新形勢下國際避稅與反避稅畢業(yè)論文

摘要避稅是一個(gè)比較復(fù)雜的問題，無論是在經(jīng)濟(jì)層面還是在法律層面，人們對它都有不同的看法。由于經(jīng)濟(jì)全球化，國際避稅問題越來越嚴(yán)重，越來越多的國家開始重視避稅問題，并加強(qiáng)相互之間的合作。在這種情況下，我們需要深入研究避稅與反避稅問題，把握其內(nèi)在特征，完善我國稅收管理水平。關(guān)鍵詞新形勢國際避稅反避稅ABSTRACTWhetheritiseconomicallyorlegally,taxavoidanceisacomplicatedquestionwithoutaproblem.Withthedevelopmentofeconomicglobalization,internationaltaxavoidanceintensified,countriespaymoreattentiontothedomesticantiavoidancelegislationandenhancinginternationalcooperation.Inthissituation,itisnecessarytocarryonthethoroughdiscussionoftaxavoidanceandantitaxavoidance,onlyonthebasisofextensiveresearch,reallygrasptheessencecharacteroftaxavoidance,inordertoconstantlyimprovethetaxandimprovetheleveloftaxcollectionandadministration.KEYWORDSNewsituationinternationaltaxavoidanceantiavoidance目錄前言 4一、國際避稅 4（一）國際避稅的界定 4（二）國際避稅原因探析 5（三）國際避稅方式和方法探析 6（四）當(dāng)前防范國際避稅的法律對策 8二、國際反避稅 10（一）國際反避稅情況 10（二）我國反避稅情況 11（三）我國反避稅工作中存在的問題 11（四）國際反避稅新形勢 14（五）中國反避稅工作面臨新的挑戰(zhàn) 15（六）反避稅的應(yīng)對措施 15結(jié)論 18致謝 19參考文獻(xiàn) 20前言我們所說的國際避稅，一般是指國內(nèi)避稅活動在國際上的延伸，具體是指納稅人利用不同國家稅法的不同，運(yùn)用非法手段達(dá)到減輕納稅義務(wù)的目的。自從我國加入世貿(mào)組織之后，與世界各國的金融活動變得更加頻繁，因此跨國納稅活動變得更加活躍，導(dǎo)致國際避稅問題日益嚴(yán)重起來，稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨巨大的挑戰(zhàn)。一、國際避稅（一）國際避稅的界定1.國際避稅的概念與特征（1）國際避稅的概念。相對于其它概念來說，國際避稅概念并不明確，它的定義一般很難被人們廣泛接受。納稅人為了減少或者逃避納稅的數(shù)額，他們往往會利用法律上的漏洞或者疏忽之處來處理自己的事務(wù)，這就是一般意義上所說的避稅。由于沒有明確的法律規(guī)定，因此雖然避稅行為是不道德的，但卻是符合法律的，不是我們所說的欺詐行為。而國際避稅是指納稅人利用合法的手段來減輕或者是逃避稅收，他們所利用的是不同國家之間稅法上或稅務(wù)協(xié)定中所存在的漏洞或是差別。（2）國際避稅的特點(diǎn)一般體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，這是一種具有人為因素的行為，它是一種商業(yè)經(jīng)營目的，但缺乏一定的合理性和說服力；第二。避稅所使用的方法具有很強(qiáng)的隱蔽性，一般利用的是不同國家稅法的差異以及不嚴(yán)格的稅收協(xié)定；第三，避稅行為一般都跨越多個(gè)國家；第四，這種行為在當(dāng)事國不屬于違法行為。2.國際逃稅與國際避稅國際逃稅指的是跨國納稅人使用欺詐或其它非法手段來逃避稅收或在相關(guān)稅務(wù)協(xié)定中規(guī)定的納稅義務(wù)，違反了有關(guān)國家的稅法，或者利用了國際稅務(wù)管理中所存在的漏洞。從它的定義來看，我們可以發(fā)現(xiàn)，國際逃稅與國際避稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，無論是在法律規(guī)定上還是在行為手段上，因此，在國際上，處理二者的方法也截然不同。對于跨國避稅問題，有關(guān)國家一旦發(fā)現(xiàn)之后，會對國內(nèi)稅法和國際稅法協(xié)定做出相應(yīng)的補(bǔ)充，以避免這類事件的發(fā)生。在作出補(bǔ)充之前，我們是無法做出處理的，更不用說追究當(dāng)事人的責(zé)任了。但是對于跨國避稅問題，相關(guān)的當(dāng)時(shí)國家可以根據(jù)國內(nèi)稅法規(guī)定或是國際稅法協(xié)定對逃稅人進(jìn)行一定程度的處罰，這要根據(jù)具體情況而定，這意味著如果是逃稅行為，是需要付出法律代價(jià)的。跨國逃稅與國際避稅的概念及其相似，由于國際經(jīng)濟(jì)活動變得越來越復(fù)雜，有時(shí)候兩者相互交錯(cuò)，不像國內(nèi)的避稅和逃稅問題那樣容易區(qū)分。在同一個(gè)國家，法律制度明確，合法與非法界限清晰，但在國際上，不同國家由于國情的不同，對于同一問題的立法可能不一樣，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)也有所區(qū)別。所以當(dāng)國際稅法實(shí)行的時(shí)候，難免有很多疏忽之處，對于納稅人的行為是否合法也較難劃分。（二）國際避稅原因探析國際避稅的產(chǎn)生存在一定的主觀原因，這是由于跨國納稅人在進(jìn)行國際投資活動的時(shí)候，經(jīng)受不住巨大利益的誘惑。產(chǎn)品的價(jià)格主要由成本、利潤以及稅收組成，有些納稅人為了獲取更多的額外利益，不得不使用各種手段來獲取最大的利潤。除此之外，跨國避稅還存在許多客觀因素，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.各國稅收管轄權(quán)約束規(guī)范的差異來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)以及公民管轄權(quán)共同組成了稅收管轄權(quán)。不同的國家對于約束稅收管轄權(quán)都有自己的規(guī)定，但都包括了確認(rèn)公民是否擁有某國國籍為準(zhǔn)以及對所得地和居民的評判標(biāo)準(zhǔn)。