蘭州莊園牧場(chǎng)股份有限公司成本核算與控制制度設(shè)計(jì)

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)目錄TOC\o"1-3"\h\u1公司簡(jiǎn)介1203752公司成本核算與控制制度現(xiàn)狀1301052.1公司成本核算現(xiàn)狀196142.1.1公司成本核算方法120942.1.2公司成本數(shù)據(jù)分析1162612.2公司成本控制制度現(xiàn)狀360922.2.1采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本控制3652.2.2領(lǐng)用環(huán)節(jié)的成本控制3652.2.3儲(chǔ)存環(huán)節(jié)的成本控制4282803公司成本核算設(shè)計(jì)方案4314223.1采用分步法進(jìn)行成本核算4102733.2成本計(jì)算過程設(shè)計(jì)43.2.1直接材料的歸集與分配43.2.2直接人工的成本核算53.2.3制造費(fèi)用的成本核算53.2.4產(chǎn)成品與半成品的歸集53.2.5新舊產(chǎn)品總成本的對(duì)比74公司成本控制制度設(shè)計(jì)方案74.1采購(gòu)環(huán)節(jié)成本設(shè)計(jì)84.2領(lǐng)用環(huán)節(jié)成本設(shè)計(jì)84.3儲(chǔ)存環(huán)節(jié)成本設(shè)計(jì)85總結(jié)8參考資料10蘭州莊園牧場(chǎng)股份有限公司成本核算與控制制度設(shè)計(jì)1公司簡(jiǎn)介公司前身蘭州莊園乳業(yè)有限責(zé)任公司于2000年成立，2011年依法整體變更設(shè)立股份有限公司，公司名稱變更為蘭州莊園牧場(chǎng)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“莊園牧場(chǎng)公司”），公司以“奉獻(xiàn)精良品質(zhì)，造就時(shí)代品牌”為使命。其主要從事乳制品和含乳飲料的生產(chǎn)、加工、銷售以及奶牛養(yǎng)殖業(yè)務(wù)。2000年被評(píng)為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)。表1企業(yè)基本情況表公司全稱蘭州莊園牧場(chǎng)股份有限公司員工人數(shù)962管理人員人數(shù)12注冊(cè)資本19068.06萬(wàn)人民幣所屬行業(yè)食品飲料—食品加工成立日期2000/4/25上市日期2017/10/31最終控制人馬紅富（持有蘭州莊園牧場(chǎng)股份有限公司股份比例：35.77%）注冊(cè)地址甘肅省蘭州市榆中縣三角城鄉(xiāng)三角城村2公司成本核算與控制制度現(xiàn)狀2.1公司成本核算現(xiàn)狀2.1.1公司成本核算方法莊園牧場(chǎng)公司乳制品產(chǎn)品類別豐富，涉及奶牛養(yǎng)殖與飼料收購(gòu)，集生產(chǎn)與銷售一體。其核算方法單一，采用品種法對(duì)成本進(jìn)行核算，以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對(duì)象，按月進(jìn)行成本計(jì)算，登記產(chǎn)品的期初余額，分別設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬以及基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬，分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，編制制造費(fèi)用分配表，登記有關(guān)賬簿。2.1.2公司成本數(shù)據(jù)分析從表2可以看出，公司近三年直接材料費(fèi)用占營(yíng)業(yè)成本比重較大，其次為制造費(fèi)用，占比最低的為直接人工費(fèi)用。2019年直接材料占比與2018年相比增加了0.03%；2019年制造費(fèi)用占比與前兩年相比呈上升趨勢(shì)，但是增長(zhǎng)緩慢，從2017年的59170781.92元上漲到82659017.51元；直接人工費(fèi)用變化趨勢(shì)不明顯，從2018年的16173209.65元變動(dòng)為19313308.87元。莊園牧場(chǎng)公司在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，需要不少的人員對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)，但是從表2可以看出直接人工的成本與直接材料以及制造費(fèi)用相比少的可憐，成本可能出現(xiàn)誤差。