注冊 【會計師】 章節(jié)練習 會計 1401

第十四章金融工具

一、單項選擇題

1、A公司與B公司簽訂合同約定，A公司以800盎司黃金等值的自身權(quán)益工具償還所欠B公司債務(wù)。

A公司應(yīng)將其發(fā)行的金融工具劃分為（）o

A、長期借款

B、金融負債

C、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

D、權(quán)益工具

2、下列有關(guān)金融負債和權(quán)益工具的交易費用的處理，表述不正確的是（）。

A、企業(yè)發(fā)行自身權(quán)益工具時發(fā)生的交易費用，可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)當從權(quán)益中扣減

B、企業(yè)發(fā)行金融負債時發(fā)生的交易費用，應(yīng)直接計入當期損益

C、企業(yè)回購自身權(quán)益工具（庫存股）支付的交易費用，應(yīng)當減少所有者權(quán)益

D、企業(yè)發(fā)行復合金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在金融負債成分和權(quán)益工具成分之間按照各自所占總

發(fā)行價款的比例進行分攤

3、關(guān)于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融費產(chǎn)的重分類，下列表述不正確的是（）。

A、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)按原

賬面價值作為新的賬面余額繼續(xù)核算

B、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合

收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)

C、對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行重分類的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)該金融資產(chǎn)在重

分類日的公允價值確定其實際利率

D、對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行重分類的，企業(yè)應(yīng)當自重分類日起對該金

融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認日

4、甲公司有一項于20x9年年末到期的應(yīng)收票據(jù)，價款總額為2500萬元，20x9年10月1日，甲

公司向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)。甲公司貼現(xiàn)收到的凈價款為2400萬元。不考慮其他因素，下

列關(guān)于甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)處理的表述中正確的是（）。

A、甲公司應(yīng)確認短期借款2400萬元

B、甲公司應(yīng)將貼現(xiàn)息100萬元在貼現(xiàn)期間按照票面利率法確認為利息費用

C、甲公司應(yīng)將該票據(jù)終止確認

D、甲公司應(yīng)確認當期損益100萬元

5.下列各項中，屬于企業(yè)應(yīng)終止確認金融資產(chǎn)整體的條件的是（）0

A、該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認現(xiàn)金流量

B、該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足本準則關(guān)于終止確認的規(guī)定

C、該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分

D、該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分

6、甲公司2x12年10月從二級市場購入50萬股某公司的普通股，共支付價款200萬元（其中包含

已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利6萬元），另支付交易費用2萬元。甲公司將該股權(quán)投資直接指定為以

公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2x12年11月5日收到上述股利6萬元，2x12年

末上述股票的公允價值為5元/股，2x13年收到當年分配的現(xiàn)金股利7萬元。2x13年3月1日，甲

公司以260萬元出售全部股票，另支付交易費用3萬元。上述股票在甲公司持有期間對損益的影響為

（）.

A、65萬元

B、68萬元

C、61萬元

D、63萬元

7、甲公司于2x18年1月1日以2900萬元的價款購入乙公司于當日發(fā)行的3年期、到期一次還本付

息的公司債券。該公司債券票面年利率為5%,面值為3000萬元，甲公司另支付交易費用9.75萬

元。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以攤余成本計量

的金融資產(chǎn)，并采用實際利率法核算。不考慮其他因素，甲公司因持有該債券投費累計確認的投費收

益金額為（）.

A、無法確定

B、550萬元

C、100萬元

D、540.25萬元

8、2x18年10月1日，甲公司經(jīng)批準在全國銀行間債券市場公開發(fā)行10000萬元人民幣短期融資

券，期限為1年，票面利率為5%,每張面值為10元，分次付息、到期一次還本。甲公司將該短期融

資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。該短期融資券的交易費用為10萬元。

2x18年末，該短期融資券的市場價格為每張11元（不含利息）.下列處理中不正確的是（）。

A、2x18年10月1日發(fā)行短期融資券，應(yīng)貸記"交易性金融負債——成本"科目10000萬元

B、2x18年末公允價值變動，應(yīng)借記”公允價值變動損益”科目1000萬元，貸記"交易性金融負債

——公允價值變動"科目1000萬元

C、2x18年年末計息，應(yīng)借記"投資收益”科目125萬元，貸記"應(yīng)付利息”科目125萬元

D、2x18年年末計息，應(yīng)借記“財務(wù)費用"科目125萬元，貸記"應(yīng)付利息"科目125萬元

9、企業(yè)將一項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，且企業(yè)自身信用

風險變動引起的該金融負債公允價值的變動金額計入其他綜合收益的，應(yīng)當披露的信息不包括（）。

A、該金融負債因自身信用風險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額

B、該金融負債的賬面價值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額之間的差額

C、該金融負債的累計利得或損失本期從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益的金額和原因

D、該金融負債因市價變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額

10、企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當分類為

（）.

