人力資源服務業(yè)增值稅的稅收政策

----增值稅人力資源服務稅收政策培訓政策文件依據：1.財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）2.

《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）3.

《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）一.人力資源服務稅收政策商務輔助服務，包括企業(yè)管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。人力資源服務，是指提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動。A公司B公司C公司甲建安一.人力資源服務稅收政策

納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。一.人力資源服務稅收政策1.一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財稅〔2016〕36號文件的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。2.小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財稅〔2016〕36號文件的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。一.人力資源服務稅收政策3.選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。4.勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。一.人力資源服務稅收政策（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋楹戏ㄓ行{證。（5）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。二.一般納稅人提供勞務派遣（1）一般計稅方法以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，適用的稅率為6%，即：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額其中：銷項稅額=銷售額×稅率，勞務派遣服務適用的稅率6%當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。二.一般納稅人提供勞務派遣（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，即：應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5%三.小規(guī)模納稅人提供勞務派遣（1）按照正常簡易計稅方法納稅以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額，即；應納稅額=銷售額×征收率=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率=全部價款和價外費用÷（1＋3%）×3%三.小規(guī)模納稅人提供勞務派遣（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即：應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用)÷（1+5%）×5%四.提供勞務派遣發(fā)票開具一般納稅人：（1）一般計稅方法：全額開具增值稅專用發(fā)票，接受服務方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關規(guī)定抵扣進項稅額。（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法開具發(fā)票。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。四.提供勞務派遣發(fā)票開具按照差額辦法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。另：接受服務方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關規(guī)定抵扣進項稅額。四.提供勞務派遣發(fā)票開具小規(guī)模納稅人：（1）按照正常簡易計稅方法納稅：去稅務機關全額代開增值稅專用發(fā)票，接受服務方按取得代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關規(guī)定抵扣進項稅額。（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法去稅務機關代開發(fā)票。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。四.提供勞務派遣發(fā)票開具按照差額辦法開具發(fā)票：即稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。另：接受服務方按取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關規(guī)定抵扣進項稅額。四.提供勞務派遣發(fā)票開具【例】一般納稅人提供勞務派遣服務適用差額征稅。含稅銷售額100萬元，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80萬元，征收率5%?，F增值稅=（1000000-800000）×5%/（1+5%）=9523.81元金額=1000000-9523.81=990476.19元。四.提供勞務派遣發(fā)票開具五.涉稅風險1、虛構實際支付給勞動者的工資和保險，從而按差額計算增值稅，多列成本，造成稅款流失。2、分不清勞務派遣、勞務外包、人力資源外包服務，不能準確選擇計稅方式3、違反《勞動法》，未經許可，擅自經營勞務派遣業(yè)務，違反《勞務派遣暫行規(guī)定》，使用的被派遣勞動者數量超過其用工總量的10%4、為他人虛開勞務派遣發(fā)票，使他人達到少繳稅款的目的五.涉稅風險1、某稅務局對轄區(qū)內B企業(yè)檢查時識破該公司形式上利用勞務公司開具勞務派遣發(fā)票，實質是發(fā)放正式員工獎金、補助的違法行為。稅務檢查人員在對B公司的賬簿憑證資料進行檢查時發(fā)現該公司存在巨額勞務費用支出，雖然附有合同發(fā)票及轉賬記錄，但財務及人力部門無法解釋涉及項目具體內容。為謹慎起見，檢查人員通過稅收函調系統向開具發(fā)票的A勞務派遣公司所屬稅務機關提供涉稅疑點信息，經當地稅務機關檢查發(fā)現A勞務派遣公司除為B公司提供真實的勞務之外，還將該公司匯來的部分款項直接匯給5個私人銀行賬戶，經金稅三期系統比對B公司申報信息，發(fā)現5人均為該公司在職員工，A公司匯入的收入為其每月部分收入。五.涉稅風險2、勞務派遣公司開具6%稅率勞務派遣發(fā)票，且以差額扣除后作為計稅基礎，并且認證抵扣取得進項發(fā)票3、勞務派遣公司提供勞務