表2公司近三年?duì)I業(yè)成本構(gòu)成單位：元行業(yè)分類項(xiàng)目2019年2018年2017年金額占營(yíng)業(yè)成本比重金額占營(yíng)業(yè)成本比重金額占營(yíng)業(yè)成本比重液體乳及乳制品制造業(yè)直接材料445,117,835.8481.36%348,826,915.0481.39%334,451,690.6381.66%液體乳及乳制品直接人工19,313,308.873.53%16,173,103.233.77%15,929,102.923.89%液體乳及乳制品制造業(yè)制造費(fèi)用82,659,017.5115.11%63,573,209.6514.83%59,170,781.9214.45%液體乳及乳制品制造業(yè)合計(jì)547,090,162.22100%428,573,227.92100%409,551,575.47100%從表3可以看出公司產(chǎn)品品種包括巴氏殺菌乳、發(fā)酵乳、滅菌乳、調(diào)制乳、含乳飲料、其他乳制品、其他。公司近三年的營(yíng)業(yè)成本合計(jì)呈上升趨勢(shì)，前兩年上升較緩慢，2019年增長(zhǎng)的較快，從428573227.92元上漲到547090162.22元，上升了118516934.30元。莊園牧場(chǎng)公司的營(yíng)業(yè)成本高于同行業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。調(diào)制乳的成本在近三年中慢慢增加，2019年的成本高達(dá)161645萬(wàn)元；而滅菌乳的成本在緩慢的下降，從2018年的15191萬(wàn)元下降到13314萬(wàn)元。滅菌乳以牛乳為原料，通過脫脂、添加輔料，經(jīng)超高溫瞬時(shí)滅菌而制成。由此可見，滅菌乳的制作過程既不繁瑣也不復(fù)雜，但是其2019年的營(yíng)業(yè)成本為13314萬(wàn)元，每月成本約為1109.50萬(wàn)元，成本過高。營(yíng)業(yè)成本占比較重的產(chǎn)品為發(fā)酵乳、滅菌乳、調(diào)制乳，除這三種產(chǎn)品以外的產(chǎn)品成本占比并不重。表3營(yíng)業(yè)成本構(gòu)成單位：元2019年2018年2017年項(xiàng)目金額金額金額營(yíng)業(yè)成本合計(jì)547,090,162.22428,573,227.92409,551,575.47巴氏殺菌乳47,431,275.4527,430,710.3319,447,435.39發(fā)酵乳171,573,361.18108,239,650.60113,503,276.62滅菌乳133,148,240.25151,914,552.74122,036,246.56調(diào)制乳161,450,641.50111,248,643.64110,240,511.99含乳飲料9,876,056.501,337,054.753,110,210.09其他乳制品3,571,176.213,089,289.725,203,811.83其他20,039,411.1325,313,326.1436,010,082.992.2公司成本控制制度現(xiàn)狀公司產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展流程為采購(gòu)原材料、飼養(yǎng)奶牛、生產(chǎn)乳制品、銷售產(chǎn)品。2.2.1采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本控制采購(gòu)員在購(gòu)買原材料的時(shí)候，并沒有進(jìn)行貨比三家這一操作，而是選擇經(jīng)常合作的供貨商，只要供貨商的原材料質(zhì)量不是太差，就會(huì)直接拿貨，不會(huì)考慮原材料是否新鮮以及犢牛的存活率。公司的內(nèi)部控制并不有效，供貨商的信息只有采購(gòu)員了解，其他的管理層不參與購(gòu)回的原材料的質(zhì)量檢查、不了解銷貨方與我方采購(gòu)員的關(guān)系，這一現(xiàn)象將會(huì)造成公司的采購(gòu)成本過高，采購(gòu)員與供貨方可能存在裙帶關(guān)系，從而導(dǎo)致采購(gòu)員貪污公司的資金。材料入庫(kù)時(shí)偶爾忘記填寫原材料明細(xì)賬，為后續(xù)的成本計(jì)量造成不必要的麻煩。2.2.2領(lǐng)用環(huán)節(jié)的成本控制當(dāng)發(fā)生原材料領(lǐng)退料時(shí)，倉(cāng)管員沒有及時(shí)進(jìn)行登記，導(dǎo)致A類原材料的成本計(jì)入B類原材料，后期的成本無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算；領(lǐng)用材料之后，沒有將領(lǐng)料單交給生產(chǎn)部門與財(cái)務(wù)部門。