A、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

B、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

C、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D、長期股權(quán)投資

n、20x8年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有X金屬存貨公允價值變動風險,與某金融機構(gòu)簽訂了一

項X金屬期貨合同，并將其指定為對20x8年前兩個月X金屬存貨的商品價格變化引起的公允價值變

動風險的套期工具。20x8年1月1日，X金屬期貨合同的公允價值為0,被套期項目(X金屬存貨)

的賬面價值和成本均為1260萬元，公允價值為1280萬元。20x8年1月31日，X金屬期貨合同的

公允價值上漲了25萬元，X金屬存貨的公允價值下降了25萬元。20x8年2月28日，X金屬期貨

合同公允價值下降了15萬元，X金屬存貨的公允價值上升了15萬元。當日，甲公司將X金屬存貨以

1300萬元的價格出售，并將X金屬期貨合同結(jié)算。甲公司通過分析發(fā)現(xiàn)，X金屬存貨與X金屬期貨

合同存在經(jīng)濟關(guān)系且經(jīng)濟關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中信用風險不占主導地位，套期比率也反映了套期的實

際數(shù)量，符合套期有效性要求。不考慮其他因素，甲公司因出售該被套期項目產(chǎn)生的損益影響為

().

A、20萬元

B、40萬元

C、50萬元

D、1300萬元

12、20x8年1月1日，A公司預計將于20x8年2月28日銷售10噸甲商品,預計售價總額為90

萬元。為規(guī)避該預期銷售中與商品價格有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風險，A公司于20x8年1月1日與某金

融機構(gòu)簽訂了一項商品期貨合同,合同約定，將于20x8年2月28日以總價90萬元的價格銷售10

噸甲商品，且將其指定為對該預期商品銷售的套期工具。商品期貨合同的標的資產(chǎn)與被套期預期銷售

商品在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，且商品銷售日期和合同結(jié)算日期均為20x8年2月

28日。合同簽訂日，商品期貨合同的公允價值為0。20x8年1月31日，商品期貨合同的公允價值

上漲了3萬元，預期銷售價格下降了3萬元。20x8年2月28日，商品期貨合同的公允價值上漲了

1.8萬元，商品銷售價格下降了1.8萬元.當日，A公司將甲商品出售（尚未收取貨款），并結(jié)算了商

品期貨合同。A公司認為該套期符合套期有效性的條件。假定不考慮其他因素。A公司在此期間迸行

的下列賬務(wù)處理，不正確的是（）O

A、20x8年1月31日，確認現(xiàn)金流量套期儲備：借記"套期工具——商品期貨合同"3萬元，貸記

"其他綜合收益——套期儲備"3萬元

B、20x8年2月28日，確認現(xiàn)金流量套期儲備：借記"套期工具——商品期貨合同"1.8萬元,貸記

"其他綜合收益——套期儲備"L8萬元

C、20x8年2月28日，確認銷售商品的收入：借記"應(yīng)收賬款"90萬元，貸記"主營業(yè)務(wù)收入“90

萬元

D、20x8年2月28日，結(jié)算商品期貨合同：借記"銀行存款"4.8萬元，貸記"套期工具——商品

期貨合同"4.8萬元

13、下列關(guān)于公允價值套期的確認和計量,表述不正確的是（）。

A、套期工具產(chǎn)生的利得或損失通常應(yīng)當計入當期損益

B、如果套期工具是對選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其

組成部分）進行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當計入其他綜合收益

C、如果被套期項目為以攤余成本計量的金融工具（或其組成部分）的，企業(yè)對被套期項目賬面價值所

作的調(diào)整應(yīng)當按照開始攤銷日重新計算的實際利率進行攤銷，并計入當期損益

D、如果被套期項目為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（或其組成部分）的，企

業(yè)應(yīng)當對累計已確認的套期利得或損失進行攤銷，并計入當期損益，同時調(diào)整金融資產(chǎn)（或其組成部分）

的賬面價值

14、某企業(yè)2x18年12月25日支付價款1030萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元）取

得一項股權(quán)投資，另支付交易費用5萬元，企業(yè)將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜

合收益的金融資產(chǎn)。2x18年12月28日，該企業(yè)收到現(xiàn)金股利30萬元。2x18年12月31日，該

項股權(quán)投資的公允價值為1050萬元。假定不考慮其他相關(guān)因素，該企業(yè)2x18年因該項投資而影響

資產(chǎn)負債表中“其他綜合收益”項目的金額為（）?

