)，并賦予50%的權(quán)重，旨在引導(dǎo)子公司更加關(guān)注資本使用效率，提升價

值創(chuàng)造能力。（2）存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的權(quán)重由15%提高至20%,旨在引導(dǎo)子公司更

加注重降低庫存（或：加快存貨周轉(zhuǎn)速度；或：提高存貨運營質(zhì)量）。

7.甲公司為一上市公司，2015年-2016年發(fā)生了下列有關(guān)金融工具事項：假定不

考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1）-（3）,逐項判斷甲公司的會計處理是

否正確，并說明理由；若不正確，指出正確的會計處理。2.根據(jù)資料（4）-（6）,

逐項判斷甲公司的會計處理是否正確。如不正確，分別說明理由。（1）6月30

日，甲公司自二級市場購入D公司普通股股票，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付購買價款3

00萬元，支付相關(guān)交易費用0.4萬元，目的在于賺取價差。甲公司將購買的D

公司普通股股票分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融斐產(chǎn)，初始

入賬價為300萬元，將相關(guān)交易費用0.4萬元計入了當(dāng)期損益。8月5日，甲公

司將D公司股票出售了40%,剩余部分在年末的公允價值為200萬元，甲公司將

公允價值變動20萬元（200-180）計入了其他綜合收益。（2）2015年10月1

日，甲公司將持有的戊公司債券（甲公司將其初始確認為以公允價值計量且其變

動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）出售給庚公司，取得價款2500萬元并于當(dāng)日

收存銀行；同時，甲公司與庚公司簽訂協(xié)議，約定2015年12月31日按2524

萬元的價格回購該債券，該債券的初始確認金額為2400萬元，假定截至2015

年10月1日其公允價值一直未發(fā)生變動。當(dāng)日，甲公司終止確認了該項以公允

價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并將收到的價款2500萬元與

其賬面價值2400萬元之間的差額100萬元計入了當(dāng)期損益（投資收益）。（3）

2015年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬張面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，取

得價款10000萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%,每年12

月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個月后轉(zhuǎn)換為甲

公司的10股普通股股票。二級市場上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲公司該債券相

同的公司債券市場年利率為8%。甲公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10000萬

元全額確認為應(yīng)付債券，在2015年年末按照實際利率確認利息費用。（4）201

6年3月1日，甲公司從活躍市場上購入丙公司股票1000萬元，并將其指定為

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。6月末，該股票公允價

值為1100萬元，甲公司將公允價值變動100萬元計入其他綜合收益。7月1日，

甲公司將該股票按當(dāng)日市價出售給乙公司，取得價款1200萬元。同時與乙公司

約定，2017年7月1日將該股票回購，回購價按當(dāng)日股市收盤價計算。甲公司

對出售股票的會計處理是：終止確認了該金融資產(chǎn)，同時確認留存收益200萬元。

（5）2016年12月1日，甲公司將某項賬面余額1000萬元的應(yīng)收賬款（已計提

壞賬準(zhǔn)備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投斐銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當(dāng)日公允價值750萬元；同

時與丁投斐銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。回購協(xié)議規(guī)定，甲公司在3個月后,

以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。甲公司終止

確認了該筆應(yīng)收賬款，將轉(zhuǎn)讓損失50萬元計入了當(dāng)期損益。（6）2016年12月

15日，甲公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2000萬元的銀行承兌匯票到工商銀

行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額1980萬元。同時與工商銀行約定，工商銀行能否收回該

筆票據(jù)款與甲公司無關(guān)。甲公司在會計處理時，終止確認了該筆應(yīng)收票據(jù)，將貼

現(xiàn)息20萬元計入了當(dāng)期損益。

答案：（1）甲公司將D股票的公允價值變動計入其他綜合收益的會計處理不正

確。理由：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)將公允價值變動

計入當(dāng)期損益。正確的會計處理：將公允價值變動20萬元計入公允價值變動損

益。（2）甲公司出售戊公司債券的會計處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)和售

出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同'回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不

應(yīng)當(dāng)終止確認所出售的金融斐產(chǎn)。正確的會計處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確

認該項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價款

2500萬元確認為一項負債［或：金融負債、其他應(yīng)付款、短期借款］,并在回購

期內(nèi)確認24萬元的利息費用［或：財務(wù)費用］。(3)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