來源地管轄權(quán)主要針對的是在來源國所取得的利益，而對于超出部分的所得，不能強(qiáng)制要求承擔(dān)該國的稅收義務(wù)。但在確定所得是否來源本國時(shí)，不同國家所采用的標(biāo)準(zhǔn)有可能有所區(qū)別，比如說，有些國家所采用的標(biāo)準(zhǔn)是勞務(wù)提供地，有些國家采用的標(biāo)準(zhǔn)是簽訂合同地，有些國家采用的標(biāo)準(zhǔn)是權(quán)利使用地。所以，很多跨國納稅人會利用不同國家所制定標(biāo)準(zhǔn)的不同，把自己在該國的所得變?yōu)閬碜云渌麌遥瑥亩@取稅收管轄權(quán)的漏洞。而居民管轄權(quán)所要求的是本國居民在所有國家的所得課稅，但不同國家對本國居民所制定的評判標(biāo)準(zhǔn)卻有所不同，例如對自然人的評判標(biāo)準(zhǔn)一般都是時(shí)間及住所等等，而對于居住時(shí)間的規(guī)定更是多種多樣，這在一定程度上客觀地為納稅人避稅提供了條件。2.各國所得稅制的稅率差異影響跨國投資者經(jīng)營利潤的一個(gè)直接因素是所得稅，而所得稅的稅率高低又會直接影響到投資者的凈收入，在很大程度上，這減輕了投資者的稅收負(fù)擔(dān)。3.國際避稅地的存在國際避稅地指的是某個(gè)國家或者是地區(qū)為了引進(jìn)外資或者是技術(shù)為納稅人提供了一個(gè)有利場所，在這里，納稅人可以少承擔(dān)甚至是不承擔(dān)所得稅等。因此，國際避稅地一般都會給納稅人提供一定的稅收優(yōu)惠。國際避稅地促進(jìn)了納稅人進(jìn)行國際避稅活動。4.避免雙重征稅方法的差異在各國的稅收制度和國際稅收協(xié)定中，所規(guī)定的雙重稅收方法存在一定的差異，為國際避稅提供了外部條件。雙重征稅所使用的免稅法等方式為跨國納稅人逃避稅收提供了極大的便利。5.國際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的沖擊當(dāng)前，國際互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展得十分迅速，這使得跨國公司內(nèi)部功能的一體化進(jìn)程大大加快了通過國際互聯(lián)網(wǎng)，產(chǎn)品更容易地被運(yùn)輸?shù)绞澜绺鞯?，其中就包括了避稅地，跨國企業(yè)也容易在避稅地建設(shè)基地公司。近年來，網(wǎng)絡(luò)銀行逐漸普及，電子貨幣加密技術(shù)也逐漸投入使用，這使得納稅人的交易定價(jià)變得更為靈活隱蔽，能更加方便地選擇稅收管轄權(quán)。這些都使得跨國公司利用虛擬業(yè)務(wù)以及價(jià)格來達(dá)到國際避稅的目的。（三）國際避稅方式和方法探析我國加入世貿(mào)組織后，經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了變化，跨國納稅人所采用的國際避稅手段也變得多種多樣，其主要特點(diǎn)是利用利潤來減少稅負(fù)。1.回避稅收管轄權(quán)回避稅收管轄權(quán)同時(shí)回避了居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)。我國行使居民稅收管轄權(quán)的根據(jù)是納稅人在我國居住時(shí)間是否超過一年。所以在我國，自然納稅人可能采取居住在國外或減少在國內(nèi)的居住時(shí)間以達(dá)到避免在我國作為居民行使納稅義務(wù)的責(zé)任。企業(yè)法人可以通過多種方式來達(dá)到避稅的目的，例如通過選擇稅收居所來避免居民稅收管轄權(quán)。我國的所得稅法規(guī)定，對不具有中國法人資格并且總部沒有設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)，一律實(shí)行來源地稅收管轄權(quán)，只收取來源于中國境內(nèi)的所得稅。這樣使得外企會把內(nèi)部利潤通過運(yùn)作轉(zhuǎn)移到海外，從而達(dá)到避稅的目的。2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)又被稱為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，跨國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓材料、半成品和產(chǎn)品，或者互相提供內(nèi)部服務(wù)、專用權(quán)利等等，通過一系列的活動可以確定企業(yè)的內(nèi)部價(jià)格。目前，根據(jù)我國的國際稅收實(shí)踐，在關(guān)聯(lián)企業(yè)中，跨國公司通過轉(zhuǎn)讓價(jià)格來達(dá)到避稅目的主要包括以下幾個(gè)方面：第一，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在進(jìn)行商品交易時(shí)，一般會采用壓低定價(jià)的方法來把流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)移成利潤，從而達(dá)到避稅的目的。第二，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行商品交易時(shí)，可以通過抬高定價(jià)的方式來轉(zhuǎn)移所得收入，達(dá)到避稅的目的。第三，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間一般通過無償借貸的方式來減輕利息的負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到避稅的目的。第四，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的支付報(bào)酬方式一般都不符合常規(guī)方式，通常是不計(jì)報(bào)酬來達(dá)到轉(zhuǎn)移收入的目的。第五，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)可以通過有形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，通過不合規(guī)的手段把價(jià)格轉(zhuǎn)變?yōu)槔麧?，從而達(dá)到避稅的目的。第六，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過不計(jì)報(bào)酬或不合常規(guī)的價(jià)格來轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)，達(dá)到避稅的目的。