《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》講義

/《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》講義第一章概論一、會(huì)計(jì)制度的含義、種類和特點(diǎn)

(一)會(huì)計(jì)制度的含義會(huì)計(jì)制度是指由政府部門、企業(yè)單位通過一定的程序制定的具有一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。它包含政府部門制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)部會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)它是隨著會(huì)計(jì)的開展而不斷演變的。會(huì)計(jì)制度在其歷史開展過程中，經(jīng)歷了自發(fā)階段、隨意階段、準(zhǔn)則階段和法制階段等4個(gè)階段。我國會(huì)計(jì)制度管理體制，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則。由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)工作，逐步形成我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，為我國會(huì)計(jì)管理的一大特色。

(二)會(huì)計(jì)制度的種類1．根據(jù)會(huì)計(jì)制度制定的單位可分為統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度2．根據(jù)會(huì)計(jì)制度提供的信息可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(外向型會(huì)計(jì)制度)管理會(huì)計(jì)制度(內(nèi)向型會(huì)計(jì)制度)(三)會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

1．目的性：即會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)到達(dá)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)為有關(guān)方面提供信息之目的。

2．合法性：即會(huì)計(jì)制度不能違背會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)事務(wù)處理必須符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。

3．系統(tǒng)性：即研究會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循系統(tǒng)原則，將會(huì)計(jì)制度看作一個(gè)有機(jī)的整體。

4．實(shí)踐性：即會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有很強(qiáng)的實(shí)踐性。

5．強(qiáng)制性：即各單位對(duì)于會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行具有強(qiáng)制性，應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。

二、會(huì)計(jì)制度的意義和作用

(一)會(huì)計(jì)制度的意義會(huì)計(jì)制度是國家管理會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成局部，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要條件，是企業(yè)內(nèi)容管理系統(tǒng)規(guī)章的分支。(二)會(huì)計(jì)制度的作用執(zhí)行會(huì)計(jì)制度應(yīng)發(fā)揮的作用主要有：

1．保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行；

2．保證會(huì)計(jì)及相關(guān)工作有序運(yùn)轉(zhuǎn)；

3．保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高；

4．保證會(huì)計(jì)監(jiān)控作用的有效發(fā)揮；

5．保證會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)。三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的含義和意義

(一)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的含義會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是指用一定的理論、原則作指導(dǎo)，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)際，運(yùn)用文字、圖表等形式，對(duì)全部會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容、會(huì)計(jì)事務(wù)處理程序和方法，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計(jì)的工作。在上述界定中，包含了會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方法和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容等。(二)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義主要表達(dá)為滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部控制以及企業(yè)經(jīng)營管理的需要。四、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的任務(wù)或內(nèi)容(1)明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任；(2)設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系；(3)設(shè)計(jì)科學(xué)的會(huì)計(jì)核算制度；(4)設(shè)計(jì)系統(tǒng)、嚴(yán)密的監(jiān)控體系。五、內(nèi)控制度的含義

(一)內(nèi)控制度的含義和意義內(nèi)控制度，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的平安完整，保護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，保證各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的協(xié)調(diào)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)而形成的內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和控制系統(tǒng)。內(nèi)控制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度開展的產(chǎn)物，其并不是一種單項(xiàng)的內(nèi)部規(guī)章制度，而是指包括在各項(xiàng)管理制度中的各個(gè)控制點(diǎn)形成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。(二)內(nèi)控制度的意義和作用內(nèi)控制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中起著非常重要的作用。從內(nèi)控制度的含義中，我們能夠知道內(nèi)控制度的意義和作用，即：1實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)

通過各項(xiàng)制度方法對(duì)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起保證作用。

2保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的平安完整

通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的管理和控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值。

3保證會(huì)計(jì)極其他信息的正確

通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和調(diào)節(jié)，可以保證和提高會(huì)計(jì)及其他業(yè)務(wù)記錄的正確性和可靠性。

4保證各部門經(jīng)營活動(dòng)協(xié)調(diào)有效運(yùn)轉(zhuǎn)

通過確定職責(zé)分工、工作程序、手續(xù)制度、傳遞過程、工藝流程、審批制度、檢查監(jiān)督等手續(xù)，從而提高各部門的工作效率并能防范錯(cuò)弊。六、內(nèi)部控制的控制方式進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，我們必須對(duì)內(nèi)部控制的控制手段方式有較為充分的了解：

1．組織規(guī)劃控制；

2．預(yù)算方案控制；

3．授權(quán)批準(zhǔn)控制；

4．文件記錄控制；

5．實(shí)物保護(hù)控制或資產(chǎn)控制；

6．職工素質(zhì)控制；

7．業(yè)績(jī)報(bào)告控制；

8．內(nèi)部審計(jì)。七、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容內(nèi)控制度的內(nèi)容十分廣泛，其中主要包括以下內(nèi)容：1要求內(nèi)部憑證做到種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號(hào)和編寫清楚。

2健全的賬簿制度包括完整的賬簿和報(bào)表體系和嚴(yán)格的賬實(shí)之間、賬賬之間、賬表之間的核對(duì)制度。

3關(guān)鍵是在會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，制定滿足企業(yè)要求的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)政策，從而指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的前后一致性。

4預(yù)算是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的依據(jù)。

5定期盤點(diǎn)制度是為了保證財(cái)產(chǎn)物資的平安完整和財(cái)產(chǎn)物資的賬實(shí)相符。

6內(nèi)部稽核制度的建立是為了及時(shí)檢查會(huì)計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊行為。八、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的意義會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的組織保證。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部管理的職能機(jī)構(gòu)之一，擔(dān)負(fù)著重要的任務(wù)，建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是：

1．作好企業(yè)會(huì)計(jì)工作的組織保證。

2．保證會(huì)計(jì)制度實(shí)施的重要條件。(一)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的原則會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)包括設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)部組織以及設(shè)置會(huì)計(jì)人員的分工。不同企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)有不同的模式，但是應(yīng)遵循幾項(xiàng)原則：

1．要與企業(yè)業(yè)務(wù)類型和規(guī)模相適應(yīng)

2．內(nèi)局部工要明確具體。

3．有利于提高工作效率。(二)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的內(nèi)容會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計(jì)。1．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)總體設(shè)計(jì)是指企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)從總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織的整體設(shè)計(jì)。2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織分工設(shè)計(jì)：設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)局部工時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理要求和會(huì)計(jì)信息需要。在一個(gè)大型企業(yè)的會(huì)計(jì)科中，一般應(yīng)設(shè)置：

（1）采購和應(yīng)付款組；

（2）銷售和應(yīng)收款組；

（3）工資核算組；

（4）倉庫核算組；

（5）固定資產(chǎn)核算組；

（6）本錢核算組；

（7）對(duì)外投資核算組；

（8）總賬報(bào)表組等。九、會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)的含義和方法

(一)會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)的含義會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的組成局部，是指企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)安排一定數(shù)量會(huì)計(jì)人員的方式和方法。(二)會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)的方法會(huì)計(jì)人員設(shè)計(jì)方法包括：

1．選定適當(dāng)?shù)娜藛T；

2．確定人員編制；

3．設(shè)計(jì)崗位責(zé)任。第二章會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求、依據(jù)和程序一、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求是指會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)到達(dá)的根本要求和條件，具體包括：

1．應(yīng)與國家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求相適應(yīng)。即會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)不應(yīng)違背國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)。

2．應(yīng)與經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)。即社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)區(qū)別與方案經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。

3．應(yīng)與所有制形式相適應(yīng)。即不同的所有制采用的會(huì)計(jì)制度應(yīng)有所不同。

4．應(yīng)與經(jīng)濟(jì)管理要求相適應(yīng)。即經(jīng)濟(jì)管理要求的不同，決定了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上之間的差異。

5．應(yīng)與社會(huì)各方所需會(huì)計(jì)信息要求相適應(yīng)。即在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度應(yīng)能向企業(yè)所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人、未來投資者、政府部門、國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)等提供所需的會(huì)計(jì)信息。二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)原則會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)堅(jiān)持以下原則：1會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須符合國家法律法規(guī)和政策的規(guī)定。

2會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容必須與國際慣例相協(xié)調(diào)。

3會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)不能違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。

4會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容作為會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)，必須切合實(shí)際，具有可操作性。

5會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，有利于加強(qiáng)管理，降低本錢費(fèi)用，增加企業(yè)盈利。

6會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要便于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，應(yīng)注重建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

7會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)一方面要保持穩(wěn)定性，另一方面要隨著經(jīng)濟(jì)開展和情況的變化，進(jìn)行必要的修改和補(bǔ)充。

8會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容要通俗易懂，簡(jiǎn)明易行。三、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)依據(jù)的種類會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的依據(jù)包括三個(gè)層次：最高層次為國家法律；第二層次為行政法規(guī)；第三層次為企業(yè)規(guī)章。三個(gè)層次中，與制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度直接有關(guān)的重要法律法規(guī)是國家法律、行政法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)規(guī)章。但最主要、最直接的依據(jù)是會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。四、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)依據(jù)的選用會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)依據(jù)的選用涉及會(huì)計(jì)法規(guī)的選用，其他法規(guī)的選用以及企業(yè)規(guī)章的選用。(一)會(huì)計(jì)法規(guī)的選用

會(huì)計(jì)法規(guī)是有層次性的：其中最高層次為會(huì)計(jì)法，是制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，也是企業(yè)辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的依據(jù)。第二層次為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的標(biāo)準(zhǔn)，是制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，其中包括根本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。第三層次為統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，是制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。1．會(huì)計(jì)法的選用。

會(huì)計(jì)法是編寫會(huì)計(jì)制度總則，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)計(jì)的主要依據(jù)，也是設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)監(jiān)控與核算方法的依據(jù)。2．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選用。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由企業(yè)會(huì)計(jì)根本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的中心環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)根本準(zhǔn)則的總則和一般規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容是會(huì)計(jì)制度總則的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告以及具體準(zhǔn)則是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)監(jiān)控和核算方法的重要依據(jù)。3.統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的選用。

統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度制定的依據(jù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容不能與統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定要求相違背。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，可按相應(yīng)局部，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)選用。(二)其他法規(guī)的選用

1.設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)思想和一些重大原則問題，均應(yīng)以憲法為依據(jù)。