的會計處理不正確。理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負債和權(quán)益成分的，

應(yīng)當(dāng)在初始確認時將負債成分和權(quán)益成分進行分拆，先確定負債成分的公允價值

［或：未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值］并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整

體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金

額。正確會計處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實際利率［或：8%］計算的折現(xiàn)值

確認為應(yīng)付債券，并在2X15年年末按實際利率確認利息費用；將發(fā)行所得價款

10000萬元減去應(yīng)付債券的初始確認金額后的余額確認為所有者權(quán)益(其他權(quán)益

工具)。(4)甲公司出售丙公司股票會計處理正確。理由：甲公司出售股票后，

同時約定按照回購日當(dāng)日市價回購，表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)

移到購入方，甲公司應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)，確認留存收益200萬元(1200-10

00)o(5)甲公司出售應(yīng)收賬款的會計處理不正確。理由：以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)

讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購，實際上是以該應(yīng)收賬款作質(zhì)押

取得借款，風(fēng)險報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認該筆應(yīng)收賬款。(6)甲公司應(yīng)

收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理正確。理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其風(fēng)險報酬已

經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)，同時確認損益。

8.（2014年）甲事業(yè)單位審計處對本單位2014年上半年財務(wù)收支情況進行審計時

發(fā)現(xiàn)，財務(wù)處確認收入以業(yè)務(wù)部門提供的收入通知單為依據(jù)，未附相應(yīng)的合同協(xié)

議。審計處認為，收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)存在疏漏，無法確保各項收入應(yīng)收盡

收'及時入賬，應(yīng)進行整改。要求：判斷此觀點是否正確。

答案：觀點正確。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關(guān)

材料提交財會部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項收入應(yīng)收盡收，及時入賬。財會

部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應(yīng)收未收項目應(yīng)當(dāng)查明情況,

明確責(zé)任主體，落實催收責(zé)任。

9.甲公司系一家網(wǎng)絡(luò)科技類上市公司。2015年初，擬收購倉儲物流商F公司。

甲公司對F公司的盡職調(diào)查顯示：F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑，預(yù)計2015

年可實現(xiàn)凈利潤為11500萬元（含預(yù)計可獲得的一次性政府補貼1500萬元）；

可比企業(yè)預(yù)計市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價為22億元。要求：根

據(jù)上述資料，運用“可比企業(yè)分析法”計算F公司的價值和并購溢價，并說明如

何選擇可比企業(yè)。

答案：F公司價值=（11500-1500）X20=200000（萬元）并購溢價=22-20=2

（億元）可比企業(yè)選擇：①所選擇的可比企業(yè)應(yīng)在營運上和財務(wù)上與被評估企業(yè)

具有相似的特征；②當(dāng)在實務(wù)中難以尋找到符合條件的可比企業(yè)時，則可以采取

變通的方法，即選出一組參照企業(yè),其中一部分企業(yè)在財務(wù)上與被評估企業(yè)相似，

另一部分企業(yè)在營運上與被評估企業(yè)具有可比性。

10.H互聯(lián)網(wǎng)金融公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)

品的研究、設(shè)計、生產(chǎn)'銷售，并提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)。2019年1月1日，為鞏

固公司核心團隊，增強公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展

成果，H互聯(lián)網(wǎng)金融公司決定實施股權(quán)激勵計劃。為此，該公司管理層就股權(quán)激

勵計劃專門開會進行研究，董事長、總經(jīng)理、人事部經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理在會上分

別做了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：根據(jù)下述費料,

逐項判斷H互聯(lián)網(wǎng)金融公司董事長、總經(jīng)理、人事部經(jīng)理、財務(wù)部經(jīng)理發(fā)言中的

觀點是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。董事長：公司作為

上市公司，不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實行股權(quán)激勵計劃的情形。同時，公

司作為國有控股的境內(nèi)上市公司實施股權(quán)激勵，也符合國有資產(chǎn)管理部門和財政

部門的規(guī)定。國內(nèi)同行業(yè)已有實施股權(quán)激勵的先例且效果很好。因此，公司具備

實施股權(quán)激勵計劃的條件。建議將總股本的2.5%作為首次股權(quán)激勵授權(quán)授予數(shù)

量。總經(jīng)理：公司上市只有3年時間，目前處于發(fā)展擴張期，適合采用限制性股

票激勵方式；激勵對象應(yīng)當(dāng)包括董事（含獨立董事）、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、