A、45萬元

B、15萬元

C、50萬元

D、0

15、2x18年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券，實際支付價款869.6

萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行曰為2x18年1月1日，系分期付息、到期一次還本

的債券，期限為5年，票面年利率為5%,甲公司計算確定的實際年利率為8%，每年12月31日支

付當年利息。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以公允

價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2x18年12月31日該項金融資產(chǎn)的公允價值為

910萬元，2x19年12月31日該項金融資產(chǎn)的公允價值為960萬元。2x18年末該金融資產(chǎn)的攤余

成本和2x19年末該金融資產(chǎn)的賬面價值分別為（）。

A、899.97萬元和899.97萬元

B、879.6萬元和899.97萬元

C、899.97萬元和960萬元

D、859.23萬元和960萬元

16、甲公司是一家在中國境內(nèi)上市的上市公司，其與歐洲某國簽訂一頊資產(chǎn)置換合同，合同規(guī)定，未

來三年內(nèi)，每年年末甲公司以自身200萬股普通股置換該國家1000萬歐元。不考慮其他因素，則關(guān)

于此合同的下列表述中，正確的是（）。

A、每年未收取的歐元折算后的人民幣是固定的

B、屬于用固定金額的外幣交換固定數(shù)量的自身權(quán)益工具

C、符合"固定換固定"原則

D、此工具應(yīng)分類為金融負債

17、A公司為B公司的母公司，其向B公司的少數(shù)股東簽訂一份在未來6個月后以B公司普通股為基

礎(chǔ)的看跌期權(quán)，如果6個月后B公司股票價格下跌，B公司少數(shù)股東有權(quán)要求A公司無條件地以固定

價格購入B公司少數(shù)股東所持有的B公司股份。則在合并財務(wù)報表中，應(yīng)將該義務(wù)確認為（）。

A、權(quán)益工具

B、復合金融工具

C、金融負債

D、金融資產(chǎn)

18、S企業(yè)為一合伙企業(yè)。合伙人入伙時簽訂入股合同約定：新合伙人加入時按確定的金額和持股比

例入股，合伙人退休或退出時以其持股的公允價值予以退還；合伙企業(yè)營運資金均來自合伙人入股，

合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤(但利潤分配由合伙企業(yè)自主決定)；當合伙企業(yè)清

算時，合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)。根據(jù)上述資料，S企業(yè)應(yīng)將此入股合同分類為

().

A、金融資產(chǎn)

B、復合金融工具

C、金融負債

D、權(quán)益工具

19、關(guān)于企業(yè)金融工具或其組成部分產(chǎn)生的利息、股利、利得或損失的處理表述中，不正確的是

().

A、屬于金融負債的，相關(guān)利息、股利、利得或損失，以及贖回或再融資產(chǎn)生的利得或損失等，應(yīng)當計

入當期損益

B、屬于權(quán)益工具的，其發(fā)行、回購、出售或注銷時，發(fā)行方應(yīng)作為權(quán)益的變動處理

C、屬于權(quán)益工具的，發(fā)行方應(yīng)于資產(chǎn)負債表日確認權(quán)益工具的公允價值變動

D、屬于權(quán)益工具的，發(fā)行方對權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)作利潤分配處理，發(fā)放的股票股利不影響所有

者權(quán)益總額

20、甲公司2x17年1月1日按照面值購入一批債券，購買價款為1000萬元，票面年利率為4%,

期限為5年，甲公司將其作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。2x17年12月31日，甲公司經(jīng)評估

認定該債券發(fā)生信用風險，但經(jīng)甲公司綜合分析，該債券的信用風險自初始確認后沒有顯著熠加，甲

公司按照未來12個月的預期信用損失計量損失準備，其金額為150萬元。2x18年12月31日，該

債券信用風險仍未顯著增加，也未減少和消失。假定不考慮其他因素，甲公司下列會計處理不正確的

是（）。

A、2x17年末應(yīng)確認利息收入40萬元

B、2x17年末應(yīng)確認信用減值損失150萬元

C、2x17年末該債券投資攤余成本為850萬元

D、2x18年末應(yīng)確認利息收入34萬元

二、多項選擇題

1、下列關(guān)于復合金融工具的描述，正確的有（）。

A、應(yīng)當先確定權(quán)益成分的公允價值并以此作為其初始確認金額

B、企業(yè)發(fā)行的復合金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價

值比例進行分攤

C、可轉(zhuǎn)換公司債券是復合金融工具

D、企業(yè)應(yīng)當在初始確認時將復合金融工具的負債成分和權(quán)益成分進行分拆

2、關(guān)于附有或有結(jié)算條款的金融工具，下列說法不正確的有（）。

A、附有或有結(jié)算條款的金融工具，指是否通過交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，或者是否以其他導

致該金融工具成為金融負債的方式進行結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項的發(fā)

生或不發(fā)生來確定的金融工具

B、發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)

算的，應(yīng)當將其分類為金融負債

C、只有在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)

算，應(yīng)當將其分類為金融負債

D、要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎

不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見、顯著異常且?guī)缀醪豢赡馨l(fā)生，應(yīng)當將其分類為金融負債

3、下列各項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情況中，企業(yè)應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)

移金融資產(chǎn)的有（）.