3.利用避稅地利用避稅地來逃稅是目前跨國納稅人所采取的主要手段之一，其主要做法就是在避稅地設(shè)立基地公司?；毓臼侵冈诒芏惖厮⒌姆止?，控股股東一般屬于高稅負(fù)國家，主要目的是為了轉(zhuǎn)移或者是積累公司的某種所得。在我國，納稅人會在避稅地建立各式各樣的基地公司，然后把所得到的收入都放在基地公司的名下，主要是想要利用低稅率甚至是零稅率來積累所得收入在進(jìn)行其它投資以積累更多的投資。如果這些收入沒有歸入我國，就會造成我國的稅收減少。4.稅收協(xié)定濫用稅收協(xié)定濫用也被稱為選擇條約。在這種情況下，條約受益人會在從事有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動時(shí)利用條約讓自己享受到稅收優(yōu)惠、如果濫用稅收協(xié)定，會造成許多非條約受益人逃避應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，達(dá)到避稅的目的。5.弱化資本弱化資本主要針對的是跨國投資者，特別是跨國企業(yè)，他們通過減少股份資本的手段來擴(kuò)大貸款的份額。企業(yè)一般會采取股份融資和貸款融資這兩種方式來進(jìn)行投資。而關(guān)于稅收待遇，貸款融資明顯處于優(yōu)勢地位。因此，有些跨國企業(yè)會把股份形式的資金轉(zhuǎn)變?yōu)橘J款的方式，以達(dá)到逃避稅收的目的。如果貸款的利率很多，跨國公司在避稅時(shí)會得到巨大的利益。6.電子商務(wù)避稅國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為企業(yè)和消費(fèi)者的直接交易提供了極大的便利，這在很大程度上削弱了中介的作用，中介在商務(wù)活動中比較熟悉稅收法規(guī)，這樣一來他們代扣和代繳稅費(fèi)的作用也就大大減弱了，而且由于計(jì)算機(jī)科學(xué)的迅速發(fā)展使得奶水人可以用賬戶和密碼來保護(hù)私人信息，也便于避稅信息的隱藏，為稅務(wù)當(dāng)局的排查帶來了極大的難度。（四）當(dāng)前防范國際避稅的法律對策國際避稅是一種典型的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是長期存在的，隨著時(shí)代的發(fā)展，這種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象也變得多樣化和復(fù)雜化，因此，我們需要建立一套完整的法律體系來管理國際避稅。

1.完善稅收立法，制定反避稅條款，擴(kuò)大稅務(wù)部門反避稅的權(quán)力

我們應(yīng)該針對避稅現(xiàn)象單獨(dú)制定出反避稅條款，主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，明確集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義，為反避稅提供一定的法律依據(jù)；第二，完善相關(guān)的法律法規(guī)來防止定價(jià)轉(zhuǎn)讓的發(fā)生，我們需要根據(jù)國際市場的交易原則、舉證原則以及稅收原則來制定法規(guī)，并按照正常的交易原則在事后對跨國定價(jià)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；如果掌握了完備的資料以及確鑿的證據(jù)，相關(guān)稅務(wù)部門有調(diào)整和作出懲罰的權(quán)利；對于不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅人，制定相關(guān)懲罰制度；在國際反避稅活動中，明確相關(guān)部門的職責(zé)，對于不配合或者是發(fā)現(xiàn)違章現(xiàn)象的部門，應(yīng)制定懲罰條款。

2.實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅“內(nèi)外統(tǒng)一”，堅(jiān)持“國民待遇”原則

自從我國加入世貿(mào)組織之后稅收待遇原則逐漸趨向于中性化，稅收歧視現(xiàn)象逐漸被消除。目前國內(nèi)企業(yè)和國外企業(yè)所使用的是兩套不同的所得稅法，這種現(xiàn)象必須馬上得到完善，增加我國稅法的公平性和透明度，也能在一定程度上減輕低稅點(diǎn)和濫用稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象。由于當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜起來，我們可以針對那些特定的經(jīng)濟(jì)行為，采取一種特殊的特定優(yōu)惠法，給予他們一定的稅收政策優(yōu)惠，這樣可以有效區(qū)分不同的層次和范圍。

3.防范利用避稅地的措施

在我國的稅法中，應(yīng)明確規(guī)定判斷國際避稅地的具體標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以對這些避稅地限制一定的條件，以控制其范圍。根據(jù)評判標(biāo)準(zhǔn)，我們可以羅列出這些避稅地所在國家的名單，如果我國企業(yè)與名單上國家子公司有密切的商業(yè)活動，有關(guān)稅務(wù)部門應(yīng)該給予高度重視，如果有必要，可以進(jìn)行反避稅措施。如果國內(nèi)企業(yè)在這些國際避稅地設(shè)有基地公司須規(guī)定一定標(biāo)準(zhǔn)的控股比例來確定其是否使用針對避稅地的對策稅制。除此之外，我們可以借鑒國際上其他國家的經(jīng)驗(yàn)，例如通過外匯管制來防止資本流出等等，這樣中央銀行可以有效監(jiān)督所有與我國有聯(lián)系的國際金融活動。4.防范濫用稅收協(xié)定和弱化資本避稅的措施第一，根據(jù)納稅人所申請的減稅、免稅是否符合稅收協(xié)定的規(guī)定，稅法應(yīng)該給予稅務(wù)機(jī)關(guān)來決定是否允許；第二，當(dāng)我們和其他國家簽訂稅收協(xié)定的時(shí)候，，應(yīng)當(dāng)重視引入反濫用的條例，如果協(xié)議已經(jīng)簽訂完畢，我們同樣可以要求重新談判，這樣可以填補(bǔ)稅收協(xié)定中存在的漏洞，以防止濫用稅收協(xié)定；最后，對于那些被認(rèn)為是避稅地的國家，我們應(yīng)該盡量避免與它們進(jìn)行稅收協(xié)定的簽訂，這樣可以有效減輕濫用協(xié)定。