財務(wù)總監(jiān)等高級管理人員，不需包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干；在激勵計劃中應(yīng)

當(dāng)規(guī)定激勵對象獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限人事部經(jīng)理：公司屬于高風(fēng)險高

回報的企業(yè)，留住人才應(yīng)當(dāng)是實施股權(quán)激勵的主要目的，適合采用股票期權(quán)激勵

方式；股票期權(quán)的行權(quán)價格應(yīng)按照下列價格的平均值確定：（1）股權(quán)激勵計劃

草案摘要公布前1個交易日的公司標(biāo)的股票收盤價，（2）股權(quán)激勵計劃草案摘

要公布前30個交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價。財務(wù)部經(jīng)理：股權(quán)激勵的

方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績股票等方式,

公司應(yīng)當(dāng)針對不同的股權(quán)激勵方式，分別作為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的

股份支付進行會計處理。股票期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的

股份支付進行會計處理；股票增值權(quán)'業(yè)績股票應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進

行會計處理。

答案：董事長的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：對于國有控股上市公司，其首次授權(quán)

授予數(shù)量應(yīng)控制在上市公司發(fā)行總股本的1%以內(nèi)?？偨?jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。

理由：①H互聯(lián)網(wǎng)金融公司處于擴張期，適合采用股票期權(quán)激勵方式［或：限制

性股票激勵方式適用于成熟型企業(yè)或?qū)Y金投入要求不是非常高的企業(yè)］o②股

權(quán)激勵對象原則上僅限于上市公司董事、高級管理人員以及對上市公司整體業(yè)績

和持續(xù)發(fā)展有直接影響的核心技術(shù)人員和管理骨干。上市公司監(jiān)事、獨立董事以

及由上市公司控股公司以外的人員擔(dān)任的外部董事，暫不納入股權(quán)激勵計劃。③

H互聯(lián)網(wǎng)金融公司屬于高風(fēng)險高回報的企業(yè)，掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在H互聯(lián)

網(wǎng)金融公司的發(fā)展過程中起關(guān)鍵作用，激勵對象應(yīng)該包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨

干。人事部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：上市公司在授予激勵對象股票期權(quán)

時，行權(quán)價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：（1）

股權(quán)激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價；（2）股權(quán)激勵計劃

草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之

-o財務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象

可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價升值收益［或：虛擬股

票本質(zhì)上是獎金延期支付，其費金來源于公司的獎勵基金］,所以,應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金

結(jié)算的股份支付進行會計處理。

11.某公司董事會會議強調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為

此，公司應(yīng)當(dāng)強化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責(zé)內(nèi)部控

制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)；審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)

部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權(quán)直接向董事會和監(jiān)事會報告。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)

部控制基本規(guī)范》及配套指引，指出董事會會議提出內(nèi)部監(jiān)督要點有哪些不當(dāng)之

處，并簡要說明理由。

答案：審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的觀點不恰當(dāng)。理

由：董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實施；除內(nèi)部審計機構(gòu)之外，經(jīng)理層及公

司其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。

12.甲集團公司下設(shè)B事業(yè)部從事醫(yī)藥化工業(yè)務(wù)。B事業(yè)部本年度對B藥品實施

了目標(biāo)成本管理。目前，B事業(yè)部B藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸，市場上

主要競爭對手的B藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。B事業(yè)部要求B藥品的成

本利潤率為10%。要求：（1）分析競爭性價格的確定應(yīng)該考慮的因素以及競爭

性價格的確定方法。（2）計算B事業(yè)部B藥品的單位目標(biāo)成本及單位成本降低

目標(biāo)。

答案：（1）競爭性價格確定應(yīng)該考慮的因素有：可接受價格、競爭對手分析'

目標(biāo)市場份額。競爭性價格確定方法：市場比較法和目標(biāo)份額法。（2）假設(shè)B

藥品的單位目標(biāo)成本（V）,貝I］：V=8.8—VX10%即：V=8（萬元/噸）B藥品的

單位成本降低目標(biāo)為：9—8=1（萬元/噸）

13.2018年10月，甲單位按規(guī)定采用競爭性談判方式采購一套大型專用設(shè)備，

并成立了由1名本單位采購代表'6名資格符合要求的評審專家共7人組成的競

爭性談判小組。甲單位2018年11月10日發(fā)出談判文件后5個工作日內(nèi)，共有

6家符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商提交響應(yīng)文件。2018年11月20日，考慮到6

