《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件第14章 財(cái)務(wù)報(bào)告

第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解財(cái)務(wù)報(bào)告的種類及編制的基本要求；2.熟悉所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法；3.熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容；4.掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的編制方法。第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的定義和構(gòu)成

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；（5）附注。第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類(1)按照財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。(2)按照財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送對(duì)象分類一類是對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等；另一類是對(duì)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要編制的，無(wú)規(guī)定的格式、種類。(3)按照財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同分類分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩類。(4)按照財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同分類分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。（2）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（一）“年初數(shù)”的填列方法

“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字→應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。（二）“期末數(shù)”的填列方法

1．根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的余額直接填列如“短期借款”“資本公積”等項(xiàng)目，根據(jù)“短期借款”“資本公積”各總賬科目的余額直接填列：有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

2．根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列

如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額減去與“預(yù)付賬款”有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備貸方余額計(jì)算填列；“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目和“預(yù)收賬款”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方金額合計(jì)填列；“開發(fā)支出”項(xiàng)目，需要根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額計(jì)算填列；“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的明細(xì)科目期末余額計(jì)算填列；“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，需要根據(jù)相關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額計(jì)算填列；“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，需要根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目中所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目期末余額填列。

3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列

如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列；“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）收回?cái)?shù)后的金額計(jì)算填列；“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額計(jì)算填列。

4．根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

如資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“在建工程”等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”“在建工程減值準(zhǔn)備”等備抵科目余額后的凈額填列?！巴顿Y性房地產(chǎn)”（采用成本模式計(jì)量）、“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等備抵科目的期末余額，以及“固定資產(chǎn)清理”科目期末余額后的凈額填列；“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等備抵科目余額后的凈額填列。5．綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”“庫(kù)存商品”“委托加工物資”“周轉(zhuǎn)材料”“材料采購(gòu)”“在途物資”“發(fā)出商品”“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（1）利潤(rùn)表的內(nèi)容利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。（2）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)利潤(rùn)表的格式主要有多步式和單步式利潤(rùn)表。我國(guó)采用多步式利潤(rùn)表。第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告二、利潤(rùn)表的填列方法（1）“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。（2）報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。

第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)、作用及結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告

現(xiàn)金流量表的作用：一是有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；二是有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量；三是有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤(rùn)的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供信息。

（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告二、現(xiàn)金流量表的填列方法現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可以分為三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買和處置無(wú)形資產(chǎn)等。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序（1）直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接法。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。（2）具體編制方法企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。

第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告四、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的具體內(nèi)容和填列現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定，可通過(guò)以下途徑之一取得：（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定；（2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容

1．“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)商品銷售、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體包括本期銷售商品或提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金；當(dāng)期收到前期銷售商品、提供勞務(wù)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)；當(dāng)期的預(yù)收賬款；本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目的記錄分析填列。

2．“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，包括收到的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加的返還等。本項(xiàng)目可以根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、稅金及附加、營(yíng)業(yè)外收入、其他應(yīng)收款等科目的記錄分析填列。

3．“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)租賃租金等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

4．“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)（含進(jìn)項(xiàng)稅額）。本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目?jī)?nèi)扣除。代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等科目的記錄分析填列。5．“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助等。不包括支付的離退休人員的費(fèi)用以及支付給在建工程人員的工資。在建工程人員的工資及獎(jiǎng)金應(yīng)在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)應(yīng)付職工薪酬、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等科目的記錄分析填列。

6．“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)付的稅金，如支付教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值實(shí)際支付的耕地占用稅等，其在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等項(xiàng)目的記錄分析填列。

7．“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中如有價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1．“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的利息，應(yīng)在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額應(yīng)單設(shè)項(xiàng)目反映。

2．“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，該項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而收到的利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、投資收益、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。

3．“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，該項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)等）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目中反映。如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)固定資產(chǎn)清理、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。4.“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”。反映處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等科目的記錄分析填列。5.“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。反映公司除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（如買價(jià)中含有的股利、利息的收回）。收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中如有價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等科目的記錄分析填列。

6．“購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)分期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

7．“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，該項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

8．“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”，反映購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。若為負(fù)數(shù)，在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

9．“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（如購(gòu)買股票、債券時(shí)，支付價(jià)款中含有的現(xiàn)金股利和應(yīng)收利息）。支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中如有價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1．“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不從本項(xiàng)目?jī)?nèi)減去。

2.“取得借款收到的現(xiàn)金”。反映企業(yè)舉借各種短期借款、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金，根據(jù)收入時(shí)的實(shí)際借款金額計(jì)算。企業(yè)因借款而發(fā)生的利息，列入“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”。3．“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

4．“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)借款的本金、償還債券的本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。5．“分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤(rùn)以及支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可以根據(jù)應(yīng)付股利、財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等科目的記錄分析填列。

6．“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

（四）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”，

實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

采用間接列報(bào)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)，主要需要調(diào)整三大類項(xiàng)目：一是實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用和沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；二是不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；三是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目以及存貨項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告

為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況，所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，改變了以往僅僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動(dòng)情況，而是從所有者權(quán)益變動(dòng)的來(lái)源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（包括實(shí)收資本、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤(rùn)