2.財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局提出的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系是制定會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的依據(jù)。

3.金融法規(guī)中的現(xiàn)金管理、信貸制度和結(jié)算制度以及各種稅法和稅收征管制度是制定企業(yè)采購、銷售業(yè)務(wù)和貨幣資金管理核算會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。

4.企業(yè)法、公司法是制定企業(yè)建立、所有者權(quán)益形成和分配會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。(三)企業(yè)規(guī)章的選用

企業(yè)規(guī)章是設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法以及責(zé)任會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的依據(jù)。五、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序\o"會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作從開始到完成全過程的順序和步驟"會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序包括組織準(zhǔn)備階段、調(diào)查研究階段、設(shè)計(jì)編寫階段和試點(diǎn)修改階段。每個(gè)階段的主要工作見下表所示：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)程序工作內(nèi)容組織準(zhǔn)備階段建立會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)小組提出設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的要求確定設(shè)計(jì)人員分工學(xué)習(xí)文獻(xiàn)資料調(diào)查研究階段根據(jù)設(shè)計(jì)任務(wù)確定調(diào)查范圍確定調(diào)查研究的典型確定調(diào)查研究的地區(qū)確定調(diào)查研究應(yīng)持的態(tài)度設(shè)計(jì)編寫階段制定編寫方案進(jìn)行起草編寫工作小組討論進(jìn)行總纂定稿試點(diǎn)修改階段試點(diǎn)運(yùn)行，修改定稿企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方式可分為委托設(shè)計(jì)方式和自行設(shè)計(jì)方式兩種。第三章會(huì)計(jì)制度總則的設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)總則的意義和作用\o"也稱為總說明，是會(huì)計(jì)制度最前面的概括性的適用于會(huì)計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的總的原則。"總則是對(duì)會(huì)計(jì)制度概括性的規(guī)定。通過一些原則性的規(guī)定，人們可以了解會(huì)計(jì)制度制定的目的、實(shí)施的要求，掌握會(huì)計(jì)制度的總精神，對(duì)于會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施、明確會(huì)計(jì)工作任務(wù)、做好會(huì)計(jì)工作有重要意義。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)制度總則的作用為：

1．了解制定會(huì)計(jì)制度的目的；

2．明確會(huì)計(jì)制度實(shí)施的范圍；

3．掌握會(huì)計(jì)制度總精神；

4．確定會(huì)計(jì)工作任務(wù)；

5．指導(dǎo)做好會(huì)計(jì)工作。二、會(huì)計(jì)制度總則的內(nèi)容和特點(diǎn)(一)會(huì)計(jì)制度總則的特點(diǎn)

1．統(tǒng)一性；

2．靈活性；

3．針對(duì)性；

4．適用性。(二)會(huì)計(jì)制度總則的內(nèi)容包括1會(huì)計(jì)制度制定的前提：該內(nèi)容中包括會(huì)計(jì)制度制定的目的、依據(jù)、實(shí)施的范圍和要求。

2會(huì)計(jì)工作的一般原則規(guī)定：該內(nèi)容中包括會(huì)計(jì)根本準(zhǔn)則在總則中的應(yīng)用。

3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要求：該內(nèi)容包括會(huì)計(jì)記錄工作的要求(會(huì)計(jì)記錄質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)報(bào)表要求)。二、會(huì)計(jì)制度制定前提的內(nèi)容及其表述舉例\o"會(huì)計(jì)制度制定的目的、依據(jù)、實(shí)施的范圍和要求。"會(huì)計(jì)制度制定的前提包括制定的目的和依據(jù)、實(shí)施范圍和要求。其中目的和依據(jù)是制定會(huì)計(jì)制度的主要前提。在制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，會(huì)計(jì)制度制定的目的和依據(jù)可以表述為：“為了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》，特制定本制度。〞會(huì)計(jì)制度實(shí)施范圍和對(duì)實(shí)施企業(yè)的要求是會(huì)計(jì)制度存在的一個(gè)前提條件。財(cái)政部制發(fā)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)制度制定的實(shí)施范圍和要求表述為：“本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司。〞(一)會(huì)計(jì)工作一般原則規(guī)定\o"依據(jù)會(huì)計(jì)根本準(zhǔn)則規(guī)定，是會(huì)計(jì)核算工作的標(biāo)準(zhǔn)。"會(huì)計(jì)工作的一般原則規(guī)定，主要表達(dá)的是企業(yè)根本準(zhǔn)則在總則中的應(yīng)用。其根本內(nèi)容包括：1．會(huì)計(jì)四項(xiàng)根本前提的應(yīng)用。

會(huì)計(jì)年度采用日歷年度、人民幣為記賬本位幣、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄采用借貸記賬法等等。2．會(huì)計(jì)工作一般原則規(guī)定的說明。

會(huì)計(jì)工作的一般原則在這里主要表達(dá)為對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則例如資產(chǎn)計(jì)價(jià)、本錢與費(fèi)用確實(shí)認(rèn)以及會(huì)計(jì)政策的變更等等進(jìn)行說明。(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要求的內(nèi)容\o"包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、人員職責(zé)的明確以及會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作。"會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作包括核算工作、設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員等等。這里只對(duì)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作要求作一一說明。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作要求包括會(huì)計(jì)記錄工作的要求、會(huì)計(jì)記錄的質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。1．會(huì)計(jì)記錄工作的要求。

會(huì)計(jì)記錄工作的要求包括兩個(gè)層次：一是應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度建立賬冊(cè)，進(jìn)行核算，及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息；二是應(yīng)根據(jù)本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。2．會(huì)計(jì)記錄的質(zhì)量要求。

(1)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要符合一致性原則和一貫性原則；

(2)不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿，不得報(bào)送虛假報(bào)表。3．會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。

(1)企業(yè)單位必須按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表；

(2)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚；

(3)會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表工程之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的應(yīng)相互一致；

(4)企業(yè)向提供的報(bào)表種類，編報(bào)時(shí)間以及報(bào)表附注的內(nèi)容等等。三、會(huì)計(jì)工作任務(wù)設(shè)計(jì)的必要性和內(nèi)容會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)管理的重要手段，是企業(yè)工作制度的一個(gè)重要組成局部，貫徹執(zhí)行好會(huì)計(jì)制度，做好會(huì)計(jì)工作，單靠少數(shù)會(huì)計(jì)人員不行，還需要企業(yè)負(fù)責(zé)人和廣闊職工的共同努力。所以在會(huì)計(jì)制度總則中，明確會(huì)計(jì)工作任務(wù)是十分必要的。只有這樣，才能促進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)營管理中的作用。會(huì)計(jì)工作任務(wù)是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，表達(dá)著會(huì)計(jì)的職能。概括的講,會(huì)計(jì)工作任務(wù)的內(nèi)容大體包括有：

1．進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；

2．實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督；

3．預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景；

4．參與經(jīng)營決策；

5．考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第四章會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用和原則：(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的作用表現(xiàn)為：1對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行具體分類；

2為編制會(huì)計(jì)憑證提供依據(jù)；

3為開設(shè)賬戶建立賬簿提供依據(jù)；

4為編制會(huì)計(jì)報(bào)表建立基礎(chǔ)。(二)會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)原則：

1．全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)；

2．滿足經(jīng)濟(jì)管理需要；

3．恰當(dāng)?shù)靥幚砜颇颗c子、細(xì)目的關(guān)系；

4．科目名稱內(nèi)容含義清楚、簡(jiǎn)明實(shí)用；

5．便于為社會(huì)各方提供信息。二、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)對(duì)象要素進(jìn)行具體分類工程的名稱，會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)科目建立的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。\o"就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，根據(jù)每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和核算內(nèi)容確定會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和名稱，規(guī)定用途和使用方法以及進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。"會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的步驟為：1．對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)分類,會(huì)計(jì)科目。

對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分類應(yīng)從粗到細(xì)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可分為財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營過程兩大類。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是由資產(chǎn)的取得及其增減變化、負(fù)債的形成與歸還、資本的投入與增減變動(dòng)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)組成；生產(chǎn)經(jīng)營過程由材料物資采購、材料投產(chǎn)與資金消耗、本錢費(fèi)用的發(fā)生、資金的收回及利潤的形成和分配等組成。然后，可以對(duì)各類業(yè)務(wù)再進(jìn)行細(xì)分，例如資產(chǎn)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債等等。最后再將各小類進(jìn)行細(xì)分，從而確定會(huì)計(jì)科目。2．確定會(huì)計(jì)科目名稱和主要內(nèi)容。3．對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號(hào)。

對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號(hào)主要的目的是為了更好地了解、掌握和使用會(huì)計(jì)科目。也便于更好的了解會(huì)計(jì)科目表和會(huì)計(jì)科目體系。4．編寫會(huì)計(jì)科目的使用說明。

會(huì)計(jì)科目使用說明中應(yīng)規(guī)定會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容和核算范圍、核算方法、核算應(yīng)遵循的要求、特殊事項(xiàng)的處理以及明細(xì)核算的要求等等。5．列出主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。

主要列舉重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，以便使用這學(xué)習(xí)和參考。6．試行和修訂會(huì)計(jì)科目。三、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的方法會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)方法分為一般設(shè)計(jì)方法和具體設(shè)計(jì)方法。

一般設(shè)計(jì)方法包括借鑒設(shè)計(jì)法、補(bǔ)充修訂法、歸納合并法和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)推導(dǎo)法。