家供應(yīng)商都屬于按財政部要求確定的供應(yīng)商庫中的企業(yè)，甲單位從中隨機抽取了

2家供應(yīng)商參與競爭性談判，并隨后按相關(guān)規(guī)定程序確定了成交供應(yīng)商。假定不

考慮其他因素。

答案：甲單位處理不當(dāng)，不當(dāng)之處：甲單位從6家供應(yīng)商中隨機抽取了2家參與

競爭性談判。理由：采購人、采購代理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過發(fā)布公告、從省級以上財政

部門建立的供應(yīng)商庫中隨機抽取或者采購人和評審專家分別書面推薦的方式邀

請不少于3家符合相應(yīng)斐格條件的供應(yīng)商參與競爭性談判或者詢價采購活動。

14.（2019年）甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股上市公司，擁有A、B

兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強全面預(yù)算

管理，調(diào)整績效評價體系。有關(guān)資料如下：（1）提高預(yù)算編制質(zhì)量。2018年1

0月，甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)方案。①2018年3月，

為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營，甲公司并購了A公司。A公司是一家從事生命技

術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，井購前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)彼此沒有

關(guān)聯(lián)。鑒于A公司以前年度經(jīng)濟活動中存在較多的不合理費用開支項目，指導(dǎo)方

案要求A公司以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi)各項經(jīng)濟活動的合理性,

經(jīng)綜合平衡后形成年度預(yù)算方案②因B公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量存在較大不確定

性，指導(dǎo)方案要求B公司采用彈性預(yù)算公式法編制年度預(yù)算。B公司編制X產(chǎn)品

生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為：年度固定成本為0.65億元，彈性定額為每件

0.25萬元，彈性定額適用的產(chǎn)量為30—35萬件（2）加強預(yù)算過程管控。為強

化預(yù)算責(zé)任、加強預(yù)算控制，甲公司決定從2019年開始對預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超

預(yù)算審批事項均嚴格按同一審批流程進行控制。（3）調(diào)整績效評價體系。自20

19年開始，甲公司擬采用平衡計分卡對子公司績效進行考核評價。在討論平衡

計分卡指標(biāo)體系時，有關(guān)人員觀點如下：①戰(zhàn)略部經(jīng)理認為，平衡計分卡應(yīng)圍繞

戰(zhàn)略目標(biāo)展開指標(biāo)體系的構(gòu)建，且應(yīng)以非財務(wù)指標(biāo)為核心，因為非財務(wù)指標(biāo)可反

映未來績效，有利于實現(xiàn)未來的財務(wù)成功。②人力資源部經(jīng)理認為，平衡計分卡

關(guān)注的是各類指標(biāo)間的平衡，如財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡、結(jié)果性指標(biāo)與動

因性指標(biāo)的平衡等，所以在分配指標(biāo)權(quán)重時也應(yīng)對各指標(biāo)進行綜合權(quán)衡，對特別

重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重，但對任何一個指標(biāo)均不可設(shè)立“一票否決”制度。

③財務(wù)部經(jīng)理認為，平衡計分卡各個層面的指標(biāo)間應(yīng)具有因果關(guān)系，這種因果關(guān)

系可依次推進，最終的結(jié)果應(yīng)能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實施效果。要求：（1）

根據(jù)資料（1）中的第①項，按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出甲公司并購A

公司的并購類型，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1）中的第①項，指出甲公司要

求A公司2019年采用哪種預(yù)算編制方法；判斷采用該方法是否恰當(dāng)，并說明理

由。（3）根據(jù)資料（1）中的第②項，如果預(yù)計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件，

計算確定X產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo)；如果預(yù)計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量

為29萬件，采用彈性預(yù)算法編制預(yù)算時應(yīng)如何進行處理。（4）根據(jù)費料（2）,

指出甲公司的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。（5）根據(jù)資料（3）,分別指出甲公

司戰(zhàn)略部經(jīng)理、人力資源部經(jīng)理和財務(wù)部經(jīng)理的說法是否合適；如不恰當(dāng)，說明

理由。

答案：（1）并購類型，混合并購理由：A公司與甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營彼此沒有關(guān)

聯(lián)度?；颍篈公司與甲公司既非競爭對手，又非現(xiàn)實中或潛在的客戶或供應(yīng)商。

（2）預(yù)算編制方法：零基預(yù)算法。恰當(dāng)。理由：A公司以前年度經(jīng)濟活動存在

較多的不合理性。（3）2019年度生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)=0.65+0.25X32=8.65（億