A、企業(yè)融出證券或進行證券出借的

B、企業(yè)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并采用保留次級權(quán)益或提供信用擔保等方式進行信用增級，企業(yè)只轉(zhuǎn)移了被轉(zhuǎn)

移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分（非幾乎所有）風險和報酬，且保留了對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制

C、企業(yè)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并附有既非重大價內(nèi)也非重大價外的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)，導致企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)

移也沒有保留所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬，目保留了對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制

D、企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購

4、下列關(guān)于交易性金融負債的說法中，正確的有（）。

A、企業(yè)發(fā)行交易性金融負債的主要目的是籌集資金

B、交易性金融負債后續(xù)公允價值上升借記"交易性金融負債"科目，貸記"公允價值變動損益"科目

C、交易性金融負債后續(xù)公允價值下降借記"交易性金融負債"科目，貸記"公允價值變動損益”科目

D、資產(chǎn)負債表日，按照交易性金融負債面值和票面利率計算利息，借記“財務(wù)費用"科目，貸記"應(yīng)

付利息"科目

5、下列各項中，屬于衍生工具的有（）o

A、股票

B、遠期合同

C、互換合同

D、可轉(zhuǎn)換公司債券

6、下列各種情況下，屬于金融資產(chǎn)需要終止確認的情形的有（）,

A、企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購

B、企業(yè)無條件出售金融資產(chǎn)

C、企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同（即轉(zhuǎn)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），

且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)為一項重大價外期權(quán)

D、企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看漲期權(quán)合同（即轉(zhuǎn)出方有權(quán)回購該金融資產(chǎn)），且根據(jù)合

同條款判斷，該看漲期權(quán)為一項重大價外期權(quán)

7、下列關(guān)于套期的說法，正確的有（）。

A、套期屬于企業(yè)的一項風險管理活動

B、套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期

C、現(xiàn)金流量套期中，其現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債、極可能發(fā)生的預期交易，或與上述項

目組成部分有關(guān)的特定風險，且不影響企業(yè)的損益

D、境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風險敞口進行的套期

8、下列各項業(yè)務(wù),通常屬于套期工具的有（）。

A、以公允價值計量且其變動計入當期損益的衍生工具（不包括簽出期權(quán)）

B、嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具

C、以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)

D、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益、且其自身信用風險變動引起的公允價值變動計入其

他綜合收益的金融負債

9、公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期在運用《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》

規(guī)定的套期會計方式進行處理時，需同時滿足的條件有（）。

A、套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成

B、在套期開始時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目，并準備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的

風險管理策略和風險管理目標的書面文件

C、被套期項目和套期工具之間存在經(jīng)濟關(guān)系

D、套期關(guān)系符合套期有效性要求

10、企業(yè)對境外經(jīng)營凈投資的套期進行的下列會計處理中，正確的有（）.

A、套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當計入當期損益

B、套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當計入其他綜合收益

C、套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當計入當期損益

D、全部或部分處置境外經(jīng)營時，上述計入其他綜合收益的套期工具利得或損失應(yīng)當相應(yīng)轉(zhuǎn)出，計入當

期損益

11,下列關(guān)于直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的后續(xù)

計量的表述，不正確的有（）O

A、該金融資產(chǎn)按照公允價值進行后續(xù)計量

B、該金融資產(chǎn)持有期間分配的現(xiàn)金股利應(yīng)確認為投資收益

C、該金融資產(chǎn)期末公允價值變動應(yīng)計入公允價值變動損益

D、該金融資產(chǎn)的減值轉(zhuǎn)回應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失

12、企業(yè)應(yīng)采用公允價值計量的資產(chǎn)或負債包括（）.