對于國際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我們要積極借鑒，；在法律方面，我們要明確條款以防止企業(yè)通過弱化資本來達(dá)到避稅的目的；對于稅務(wù)機(jī)關(guān)，要加強(qiáng)對跨國集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間來往款項(xiàng)的審查，確定其性質(zhì)屬于投資性質(zhì)還是貸款性質(zhì)，再根據(jù)債務(wù)與資產(chǎn)的比率標(biāo)準(zhǔn)來確定企業(yè)是否有弱化資本的行為。如果企業(yè)的債務(wù)與資產(chǎn)比率超過了所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于弱化資本行為。除此之外，如果納稅人不同意稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定，我們可以作出相關(guān)規(guī)定，讓他們承擔(dān)舉證責(zé)任。5.適應(yīng)新形勢，采取相應(yīng)步驟和措施防范電子商務(wù)國際避稅根據(jù)電子商務(wù)的要求，我們應(yīng)該建立適當(dāng)?shù)亩愂展芾碇贫?。第一，稅?wù)部門的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)需要被加強(qiáng)，盡可能快的與國際互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)全面連接，包括了網(wǎng)上銀行以及海關(guān)等等，這樣可以密切與國際上稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控與調(diào)查。第二，全面推廣電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，如果納稅人想要在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必須辦理相關(guān)手續(xù)并到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)電子商務(wù)的稅收登記。，第三，從支付方面入手，解決電子商務(wù)的稅收管理問題，減少稅源流失。我們可以把電子商務(wù)的支付體系作為監(jiān)控、追蹤金融交易的主要方法?？梢钥紤]把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。另外，要加大力度對智能征稅軟件的開發(fā)進(jìn)行研究，在網(wǎng)絡(luò)上形成系統(tǒng)的自動征稅體系，其次，組織研制開發(fā)智能征稅軟件，形成網(wǎng)上自動征稅系統(tǒng)，如果應(yīng)稅商品或勞務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)平臺實(shí)現(xiàn)交易，它能夠自動識別出來，并確定適用的稅種、稅率，再通過計(jì)算得出應(yīng)繳的稅額，最后將所收的稅款自動轉(zhuǎn)到稅務(wù)部門的相關(guān)賬戶中。第三，對現(xiàn)行的稅法進(jìn)行改革與完善，對于新興的電子商務(wù)，要逐漸補(bǔ)充對其適用的條款。進(jìn)一步明確電子商務(wù)環(huán)境下的納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、稅率以及保管制度等方面。如果國際稅收問題出現(xiàn)在電子商務(wù)環(huán)境下，我們需要重新定義和解釋傳統(tǒng)的稅收概念，明確并適應(yīng)新興的電子商務(wù)環(huán)境。最后就是與其他各國加強(qiáng)合作，對國際稅收協(xié)定進(jìn)行完善。二、國際反避稅（一）國際反避稅情況為了保護(hù)國家利益，針對主要的國際避稅手段，歐美國家制定了許多反避稅制度，這在一定程度上打擊了國際避稅活動。在完善稅務(wù)制度體系時(shí)，反避稅制度是其中的一種特殊組成。它是政府為了打擊避稅活動所采取的一種法律化措施，使得稅收管理制度變得有法可依。稅法存在漏洞是避稅活動產(chǎn)生的主要客觀因素，因此完善稅法可以有效減少納稅人的避稅行為。從各國成功的反避稅實(shí)踐來看，反避稅的法律措施包括以下幾種類型：1.一般性反避稅條款在一般性反避稅條款中，廣泛采用一般經(jīng)濟(jì)概念而不采用準(zhǔn)確嚴(yán)密的法律概念表述課稅對象，概括的范圍比較廣泛，增加了稅務(wù)當(dāng)局對避稅習(xí)慣做法采取行動的機(jī)會，使稅務(wù)機(jī)關(guān)具有更大的靈活性，有利于有效開展反避稅工作。2.特殊的反避稅條款制定具體的法律法規(guī)來規(guī)范課稅對象，把應(yīng)有的征稅活動以及項(xiàng)目納入課稅對象的范圍里，明確其法律解釋。由于特殊的反避稅條款具體、清晰、確定和執(zhí)行便利，是普遍采用的反避稅的法規(guī)形式。3.特殊規(guī)定和一般準(zhǔn)則相結(jié)合在稅法規(guī)定中一方面要有對交易行為的具體描述，另一方面也要有一般性的規(guī)定，這樣可以授予稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的權(quán)力，以避免避稅現(xiàn)象的發(fā)生。4.綜合全面的反避稅條款全部稅法適用于綜合反避稅條款。它的特點(diǎn)十分廣泛，在一定程度上，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理權(quán)利得到了擴(kuò)大。根據(jù)以上內(nèi)容，常用的反避稅法律措施主要有兩種，一是一般性的規(guī)定，二是規(guī)定納稅人的交易行為。（二）我國反避稅情況1.我國反避稅取得的成就在國內(nèi)法方面，我國先后頒布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱《個(gè)人所得稅法》）及其實(shí)施細(xì)則，《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）及其實(shí)施細(xì)則等重要法律法規(guī)，形成了較為完善的所得稅征收法律體系。其中的一些規(guī)定對于防止避稅具有重要意義。（1）嚴(yán)格了稅收登記和納稅申報(bào)制度《稅收征收管理法》第9條、第10條規(guī)定，企業(yè)在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后必須辦理稅務(wù)登記。