會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的具體方法包括會(huì)計(jì)科目的分類、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、特殊科目的設(shè)置和明細(xì)科目的設(shè)置。會(huì)計(jì)科目的分類：(1)會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分，工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、本錢類和損益類等五大類。商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類等四大類。上述大類可進(jìn)一步細(xì)分，如將資產(chǎn)類進(jìn)一步劃分為流動(dòng)資產(chǎn)類和非流動(dòng)資產(chǎn)類，流動(dòng)資產(chǎn)類可再劃分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨等四類。其他類別也可進(jìn)一步劃分。(2)按會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系，會(huì)計(jì)科目可劃分為表內(nèi)科目和表外科目。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行。各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目如下表:CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)名稱設(shè)置的會(huì)計(jì)科目籌資過程業(yè)務(wù)籌集資本金實(shí)收資本或股本、資本公積借款業(yè)務(wù)短期借款、長(zhǎng)期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)行債券業(yè)務(wù)應(yīng)付長(zhǎng)期債券、應(yīng)付短期債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款采購過程業(yè)務(wù)采購本錢計(jì)算材料采購、物資采購或商品采購、在途商品或在途材料各種存貨原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、材料本錢差異、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、加工商品、商品削價(jià)準(zhǔn)備、委托(受托)代銷商品、代銷商品款等采購應(yīng)付款應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)各種費(fèi)用生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等工資業(yè)務(wù)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等提取折舊累計(jì)折舊完工產(chǎn)品本錢產(chǎn)成品、產(chǎn)品本錢差異銷售過程業(yè)務(wù)營業(yè)收入產(chǎn)品銷售收入、主營業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等營業(yè)支出產(chǎn)品銷售本錢、主營業(yè)務(wù)本錢、商品銷售本錢、營業(yè)費(fèi)用、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、產(chǎn)品(商品)銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售折扣與折讓等應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款、分期收款發(fā)出商品、預(yù)收賬款等利潤形成及分配過程業(yè)務(wù)利潤形成各個(gè)收入科目和費(fèi)用科目、所得稅、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、固定資產(chǎn)清理、待處理財(cái)產(chǎn)損溢利潤結(jié)算本年利潤利潤分配利潤分配、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、盈余公積、應(yīng)付利潤特殊科目的設(shè)置：(1)根據(jù)特殊業(yè)務(wù)需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，例如“特準(zhǔn)儲(chǔ)藏物資〞科目；

(2)根據(jù)經(jīng)營管理特定要求設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。例如“國際信用證存款〞科目、“外匯額度〞科目等；

(3)根據(jù)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)管理需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，例如“商品削價(jià)準(zhǔn)備〞科目、“短期投資〞科目、“長(zhǎng)期投資〞科目等。明細(xì)科目的設(shè)置：統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中不對(duì)明細(xì)科目作出詳細(xì)規(guī)定。一般明細(xì)科目設(shè)置的規(guī)則如下：

(1)實(shí)物資產(chǎn)按種類和品名設(shè)置；

(2)債權(quán)、債務(wù)類資產(chǎn)或負(fù)債科目按單位名稱或個(gè)人名設(shè)置；

(3)本錢計(jì)算科目按對(duì)象設(shè)置；

(4)某些收入和支出科目按業(yè)務(wù)種類和工程設(shè)置。

另外，對(duì)于一些特殊的會(huì)計(jì)科目，則應(yīng)根據(jù)特殊需要設(shè)置明細(xì)科目。四、會(huì)計(jì)科目編號(hào)方法和會(huì)計(jì)科目表的內(nèi)容會(huì)計(jì)科目編號(hào)便于確定科目類別和位置，便于制證、記賬工作，便于提高工作效率和實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)科目的編號(hào)應(yīng)到達(dá)以下要求：

1．編號(hào)應(yīng)具有專一性；

2．編號(hào)應(yīng)簡(jiǎn)單明了便于記憶；

3．編號(hào)應(yīng)排列有序，層次清楚；

4．編號(hào)應(yīng)有一定的彈性，留有余地；

5．編號(hào)分類要合理化。(一)會(huì)計(jì)科目的編號(hào)方法有四位數(shù)字編號(hào)法、三位數(shù)字編號(hào)法和二位數(shù)字編號(hào)法。目前，我國工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)科目編號(hào)采用三位數(shù)字編號(hào)法，股份有限公司采用四位數(shù)字編號(hào)法。(二)會(huì)計(jì)科目表。

會(huì)計(jì)科目表的內(nèi)容包括順序號(hào)、編號(hào)和科目名稱三欄。五、會(huì)計(jì)科目使用說明的內(nèi)容：會(huì)計(jì)科目使用說明是對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的使用范圍、核算內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)用途、核算方法、主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理等進(jìn)行的文字表述。會(huì)計(jì)科目使用說明中應(yīng)包含的內(nèi)容有：

1．會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容和范圍；

2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法:規(guī)定本科目借方和貸方應(yīng)記會(huì)計(jì)事項(xiàng)和相關(guān)科目，必要時(shí)指出重點(diǎn)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)；

3．核算應(yīng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或賬目登記、財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)或本錢計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求；

4．特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理；

5．科目明細(xì)核算要求，指明明細(xì)科目的設(shè)計(jì)要求及其具體核算方法。第五章會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)的意義、種類和設(shè)計(jì)思路：(一)會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)的意義。

會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)、記賬程序及其結(jié)合形式的設(shè)計(jì)。

其設(shè)計(jì)意義在于：

1．提供會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；

2．標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行；

3．提高會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)約核算費(fèi)用。

(二)會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)原則。

1．集中統(tǒng)一與從實(shí)際出發(fā)相結(jié)合；

2．會(huì)計(jì)核算與經(jīng)營管理相結(jié)合；

3．合理簡(jiǎn)化手續(xù)與保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量相結(jié)合。

(三)會(huì)計(jì)核算形式的種類和設(shè)計(jì)內(nèi)容。

1．會(huì)計(jì)核算形式的種類如下表所示：會(huì)計(jì)核算形式逐筆記賬型

核算形式

記賬憑證核算形式

日記總賬核算形式匯總記賬型

核算形式憑證匯總型核算形式

科目匯總表核算形式匯總記賬憑證核算形式賬簿匯總型核算形式多欄式日記賬核算形式憑單日記賬核算形式2．設(shè)計(jì)內(nèi)容：

會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)包括會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)以及核算形式的設(shè)計(jì)三局部。

(四)會(huì)計(jì)核算形式設(shè)計(jì)思路

會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)思路有兩個(gè)：一是先確定會(huì)計(jì)核算形式的類型，后逐項(xiàng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算形式的內(nèi)容；二是先逐項(xiàng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算形式的根本內(nèi)容，后確定核算形式內(nèi)容。本教材采用第二條思路展開分析。二、會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)的意義和原則(一)會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)的額意義。

填制會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)和基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)意義表現(xiàn)為：

1．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)信息；

2．明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任便于內(nèi)部控制；

3．為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)；

4．保證會(huì)計(jì)信息的傳遞與保管。

(二)會(huì)計(jì)憑證的種類(三)會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)原則。

在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證時(shí)，應(yīng)遵循的原則有：

1．內(nèi)容設(shè)計(jì)要完整；

2．內(nèi)容與業(yè)務(wù)要結(jié)合；

3．要利于加強(qiáng)內(nèi)部控制；

4．要滿足會(huì)計(jì)管理的需要。三、原始憑證的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法：1．原始憑證設(shè)計(jì)的種類。

(1)按取得的來源分為外來憑證和自制憑證；

(2)按格式的適用性分為通用憑證和專用憑證；

(3)按業(yè)務(wù)的類型分為款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證、存貨出入庫業(yè)務(wù)憑證、本錢費(fèi)用憑證、購銷業(yè)務(wù)憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證等。2．原始憑證的根本要素。

原始憑證的根本要素包括：

(1)名稱；(2)時(shí)間；(3)單位或部門；(4)編號(hào)；(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；

(6)簽名或蓋章；(7)聯(lián)次、附件(視情況而設(shè))。3．原始憑證設(shè)計(jì)的要求和方法。

原始憑證設(shè)計(jì)要求與會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)原則根本相同。原始憑證設(shè)計(jì)方法包括：

(1)繪制原始憑證格式；

(2)確定憑證流轉(zhuǎn)程序；

(3)設(shè)計(jì)原始憑證的保管制度。4．主要原始憑證的設(shè)計(jì)內(nèi)容和方法。

主要原始憑證包括對(duì)外投資原始憑證、物資采購及入庫原始憑證、產(chǎn)品生產(chǎn)、本錢計(jì)算及產(chǎn)品入庫憑證、產(chǎn)品或商品銷售原始憑證、貨幣資金收付憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證、往來結(jié)算業(yè)務(wù)原始憑證、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)原始憑證等。四、記賬憑證設(shè)計(jì)的內(nèi)容和方法

1.記賬憑證的種類

記賬憑證的種類劃分見下表：記

賬

憑

證復(fù)式憑證

通用記賬憑證

專用記賬憑證

收款憑證

付款憑證

轉(zhuǎn)賬憑證單式憑證

借項(xiàng)憑證

貸項(xiàng)憑證匯總憑證

分類匯總憑證

匯總收款憑證

匯總付款憑證

匯總轉(zhuǎn)賬憑證

全部匯總憑證

記賬憑證匯總表2.記賬憑證設(shè)計(jì)的內(nèi)容

記賬憑證的根本內(nèi)容包括：(1)名稱；(2)日期；(3)編號(hào)；(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；(5)會(huì)計(jì)科目名稱；(6)記賬方向的欄次或標(biāo)記；(7)金額；(8)記帳憑證所附原始憑證張數(shù)；(9)過帳標(biāo)記；(10)相關(guān)責(zé)任人的簽名和蓋章。

3.記賬憑證格式的設(shè)計(jì)要求和方法

格式設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容，要求根本內(nèi)容要完整，重點(diǎn)要突出；各欄次要排列合理以及不同的記賬憑證采用不同顏色印制等。

\o"詳細(xì)內(nèi)容"(1)通用記賬憑證格式的設(shè)計(jì)通用記賬憑證的格式中包括摘要欄、科目欄和金額欄，按金額欄的設(shè)置分為單欄式和雙欄式。雙欄式中設(shè)置兩個(gè)金額欄，便于檢查科目借貸金額的平衡關(guān)系；單欄式中只設(shè)置一個(gè)金額欄，不便于檢查借貸科目的平衡關(guān)系，但能完整反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。\o"詳細(xì)內(nèi)容"(2)專用記賬憑證格式的設(shè)計(jì)專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。專用憑證的根本格式內(nèi)容與通用記賬憑證相同。只是對(duì)于收款憑證或付款憑證而言，由于借方科目或貸方科目可以確定為現(xiàn)金和銀行存款，所以在設(shè)計(jì)收款憑證或付款憑證時(shí)，可以直接印上“借方：現(xiàn)金(銀行存款)〞或“貸方：現(xiàn)金(銀行存款)〞科目。轉(zhuǎn)賬憑證分為對(duì)照式和順序式兩種，順序式又分為單金額式、雙金額式和多金額式。\o"詳細(xì)內(nèi)容"(3)單式記賬憑證格式的設(shè)計(jì)