A、其他權(quán)益工具投資

B、交易性金融負債

C、劃分為持有待售的固定資產(chǎn)

D、將以普通股凈額結(jié)算的看漲期權(quán)

13、下列關(guān)于金融工具常見結(jié)算選擇權(quán)的表述中，正確的有（）。

A、為防止附有轉(zhuǎn)股權(quán)的金融工具的持有方行使轉(zhuǎn)股權(quán)時導致發(fā)行方的普通股股東的股權(quán)被稀釋，發(fā)行

方會在衍生工具合同中要求加入一項現(xiàn)金結(jié)算選擇權(quán)

B、發(fā)行方有權(quán)以等值于所應(yīng)交付的股票數(shù)量乘以股票市價的現(xiàn)金金額支付給工具持有方，而不再發(fā)行

新股

C、對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具，發(fā)行方只能將其確認為金融資產(chǎn)或者金融負債

D、如果轉(zhuǎn)股權(quán)這樣的衍生工具給予合同任何一方選擇結(jié)算方式的權(quán)利，除非所有可供選擇的結(jié)算方式

均表明該衍生工具應(yīng)當確認為權(quán)益工具,否則發(fā)行方應(yīng)當將這樣的轉(zhuǎn)股權(quán)確認為衍生金融負債或衍生金

融資產(chǎn)

14、下列各項中，屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形的有（）o

A、將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方

B、將美元賬戶下的存款兌換為人民幣并轉(zhuǎn)移到人民幣賬戶

C、將定期存款賬戶中的金額取出轉(zhuǎn)入活期存款賬戶

D、在滿足一定條件的前提下，將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承

擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)

三、計算分析題

1、甲公司為上市公司，2x15年至2x17年發(fā)生的相關(guān)交易如下：

(1)2x15年4月1日，購入A公司當日發(fā)行的一筆債券，面值為2000萬元，期限為5年,票面年

利率為6%,每年3月31日付息，到期歸還最后一期本息。甲公司支付購買價款1800萬元，另支付

交易費用50萬元。根據(jù)綜合分析，甲公司不存在到期前出售該債券以獲利的動機和可能性。

(2)2x16年末，該債券的公允價值為1900萬元，但經(jīng)甲公司綜合分析,自初始確認后該債券的信

用風險沒有顯著增加，預計未來該債券的現(xiàn)金流量與初始確認時預計的現(xiàn)金流量相同。

(3)2x17年4月1日，因A公司投資失敗，為減少損失，甲公司將該債券的80%對外出售，取得

處置價款為1700萬元；并計劃擇機出售剩余20%的債券，剩余債券的公允價值為425萬元.

(4廈他資料:(P/F,6%,5)=0.7473,(P/F,8%,5)=0.6806;(P/A,6%,5)=4.2124,

(P/A,8%,5)=3.9927。

假定不考慮其他因素。

<1>、判斷該金融資產(chǎn)的類型，計算初始入賬成本和實際利率。

<2>、分別計算2x15年年末、2x16年年末甲公司該項債權(quán)投資的攤余成本；判斷2x16年年末是

否需要確認信用風險損失準備，說明理由。

<3>、計算2x17年4月1日相關(guān)業(yè)務(wù)影響損益和權(quán)益的金額，并編制處置和重分類的分錄。

答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】B

【答案解析】A公司需償還的負債金額隨黃金價格變動而變動，同時，A公司需交付的自身權(quán)益工具

的數(shù)量隨著權(quán)益工具市場價格的變動而變動。因此，A公司應(yīng)將其發(fā)行的金融工具劃分為金融負債。

【該題針對"金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分的總體要求和基本原則"知識點進行考核】

2、

【正確答案】B

【答案解析】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期

損益；對于其他類別的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額，因此選項B不正確。

【該題針對"金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分（綜合）”知識點進行考核】

3、

【正確答案】A

【答案解析】選項A,以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的

金融資產(chǎn)的，應(yīng)當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

【該題針對"金融工具的重分類"知識點進行考核】

4、

【正確答案】A

【答案解析】甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，銀行擁有追索權(quán)，因此不應(yīng)將票據(jù)終止確認，應(yīng)將其確認為一項

負債（短期借款），貼現(xiàn)息應(yīng)在貼現(xiàn)期間按照實際利率法確認為利息費用，因此選項A正確。

【該題針對"不符合終止確認條件的判斷和計量"知識點進行考核】

5、

【正確答案】B

【答案解析】選項ACD,是企業(yè)應(yīng)當終止確認部分金融資產(chǎn)的條件。

【該題針對"金融資產(chǎn)終止確認的一般原則"知識點進行考核】

6、

【正確答案】B

【答案解析】上述股票在甲公司持有期間對損益的影響=260-250+[250-(200-6)]-2-3

+7=68(萬元)

注：①已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利在購入的時候直接通過"應(yīng)收股利"科目核算，不確認投資收益,