企業(yè)如果遷移、改組、合并、分立、終止以及變更注冊資本、經(jīng)營范圍等，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相應(yīng)的變更登記。關(guān)于納稅申報(bào)，《稅收征收管理法》第16條明確要求納稅人在法律規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及其他納稅材料，比如說關(guān)聯(lián)企業(yè)年度往來申報(bào)表等等。（2）授予稅務(wù)機(jī)關(guān)就稅款征收事項(xiàng)的檢查監(jiān)督權(quán)依照法律，對于外企在我國經(jīng)營機(jī)構(gòu)的納稅情況和扣繳義務(wù)人的代扣稅款情，我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其進(jìn)行檢查。（3）建立了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的法律制度1991年開始實(shí)施的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條及其實(shí)施細(xì)則第4章專門規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)管理。1992年由國家稅務(wù)總局制定發(fā)布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實(shí)施辦法》使上述規(guī)定更為完善，更具可操作性。（4）加強(qiáng)了國際合作隨著我國深化改革，我國已經(jīng)陸續(xù)與70多個(gè)國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。而且在我國近來所簽訂的稅收協(xié)定中開始出現(xiàn)了防止濫用稅收協(xié)定的條款。（三）我國反避稅工作中存在的問題這幾年，我國發(fā)布了有關(guān)稅收的一系列法律法規(guī)，稅務(wù)部門的反避稅工作取得了一定效果，但比起其他方面，我國的反避稅工作還是相當(dāng)薄弱，還存在很多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.立法方面（1）涉外稅收立法中反避稅方面的規(guī)定大多較原則，可操作性差，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的難度。以防止轉(zhuǎn)讓定價(jià)為例，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的實(shí)施細(xì)則的第54條規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的四種調(diào)整方法和使用順序：“（一）在獨(dú)立企業(yè)間，使用相同或者類似購銷業(yè)務(wù)活動的價(jià)格；（二）根據(jù)再銷售，對于無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格，給予合理的利潤水平；（三）按成本加合理的費(fèi)用和利潤；（四）其他合理方法?！鼻叭N方法規(guī)定較為具體，卻規(guī)定了使用順序，對第四種方法未作出明確規(guī)定。由于某些規(guī)定，我國稅務(wù)部門一直使用的是第一種方法，但由于市場變化迅速，價(jià)格也難以捉摸，難以把握其尺度，因而無法執(zhí)行得當(dāng)，沒有辦法符合正常交易的原則。（2）應(yīng)對利用資本弱化、避稅港避稅的法律規(guī)定，我國基本是一片空白目前國際上有兩種有效的避稅方法，分別是弱化資本和避稅港避稅，多個(gè)國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)都對此密切關(guān)注，并采取了相關(guān)反避稅規(guī)定?，F(xiàn)在很多企業(yè)到中國投資時(shí)會向銀行借貸大量資金。這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，而是通過加大借入資金比例，擴(kuò)大債務(wù)資產(chǎn)的比率，制造“資本弱化”，達(dá)到避稅的目的。但我國目前只對轉(zhuǎn)讓定價(jià)制定有專項(xiàng)法規(guī)，尚無應(yīng)對這些避稅行為的法律規(guī)定。這不僅會導(dǎo)致稅收的減少，還會影響經(jīng)濟(jì)規(guī)模的發(fā)展壯大，不利于經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。（3）稅收優(yōu)惠政策過多，不利于公平稅負(fù)，從而刺激避稅活動的產(chǎn)生近年來，為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，我國鼓勵投資者進(jìn)行各種投資和業(yè)務(wù)往來，從上世紀(jì)八十年代開始，我國開辦了各種經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，在稅收上給予一定的優(yōu)惠，例如降低稅率、減少納稅環(huán)節(jié)，對納稅人非常有利。從客觀上看，這給不同地區(qū)的稅收水平帶來了差距，有些納稅人就會利用這些差距達(dá)到避稅的目的。如果這種情況繼續(xù)發(fā)展下去，我國很有可能成為一個(gè)巨大的避稅地。所以，我們需要立刻進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整。2.稅收征管方面在我國的反避稅工作中，除立法方面的不足外，在稅收征管方面也存在一些問題，主要集中在以下幾點(diǎn)：（1）查詢掌握市場價(jià)格資料的渠道不暢當(dāng)前我國外商投資企業(yè)避稅手法最常見、最大量、最隱蔽的是采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來轉(zhuǎn)移利潤。要防范利潤轉(zhuǎn)移，維護(hù)國家稅收利益，關(guān)鍵問題是掌握國際市場上的各種原材料和產(chǎn)品的價(jià)格，更要注意國際市場上無形資產(chǎn)的價(jià)格。當(dāng)前，外商基本壟斷了投資企業(yè)的購銷大權(quán)，而且通過的是關(guān)聯(lián)公司，由于中方無權(quán)過問你，因此無法了解其價(jià)格。