納稅計繳與申報（第四版）課件7.5 消費稅減免與出口退稅

7.5消費稅減免與出口退稅免稅、減稅、退稅規(guī)定按照其實際出口數(shù)量和金額可免征消費稅免征消費稅（1）有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的應稅消費品（2）來料加工復出口的應稅消費品免稅、減稅、退稅規(guī)定對外承接修理、修配業(yè)務的企業(yè)用于對外理、修配業(yè)務的外輪公司運輸供公司銷售外輪和國輪并收取外匯用于對外承包項目（3）對外承包工程公司運出境外企業(yè)采購后運出境外作為在境外投資的免稅、減稅、退稅規(guī)定經(jīng)國務院批準設立享有進出口經(jīng)營權中外合資企業(yè)收購自營出口的國產(chǎn)應稅消費品屬國家特準退還、免征消費稅的應稅消費品免稅、減稅、退稅規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)銷售達到低污染排放限值標準可以減征一些的消費稅小轎車越野車小客車外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口的應稅消費品退還已經(jīng)征收的消費稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額標準+應稅消費品銷售額×適用稅率消費品退（免）稅適用范圍出口應稅消費品退消費稅政策（一）出口免稅并退稅有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口受其他外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品適用本政策消費品退（免）稅適用范圍不適用本政策外貿(mào)企業(yè)受企業(yè)委托代理出口應稅消費品不予退稅（二）出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口/委托代理出口依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅不予辦理退還消費稅消費品退（免）稅適用范圍免征消費稅指對生產(chǎn)性企業(yè)按實際數(shù)量免征環(huán)節(jié)的消費稅應稅品出口時已不含消費稅無須辦理退還不予辦理退還消費稅因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅消費品退（免）稅適用范圍（三）出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的企業(yè)商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品不退消費稅出口應稅消費品的退稅率消費稅退稅率=適用征稅率不同稅率的出口應稅消費品分開核算并申報退稅劃分不清適用稅率的從低適用稅率計算應退消費稅稅額出口應稅消費品的退稅率根據(jù)出口應稅消費品的種類不同其消費稅應退稅額的計算方法有三種:以外貿(mào)企業(yè)購進貨物時征收消費稅的價格計算應退消費稅稅額應退消費稅稅額＝出口貨物工廠銷售額x征收率1.從價定率應稅消費品退稅額出口應稅消費品的退稅率應退消費稅稅額＝出口數(shù)量x單位稅額2.從量定額應稅消費品退稅額以貨物購進和報關出口的數(shù)量計算應退消費稅稅額應退消費稅稅額＝出口貨物工廠銷售額x征收率＋出口數(shù)量x單位稅額3.復合計稅應稅消費品退稅額貨物購進和報關出口數(shù)量外貿(mào)企業(yè)購進貨物征收消費稅價格出口應稅消費品的會計核算生產(chǎn)企業(yè)直接出口自產(chǎn)應稅消費品時免稅后發(fā)生退貨/退關暫不辦理補稅待其轉國內(nèi)銷售再申報繳納消費稅直接免稅不計算應繳消費稅出口應稅消費品的會計核算生產(chǎn)企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)自營出口按先征后退進行核算外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購