因此不影響持有期間損益。

②這里是計算甲公司持有期間對損益的影響，持有期間包括了從初始購入到處置整個過程中產(chǎn)生的損益

影響金額。對交易性金融資產(chǎn)而言，這里的損益科目包括"公允價值變動損益"和"投資收益”兩個科

目金額的影響。

③要注意區(qū)分處置時損益和持有期間損益的不同之處。

處置時影響損益只需要考慮處置時點的損益，不需要考慮持有期間以及初始購入時的損益科目金額；而

持有期間影響損益需要考慮從購入到處置整個期間對損益的影響。

【該題針對"以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的核算”知識點進行考核】

7、

【正確答案】D

【答案解析】債權(quán)投資的入賬價值=2900+9.75=2909.75(萬元)，小于面值，屬于折價發(fā)行的債

券,此時每年年末應(yīng)該進行的賬務(wù)處理為：

借：債權(quán)投資應(yīng)計利息【面值x票面利率】

債權(quán)投資----利息調(diào)整【差額】

貸：投資收益【攤余成本x實際利率】

確認三年的實際利息后，初始取得該投資時"債權(quán)投資——利息調(diào)整”的余額為0。因此，三年累計確

認的投資收益="債權(quán)投資——應(yīng)計利息"三年累計金額+"債權(quán)投資——利息調(diào)整"三年累計金額

=3000X5%X3+(3000-2909.75)=540.25(萬元)。

【該題針對"以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的核算"知識點進行考核】

8、

【正確答案】C

【答案解析】2x18年年末計息，應(yīng)借記"財務(wù)費用"科目(10000x5%x3/12)125萬元，貸記"應(yīng)

付利息"科目125萬元。

發(fā)行時的分錄：

借：銀行存款9990

投資收益10

貸：交易性金融負債——成本10000

公允價值變動時的分錄：

借：公允價值變動損益1000

貸：交易性金融負債公允價值變動1000

計息分錄：

借：財務(wù)費用125

貸：應(yīng)付利息125

【該題針對"金融負債的核算"知識點進行考核】

9、

【正確答案】D

【答案解析】本題考查以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的披露。企業(yè)將一項金融負

債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債,且企業(yè)自身信用風險變動引起的該金融負

債公允價值的變動金額計入其他綜合收益的，應(yīng)當披露下列信息：（1）該金融負債因自身信用風險變

動引起的公允價值本期變動額和累計變動額；（2）該金融負債的賬面價值與按合同約定到期應(yīng)支付債

權(quán)人金額之間的差額；（3）該金融負債的累計利得或損失本期從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益的金額和

原因。

【該題針對"金融工具的披露"知識點進行考核】

10、

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當分

類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

【該題針對"金融資產(chǎn)和金融負債的分類"知識點進行考核】

11、

【正確答案】C

【答案解析】甲公司對該X金屬存貨的公允價值變動進行了套期，經(jīng)過套期，該被套期項目出售前的

價值=1260-25+15=1250(萬元)，因此出售該被套期項目形成的損益=1300-1250=50(萬元)。

相關(guān)分錄為：

(1)20x8年1月1日

借：被套期項目——庫存商品X1260

貸：庫存商品——X1260

(2)20x8年1月31日

借：套期工具——X期貨合同25

貸：套期損益25

借：套期損益25

貸：被套期項目——庫存商品X25

(3)20x8年2月28日

借：套期損益15

貸：套期工具——X期貨合同15

借：被套期項目——庫存商品X15

貸：套期損益15

借：應(yīng)收賬款1300

貸：主營業(yè)務(wù)收入1300

借：主營業(yè)務(wù)成本1250

貸：被套期項目——庫存商品X1250

借：銀行存款10

貸：套期工具——X期貨合同10

【該題針對"公允價值套期的確認和計量"知識點進行考核】

12、

【正確答案】C

【答案解析】選項C,企業(yè)應(yīng)當按照對現(xiàn)金流量進行套期后的價格確認商品銷售收入，即：

借:應(yīng)收賬款（90-3-1.8）85.2

貸：主營業(yè)務(wù)收入85.2

同時，轉(zhuǎn)出現(xiàn)金流量套期儲備金額：

借：其他綜合收益4.8

貸：主營業(yè)務(wù)收入4.8

【該題針對"現(xiàn)金流量套期的確認和計量"知識點進行考核】

13、

【正確答案】D

【答案解析】選項D,被套期項目為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（或其組

成部分）的，企業(yè)應(yīng)當對累計已確認的套期利得或損失進行攤銷，并計入當期損益，但其賬面價值已經(jīng)