雖然稅務(wù)部門付出了較多，但由于無法了解準(zhǔn)確的信息，無法掌握實(shí)際的價(jià)格資料，也就沒有辦法發(fā)現(xiàn)外企與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所存在的問題。稅務(wù)部門和納稅人獲取的信息是不對稱的。納稅人有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)情況往往處于未知狀態(tài)，要獲取有關(guān)資料非常困難。首先是稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集情報(bào)的能力受到人力、物力的制約。其次是各種合法的或事實(shí)上的商業(yè)、職業(yè)或銀行秘密客觀上阻礙著稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的來源。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能得到所需資料，無法適當(dāng)評價(jià)納稅人經(jīng)濟(jì)情況。如果獲得信息的成本過高，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會放棄這方面的努力。（2）蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)對涉外稅收帶來了不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下稅收征管的新問題這主要體現(xiàn)在常設(shè)機(jī)構(gòu)和住所的概念受到?jīng)_擊。在現(xiàn)行的國際稅收做法中，我們一般把外企是否在該國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)作為是否征收居民營業(yè)所得稅作為依據(jù)；而一些國家對于成為跨國納稅人的自然人的征稅依據(jù)是以住所和居住時(shí)間來判斷的?；ヂ?lián)網(wǎng)不受空間的限制，電子商務(wù)模糊了固定營業(yè)場所和居住地的概念。商家所利用的是網(wǎng)絡(luò)上的網(wǎng)址和網(wǎng)頁向消費(fèi)者提供產(chǎn)品和服務(wù)，并不像傳統(tǒng)商家那樣需要常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此缺少征稅的依據(jù)。即使我國在《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織均為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅人的雙重規(guī)定，仍會由于電子商務(wù)操作的特性產(chǎn)生征稅對象的判斷及稅款征收等一系列問題。（四）國際反避稅新形勢1.國際金融危機(jī)的爆發(fā)促使發(fā)達(dá)國家加強(qiáng)反避稅監(jiān)管從2008年開始的國際金融危機(jī)的后續(xù)影響不斷蔓延，全球需求下降對發(fā)達(dá)國家的稅收增長構(gòu)成消極影響。發(fā)達(dá)國家基于本身外向型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，對其廣泛的海外投資高度關(guān)注，紛紛加強(qiáng)了對海外稅基的反避稅管理。由于歐美發(fā)達(dá)國家不斷加強(qiáng)對海外稅基的監(jiān)管力度，多個(gè)國際避稅地?fù)p失嚴(yán)重，其中包括瑞士等國家，他們紛紛承諾執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）相關(guān)情報(bào)交換和提升透明度的標(biāo)準(zhǔn)。美國國內(nèi)收人局調(diào)整了反避稅機(jī)構(gòu)設(shè)置，設(shè)立“全球巨富產(chǎn)業(yè)征管機(jī)構(gòu)”，全方位提升反避稅監(jiān)管。中國承接了大量發(fā)達(dá)國家的海外投資，積極地應(yīng)對發(fā)達(dá)國家的反避稅監(jiān)管壓力，已成為必然。2.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管持續(xù)加強(qiáng)各國政府和跨國公司為爭奪財(cái)政資源進(jìn)行著無聲的較量，國際間經(jīng)濟(jì)的競爭更多地體現(xiàn)在無形資產(chǎn)的競爭上。有數(shù)據(jù)表明，30%的國際貿(mào)易是與知識產(chǎn)權(quán)有聯(lián)系的貨物、服務(wù)貿(mào)易，無形資產(chǎn)占上市公司市場價(jià)值的50%一70%。2009年，美國建議擴(kuò)大無形資產(chǎn)涵蓋的范圍，增加商譽(yù)、持續(xù)經(jīng)營和熟練技術(shù)員工團(tuán)隊(duì)等內(nèi)容，擴(kuò)大無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的范圍。2012年6月，OECD推出轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南第六章“有關(guān)無形資產(chǎn)特別意見”的草稿，為發(fā)達(dá)國家更多地啟動無形資產(chǎn)調(diào)查提供共同依據(jù)。同時(shí)在亞洲，日本、韓國、菲律賓等國的稅務(wù)當(dāng)局紛紛表態(tài)要將無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓列人近期工作的重點(diǎn)。3.發(fā)展中國家不斷強(qiáng)化轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管金磚國家強(qiáng)化反避稅監(jiān)管一直呈上升趨勢，這在一定程度上拓展了發(fā)展中國家在國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域的話語權(quán)。例如以中國為首的部分發(fā)展中國家提出了成本節(jié)約和市場溢價(jià)的新概念，這為國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供了更多的思考空間。4.