元）［3.1］處理措施：修正、更新彈性定額。（4）不恰當(dāng)。理由：預(yù)算內(nèi)審批事

項，應(yīng)簡化流程，提高效率；預(yù)算外審批事項，應(yīng)嚴格控制，防范風(fēng)險；超預(yù)算

審批事項，應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程?；颍簩τ陬A(yù)算內(nèi)非常規(guī)或金額重大事項，應(yīng)

經(jīng)過較高的授權(quán)批準(zhǔn)層審批。對于超預(yù)算或預(yù)算外事項，應(yīng)當(dāng)實行嚴格特殊的審

批程序，金額重大的還應(yīng)報經(jīng)預(yù)算管理委員會或董事會審批。或：預(yù)算管理應(yīng)遵

循權(quán)變性原則，剛性與柔性相結(jié)合。（5）戰(zhàn)略部經(jīng)理說法不恰當(dāng)。理由：平衡

計分卡指標(biāo)體系應(yīng)以財務(wù)指標(biāo)為核心，其他維度指標(biāo)應(yīng)與核心維度的一個或多個

指標(biāo)相關(guān)聯(lián)。人力資源部經(jīng)理說法不恰當(dāng)。理由：對特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價

值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度。財務(wù)部經(jīng)理說法恰當(dāng)。

15.2018年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，

取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實施控制，合并

后B公司維持其法人資格不變。B公司采用的會計政策、會計期間與甲公司相同。

合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元；B公司所

有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財務(wù)報表中的賬面價值為7.2億元。據(jù)此，甲

公司合并日在個別財務(wù)報表中，以B公司所有者權(quán)益的賬面價值7億元，作為長

期股權(quán)投費的初始投資成本。要求：判斷甲公司會計處理是否正確，如不正確，

指出正確的會計處理。

答案：甲公司的會計處理不正確。正確處理：合并日，甲公司在其個別財務(wù)報表

中，應(yīng)當(dāng)以B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財務(wù)報表中的賬面價值的

份額7.2億元作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。同一控制下的企業(yè)合并形成母

子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財務(wù)報表，反映于合并日形成的

報告主體的財務(wù)狀況、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營成果等。編制合并日的合

并財務(wù)報表時，一般包括合并斐產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。

16.長江集團公司是一家集電子設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的大型集團公司，

下屬有6家上市公司。為加強內(nèi)部管理、提高工作效率、完善內(nèi)部控制體系，集

團公司對內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性擬定期評估并制定了實施工作方案。2018年有關(guān)

工作要點如下：（1）明確控制目標(biāo)的實施。企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全

體員工共同實施內(nèi)部控制，旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)的基本目標(biāo)。（2）優(yōu)化內(nèi)部

環(huán)境。為提升經(jīng)營效率，提高子公司經(jīng)營的主動性，賦予子公司在發(fā)展戰(zhàn)略、年

度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資'重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置'重要人

事任免'內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項更為寬松的自主權(quán)，并明確責(zé)任和追責(zé)制

度，建立完善的責(zé)權(quán)利一體化機制。集團及各所屬企業(yè)制定清晰的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)

和規(guī)劃，并積極促進戰(zhàn)略的有效實施。重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，將發(fā)展戰(zhàn)略及

其分解落實情況適時傳遞到社會各界，以擴展企業(yè)的社會影響力。人才是促進企

業(yè)發(fā)展的主要推動力，建立和完善人力資源機制，摒棄論資排輩，彰顯公平，遵

循“按勞分配，同崗?fù)辍钡姆峙湓瓌t。（3）開展風(fēng)險評估。積極吸收先進的

風(fēng)險管理理念，加強風(fēng)險管理工作。集團除內(nèi)控部門外，再成立專門的風(fēng)險評估

機構(gòu)，緊密圍繞設(shè)定的控制目標(biāo)，對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進行全面評估和風(fēng)險

管理。（4）嚴格控制重點。伴隨著國家“一帶一路”和“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，

集團在境外業(yè)務(wù)的拓展速度不斷提升，根據(jù)業(yè)務(wù)特點和發(fā)展實際，在梳理業(yè)務(wù)流

程和開展風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，擬重點對境外業(yè)務(wù)，有針對性地實施控制。一是針

