預(yù)付卡的稅務(wù)處理－記賬實(shí)操

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)預(yù)付卡的稅務(wù)處理－記賬實(shí)操1.增值稅方面單用途商業(yè)預(yù)付卡（發(fā)卡企業(yè)）售卡方銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。多用途商業(yè)預(yù)付卡（支付機(jī)構(gòu)）支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購(gòu)買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。舉例說(shuō)明某超市（一般納稅人）銷售面值100元的單用途預(yù)付卡100張，收到現(xiàn)金10,000元。此時(shí)，售卡時(shí)超市不繳納增值稅，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，金額10,000元。當(dāng)消費(fèi)者用該預(yù)付卡購(gòu)買價(jià)值80元（不含稅）的商品時(shí)，超市按照正常銷售商品繳納增值稅，銷項(xiàng)稅額=80×13%=10.4元。2.企業(yè)所得稅方面企業(yè)銷售預(yù)付卡時(shí)，收到的款項(xiàng)作為預(yù)收賬款處理，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，在企業(yè)所得稅上也暫不確認(rèn)收入。當(dāng)持卡人實(shí)際消費(fèi)時(shí)，銷售方將確認(rèn)的收入計(jì)入應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。例如，企業(yè)銷售預(yù)付卡收到10,000元，在銷售卡時(shí)不確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。當(dāng)消費(fèi)者使用預(yù)付卡消費(fèi)5,000元（對(duì)應(yīng)的商品成本為3,000元）時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入5,000元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本3,000元，計(jì)算應(yīng)納稅所得額為2,000元（暫不考慮其他因素），按照適用稅率繳納企業(yè)所得稅。3.消費(fèi)稅方面（如果涉及）如果預(yù)付卡用于購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品，如高檔化妝品、金銀首飾等，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售行為發(fā)生時(shí)。例如，消費(fèi)者使用預(yù)付卡購(gòu)買高檔化妝品，銷售方在銷售化妝品時(shí)按照規(guī)定繳納消費(fèi)稅。假設(shè)高檔化妝品不含稅售價(jià)為500元，消費(fèi)稅稅率為15%，則消費(fèi)稅=500×15%=75元。4.發(fā)票開(kāi)具規(guī)定售卡方在售卡或充值時(shí)開(kāi)具不征稅的增值稅普通發(fā)票，項(xiàng)目名稱為“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。實(shí)際消費(fèi)時(shí)，銷售方不能再給消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票，因?yàn)槭劭〞r(shí)已經(jīng)開(kāi)具了發(fā)票。但如果銷售方與售卡方不是同一主體，且銷售方未收到售卡方結(jié)算的銷售款，銷售方可以在收到結(jié)算款時(shí)向售卡方開(kāi)具增值稅