跨國公司在中國向兩端延伸價(jià)值鏈中國產(chǎn)業(yè)聚集度較高的成熟地區(qū)呈現(xiàn)外商投資持續(xù)增加、集中的情況，愈發(fā)聚集的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)產(chǎn)生了外部經(jīng)濟(jì)效益，帶來人力、物力、財(cái)力等資源的節(jié)約和交易信息成本的節(jié)約，產(chǎn)生了擁有專業(yè)化程度高的供應(yīng)商、高度專業(yè)化的技術(shù)人員、完善的勞動力市場、效率較高的物流配給?？梢钥吹?，跨國公司在中國的投資正在向價(jià)值鏈的兩端延伸，跨國公司開始逐步在聚集地區(qū)向兩端擴(kuò)展其價(jià)值鏈，包括向上游產(chǎn)業(yè)（如研發(fā)、原材料采購）和下游產(chǎn)業(yè)（如物流、營銷、分銷）進(jìn)行投資。（五）中國反避稅工作面臨新的挑戰(zhàn)目前，中國經(jīng)濟(jì)處于一個(gè)面臨各方面挑戰(zhàn)的時(shí)代。從經(jīng)濟(jì)角度考慮，中國出現(xiàn)了3個(gè)轉(zhuǎn)變：第一，從資本輸入國轉(zhuǎn)向資本輸出國；第二，從世界工廠變?yōu)槭澜缡袌觯坏谌?，從要素?qū)動型的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向項(xiàng)目驅(qū)動型，并且走向知識驅(qū)動型。以上3個(gè)轉(zhuǎn)變對于反避稅工作意義重大。第一，從資本輸人轉(zhuǎn)向資本輸出，意味著中國要在全球布局生產(chǎn)要素，因此反避稅也必須從關(guān)注外來的投資向關(guān)注中國公司的海外投資轉(zhuǎn)變。第二，中國從世界工廠變?yōu)槭澜缡袌?，必然會涉及很多新的反避稅問題，包括無形資產(chǎn)定價(jià)是否合理的問題。第三，中國經(jīng)濟(jì)從要素驅(qū)動型轉(zhuǎn)為效益驅(qū)動型，并且走向知識驅(qū)動型，意味著需要給予特許權(quán)使用費(fèi)更多的關(guān)注。第四，第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，服務(wù)行業(yè)對于GDP貢獻(xiàn)率的增長也預(yù)示著反避稅必須向各個(gè)行業(yè)擴(kuò)展。以上變化對中國的反避稅工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。（六）反避稅的應(yīng)對措施1.高度關(guān)注發(fā)達(dá)國家在華企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題關(guān)注本地企業(yè)，特別是美國、歐洲、日本、韓國等在華投資的外商投資企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，積極應(yīng)對國際監(jiān)管環(huán)境變化倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的情況。中國正在融入世界，而進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作，必須具備全球視野，因?yàn)榭鐕臼前讶虍?dāng)成一個(gè)大市場來看的?？鐕镜漠a(chǎn)業(yè)鏈遍布全球，生產(chǎn)在中國，研發(fā)在美國，財(cái)務(wù)在新加坡，投資在中國香港地區(qū)，電子外包在中國臺灣地區(qū)，產(chǎn)品則銷往全世界。像這樣的全球性公司很多在中國各地設(shè)立了工廠。這幾年，許多跨國公司拆分了部分地區(qū)分公司的功能，把全功能制造商變?yōu)楹霞s制造商，這樣的結(jié)果是由于全球內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策發(fā)生了改變，也與國際反避稅工作的發(fā)展有關(guān)。這些變化將使利潤重新分布。我們要考慮這種功能拆分真實(shí)客觀與否，以及是否對地區(qū)和全國的稅基產(chǎn)生了影響。例如，某地一家制藥全功能公司在跨國公司提升運(yùn)營效率的名義下，將全功能制藥公司中的營銷功能拆分到中國其他地區(qū)的關(guān)聯(lián)公司中。由于從全功能變?yōu)楹唵紊a(chǎn)功能，原來地區(qū)公司的利潤減少，稅基減少，相應(yīng)的，被裝入營銷功能地區(qū)關(guān)聯(lián)公司的利潤應(yīng)該是增加，稅基增加，但現(xiàn)實(shí)是該關(guān)聯(lián)公司長期虧損，列支大量的與關(guān)聯(lián)公司相關(guān)的存疑費(fèi)用。這樣，在本地稅基減少的同時(shí)，中國其他地區(qū)的稅基也同步減少，中國稅基被侵蝕。這就需要我們對全功能公司拆分過程中轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)進(jìn)行詳盡的考量，考慮其轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的對價(jià)是否符合獨(dú)立交易原則。在拆分功能的時(shí)候，跨國公司一般會在合約中掩蓋某些有價(jià)值的無形資產(chǎn)。跨國公司在拆分功能的時(shí)候，還會將附有價(jià)值的無形資產(chǎn)掩蓋在合約研發(fā)中。在這種情況下，外企在中國所設(shè)立的分公司可能被拆分為只具有簡單功能的企業(yè)，因此無法享受到開發(fā)成果。所以，在拆分過程中，對于有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)格的確定，從跨國企業(yè)的內(nèi)部尋找到利潤的分配方式，并合理分割，還原體現(xiàn)當(dāng)?shù)卦邪l(fā)成果帶來的利潤貢獻(xiàn)，捍衛(wèi)中國稅基。同時(shí)，有些企業(yè)在調(diào)整內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策后，或在某些發(fā)達(dá)國家形成預(yù)約定價(jià)安排等結(jié)果后，就會向我們提出雙邊或單邊的預(yù)約定價(jià)申請。對于這些情況，我們必須擴(kuò)展視野，用全球性的眼光審視這些問題了解到它對全球價(jià)值鏈以及內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策的影響。2.高度關(guān)注無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)當(dāng)今，全球?qū)o形資產(chǎn)的關(guān)注不斷上升。