對并購方式進行投資的境外企業(yè)，應(yīng)當(dāng)嚴格控制并購風(fēng)險，全面考慮所在地市場

因素影響，確保實現(xiàn)并購目標(biāo)。二是注重境外企業(yè)文化的建設(shè)，對境外企業(yè)加強

企業(yè)文化的宣傳貫徹，將集團公司優(yōu)秀的企業(yè)文化滲透入境外企業(yè)的全體員工，

確保境外全體員工共同遵守。三是積極拓展境外市場，對于境外客戶和新開發(fā)的

客戶，適當(dāng)建立寬松的信用保證制度，以提升集團公司產(chǎn)品的境外市場占有率。

四是加強對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控,嚴格控制境外子公司對外提供擔(dān)保。（5）

建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在懲治的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域,

將倉儲'會計記錄錯誤作為反舞弊重點，以維護資產(chǎn)安全。并建立舉報投訴制度

和舉報人保護制度，并及時傳達至全體中層員工。（6）提高自我評價?；诩?/p>

團公司內(nèi)部控制系統(tǒng)趨于成熟，公司可在全面評價的基礎(chǔ)上，更多地采用重點評

價或?qū)ｍ椩u價，以提高內(nèi)部控制評價的效率和效果。內(nèi)部控制評價部門對于識別

出的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)及時采取應(yīng)對策略,切實將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。（7）

加強外部審計。注冊會計師可以利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其

他相關(guān)人員的工作，以期獲得內(nèi)部控制審計的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。假定不

考慮其他因素。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐

項判斷費料（1）至（7）是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)

之處，并分別說明理由。

答案：資料（1）不存在不當(dāng)之處。資料（2）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：賦予

子公司在發(fā)展戰(zhàn)略等重要事項更為寬松的自主權(quán)。理由：應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管

控制度，通過合法有效的形式履行出奧人職責(zé)、維護出資人權(quán)益，重點關(guān)注子公

司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額奧金使用、主要

資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項。？不當(dāng)之處二：將發(fā)

展戰(zhàn)略及其分解落實情況適時傳遞到社會各界，以擴展企業(yè)的社會影響力。理由：

企業(yè)應(yīng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級會議和教育培訓(xùn)等有效方式,

將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工。不當(dāng)之處三:

遵循“按勞分配，同崗?fù)辍钡姆峙湓瓌t。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與業(yè)績考核掛鉤

的薪酬制度，切實做到薪酬安排與員工貢獻相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。

費料（3）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：集團除內(nèi)控部門外，再成立專門的風(fēng)險評

估機構(gòu)。理由：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制建設(shè)

和風(fēng)險管理工作有機結(jié)合起來，避免職能交叉、資源浪費、重復(fù)勞動，降低企業(yè)

管理成本，提高工作效率和效果。資料（4）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：境外

并購，考慮所在地市場因素影響，確保實現(xiàn)并購目標(biāo)。理由：境外投資僅考慮市

場因素是不夠的，還應(yīng)考慮政治'經(jīng)濟、法律等因素的影響。另外，企業(yè)采用并

購方式進行投資的，應(yīng)當(dāng)嚴格控制并購風(fēng)險，重點關(guān)注并購對象的隱性債務(wù)、承

諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，

合理確定支付對價，確保實現(xiàn)并購目標(biāo)。不當(dāng)之處二：將集團公司優(yōu)秀的企業(yè)文

化滲透入境外企業(yè)的全體員工，確保全體員工共同遵守。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視并

購重組過程中的文化建設(shè),平等對待被并購方的員工,促進并購雙方的文化融合。

不當(dāng)之處三：對于境外客戶和新開發(fā)的客戶，適當(dāng)建立寬松的信用保證制度。理

由：對于境外客戶和新開發(fā)客戶，應(yīng)當(dāng)建立嚴格的信用保證制度。資料（5）存

在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：堅持懲防并舉、重在懲治的原則。理由：應(yīng)堅持懲防

并舉、重在預(yù)防的原則。不當(dāng)之處二：將倉儲、會計記錄錯誤作為反舞弊重點。

理由：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點：（1）未經(jīng)授權(quán)或者采

取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。（2）在財務(wù)會計報告和

信息披露等方面存在的虛假記載'誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。（3）董事、監(jiān)

事'經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)。（4）相關(guān)機構(gòu)或人員串通