無(wú)論領(lǐng)料單上是否簽字，倉(cāng)管員都會(huì)發(fā)放材料。2.2.3儲(chǔ)存環(huán)節(jié)的成本控制產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)沒有對(duì)其進(jìn)行質(zhì)量檢查，產(chǎn)成品可能在運(yùn)輸?shù)倪^程中發(fā)生了損壞，也有可能因?yàn)闇囟冗^高導(dǎo)致產(chǎn)品變質(zhì)。銷售時(shí)，如果賣出的是已經(jīng)質(zhì)變的產(chǎn)品，那么公司的信譽(yù)將會(huì)受到影響，從而導(dǎo)致銷售額降低。倉(cāng)庫(kù)沒有設(shè)置專有人員，只設(shè)置了倉(cāng)管員，倉(cāng)管員不能完全了解各類產(chǎn)品的保質(zhì)期，往往商品還沒出售就已經(jīng)損壞；除此之外，倉(cāng)管員只在白天工作，時(shí)常出現(xiàn)晚上突然斷電的情況，導(dǎo)致大量的產(chǎn)品質(zhì)變，無(wú)法出售。3公司成本核算設(shè)計(jì)方案3.1采用分步法進(jìn)行成本核算莊園牧場(chǎng)公司的產(chǎn)品種類較多且制作步驟明確，所以采用分步法進(jìn)行成本核算更為合適。以每種產(chǎn)品及其各生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本。按生產(chǎn)步驟與產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單。3.2成本計(jì)算過程設(shè)計(jì)以2019年11月生產(chǎn)的含乳飲料為例進(jìn)行成本核算，將該產(chǎn)品生產(chǎn)過程分為三個(gè)步驟。各步驟產(chǎn)品信息情況如下表所示：表4含乳飲料各步驟產(chǎn)量紀(jì)錄單位：件項(xiàng)目第一步第二步第三步月初在產(chǎn)品100.00200.00160.00本月投產(chǎn)1000.00950.001020.00本月產(chǎn)成品960.001070.001140.00月末在產(chǎn)品140.0080.0040.00在產(chǎn)品完工程度（%）50.0050.0050.003.2.1直接材料的歸集與分配原材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入，使用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行成本的計(jì)算，因此其原材料費(fèi)用的投料率在三個(gè)步驟中都是百分百。第一步驟直接材料約當(dāng)總產(chǎn)量=960+140*100%=1100（件）第二步驟直接材料約當(dāng)總產(chǎn)量=1070+80*100%=1150（件）第三步驟直接材料約當(dāng)總產(chǎn)量=1140+40*100%=1180（件）第一步驟完工產(chǎn)品直接材料成本=（114124.69+361787.37）/1100*960=415341.43（元）第二步驟完工產(chǎn)品直接材料成本=（514954.35+75685.27）/1150*1070=554526.75第三步驟含乳飲料直接材料總成本=（670630.64+22460.61）/1180*1140=669596.63（元）直接材料單位成本=669596.63/1140=587.37（元/件）3.2.2直接人工的成本核算將月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的直接人工費(fèi)用相加得到生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)，再將合計(jì)數(shù)除以約當(dāng)總產(chǎn)量，再乘以完工產(chǎn)品的數(shù)量，可以得到含乳飲料的直接人工費(fèi)用的總成本。第一步驟直接人工約當(dāng)總產(chǎn)量=960+140*50%=1030（件）第二步驟直接人工約當(dāng)總產(chǎn)量=1070+80*100%=1110（件）第三步驟直接人工約當(dāng)總產(chǎn)量=1140+40*100%=1160（件）下面以第三步驟的直接人工成本計(jì)算為例，第三步驟直接人工總成本=（9029.29+20532.50）/1160*1140=29052.07（元）第三步驟直接人工單位成本=29052.07/1140=25.48（元/件）第一步驟與第二步驟直接人工計(jì)算與第三步驟相同。3.2.3制造費(fèi)用的成本核算制造費(fèi)用的計(jì)算與直接人工的計(jì)算方法基本一致，這里仍舊以第三步驟的制造費(fèi)用計(jì)算為例。