單式記賬憑證的特點(diǎn)是一張記賬憑證反映一個(gè)科目。為了便于檢查和平衡，所以在設(shè)計(jì)單式記賬憑證時(shí)，應(yīng)在上面標(biāo)明對(duì)應(yīng)科目的名稱。其余格式內(nèi)容與復(fù)式記賬憑證相同。\o"詳細(xì)內(nèi)容"(4)匯總記賬憑證的設(shè)計(jì)匯總記賬憑證分為分類匯總記賬憑證(匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證)和科目匯總表。分類匯總記賬憑證中匯總收款憑證和匯總付款憑證的格式見下表：

×××公司

匯總收(付)款憑證

借方(貸方)科目：年月日第號(hào)貸方(借方)科目金額總賬頁數(shù)借方貸方

附件：收款(付款)憑證自號(hào)至號(hào)共張

會(huì)計(jì)主管記賬復(fù)核制單匯總轉(zhuǎn)賬憑證按貸方科目匯總，其格式與匯總付款憑證相同。

科目匯總表是根據(jù)記賬憑證匯總編制的。其定期將每一科目的借方、貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總表上?？颇繀R總表的格式參見下表：×××公司

科目匯總表

年月日——月日第號(hào)會(huì)計(jì)科目總賬頁數(shù)本期發(fā)生額借方貸方

合計(jì)

收款憑證第號(hào)至第號(hào)共張付款憑證第號(hào)至第號(hào)共張轉(zhuǎn)賬憑證第號(hào)至第號(hào)共張會(huì)計(jì)主管記賬審核制單(5)其他記賬憑證的設(shè)計(jì)

這里主要是聯(lián)合憑證的設(shè)計(jì)。聯(lián)合憑證既是原始憑證，也是記賬憑證。其設(shè)計(jì)的特點(diǎn)就是在原始憑證上增加借方科目和貸方科目。不過這種記賬憑證很少采用。(四)記賬憑證傳遞的設(shè)計(jì)

記賬憑證的傳遞程序參見以下圖：

(五)會(huì)計(jì)憑證保管制度的設(shè)計(jì)

1.定期裝訂成冊(cè)，并加蓋封面、封底、標(biāo)明單位名稱、憑證名稱、張數(shù)、起訖號(hào)數(shù)以及所屬年月等；

2.確定保管期限和保管人員。五、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)的意義、種類和設(shè)計(jì)原則(一)會(huì)計(jì)帳簿設(shè)計(jì)的意義。

1．確保會(huì)計(jì)帳簿連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

2．為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)；

3．便于監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。(二)會(huì)計(jì)賬簿的種類。

1．按用途分，序時(shí)賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿；

2．按外表形式分，訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。(三)會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)計(jì)原則。

1．適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點(diǎn)；

2．適應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表的要求；

3．簡(jiǎn)明實(shí)用，滿足業(yè)務(wù)需要；

4．便于審核、查閱和保管。六、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)內(nèi)容和方法：會(huì)計(jì)賬簿的格式很多，一般由封面、扉頁和賬頁組成。會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)主要包括日記賬的設(shè)計(jì)和分類賬的設(shè)計(jì)，分類賬的設(shè)計(jì)又包括總分類賬的設(shè)計(jì)和明細(xì)分類賬的設(shè)計(jì)。

(一)日記賬的種類和格式設(shè)計(jì)

企業(yè)現(xiàn)行的日記賬主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

1．根據(jù)日記賬的用途可將其分為用作過賬媒介的日記賬和不用作過賬媒介的日記賬。日記賬種類劃分參見以下圖：2．日記賬格式的設(shè)計(jì)

以日記賬涉及到的金額劃分，日記賬一般格式有三種：一欄式、兩欄式和三欄式。當(dāng)前日記賬的標(biāo)準(zhǔn)格式為三欄式。現(xiàn)以“現(xiàn)金日記賬〞為例說明其格式?，F(xiàn)金日記賬

第頁年憑證摘要對(duì)應(yīng)科目收入支出結(jié)余月日字號(hào)

(二)分類賬的種類和格式設(shè)計(jì)方法。

分類賬分為總分類賬、明細(xì)分類賬和備查賬三種。設(shè)置分類賬的多少主要考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理的需要以及總賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系。1．總賬的一般格式是三欄式的。

特點(diǎn)是在賬頁上設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)金額欄，類似于三欄式的日記賬。此外，總賬格式還有雙欄式、日記總賬式多欄式、科目對(duì)應(yīng)賬戶式和以表代賬式的。2．明細(xì)賬的根本格式有三種：三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。

三欄式明細(xì)賬格式與三欄式總賬格式相同；

數(shù)量金額式明細(xì)賬是在三欄式明細(xì)賬上增加數(shù)量欄和單價(jià)欄形成的；

多欄式明細(xì)賬是在借方和貸方的金額欄中再設(shè)置專欄。七、會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法：會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)方法，主要是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和記賬程序的結(jié)合方法。在會(huì)計(jì)核算形式中。賬簿組織是核心。(一)會(huì)計(jì)核算形式的種類。

1．記賬憑證核算形式；

2．匯總記賬憑證核算形式；

3．科目匯總表核算形式；

4．多欄式日記賬核算形式；

5．日記總賬核算形式。

各種不同核算形式的主要區(qū)別是登記總賬的依據(jù)和方法的不同。(二)各種會(huì)計(jì)核算形式的特點(diǎn)與適用范圍。

各種會(huì)計(jì)核算形式的特點(diǎn)和適用范圍參見下表：會(huì)計(jì)核算形式特點(diǎn)適用范圍記賬憑證

核算形式以記賬憑證逐筆登記總賬經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的企業(yè)即小規(guī)模企業(yè)匯總記賬憑

證核算形式根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的大中型企業(yè)?？颇繀R總表

核算形式根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，根據(jù)科目匯總表登記總賬經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大型企業(yè)。多欄式日記

賬核算形式根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬收付款業(yè)務(wù)量大、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)量較小的大中型企業(yè)。日記總賬

核算形式設(shè)置日記總賬，根據(jù)記賬憑證逐筆登記日記總賬。企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為單純，使用科目少的小型企業(yè)。八、設(shè)計(jì)和選用會(huì)計(jì)核算形式應(yīng)考慮的因素和應(yīng)注意的問題：自學(xué)內(nèi)容(一)應(yīng)考慮的因素有：

1．企業(yè)經(jīng)營規(guī)模；

2．業(yè)務(wù)特點(diǎn)；

3．機(jī)構(gòu)和人員分工；

4．會(huì)計(jì)核算手段。(二)應(yīng)注意的問題

為了提高會(huì)計(jì)核算水平，企業(yè)在選用會(huì)計(jì)核算形式時(shí)可以對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充、修改和創(chuàng)新。

1．補(bǔ)充和創(chuàng)新會(huì)計(jì)憑證；

2．創(chuàng)新記賬憑證與日記賬的關(guān)系；

3．改良總賬與明細(xì)賬的關(guān)系；

4．創(chuàng)新日記賬與總賬的關(guān)系；

5．改良匯總記賬憑證核算形式。同時(shí)，為了便于檢查財(cái)會(huì)工作，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算程序時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問題：

1．要建立完整的序時(shí)賬簿體系；

2．要建立內(nèi)部控制；

3．同一集團(tuán)內(nèi)部的核算要注意適當(dāng)統(tǒng)一。第六章會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)報(bào)表的意義、作用、種類：會(huì)計(jì)報(bào)表的意義：會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映。設(shè)計(jì)適宜的會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠滿足國家宏觀管理、投資者和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。會(huì)計(jì)報(bào)表的作用主要表現(xiàn)為：1為決策者決策提供必要的信息；

2為債權(quán)人提供資金使用情況和償債能力等信息；

3為企業(yè)和職工日常管理提供信息資料；

4為財(cái)政、稅務(wù)、工商等行政部門提供必要的信息；

5為審計(jì)、監(jiān)察等監(jiān)督管理部門和機(jī)構(gòu)提供必要的信息。為了滿足不同方面的信息需求，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表種類繁多，按不同標(biāo)志劃分，大體有以下幾種： 1.對(duì)外報(bào)表和對(duì)內(nèi)報(bào)表；

2.定期報(bào)表和非定期報(bào)表；

3.動(dòng)態(tài)報(bào)表和靜態(tài)報(bào)表；

4.主表和附表；

5.匯總報(bào)表、合并報(bào)表和分部報(bào)表。三、會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容

會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容包括報(bào)表指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)、報(bào)表根本內(nèi)容的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序的設(shè)計(jì)。(一)報(bào)表指標(biāo)體系設(shè)計(jì)報(bào)表指標(biāo)是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的根本要素。報(bào)表指標(biāo)體系設(shè)計(jì)是報(bào)表設(shè)計(jì)的核心任務(wù)。

1.報(bào)表指標(biāo)的分類

從總體上，報(bào)表指標(biāo)可分為動(dòng)態(tài)指標(biāo)和靜態(tài)指標(biāo)兩大類。從用途和內(nèi)容上，指標(biāo)又可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類、本錢類和現(xiàn)金流量類等六類。

2.報(bào)表指標(biāo)設(shè)計(jì)的要求

(1)根據(jù)用途、日期，設(shè)計(jì)不同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)表指標(biāo)要集中、穩(wěn)定、扼要，指標(biāo)之間的關(guān)系要嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)部報(bào)表的指標(biāo)要及時(shí)、靈活、具體和便于計(jì)算。

(2)根據(jù)報(bào)告期的長(zhǎng)短和編制要求設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)告期長(zhǎng)，指標(biāo)要詳細(xì)；相反可粗一些。

(3)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)分主次，規(guī)定主表指標(biāo)和附表指標(biāo)。

(4)注意報(bào)表指標(biāo)之間的勾稽平衡關(guān)系。

(5)指標(biāo)體系內(nèi)容要完整、明確。(二)會(huì)計(jì)報(bào)表格式的設(shè)計(jì)各種報(bào)表的內(nèi)容差異較大，但它們的根本格式相同，都包括表頭、正表和附注三局部。會(huì)計(jì)

