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文檔簡(jiǎn)介

第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司之間,子公司相互之間買賣固定資產(chǎn)的交易業(yè)務(wù)。第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷一、集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的特點(diǎn)

1.一般都會(huì)產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)損益(相同點(diǎn))

2.

3.內(nèi)部存貨交易和內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益內(nèi)部存貨交易發(fā)生頻繁內(nèi)部固定資產(chǎn)交易不常發(fā)生存貨:連續(xù)兩個(gè)年度即會(huì)全部實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn):出售或報(bào)廢時(shí)實(shí)現(xiàn)或通過折舊逐期實(shí)現(xiàn)第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

母公司將價(jià)值100萬的固定資產(chǎn)賣給子公司,其售價(jià)為150萬。第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷母公司子公司合并應(yīng)該是固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入501501505010000抵50抵50若不計(jì)提折舊第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

若計(jì)提折舊:假設(shè)該固定資產(chǎn)使用10年,無殘值,直線法母公司:100/10=10萬子公司:150/10=15萬多計(jì)提折舊5萬抵銷多計(jì)提的折舊或補(bǔ)提少計(jì)提的折舊第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷二、不計(jì)提折舊內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(一)首期例題4-7

假設(shè)2008年1月7日,母公司以300000元的價(jià)格將一臺(tái)機(jī)器設(shè)備銷售給其子公司,母公司擁有其子公司80%的股份,該機(jī)器設(shè)備的成本價(jià)為250000元,子公司對(duì)該設(shè)備不計(jì)提折舊。第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷母公司子公司合并應(yīng)該是固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入500003000003000005000025000000抵50000抵50000第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷2008年,母公司編制抵銷分錄:

借:營(yíng)業(yè)外收入50000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)50000

第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(二)連續(xù)各期

接例題4-7

從2009起以后的使用年限內(nèi),將第一筆抵銷分錄調(diào)整為:借:年初未分配利潤(rùn)50000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)50000第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

假設(shè)該設(shè)備使用3年后,于2011年子公司向集團(tuán)外部某企業(yè)售出,售價(jià)為340000元。

母公司應(yīng)編制抵銷分錄:借:年初未分配利潤(rùn)50000

貸:營(yíng)業(yè)外收入50000

★清理時(shí),未實(shí)現(xiàn)損益才能得到實(shí)現(xiàn)第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷總結(jié):

不計(jì)提折舊的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益只有在固定資產(chǎn)清理時(shí),才得以實(shí)現(xiàn)。(1)首期

借:營(yíng)業(yè)外收入貸:固定資產(chǎn)原價(jià)(2)連續(xù)各期

借:年初未分配利潤(rùn)貸:固定資產(chǎn)原價(jià)(3)出售

借:年初未分配利潤(rùn)貸:營(yíng)業(yè)外收入第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(一)首期例題4-8

假設(shè)母公司于2007年12月31日將一臺(tái)設(shè)備出售給其子公司,母公司擁有該子公司80%的股份。該設(shè)備原價(jià)200000元,已提折舊140000元,凈值60000元。母公司以100000元的價(jià)格將其出售給子公司,子公司將其做為固定資產(chǎn)繼續(xù)使用,尚可使用年限為5年,預(yù)計(jì)無殘值,按直線法計(jì)提折舊。三、計(jì)提折舊的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷母公司子公司合并應(yīng)該是固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入40000100000100000400006000000抵40000抵40000第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷2007年末母公司編制如下抵銷分錄:抵銷固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借:營(yíng)業(yè)外收入40000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)40000第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(二)連續(xù)各期沿用例題4-8

從2008年起的5年內(nèi),子公司將對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊,通過折舊費(fèi)使內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)逐步得以實(shí)現(xiàn)。2008年末母公司編制的抵銷分錄:

(1)抵銷未實(shí)現(xiàn)損益借:年初未分配利潤(rùn)40000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)40000第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷自2008年起,子公司每年計(jì)提折舊=100000/5=20000母公司每年計(jì)提折舊=60000/5=12000將多計(jì)提的8000元折舊予以抵銷第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(2)抵銷多提的折舊費(fèi)