含乳飲料制造費(fèi)用總成本=（33456.56+93081.11）/1160*1140=124356.01（元）含乳飲料制造費(fèi)用單位成本=124356.01/1140=109.08（元/件）3.2.4產(chǎn)成品與半成品的歸集通過以上的計(jì)算，可以得到三個(gè)步驟下完工產(chǎn)品的總成本。第一步驟完工產(chǎn)品成本=415341.43+24114.27+75498.65=514954.35（元）第二步驟完工產(chǎn)品成本=554526.75+28819.92+87283.97=670630.64（元）第三步驟含乳飲料總成本=669596.63+29052.07+124356.01=823004.71（元）表5產(chǎn)品成本計(jì)算單生產(chǎn)步驟：第一步驟產(chǎn)品名稱：含乳飲料半成品產(chǎn)量：960件成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本114124.693989.379912.11128026.17本月生產(chǎn)費(fèi)用361787.3720124.9071091.64453003.91生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)475912.0624114.2781003.75581030.08完工產(chǎn)品數(shù)量960.00960.00960.00月末在產(chǎn)品數(shù)量140.00140.00140.00投料率/完工程度100.00%50.00%50.00%月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量140.0070.0070.00約當(dāng)總產(chǎn)量1100.001030.001030.00費(fèi)用分配率432.647323.411978.6444534.7037完工產(chǎn)品成本415341.4324114.2775498.65514954.35月末在產(chǎn)品成本98139.451943.376395.76106478.58表6產(chǎn)品成本計(jì)算單生產(chǎn)步驟：第二步驟產(chǎn)品名稱：含乳飲料半成品產(chǎn)量：1070件成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本75685.2712874.4113422.90101982.58本月生產(chǎn)費(fèi)用514954.3516837.1874954.77606746.30生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)590639.6229711.5988377.67708728.88完工產(chǎn)品數(shù)量1070.001070.001070.00月末在產(chǎn)品數(shù)量80.0080.0080.00投料率/完工程度100.00%50.00%50.00%月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量80.0040.0040.00約當(dāng)總產(chǎn)量1150.001110.001110.00費(fèi)用分配率513.599726.767279.6195619.9864完工產(chǎn)品成本554526.7528819.9287283.97670630.64月末在產(chǎn)品成本36112.87891.671093.7038098.24表7產(chǎn)品成本計(jì)算單生產(chǎn)步驟：第三步驟產(chǎn)品名稱：含乳飲料產(chǎn)成品產(chǎn)量：1140件成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本22460.619029.2933456.5664946.46本月生產(chǎn)費(fèi)用670630.6420532.5093081.11784244.25生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)693091.2529561.79126537.67849190.71完工產(chǎn)品數(shù)量1140.001140.001140.00月末在產(chǎn)品數(shù)量40.0040.0040.00投料率/完工程度100.00%50.00%50.00%月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量40.0020.0020.00約當(dāng)總產(chǎn)量1180.001160.001160.00費(fèi)用分配率587.365525.4843109.0842721.9340完工產(chǎn)品成本669596.6329052.07124356.01823004.71月末在產(chǎn)品成本23494.62509.722181.6626186.003.2.5新舊產(chǎn)品總成本的對(duì)比從表8中我們看出，莊園牧場(chǎng)公司以前采用的成本核算方法計(jì)算出來(lái)的成本較高，在運(yùn)用分步法后產(chǎn)品總成本下降了360896.69元，單位產(chǎn)品的成本由1038.51元/件降低到721.93元/件。