報(bào)表

格式表頭:包括報(bào)表名稱、編號(hào)、編制單位、報(bào)表的計(jì)量單位和報(bào)表時(shí)間正表:指會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，用于反映某一報(bào)表所要揭示的會(huì)計(jì)信息。附注:又稱報(bào)表的補(bǔ)充資料，是對(duì)報(bào)表有關(guān)工程所作的解釋。附注反映的內(nèi)容包括：采用的主要會(huì)計(jì)方法；會(huì)計(jì)方法的變更原因和情況和影響；非常工程的說明；會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)重要工程的明細(xì)說明等等。(三)會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序的設(shè)計(jì)1.確定編報(bào)期間；2.設(shè)計(jì)\o"從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生起，直到編制出會(huì)計(jì)報(bào)表止的一系列會(huì)計(jì)處理程序，也即企業(yè)周而復(fù)始地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的工作程序。"會(huì)計(jì)循環(huán)和結(jié)賬日程表；3.設(shè)計(jì)報(bào)表底稿。四、資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法:資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)主要包括工程分類設(shè)計(jì)、工程排列順序設(shè)計(jì)的設(shè)計(jì)。CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1(一)資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu)。

1.設(shè)計(jì)原理

資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)原理是會(huì)計(jì)平衡等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)靜態(tài)報(bào)表。

2.結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表有“賬戶式〞和“報(bào)告式〞兩種結(jié)構(gòu)?！百~戶式〞又稱“平衡式〞，“報(bào)告式〞又稱“垂直式〞。我國采用的是“賬戶式〞結(jié)構(gòu)。(二)工程分類和排列順序設(shè)計(jì)。

資產(chǎn)負(fù)債表的工程不是會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)單排列。而應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。資產(chǎn)按大類分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)；負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債；所有者權(quán)益分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。然后對(duì)上述大類再進(jìn)一步劃分。

資產(chǎn)負(fù)債表工程排序有兩種方法，一是按重要程度排序；二是按流動(dòng)程度排序。我國目前采用后者即按流動(dòng)程度從大到小排序。五、利潤表的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法：CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1(一)設(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu)。1.設(shè)計(jì)原理

利潤表，又稱損益表。其設(shè)計(jì)的根本原理是：收入－費(fèi)用=利潤。2.結(jié)構(gòu)

利潤表的結(jié)構(gòu)主要有多步式和單步式兩種。目前，我國采用多步式利潤表。(二)工程分類和排列順序設(shè)計(jì)。

在采用多步式利潤表的情況下，利潤表的工程分為主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤四個(gè)層次。

在多步式利潤表中，利潤工程排列是按從主營業(yè)務(wù)利潤到非主營業(yè)務(wù)利潤的順序排列的。六、現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)內(nèi)容與方法：CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1(一)設(shè)計(jì)原理和結(jié)構(gòu)。1．設(shè)計(jì)原理

現(xiàn)金流量表設(shè)計(jì)原理是“現(xiàn)金流入(來源)－現(xiàn)金流出(運(yùn)用)=現(xiàn)金凈流量〞。2．結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表分為三個(gè)根本局部及相關(guān)附注，其三個(gè)根本局部為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，并采用報(bào)告式的結(jié)構(gòu)報(bào)出。(二)現(xiàn)金流量表內(nèi)容及編制方法的設(shè)計(jì)?，F(xiàn)金流量表的內(nèi)容包括正表和補(bǔ)充資料兩局部。正表包括五項(xiàng)內(nèi)容分別反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響額以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額?，F(xiàn)金流量表的編制方法主要考慮的是經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法有直接法和間接法兩種。我國現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求采用直接法編制現(xiàn)金流量，同時(shí)要求提供在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)節(jié)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。七、內(nèi)部報(bào)表與對(duì)外報(bào)表的區(qū)別及其設(shè)計(jì)原則

(一)內(nèi)部報(bào)表與對(duì)外報(bào)表的區(qū)別

1.內(nèi)部報(bào)表內(nèi)容有較強(qiáng)的針對(duì)性，對(duì)外報(bào)表內(nèi)容具有普遍性；

2.內(nèi)部報(bào)表指標(biāo)具有多樣性，對(duì)外報(bào)表指標(biāo)具有相對(duì)單一性；

3.內(nèi)部報(bào)表期限具有靈活性，對(duì)外報(bào)表具有定期性。

(二)內(nèi)部報(bào)表設(shè)計(jì)的原則

1.報(bào)表指標(biāo)必須適用；

2.報(bào)表內(nèi)容力求簡(jiǎn)明扼要，便于分析；

3.編報(bào)時(shí)間要求及時(shí)。

八、內(nèi)部報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容和設(shè)計(jì)方法內(nèi)部報(bào)表設(shè)計(jì)的內(nèi)容包括日常管理報(bào)表的設(shè)計(jì)、本錢報(bào)表的設(shè)計(jì)、期間費(fèi)用報(bào)表的設(shè)計(jì)和利潤分析、預(yù)測(cè)和效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表的設(shè)計(jì)。

(一)日常管理報(bào)表設(shè)計(jì)

1.銀行存款和借款報(bào)表的設(shè)計(jì)

銀行存款和借款報(bào)表包括貨幣資金變動(dòng)情況表和銀行借款表。貨幣資金變動(dòng)情況表中主要反映貨幣資金日初余額、本日增加額、本日減少額、日末賬面余額和本日的實(shí)際余額。銀行借款表分銀行反映上月欠款總額、本月借款總額、本月還款總額和月末欠款總額。

2.存貨的進(jìn)銷存報(bào)表設(shè)計(jì)

存貨進(jìn)銷存報(bào)表設(shè)計(jì)包括存貨表、進(jìn)貨日?qǐng)?bào)表和銷貨日?qǐng)?bào)表。

(1)存貨表

存貨表反映企業(yè)某一特定日期存貨余額及其質(zhì)量情況的報(bào)表。為了便于分析，在表中應(yīng)設(shè)置本期方案、本期實(shí)際和上期實(shí)際等欄次，在附注中應(yīng)列示存貨占用情況指標(biāo)和存貨中的特殊情況，如提取的變現(xiàn)損失準(zhǔn)備、待處理的存貨、可變現(xiàn)凈值低于本錢的存貨等。

(2)進(jìn)貨日?qǐng)?bào)表

對(duì)企業(yè)每日材料或商品購進(jìn)的詳細(xì)情況進(jìn)行反映。該表中應(yīng)詳細(xì)列示購進(jìn)材料或商品的品種規(guī)格、計(jì)量單位、單價(jià)、現(xiàn)購或賒購的金額以及累計(jì)購進(jìn)數(shù)額。

(3)銷貨日?qǐng)?bào)表

對(duì)企業(yè)每日商品或產(chǎn)品銷售的詳細(xì)情況進(jìn)行反映。該表中應(yīng)詳細(xì)列示銷售商品或產(chǎn)品的品種規(guī)格、計(jì)量單位、單價(jià)、現(xiàn)銷或賒銷的金額以及累計(jì)銷售數(shù)額。(二)本錢、費(fèi)用報(bào)表的設(shè)計(jì):本錢報(bào)表包括產(chǎn)品本錢表、銷售本錢表、生產(chǎn)本錢銷售收入和本錢表。具體而言，本錢報(bào)表主要包括的內(nèi)容有以下幾項(xiàng)：

1.產(chǎn)品本錢表

產(chǎn)品本錢表又包括：人工本錢表、材料本錢表和制造費(fèi)用報(bào)告。

2.產(chǎn)品生產(chǎn)情況及本錢分析表

產(chǎn)品生產(chǎn)情況及本錢分析表包括：產(chǎn)品生產(chǎn)情況表和本錢分析表。

(三)期間費(fèi)用報(bào)表的設(shè)計(jì)

期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。該表按費(fèi)用工程列示，分別反映它們的本月數(shù)、本年累計(jì)、全年方案、上年累計(jì)、完成方案%等情況。(四)利潤分析、預(yù)測(cè)和效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表的設(shè)計(jì):1．利潤分析表。

該表一般在月末編制。表中應(yīng)反映利潤實(shí)際數(shù)比方案數(shù)或上期數(shù)的增減變化情況及其各利潤工程對(duì)利潤總額變化的影響程度。2．利潤預(yù)測(cè)表。

一般情況下，該表按照變動(dòng)本錢法編制，即通過"銷售收入－變動(dòng)費(fèi)用=奉獻(xiàn)毛益；奉獻(xiàn)毛益－固定費(fèi)用=凈利潤"進(jìn)行預(yù)測(cè)。所以該表的核心指標(biāo)是各種產(chǎn)品銷售收入、變動(dòng)費(fèi)用、奉獻(xiàn)毛益、固定費(fèi)用和凈利潤。3．企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表設(shè)計(jì)。

企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表的設(shè)計(jì)核心是評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，并在此基礎(chǔ)上，形成企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)得分總表、企業(yè)效績(jī)初步得分表、企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)計(jì)分表和企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)議計(jì)分表。企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)包括根本指標(biāo)和修訂指標(biāo)。

CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1(1)根本指標(biāo)。

根本指標(biāo)以凈資產(chǎn)收益率為核心。凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100％總資產(chǎn)報(bào)酬率＝(利潤總額＋利息支出)÷平均資產(chǎn)總額×100％總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入凈額÷平均資產(chǎn)總額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入凈額÷平均流動(dòng)資產(chǎn)總額資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100％已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤÷利息支出×100％銷售增長(zhǎng)率＝本年銷售收入增長(zhǎng)額÷上年銷售收入總額×100％資本積累率＝本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額÷年初所有者權(quán)益×100％(2)修正指標(biāo)。

修正指標(biāo)用于調(diào)整根本指標(biāo)中存在的不合理局部。

修正指標(biāo)包括：資本保值增值率、銷售利潤率、本錢費(fèi)用率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)比率、長(zhǎng)期資產(chǎn)適合率、經(jīng)營資產(chǎn)掛賬率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長(zhǎng)率和三年資本增長(zhǎng)率。第七章貨幣資金監(jiān)控與核算方法的設(shè)計(jì)CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1一、貨幣資金的內(nèi)容和特點(diǎn)\o"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。"貨幣資金：包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的特點(diǎn)有三個(gè)：一是流動(dòng)性強(qiáng)；二是具有同其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性；三是國家宏觀管理要求嚴(yán)格。一、存貨監(jiān)控與核算方法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)、意義與目的(一)存貨監(jiān)控與核算方法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)。