借:累計(jì)折舊8000

貸:管理費(fèi)用8000第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷2009年,抵銷分錄:(1)抵銷未實(shí)現(xiàn)損益

借:年初未分配利潤(rùn)40000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)40000(2)抵銷08年多提的折舊費(fèi)

借:累計(jì)折舊8000

貸:年初未分配利潤(rùn)8000(3)抵銷09年多提的折舊費(fèi)

借:累計(jì)折舊8000

貸:管理費(fèi)用8000

(1)(2)可合并為:

借:年初未分配利潤(rùn)32000

累計(jì)折舊8000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)40000第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷2010年,抵銷分錄:(1)抵銷未實(shí)現(xiàn)損益

借:年初未分配利潤(rùn)40000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)40000(2)抵銷08年、09年多提的折舊借:累計(jì)折舊16000

貸:年初未分配利潤(rùn)16000(3)抵銷10年多提的折舊借:累計(jì)折舊8000

貸:管理費(fèi)用8000

(1)(2)可合并為:

借:年初未分配利潤(rùn)24000

累計(jì)折舊16000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)40000第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷2011年,抵銷分錄:(1)抵銷未實(shí)現(xiàn)損益

借:年初未分配利潤(rùn)40000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)40000(2)抵銷08年、09年、10年多提的折舊借:累計(jì)折舊24000

貸:年初未分配利潤(rùn)24000(3)抵銷11年多提的折舊借:累計(jì)折舊8000

貸:管理費(fèi)用8000

(1)(2)可合并為:

借:年初未分配利潤(rùn)16000

累計(jì)折舊24000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)40000第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷2012年,抵銷分錄:(1)抵銷未實(shí)現(xiàn)損益

借:年初未分配利潤(rùn)40000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)40000(2)抵銷08年、09年、10年、11年多提的折舊借:累計(jì)折舊32000

貸:年初未分配利潤(rùn)32000(3)抵銷12年多提的折舊借:累計(jì)折舊8000

貸:管理費(fèi)用8000

(1)(2)可合并為:

借:年初未分配利潤(rùn)8000

累計(jì)折舊32000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)40000第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷沿用例題4-8

假設(shè)該設(shè)備在2010年12月被子公司對(duì)外售出,則2010年母公司的抵銷分錄:

(1)未實(shí)現(xiàn)損益實(shí)現(xiàn)

借:年初未分配利潤(rùn)40000

貸:營(yíng)業(yè)外收入40000

(2)抵銷08年、09年多計(jì)提的折舊

借:營(yíng)業(yè)外收入16000

貸:年初未分配利潤(rùn)16000

(3)抵銷10年多提的折舊

借:營(yíng)業(yè)外收入8000

貸:管理費(fèi)用8000

(1)(2)可合并為:

借:年初未分配利潤(rùn)24000

貸:營(yíng)業(yè)外收入24000第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷總結(jié):(1)首期抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn):借:營(yíng)業(yè)外收入貸:固定資產(chǎn)原價(jià)抵銷多計(jì)提的折舊:借:累計(jì)折舊貸:管理費(fèi)用(2)連續(xù)各期抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn):借:年初未分配利潤(rùn)貸:固定資產(chǎn)原價(jià)抵銷上年多計(jì)提的折舊:借:累計(jì)折舊貸:年初未分配利潤(rùn)第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷抵銷本年多計(jì)提的折舊:借:累計(jì)折舊貸:管理費(fèi)用未實(shí)現(xiàn)損益實(shí)現(xiàn):借:年初未分配利潤(rùn)貸:營(yíng)業(yè)外收入(3)出售或報(bào)廢抵銷以前年度多計(jì)提的折舊:借:營(yíng)業(yè)外收入貸:年初未分配利潤(rùn)抵銷本年多計(jì)提的折舊:借:營(yíng)業(yè)外收入貸:管理費(fèi)用第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的損失例題4-9

假設(shè)母公司2009年12月以50000元的價(jià)格將一輛汽車銷售給其擁有80%股份的子公司,該汽車的原始成本為160000,已提折舊80000元,預(yù)計(jì)尚可使用4年,無殘值。