2012年6月，OECD工作小組發(fā)布了OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南第六章“有關(guān)無形資產(chǎn)特別意見”的草稿，在全球引發(fā)了很多國家的參與和關(guān)注，包括中國。這個(gè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域內(nèi)非常困難的問題有望形成可多邊理解的解決方案，而我們也必須密切關(guān)注和參與對該草稿的研究和討論。中國正在從世界工廠向世界市場轉(zhuǎn)變，這就需要我們著重關(guān)注營銷型無形資產(chǎn)的問題。企業(yè)往往這樣陳述：母公司提供財(cái)務(wù)支持進(jìn)行了中國營銷活動，營銷策略和渠道也由母公司提供，因此，母公司應(yīng)取得更多營銷型無形資產(chǎn)的所有權(quán)，無形資產(chǎn)帶來的利潤應(yīng)該歸屬母公司。而研究表明：不擁有商標(biāo)所有權(quán)的中國本地外商投資企業(yè)，在長期的營銷活動中，對提升母公司擁有的商標(biāo)、產(chǎn)品品牌在中國的知名度起到了很大的作用。我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的營銷活動的情況，通過不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，測試、評估中國本地外商投資企業(yè)應(yīng)獲得的營銷型無形資產(chǎn)的額外回報(bào)。例如，一些生產(chǎn)銷售品牌服裝的企業(yè)，使用境外母公司擁有法律所有權(quán)的商標(biāo)，但本地公司承擔(dān)了本地設(shè)計(jì)以及營銷策略的制定和執(zhí)行工作，并獲得市場優(yōu)勢。其產(chǎn)品在市場定位、設(shè)計(jì)風(fēng)格、營銷渠道策略和促銷方式上都自主決策制定出一套模式并支出大量相關(guān)費(fèi)用，承擔(dān)相關(guān)的研發(fā)、存貨、市場、壞賬風(fēng)險(xiǎn)等。雖然本地公司不擁有對商標(biāo)的法律所有權(quán)，但卻承擔(dān)了推廣商標(biāo)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該享有相應(yīng)的利益報(bào)酬，擁有對商標(biāo)的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)。對于這樣的企業(yè)，其境外母公司卻往往要求其支付高額的商標(biāo)使用費(fèi)，影響了中國稅基。對于生產(chǎn)型企業(yè)比較集中的地區(qū)，重要的無形資產(chǎn)（如專利、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和模型等）也需要重點(diǎn)關(guān)注，尤其是關(guān)注本地企業(yè)對境外技術(shù)在中國地區(qū)發(fā)展是否獲得足額的回報(bào)。2012年6月，OECD“有關(guān)無形資產(chǎn)特別意見”的草稿中，提到了“整合工作團(tuán)隊(duì)”的無形資產(chǎn)問題。對此，我們需要對股權(quán)轉(zhuǎn)讓中企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)團(tuán)隊(duì)、合資企業(yè)中原來中方企業(yè)的技術(shù)專業(yè)團(tuán)隊(duì)、營銷專業(yè)團(tuán)隊(duì)的無形資產(chǎn)問題進(jìn)行研究分析，同時(shí)也需要關(guān)注和研究本地企業(yè)對技術(shù)無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)間題。例如，某地的生產(chǎn)企業(yè)為提高生產(chǎn)效率自主改進(jìn)生產(chǎn)裝配流程設(shè)置，不僅承擔(dān)了部分的研發(fā)工作，還對技術(shù)的發(fā)展、更新、成熟做出了相應(yīng)的貢獻(xiàn)，也應(yīng)該取得相應(yīng)的合理的利益回報(bào)。3.探索中國經(jīng)濟(jì)特有的利潤驅(qū)動要素中國提出的成本節(jié)約、市場溢價(jià)等問題正在國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域被廣泛關(guān)注和研究。事實(shí)表明，與發(fā)達(dá)國家不同，中國經(jīng)濟(jì)確實(shí)存在其特有的經(jīng)濟(jì)察賦。新的經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)聚集度很高，愈發(fā)聚集的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)產(chǎn)生了專業(yè)化程度高的供應(yīng)商，提升了原材料、配件和產(chǎn)品的生產(chǎn)效率；同時(shí)，產(chǎn)生了勞動成本較低、富有經(jīng)驗(yàn)的工程師和技術(shù)工人，他們能夠重新提煉和改善由關(guān)聯(lián)公司提供的技術(shù)，并生產(chǎn)出適合中國的產(chǎn)品。此外，地方政府長久、巨額的基礎(chǔ)設(shè)施投資，保稅區(qū)的建設(shè)，為企業(yè)運(yùn)營提供了巨大便利，節(jié)約了企業(yè)成本；當(dāng)?shù)剌^低的污染治理成本節(jié)約可以直接反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上。以上均是中國特有的經(jīng)濟(jì)票賦，這些都是重要的利潤創(chuàng)造要素。我們應(yīng)積極研究各個(gè)產(chǎn)業(yè)聚集區(qū)的新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，包括成本節(jié)約問題涉及的人力成本、環(huán)保成本、物流成本等數(shù)據(jù)資料，橫向比較國際產(chǎn)業(yè)聚集區(qū)相關(guān)成本、效率損失等數(shù)據(jù)，為中國成本節(jié)約提供重要依據(jù)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，也包括實(shí)務(wù)案例中本地企業(yè)