存貨監(jiān)控與核算方法設(shè)計(jì)的特點(diǎn)表現(xiàn)在目的、實(shí)施范圍、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及與各種管理制度的關(guān)系方面。(二)存貨監(jiān)控與核算方法設(shè)計(jì)的意義和目的。

1．提供各種真實(shí)、完整、有用的存貨信息；

2．保證存貨的平安；

3．控制存貨的流動(dòng)；

4．監(jiān)督和落實(shí)存貨的經(jīng)營責(zé)任；

5．加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。二、進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的特點(diǎn)以及各自監(jiān)控制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)業(yè)務(wù)特點(diǎn)監(jiān)控制度設(shè)計(jì)目標(biāo)進(jìn)貨

業(yè)務(wù)1．與生產(chǎn)和銷售方案聯(lián)系密切；

2．直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加；

3．業(yè)務(wù)繁瑣，容易出現(xiàn)管理漏洞。1．采購與生產(chǎn)、銷售要求一致；

2．取得優(yōu)良存貨，保證貨款支付或負(fù)債增加的真實(shí)性與合理性；

3．合理揭示購貨折扣與折讓；

4．防止違法行為發(fā)生；

5．準(zhǔn)確提供存貨會(huì)計(jì)信息。銷貨業(yè)務(wù)1.營業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間復(fù)雜；

2.商業(yè)折扣、發(fā)票價(jià)格、現(xiàn)金折扣、銷貨退回和折讓影響營業(yè)收入的計(jì)量；

3.直接導(dǎo)致貨幣資金的或應(yīng)收賬款的增加。1.保證營業(yè)收入的真實(shí)性、合理性和完整性；

2.保證商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的真實(shí)性與適度性；

3.保證銷售折扣和折讓的合理處理與揭示；

4.保證應(yīng)收賬款記錄的真實(shí)性和可收回性；

5.防止違法行為。儲(chǔ)存業(yè)務(wù)1.占用資金量大；

2.儲(chǔ)存量的大小會(huì)影響生產(chǎn)和銷售；

3.容易發(fā)生存貨跌價(jià)損失；

4.容易出現(xiàn)管理漏洞；

5.實(shí)物規(guī)模大，容易造成損失。1.對(duì)存貨正確計(jì)價(jià)、保證賬實(shí)相符，合理揭示存貨狀況；

2.保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝?chǔ)存量；

3.保證存貨平安。CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1三、進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計(jì)根本要點(diǎn)比較

進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲(chǔ)存業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計(jì)的根本要點(diǎn)可比照方下表：進(jìn)貨業(yè)務(wù)銷貨業(yè)務(wù)儲(chǔ)存業(yè)務(wù)職務(wù)別離制度職務(wù)別離制度保管責(zé)任制度請(qǐng)購單控制制度訂單控制制度存貨收發(fā)和計(jì)量制度訂貨控制制度銷售價(jià)格政策控制制度永續(xù)或?qū)嵉乇P存制度貨物驗(yàn)收制度銷售發(fā)票控制制度存貨質(zhì)量管理制度入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度收款業(yè)務(wù)控制制度明細(xì)賬分戶制度會(huì)計(jì)稽核與對(duì)賬制度退貨業(yè)務(wù)控制制度賬簿登記制度售后效勞控制制度四、進(jìn)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)

進(jìn)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序與貨物交接方式密切聯(lián)系。企業(yè)進(jìn)貨時(shí)采用的貨物交接方式有送貨制、提貨制和發(fā)貨制。

（一）貨物交接方式與貨款結(jié)算方式

貨物交接方式有提貨制、送貨制和發(fā)貨制三種。

貨款結(jié)算主要有支票、銀行本票、銀行匯票、委托收款、異地托收承付和匯兌等幾種方式。

（二）進(jìn)貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序

1．設(shè)計(jì)進(jìn)貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則。

（1）有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率；

（2）有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止過錯(cuò)和損失；

（3）保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時(shí)取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料；

（4）落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度；

（5）保證及時(shí)、正確的組織會(huì)計(jì)核算。

2．進(jìn)貨憑證的設(shè)計(jì)

企業(yè)進(jìn)貨業(yè)務(wù)涉及的憑證主要有詢/報(bào)價(jià)單、訂貨單和收貨單三章根本憑證，其根本格式已在第五章第二節(jié)做了介紹。

3．憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。

（1）送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序(1)供貨單位送交送貨通知；

(2)購貨單位業(yè)務(wù)部門收到送貨通知并與合同核對(duì)，然后填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存，將其余聯(lián)次送交供貨單位；

(3)供貨單位持收貨單將商品送到指定倉庫交貨，購貨單位倉庫按收貨單驗(yàn)收貨物并在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬；

(4)供貨單位持收貨單(第二、三聯(lián))和發(fā)票結(jié)算貨款；

(5)購貨單位財(cái)務(wù)部門核對(duì)發(fā)貨票和收貨單后結(jié)算貨款，留收貨單第三聯(lián)登記貨物賬，將第四聯(lián)送給本單位業(yè)務(wù)部門；

(6)供貨單位取得結(jié)算憑證，收到貨款；

(7)購貨單位業(yè)務(wù)部門根據(jù)收貨單第四聯(lián)登記備調(diào)卡。（2）提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序(1)購貨單位業(yè)務(wù)部門收到供貨單位的發(fā)貨票和提貨單，與合同核對(duì)無誤后，填制一式數(shù)聯(lián)的收貨單，連同發(fā)貨票和提貨單一并送財(cái)務(wù)部門；

(2)購貨單位財(cái)務(wù)部門審核無誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)，然后將提貨單和收貨單交儲(chǔ)運(yùn)部門；

(3)購貨單位的儲(chǔ)運(yùn)部門持提貨單到供貨單位取回貨物，交倉庫驗(yàn)收后，將有關(guān)收貨單聯(lián)送財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門；

(4)購貨單位的財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門根據(jù)收貨單有關(guān)聯(lián)次分別登記貨物明細(xì)賬和貨物備調(diào)卡。（3）發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序(1)開戶銀行送來結(jié)算憑證未付通知；

(2)財(cái)會(huì)部門審核結(jié)算憑證金額后將其轉(zhuǎn)給本單位業(yè)務(wù)部門；

(3)業(yè)務(wù)部門將合同與結(jié)算憑證核對(duì)后，將結(jié)算憑證退回給財(cái)務(wù)部門，并填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存；

(4)財(cái)會(huì)部門辦理貨款承付手續(xù)；

(5)業(yè)務(wù)部門將收貨單的第二、三、四聯(lián)送給倉庫；

(6)倉庫收到車站或碼頭的到貨通知，由儲(chǔ)運(yùn)部門接貨送倉庫，倉庫驗(yàn)收入庫后，在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬；

(7)倉庫將收貨單的第三、四聯(lián)分別交給財(cái)會(huì)部門和業(yè)務(wù)部門；

(8)財(cái)會(huì)部門根據(jù)收貨單的第三聯(lián)登記貨物賬，業(yè)務(wù)部門根據(jù)第四聯(lián)登記備調(diào)卡。五、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序分析

銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計(jì)分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)與零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)。(一)工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序1.提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。

(1)購貨單位開來支票；

(2)業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨單位的要貨開具一式五聯(lián)的發(fā)貨單，留存第一聯(lián)存查并辦理結(jié)算，將第三聯(lián)交給財(cái)會(huì)部門并將其余聯(lián)次(第二、四、五聯(lián))交給購貨單位；

(3)購貨單位持發(fā)貨單第二聯(lián)到倉庫取貨，倉庫根據(jù)出庫憑證付貨并根據(jù)發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬；

(4)財(cái)會(huì)部門根據(jù)發(fā)貨單(第三聯(lián))、送款回單和業(yè)務(wù)部門編制的銷貨日?qǐng)?bào)表記賬。2.送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。

送貨制銷貨，與提貨制相比，區(qū)別在于由銷貨企業(yè)的業(yè)務(wù)部門送貨到購貨單位，并收取款項(xiàng)，其余程序與提貨制相同。(二)零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序零售企業(yè)的銷售收款方式主要有三種：一是貨款合一；二是貨款分管；三是自選銷售，集中收款。大多數(shù)零售企業(yè)采用的是第二種銷售收款方式即貨款分管。在貨款分管方式下，主要的銷貨憑證有內(nèi)部繳款單、商品進(jìn)銷存報(bào)告單和銷貨小票。在這種方式下，一般銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序如下：

1．顧客選定商品，營業(yè)員給顧客開出銷貨小票(一式兩聯(lián))；

2．顧客憑銷貨小票到收款臺(tái)交款，收款臺(tái)收款后在銷貨小票上加蓋收款章并退回銷貨小票；

3．顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小票的一聯(lián)送交營業(yè)員；

4．每日業(yè)務(wù)終了，由收款員填制“內(nèi)部繳款單〞，連同銷貨款現(xiàn)金交給出納部門；

5．出納將款項(xiàng)送存銀行，根據(jù)銀行回單編制收款憑證；

6．每日業(yè)務(wù)終了，由營業(yè)柜組負(fù)責(zé)人根據(jù)銷貨小票和進(jìn)貨等有關(guān)憑證填制“商品進(jìn)銷存報(bào)告單〞，并連同有關(guān)憑證交給財(cái)會(huì)部門；

7．財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證和出納編制的收款憑證登記有關(guān)賬簿。六、存貨計(jì)價(jià)方法選擇和清查盤點(diǎn)制度的設(shè)計(jì)