說(shuō)明分步法比品種法更加適合公司的成本核算。表8新舊產(chǎn)品總成本對(duì)比表分步法下的成本品種法下的成本成本項(xiàng)目總成本單位成本成本項(xiàng)目總成本單位成本直接材料669596.63587.37直接材料1026136.80900.12直接人工29052.0725.48直接人工31350.0027.50制造費(fèi)用124356.01109.08制造費(fèi)用126414.60110.89合計(jì)823004.71721.93合計(jì)1183901.401038.514公司成本控制制度設(shè)計(jì)方案4.1采購(gòu)環(huán)節(jié)成本設(shè)計(jì)采購(gòu)員在進(jìn)行原材料采購(gòu)時(shí)，需要對(duì)各供貨商提供的材料價(jià)格及質(zhì)量進(jìn)行對(duì)比分析，制作相關(guān)表格交給管理層，讓管理層集體決定選取哪一家供貨商，爭(zhēng)取以最低的價(jià)格買到最優(yōu)質(zhì)的原材料；派出人員對(duì)采購(gòu)員提供的信息是否屬實(shí)進(jìn)行檢驗(yàn)，杜絕貪污這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。聘請(qǐng)專業(yè)人員飼養(yǎng)奶牛，保證犢牛的存活率以及奶牛產(chǎn)乳的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員需要開出原材料、庫(kù)存商品、半成品等存貨的明細(xì)賬，對(duì)采購(gòu)入庫(kù)的原材料等進(jìn)行登記，確保信息的及時(shí)性及真實(shí)性，方便后續(xù)的成本核算。入庫(kù)時(shí)需要檢查飼料的新鮮度、犢牛的健康性，簽收時(shí)倉(cāng)管員需要簽字，確保準(zhǔn)確性。4.2領(lǐng)用環(huán)節(jié)成本設(shè)計(jì)在領(lǐng)用原材料時(shí)，要求相關(guān)人員填寫領(lǐng)料單，一式三聯(lián)，三聯(lián)分別交給倉(cāng)管員、領(lǐng)料部門、會(huì)計(jì)部門；退料時(shí)也應(yīng)填制退料單，并在明細(xì)賬上進(jìn)行登記，需要簽字的地方必須是本人填寫，下班前檢查各類明細(xì)賬是否都已填寫完整。倉(cāng)管員不可發(fā)放沒有相關(guān)人員簽字的領(lǐng)料單，杜絕非法領(lǐng)用材料的現(xiàn)象。4.3儲(chǔ)存環(huán)節(jié)成本設(shè)計(jì)產(chǎn)品入庫(kù)之前對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行檢查，要確保所有的產(chǎn)品都完好，沒有出現(xiàn)變質(zhì)、損壞等情況，如若出現(xiàn)，登記其成本，分?jǐn)傆?jì)入后續(xù)產(chǎn)品的成本之中。乳制品與其他飲料產(chǎn)品相比具有保質(zhì)期短、不易貯藏的特點(diǎn)，因此加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品保存成本的控制有利于杜絕產(chǎn)品成本大于售價(jià)這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。各產(chǎn)品的保存時(shí)間不同，倉(cāng)管員應(yīng)該熟悉各產(chǎn)品的保質(zhì)期，編制產(chǎn)品保質(zhì)日期明細(xì)表，定期檢查產(chǎn)品是否過期，如果出現(xiàn)過期，應(yīng)將過期產(chǎn)品成本分?jǐn)傆?jì)入其他產(chǎn)品中，或者在即將過期時(shí)，將產(chǎn)品先行出庫(kù)、銷售，盡量減少成本的增加。在保管期間產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)分別計(jì)入對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品成本，在作為商品出售之前編制產(chǎn)品銷售成本表，將產(chǎn)品的最終成本確定下來(lái)。5總結(jié)蘭州莊園牧場(chǎng)股份有限公司采用品種法對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行核算，此方法對(duì)于公