按公允價值計量，不需要再調(diào)整金融資產(chǎn)（或其組成部分）的賬面價值。

【該題針對"公允價值套期的確認和計量"知識點進行考核】

14、

【正確答案】A

【答案解析】其他權(quán)益工具投資的初始入賬價值=（1030-30）+5=1005（萬元），期末的公允

價值為1050萬元，公允價值變動應(yīng)計入其他綜合收益的金額=1050-1005=45（萬元），因為不

考慮其他因素，所以對資產(chǎn)負債表中"其他綜合收益”項目的影響金額就是45萬元。

【該題針對"以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的核算"知識點進行

考核】

15、

【正確答案】C

【答案解析】該項金融資產(chǎn)的初始入賬金額=869.6+10=879.6（萬元），2x18年末利息調(diào)整的攤

銷額=879.6x8%-1000x5%=20.37（萬元），所以，2x18年末攤余成本=879.6+20.37=899.97

（萬元）；該項金融資產(chǎn)期末的賬面價值等于其公允價值，所以，2x19年末其賬面價值為960萬元。

注意：其他債權(quán)投資的賬面價值與攤余成本是不同的，賬面價值要考慮公允價值變動的部分，而攤余成

本不考慮公允價值變動的部分。

2x18年1月1日，購入時：

借：其他債權(quán)投資——成本1000

貸：銀行存款879.6

其他債權(quán)投資一利息調(diào)整120.4

期初攤余成本=1000-120.4=879.6（萬元）

2x18年資產(chǎn)負債表日計算：

借：應(yīng)收利息（1000x5%）50

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整20.37

貸：投資收益（879.6x8%）70.37

2x18年資產(chǎn)負債表日公允價值變動：

借：其他債權(quán)投資——公允價值變動（910-899.97）10.03

貸：其他綜合收益10.03

2x18年末攤余成本=879.6+70.37-50=899.97（萬元），賬面價值=899.97+10.03=910（萬元）;

2x19年資產(chǎn)負債表日計算：

借：應(yīng)收利息（1000x5%）50

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整22

貸：投資收益（899.97x8%）72

2x19年末攤余成本=899.97+72-50=921.97（萬元），確認公允價值變動前的賬面價值=921.97

+38.03=960（萬元）;

2x19年資產(chǎn)負債表日公允價值變動：

累計公允價值變動=960-921.97=38.03（萬元），當期確認的公允價值變動金額=38.03-10.03=

28（萬元）；

借：其他債權(quán)投資——公允價值變動28

貸：其他綜合收益28

【該題針對"以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）的核算"知識點進行

考核】

16、

【正確答案】B

【答案解析】由于每年末匯率可能不同，因此固定金額的外幣對應(yīng)的是以企業(yè)記賬本位幣計價的可變

金額，因此不符合"固定換固定"原則。

【該題針對"以外幣計價的配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證"知識點進行考核】

17、

【正確答案】C

【答案解析】合并財務(wù)報表中，少數(shù)股東所持有的B公司股份也是集團自身權(quán)益工具，由于看跌期權(quán)

使集團整體承擔了不能無條件地避免以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的合同義務(wù)，因此合并財

務(wù)報表中應(yīng)當將該義務(wù)確認為一項金融負債。

【該題針對"合用艮表中金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分"知識點進行考核】

18、

【正確答案】D

【答案解析】由于合伙企業(yè)在合伙人退休或退出時有向合伙人交付金融資產(chǎn)的義務(wù)，因而該可回售工

具（合伙人入股合同）滿足金融負債的定義。同時其作為可回售工具具備了以下特征：（1）合伙企業(yè)

清算時合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn);（2）該入股款屬于合伙企業(yè)中最次級類別的工具；

（3）所有的入股款具有相同的特征；（4）合伙企業(yè)僅有以金融資產(chǎn)回購該工具的合同義務(wù)；（5）合

伙人持股期間可獲得的現(xiàn)金流量總額，實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、

已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動。因而應(yīng)將此金融工具確認為權(quán)益工具。

【該題針對"特殊金融工具的區(qū)分”知識點進行考核】

19、

【正確答案】C

【答案解析】金融工具或其組成部分屬于金融負債的，相關(guān)利息、股利等應(yīng)計入當期損益；金融工具

或其組成部分屬于權(quán)益工具的，相關(guān)利息、股利等應(yīng)作為權(quán)益的變動處理，發(fā)行方不確認權(quán)益工具的公

允價值變動。

選項C,屬于權(quán)益工具的，發(fā)行方不應(yīng)確認權(quán)益工具的公允價值變動。

選項D,發(fā)放股票股利時，不影響所有者權(quán)益的總額。分錄為：

借：利潤分配

貸：股本

【該題針對"收益和庫存股"知識點進行考核】

20、

【正確答案】D

【答案解析】由于2x17年末和2x18年末信用風險自初始確認后未顯著增加，因此應(yīng)按其賬面余額

(即未扣除減值準備)和實際利率計算利息收入，2x18年末利息收入為40(1000x4%)萬元，選項

D錯誤。

【該題針對"金融工具的減值"知識點進行考核】

二、多項選擇題

1、

【正確答案】BCD

【答案解析】企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有負債成分，又含有權(quán)益成分，如