(一)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

存貨計(jì)價(jià)包括存貨數(shù)量的盤存方法、收入存貨的計(jì)價(jià)(收入存貨價(jià)值)、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)(發(fā)出存貨價(jià)值)和期末存貨計(jì)價(jià)(結(jié)存價(jià)值確定)四個(gè)方面。1.存貨數(shù)量的盤存方法存貨數(shù)量的盤存方法有實(shí)地盤存法(實(shí)地盤存制)和永續(xù)盤存法(永續(xù)盤存制)兩種。實(shí)地盤存法(實(shí)地盤存制)又稱定期盤存法(定期盤存制)，該方法通過設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類賬，逐日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，從賬面上可求出期末結(jié)存金額。此方法是一種常用的盤存方法，可以用會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，從而有利于保護(hù)存貨的平安完整。永續(xù)盤存法(永續(xù)盤存制)又稱賬面盤存法(賬面盤存制)。永續(xù)盤存法(永續(xù)盤存制)是一種常用的盤存方法。該方法平時(shí)只記錄存貨收入的數(shù)量和金額，不記發(fā)出的數(shù)量和金額，期末靠實(shí)地盤點(diǎn)來確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末結(jié)存存貨的本錢和當(dāng)期發(fā)出存貨的本錢。此方法無法通過會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督存貨的實(shí)際情況，不能發(fā)揮會(huì)計(jì)在保護(hù)財(cái)產(chǎn)平安方面的作用，只有在一些小型企業(yè)、經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)才用。2.收入存貨計(jì)價(jià)影響企業(yè)收入存貨計(jì)價(jià)的因素有四個(gè)方面：(1)購貨價(jià)格。(2)附帶本錢。

附帶本錢包括兩局部，一是購入過程中發(fā)生的費(fèi)用，二是購入入庫后至發(fā)出前發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中一般將后者計(jì)入期間費(fèi)用處理。對(duì)于前者，商品流通企業(yè)購入商品時(shí)將其作為期間營業(yè)費(fèi)用處理；其他企業(yè)的存貨和商品流通企業(yè)除商品以外的存貨一般將其直接計(jì)入采購本錢，作為存貨本錢的組成內(nèi)容。(3)稅金。

關(guān)稅計(jì)入存貨本錢，流轉(zhuǎn)稅中的價(jià)內(nèi)稅(消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等)計(jì)入存貨本錢，價(jià)外稅(增值稅)要視情況而定。一般地，一般納稅人采購存貨取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入存貨本錢，其余計(jì)入存貨本錢；小規(guī)模納稅人購入存貨支付的進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入存貨本錢。(4)制造費(fèi)用。3.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)由于不同的存貨本錢流轉(zhuǎn)假設(shè)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、方案本錢計(jì)價(jià)法、毛利率法和零售價(jià)格法等。4.期末存貨計(jì)價(jià)期末存貨計(jì)價(jià)采用“本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法〞。(二)存貨的清查盤點(diǎn)制度

通常采用實(shí)地盤點(diǎn)制度。根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果填寫“存貨盤點(diǎn)報(bào)告單〞，并交有關(guān)部門處理。七、原材料核算方法設(shè)計(jì)(一)實(shí)際本錢核算1．設(shè)置的賬戶。

“物資采購〞賬戶、“原材料〞賬戶。2．購進(jìn)的核算。

購進(jìn)材料時(shí)，一般的賬務(wù)處理是：借記“物資采購〞、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)〞等賬戶，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“預(yù)付賬款〞等賬戶；等收到材料并驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“原材料〞賬戶，貸記“物資采購〞賬戶。如果月末入庫材料的結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達(dá)，則應(yīng)按材料的估價(jià)或方案價(jià)格，借記“原材料〞賬戶，貸記“應(yīng)付賬款〞賬戶，下月初再用紅字沖銷。等收到結(jié)算憑證和發(fā)票賬單時(shí)再按正常業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行處理。3．材料發(fā)出的核算。

平時(shí)只登記明細(xì)賬，月末根“發(fā)料憑證匯總表〞，編制記賬憑證，一次登記總賬。具體會(huì)計(jì)處理為：借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“營業(yè)費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“在建工程〞、“委托加工材料〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞等賬戶，貸記“原材料〞賬戶。4．明細(xì)賬種類和核算方法。

材料明細(xì)賬的核算包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩局部。

(1)實(shí)際本錢核算下明細(xì)賬包括材料卡片和材料明細(xì)分類賬。

(2)根據(jù)材料卡片和材料明細(xì)賬由哪個(gè)部門登記，明細(xì)核算的方法分為兩種：“兩套賬〞方式和“一套賬〞方式。

CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1(二)方案本錢核算1．設(shè)置的賬戶。

“物資采購〞賬戶、“原材料〞賬戶和“材料本錢差異〞賬戶，其中“原材料〞賬戶反映的是原材料的方案本錢，實(shí)際本錢與方案本錢之間的差異反映“材料本錢差異〞賬戶中。2．購進(jìn)的核算。

一般地，在方案本錢核算下，當(dāng)購進(jìn)材料時(shí)，借記“物資采購〞、“應(yīng)交稅金〞賬戶，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞“預(yù)付賬款〞等賬戶，與實(shí)際本錢核算相同；月末，對(duì)于驗(yàn)收入庫的原材料，根據(jù)其收料憑證，按照方案本錢，借記“原材料〞賬戶，貸記“物資采購〞賬戶。對(duì)于實(shí)際本錢大于方案本錢的差異(超支差異)應(yīng)借記“材料本錢差異〞賬戶，貸記“物資采購〞賬戶；對(duì)于實(shí)際本錢小于方案本錢的差異(節(jié)約差異)應(yīng)借記“物資采購〞賬戶，貸記“材料本錢差異〞賬戶。3．發(fā)出的核算。

月末匯總編制“發(fā)料憑證匯總表〞，并據(jù)以編制記賬憑證。記賬時(shí)，按方案本錢借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“營業(yè)費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“在建工程〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞、“委托加工材料〞等賬戶，貸記“原材料〞賬戶；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料本錢差異，如果是超支差異，就藍(lán)字借記“生產(chǎn)本錢〞“制造費(fèi)用〞等等賬戶，貸記“材料本錢差異〞賬戶；如果是節(jié)約差異，該筆會(huì)計(jì)分錄用紅字編制。4．明細(xì)賬種類和設(shè)置方法。

明細(xì)賬包括材料明細(xì)分類賬、物資采購明細(xì)分類賬和材料本錢差異明細(xì)分類賬。

(1)材料明細(xì)分類賬，倉庫和財(cái)會(huì)部門應(yīng)分別設(shè)置材料明細(xì)賬。

(2)物資采購明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置物資采購明細(xì)賬，采用橫線登記法序時(shí)登記。

(3)材料本錢差異明細(xì)賬，財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置材料本錢差異明細(xì)賬，設(shè)置的口徑應(yīng)與物資采購明細(xì)賬一致。實(shí)際本錢核算與方案本錢核算可通過下表予以比較：實(shí)際本錢核算方案本錢核算優(yōu)點(diǎn)材料本錢計(jì)算準(zhǔn)確，核算簡(jiǎn)單。便于考核物資采購和車間的經(jīng)營成果，可以加速和簡(jiǎn)化材料收發(fā)計(jì)價(jià)和材料明細(xì)賬的登記工作。缺點(diǎn)不能反映材料收入和發(fā)出的節(jié)約或超支，不便于考核采購的經(jīng)營成果和車間的經(jīng)營成果。材料本錢計(jì)算的準(zhǔn)確性相對(duì)差一些。適用范圍材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小企業(yè)材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料方案本錢資料的大型企業(yè)。

八、商品核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法。數(shù)量金額核算法又分為數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法和數(shù)量售價(jià)金額核算法；金額核算法又分為進(jìn)價(jià)金額核算法和售價(jià)金額核算法。各種核算方法的特點(diǎn)、適用范圍、核算主要內(nèi)容以及賬務(wù)處理如下：

(一)數(shù)量金額核算法\o"詳細(xì)內(nèi)容"1.數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法(1)特點(diǎn)與適用范圍

核算時(shí)同時(shí)采用數(shù)量單位和貨幣單位，適用于批發(fā)企業(yè)。

(2)主要內(nèi)容

“庫存商品〞賬戶以商品進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)；完整的三級(jí)商品賬；完整的商品明細(xì)賬(財(cái)會(huì)、倉庫和業(yè)務(wù))。

(3)賬務(wù)處理

①購進(jìn)時(shí)，借記“物資采購〞、“應(yīng)交稅金〞賬戶，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等賬戶；將購進(jìn)商品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等借記“營業(yè)費(fèi)用〞賬戶。

②銷售商品取得收入時(shí)，借記“銀行存款〞等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“應(yīng)交稅金〞賬戶；逐日或定期結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品本錢時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶，貸記“庫存商品〞賬戶。如果采用分期收款銷售商品，則需要通過“分期收款發(fā)出商品〞賬戶。

③委托代銷商品時(shí)，首先借記“委托代銷商品〞賬戶，貸記“庫存商品〞賬戶，同時(shí)借記“應(yīng)收賬款--應(yīng)收銷項(xiàng)稅額〞賬戶，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)〞；收到代銷清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款〞賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“應(yīng)收賬款--應(yīng)收銷項(xiàng)稅額〞賬戶；如果應(yīng)支付手續(xù)費(fèi)，則借記“營業(yè)費(fèi)用〞賬戶，貸記“應(yīng)收賬款〞賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶，貸記“委托代銷商品〞賬戶。

④受托代銷商品時(shí)，首先借記“受托代銷商品〞賬戶，貸記“代銷商品款〞賬戶；同時(shí)借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)〞賬戶，貸記“應(yīng)付賬款〞賬戶；如果以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，當(dāng)售出代銷商品時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款〞賬戶，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)〞、“應(yīng)付賬款〞賬戶，同時(shí)按接收價(jià)借記“代銷商品款〞賬戶，貸記“委托代銷商品〞賬戶；如果不以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，當(dāng)售出代銷商品時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款〞賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)〞賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶，貸記“委托代銷商品〞賬戶；同時(shí)借記“代銷商品款〞賬戶，貸記“應(yīng)付賬款〞賬戶。CONTROLShockwaveFlash.ShockwaveFlash.1\o"詳細(xì)內(nèi)容"2.數(shù)量售價(jià)金額核算法內(nèi)容與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法根本相同。但其特點(diǎn)是：

(1)“庫存商品〞賬戶按售價(jià)記賬；

(2)增設(shè)“商品本錢差異〞賬戶，核算商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額；

(3)適用于零售企業(yè)各種貴重商品的核算，以及面向零售商店的小型批發(fā)企業(yè)商品的核算。(二)金額核算法\o"詳細(xì)內(nèi)容"1.售價(jià)金額核算法(1)適用范圍

