預付卡的稅務處理－記賬實操

會計實操文庫預付卡的稅務處理－記賬實操1.增值稅方面單用途商業(yè)預付卡（發(fā)卡企業(yè)）售卡方銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。當持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。多用途商業(yè)預付卡（支付機構）支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可按照規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。持卡人使用多用途卡，向與支付機構簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。舉例說明某超市（一般納稅人）銷售面值100元的單用途預付卡100張，收到現(xiàn)金10,000元。此時，售卡時超市不繳納增值稅，開具增值稅普通發(fā)票，金額10,000元。當消費者用該預付卡購買價值80元（不含稅）的商品時，超市按照正常銷售商品繳納增值稅，銷項稅額=80×13%=10.4元。2.企業(yè)所得稅方面企業(yè)銷售預付卡時，收到的款項作為預收賬款處理，在會計上不確認收入，在企業(yè)所得稅上也暫不確認收入。當持卡人實際消費時，銷售方將確認的收入計入應稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。例如，企業(yè)銷售預付卡收到10,000元，在銷售卡時不確認企業(yè)所得稅應稅收入。當消費者使用預付卡消費5,000元（對應的商品成本為3,000元）時，企業(yè)應確認收入5,000元，同時結轉成本3,000元，計算應納稅所得額為2,000元（暫不考慮其他因素），按照適用稅率繳納企業(yè)所得稅。3.消費稅方面（如果涉及）如果預付卡用于購買應稅消費品，如高檔化妝品、金銀首飾等，消費稅的納稅義務發(fā)生時間為應稅消費品的銷售行為發(fā)生時。例如，消費者使用預付卡購買高檔化妝品，銷售方在銷售化妝品時按照規(guī)定繳納消費稅。假設高檔化妝品不含稅售價為500元，消費稅稅率為15%，則消費稅=500×15%=75元。4.發(fā)票開具規(guī)定售卡方在售卡或充值時開具不征稅的增值稅普通發(fā)票，項目名稱為“預付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”。實際消費時，銷售方不能再給消費者開具發(fā)票，因為售卡時已經(jīng)開具了發(fā)票。但如果銷售方與售卡方不是同一主體，且銷售方未收到售卡方結算的銷售款，銷售方可以在收到結算款時向售卡方開具增值稅