可轉(zhuǎn)換公司債券等。對此，企業(yè)應(yīng)當在初始確認時將負債成分和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。在

進行分拆時，應(yīng)當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)

行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生

的交易費用，應(yīng)當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

【該題針對"復合金融工具"知識點進行考核】

2、

【正確答案】CD

【答案解析】選項CD,應(yīng)將其分類為權(quán)益工具。發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)

或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的，應(yīng)當分類為金融負債。但是，滿足下列條件之一

的，發(fā)行方應(yīng)當將其分類為權(quán)益工具：（1）要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融

負債的方式進行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見、顯著異?；驇缀醪豢赡?/p>

發(fā)生（需提供證明）；（2）只有在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成

為金融負債的方式進行結(jié)算；（3）特殊金融工具中分類為權(quán)益工具的可回售工具。

【該題針對"或有結(jié)算條款"知識點進行考核】

3、

【正確答案】BC

【答案解析】選項A,應(yīng)繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)；選項D,應(yīng)終止確認金融資產(chǎn)。

【該題針對"繼續(xù)涉入的判斷和計量"知識點進行考核】

4、

【正確答案】CD

【答案解析】選項A,企業(yè)持有交易性金融負債的目的不是籌集資金而是為了近期出售，出于投機的

目的；選項B,后續(xù)公允價值上升應(yīng)借記"公允價值變動損益"科目，貸記"交易性金融負債——公允

價值變動"科目。

【該題針對"金融負債的核算"知識點進行考核】

5、

【正確答案】BC

【答案解析】常見的衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同等，因此選項BC正確。

可轉(zhuǎn)換公司債券屬于債券的一種形式，并且存在初始凈投資（債券成本），不屬于衍生工具，因此選項

D不正確。

【該題針對"金融工具概述"知識點進行考核】

6、

【正確答案】ABCD

【答案解析】企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬，應(yīng)當終止確認被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的常

見情形有：

①企業(yè)無條件出售金融資產(chǎn)。

②企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。

③企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同（即轉(zhuǎn)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)）或看

漲期權(quán)合同（即轉(zhuǎn)出方有權(quán)回購該金融資產(chǎn)），且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項重

大價外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方極小可能會行權(quán)）.

【該題針對"符合終止確認條件的判斷和計量"知識點進行考核】

7、

【正確答案】ABD

【答案解析】選項C,現(xiàn)金流量套期中，其現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債、極可能發(fā)生的預

期交易，或與上述項目組成部分有關(guān)的特定風險，且將影響企業(yè)的損益。

【該題針對"套期會計概述"知識點進行考核】

8、

【正確答案】AC

【答案解析】套期工具通常包括：

(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的衍生工具，但簽出期權(quán)除外。企業(yè)只有在對購入期權(quán)(包

括嵌入在混合合同中的購入期權(quán))進行套期時，簽出期權(quán)才可以作為套期工具。嵌入在混合合同中但未

分拆的衍生工具不能作為單獨的套期工具。

(2)以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債，但指定為以公允價

值計量且其變動計入當期損益、且其自身信用風險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負

債除外。

【該題針對"套期工具"知識點進行考核】

9、

【正確答案】ABD

【答案解析】公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期同時滿足下列條件的，才能運用套

期會計方法進行處理：（1）套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成。（2）在套期開始

時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目，并準備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風險管理策略和

風險管理目標的書面文件。（3）套期關(guān)系符合套期有效性要求。

【該題針對"套期關(guān)系評估"知識點進行考核】

10、

【正確答案】BCD

【答案解析】選項ABC,套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當計入其他綜合收益；

屬于無效套期的部分，應(yīng)當計入當期損益。

【該題針對"境外經(jīng)營凈投資套期的確認和計量"知識點進行考核】

11、

【正確答案】CD

【答案解析】選項C,其他權(quán)益工具投資的公允價值變動應(yīng)計入其他綜合收益；選項D,直接指定為

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，不需要計提減值準備。

【該題針對"以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的核算"知識點進行

考核】

12、

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查公允價值計量屬性，首先直接排除以歷史成本計量或現(xiàn)值等計量屬性的資產(chǎn)、

負債。選項C,固定資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn)時應(yīng)該按照資產(chǎn)的賬面價值與公允價