售價(jià)金額核算法適用于零售企業(yè)。一般來講，零售企業(yè)除少數(shù)貴重商品和鮮活商品外，絕大多數(shù)宜采用該核算方法。

(2)主要內(nèi)容

仍須設(shè)置“物資采購〞、“庫存商品〞等賬戶，還要設(shè)置“商品本錢差異〞賬戶，以核算商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額。

該方法又稱為“售價(jià)核算，實(shí)物負(fù)責(zé)制〞、“撥貨計(jì)價(jià)，實(shí)物負(fù)責(zé)制〞。其主要內(nèi)容為：

①確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，建立實(shí)物負(fù)責(zé)制；

②售價(jià)記賬，金額控制；

③建立商品盤點(diǎn)制度，定期實(shí)地盤點(diǎn)商品；

④實(shí)行明碼標(biāo)價(jià)制度，加強(qiáng)商品價(jià)格管理；

⑤健全進(jìn)貨驗(yàn)收制度和銷貨收款制度。

(3)賬務(wù)處理

①購進(jìn)時(shí)，一般的賬務(wù)處理是借記“物資采購〞、“應(yīng)交稅金〞賬戶，貸記“銀行存款〞等賬戶。驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“庫存商品〞賬戶，貸記“物資采購〞、“商品本錢差異〞賬戶。

②銷售商品時(shí)，業(yè)務(wù)收入和銷貨款的賬務(wù)處理同數(shù)量金額核算法。而結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢的處理卻不同，平時(shí)銷售商品的同時(shí)借記“主營業(yè)務(wù)本錢(售價(jià))〞賬戶，貸記“庫存商品(售價(jià))〞賬戶。月末，要計(jì)算已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，一般是先計(jì)算出商品本錢差異率，然后計(jì)算本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~，賬務(wù)處理為：借記“商品本錢差異〞賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶。\o"詳細(xì)內(nèi)容"2.進(jìn)價(jià)金額核算法(1)適用范圍

適用于鮮活商品的核算。

(2)主要內(nèi)容和賬務(wù)處理

該核算方法采用“進(jìn)價(jià)記賬、盤存計(jì)銷〞方法。即用進(jìn)價(jià)反映購進(jìn)商品總額，期末按實(shí)際盤存商品進(jìn)價(jià)金額倒擠已銷商品進(jìn)價(jià)本錢。

①購進(jìn)時(shí)，按購進(jìn)原價(jià)登記“庫存商品〞賬；

②銷售后，按實(shí)際銷售收入借記“銀行存款〞賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶，平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢；

③商品溢耗和商品調(diào)價(jià)，不做賬務(wù)處理；

④月末，主營業(yè)務(wù)本錢根據(jù)倒擠方法計(jì)算出來，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶，貸記“庫存商品〞賬戶。九、存貨購銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算方法(一)存貨購進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算。存貨購進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)主要包括拒付貨款和拒收貨物的核算、進(jìn)貨退回的核算、進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)的核算以及進(jìn)貨發(fā)生溢缺的核算。拒付貨款和拒收貨物、進(jìn)貨退回、進(jìn)貨退價(jià)的核算與正常業(yè)務(wù)相反；進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)的處理與正常購進(jìn)業(yè)務(wù)相同；進(jìn)貨發(fā)生溢缺要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞賬戶。(二)存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算。存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：銷貨退回和銷售折讓。銷售退回的賬務(wù)處理與銷售的處理相反；銷售折讓的處理要通過“折扣與折讓〞賬戶，借記“〞應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)、“折扣與折讓〞賬戶，貸記“應(yīng)收賬款〞賬戶。十、包裝物、低值易耗品核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容(一)包裝物核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容

\o"詳細(xì)內(nèi)容"1.包裝物確實(shí)認(rèn)包裝物包括生產(chǎn)經(jīng)營用構(gòu)成產(chǎn)品組成局部的包裝物、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租或出借的包裝物。應(yīng)該注意的有三點(diǎn)：一是諸如紙、繩等包裝材料應(yīng)作為材料核算；二是用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料不對(duì)外銷售的包裝物應(yīng)作為低值易耗品或固定資產(chǎn)核算；三是自制包裝物作為產(chǎn)成品核算。

\o"詳細(xì)內(nèi)容"2.包裝物的核算內(nèi)容包裝物的核算包括取得核算、發(fā)出的核算和攤銷的核算。

(1)取得的核算同材料的核算相同，所以不再贅述。

(2)發(fā)出的核算包括生產(chǎn)領(lǐng)用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中會(huì)涉及包裝物攤銷的核算。

①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物時(shí)，借記“生產(chǎn)本錢〞賬戶，貸記“包裝物〞賬戶；

②出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物時(shí)，按取得的收入借記“銀行存款〞等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物本錢，借記“其他業(yè)務(wù)支出〞賬戶，貸記“包裝物〞賬戶；

③隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理應(yīng)是在發(fā)出包裝物時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用〞賬戶，貸記“包裝物〞賬戶。

④出租或包裝物的核算關(guān)鍵是包裝物價(jià)值的攤銷。包裝物的攤銷方法有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等三種。出租包裝物價(jià)值的攤銷計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出〞賬戶，出借包裝物價(jià)值的攤銷計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用〞賬戶。(二)包裝物核算方法的設(shè)計(jì)內(nèi)容

\o"詳細(xì)內(nèi)容"1.低值易耗品確實(shí)認(rèn)從性質(zhì)上講，低值易耗品與固定資產(chǎn)相同，均屬于勞動(dòng)資料。但是由于其價(jià)值較低或易于損壞，因此在會(huì)計(jì)上按流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算。

\o"詳細(xì)內(nèi)容"2.低值易耗品的核算內(nèi)容低值易耗品的核算包括取得的核算、攤銷或發(fā)出的核算。低值易耗品取得的核算與原材料相同，故不贅述。

低值易耗品發(fā)出核算的核心是攤銷的核算。低值易耗品攤銷的方法主要一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法三種。低值易耗品的攤銷價(jià)值一般根據(jù)其用途計(jì)入“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞或“其他業(yè)務(wù)支出〞等賬戶。十一、存貨儲(chǔ)存核算方法設(shè)計(jì)內(nèi)容存貨儲(chǔ)存過程中的核算主要包括存貨跌價(jià)的核算和存貨盤點(diǎn)的核算。(一)存貨跌價(jià)的核算。1.現(xiàn)行股份有限公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，期末存貨計(jì)價(jià)采用“本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法〞。實(shí)務(wù)中一般采用備抵法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)，如果應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，則應(yīng)借記“存貨跌價(jià)損失〞賬戶，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞；如果應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù)，則應(yīng)借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞賬戶，貸記“存貨跌價(jià)損失〞賬戶。2.按照現(xiàn)行商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，提取商品削價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“商品銷售本錢〞或“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶，貸記“商品削價(jià)準(zhǔn)備〞賬戶。(二)存貨盤點(diǎn)的核算。

存貨盤點(diǎn)后，如果發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。存貨盤盈或盤虧的核算要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞賬戶，明細(xì)賬戶為“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢〞賬戶。第九章產(chǎn)品生產(chǎn)本錢監(jiān)控與核算方法的設(shè)計(jì)一、產(chǎn)品生產(chǎn)本錢監(jiān)控與核算方法設(shè)計(jì)的意義和目的。1．產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的內(nèi)容。

生產(chǎn)過程中消耗的勞動(dòng)對(duì)象的轉(zhuǎn)移價(jià)值、勞動(dòng)資料磨損轉(zhuǎn)移的價(jià)值、勞動(dòng)者為自己的必要?jiǎng)趧?dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。

2．產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的作用。

生產(chǎn)消耗的補(bǔ)償尺度；

生產(chǎn)經(jīng)營、管理工作質(zhì)量的綜合反映；

制訂產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。

3．意義。

強(qiáng)化產(chǎn)品的生產(chǎn)過程控制，并為改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供資料，為編制財(cái)務(wù)本錢報(bào)表提供資料，為企業(yè)的科學(xué)決策提供資料。

4．目的。

控制生產(chǎn)費(fèi)用，考核本錢責(zé)任；提供降低產(chǎn)品本錢的途徑；保護(hù)財(cái)產(chǎn)的平安完整；為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息。二、產(chǎn)品生產(chǎn)本錢監(jiān)控制度的內(nèi)容

產(chǎn)品生產(chǎn)本錢監(jiān)控制度的控制要點(diǎn)包括：(一)生產(chǎn)方案控制制度

此項(xiàng)控制制度包括確定生產(chǎn)需要和制定生產(chǎn)方案兩局部。(二)產(chǎn)品本錢核算控制制度

產(chǎn)品本錢核算控制制度由三個(gè)方面的控制制度構(gòu)成：基礎(chǔ)工作控制制度：本錢核算的基礎(chǔ)工作控制制度包括：

(1)定額管理制度；

(2)原始記錄制度；

(3)材料物資收發(fā)、領(lǐng)退、清查制度；

(4)內(nèi)部方案價(jià)格制度。本錢責(zé)任控制制度：本錢責(zé)任控制制度。該制度主要通過設(shè)計(jì)責(zé)任中心，對(duì)各個(gè)責(zé)任中心的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制。本錢核算方法控制制度：本錢核算方法控制制度。該制度要求正確計(jì)算產(chǎn)品本錢，正確選擇本錢核算方法。(三)產(chǎn)品質(zhì)量保障制度三、實(shí)際本錢會(huì)計(jì)制度與方案本錢會(huì)計(jì)制度的區(qū)別與聯(lián)系

區(qū)別：

實(shí)際本錢會(huì)計(jì)制度，是以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行本錢計(jì)算的會(huì)計(jì)制度，它強(qiáng)調(diào)在“實(shí)際費(fèi)用〞的基礎(chǔ)上進(jìn)行本錢計(jì)算和管理，這種“實(shí)際費(fèi)用〞是指構(gòu)成產(chǎn)品本錢的各項(xiàng)費(fèi)用必須是實(shí)際消耗的數(shù)量，在價(jià)格方面可以采用實(shí)際價(jià)格，也可采用方案價(jià)格