第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷母公司子公司合并應(yīng)該是固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外支出300005000050000300008000000補(bǔ)30000抵30000第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(一)首期:

2009年,母公司應(yīng)編制的抵銷分錄:抵銷未實(shí)現(xiàn)損失借:固定資產(chǎn)原價(jià)30000

貸:營(yíng)業(yè)外支出30000第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(二)連續(xù)各期

2010年,抵銷分錄:

1.抵銷未實(shí)現(xiàn)損失借:固定資產(chǎn)原價(jià)30000

貸:年初未分配利潤(rùn)300002.子公司補(bǔ)提的折舊借:管理費(fèi)用7500

貸:累計(jì)折舊7500第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷2011年,抵銷分錄:

1.抵銷未實(shí)現(xiàn)損失

借:固定資產(chǎn)原價(jià)30000

貸:年初未分配利潤(rùn)30000

2.子公司補(bǔ)提10年的折舊

借:年初未分配利潤(rùn)7500

貸:累計(jì)折舊7500

3.子公司補(bǔ)提11年的折舊

借:管理費(fèi)用7500

貸:累計(jì)折舊75001.和2.可合并為:借:固定資產(chǎn)原價(jià)30000

貸:年初未分配利潤(rùn)22500

累計(jì)折舊7500第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷2012年,抵銷分錄:

1.抵銷未實(shí)現(xiàn)損失

借:固定資產(chǎn)原價(jià)30000

貸:年初未分配利潤(rùn)30000

2.子公司補(bǔ)提10年、11年的折舊

借:年初未分配利潤(rùn)15000

貸:累計(jì)折舊15000

3.子公司補(bǔ)提12年的折舊

借:管理費(fèi)用7500

貸:累計(jì)折舊75001.和2.可合并為:借:固定資產(chǎn)原價(jià)30000

貸:年初未分配利潤(rùn)15000

累計(jì)折舊15000第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷2013年,抵銷分錄:

1.抵銷未實(shí)現(xiàn)損失

借:固定資產(chǎn)原價(jià)30000

貸:年初未分配利潤(rùn)30000

2.子公司補(bǔ)提10年、11年、12年的折舊

借:年初未分配利潤(rùn)22500

貸:累計(jì)折舊22500

3.子公司補(bǔ)提13年的折舊

借:管理費(fèi)用7500

貸:累計(jì)折舊75001.和2.可合并為:借:固定資產(chǎn)原價(jià)30000

貸:年初未分配利潤(rùn)7500

累計(jì)折舊22500第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷五、購(gòu)入存貨用作固定資產(chǎn)母公司子公司150萬母公司子公司合并應(yīng)該是存貨固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本利潤(rùn)1501005015015015010050100000抵50抵50抵100抵50第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

例題4-10

母公司于2009年12月將一臺(tái)價(jià)值90000元的設(shè)備以120000元的價(jià)格銷售給擁有其70%股份的子公司。該設(shè)備為母公司生產(chǎn)的產(chǎn)品,子公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用,預(yù)計(jì)尚可使用4年,無殘值。子公司采用直線法對(duì)其計(jì)提折舊。第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(一)首期2009年,抵銷分錄:1.按售價(jià)抵銷“營(yíng)業(yè)收入”和“營(yíng)業(yè)成本”

借:營(yíng)業(yè)收入120000

貸:營(yíng)業(yè)成本1200002.抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益借:營(yíng)業(yè)成本30000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)30000

合并為分錄:

借:營(yíng)業(yè)收入120000

貸:營(yíng)業(yè)成本90000

固定資產(chǎn)原價(jià)30000第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷自2010年起,集團(tuán)每年計(jì)提折舊=90000/4=22500子公司每年計(jì)提折舊=120000/4=30000將多計(jì)提的7500元折舊予以抵銷第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

(二)連續(xù)各期

2010年,抵銷分錄:

1.抵銷未實(shí)現(xiàn)損益借:年初未分配利潤(rùn)30000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)300002.抵銷2010年多計(jì)提的折舊借:累計(jì)折舊7500

貸:管理費(fèi)用7500第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷2011年,抵銷分錄:

1.抵銷未實(shí)現(xiàn)

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