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第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任第1節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè),保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。否則,一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗,就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。普通法成文法
應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力,按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任經(jīng)營(yíng)失敗:是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化(如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等)而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期審計(jì)失?。菏侵缸?cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式社會(huì)原因1、消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起2、有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用(deep-pockettheory、風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化)3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展表現(xiàn)形式1、訴訟爆炸2、保險(xiǎn)危機(jī)第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的可能原因
(一)被審單位方面的責(zé)任1、錯(cuò)誤、舞弊、違法行為2、經(jīng)營(yíng)失?。ǘ徲?jì)人員方面的責(zé)任1、違約2、過(guò)失3、欺詐
第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任(一)被審單位錯(cuò)誤、舞弊與違反法規(guī)行為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),舞弊是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為,而違反法規(guī)行為是指被審計(jì)單位故意或非故意地違反除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)之外的國(guó)家法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要嚴(yán)格遵守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),保持職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度,就能夠合理確信將會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為檢查出來(lái),由于審計(jì)測(cè)試和內(nèi)部控制的固有局限不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)弊及違反法規(guī)行為,這也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)只能合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任對(duì)于違反法規(guī)行為,應(yīng)特別注意,由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師畢竟不是法律專(zhuān)家,對(duì)直接和嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為應(yīng)在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以充分關(guān)注,以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類(lèi)重大的違反法規(guī)行為,對(duì)間接影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任主動(dòng)去發(fā)現(xiàn)。審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師已發(fā)現(xiàn)的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)、弊,除以適當(dāng)方式向被審單位管理當(dāng)局告知,詳細(xì)記錄于工作底稿外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)管理當(dāng)局修訂會(huì)計(jì)報(bào)表,并考慮審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定違約:是指合同一方或多方未能達(dá)到合同條款的要求過(guò)失:是指在一定條件下,沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎普通過(guò)失重大過(guò)失欺詐:又稱舞弊,是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。推定欺詐(涉嫌欺詐):是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī),但卻存在極端或異常的過(guò)失。第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失和重大過(guò)失。首先,如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn),但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái),就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過(guò)失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng),每一處都不算大,但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻較大,也就是說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能?chē)?yán)重失實(shí),在這種情況下,法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)失,而非重大過(guò)失,因?yàn)槌R?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也較小。其次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是以內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的。如果內(nèi)部控制不太健全,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,這樣,一般都能夠合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào),否則,就具有重大過(guò)失的性質(zhì)。相反的情況是內(nèi)部控制本身非常健全,但由于職工串通舞弊,導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失效。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對(duì)較小,因而一般會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或只具有普通過(guò)失。第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類(lèi)行政責(zé)任:對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所:警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷(xiāo)民事責(zé)任:賠償收貨人損失刑事責(zé)任第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任第2節(jié)國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于客戶的責(zé)任抗辯理由:
1、無(wú)提供服務(wù)義務(wù)
2、審計(jì)中無(wú)過(guò)失行為
3、共同過(guò)失
4、缺乏因果關(guān)系第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任二、普通法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于受益第三者的責(zé)任受益第三者:主要是指合同(業(yè)務(wù)約定書(shū))中所指明的人,但此人既非要約人,又非承諾人2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他第三者的責(zé)任“厄特馬斯主義”第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任三、成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任1、1933年《證券法》
凡是公開(kāi)發(fā)行證券(包括股票和債券)的公司,必須向證券交易委員會(huì)呈送登記表,其中包括由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)得財(cái)務(wù)報(bào)表。2、1934年《證券交易法》每個(gè)在證券交易委員會(huì)管轄下的公開(kāi)發(fā)行公司,均須向證券交易委員會(huì)呈送經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)得年度財(cái)務(wù)報(bào)表第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任3、1995年《私人證券訴訟改革法案》4、1970年《貪污欺詐損害組織法案》5、2002年《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》(《薩班斯-奧克斯利法案》)第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任第3節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、相關(guān)法律規(guī)定1、民事責(zé)任:《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》2、行政責(zé)任和刑事責(zé)任二、相關(guān)司法解釋第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任第4節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師防止過(guò)失和欺詐的措施1、增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性2、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎3、強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施1、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求2、建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度3、與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)4、審慎選擇客戶5、深入了解被審計(jì)單位6、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)7、聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任例題下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的描述中,正確的是()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的意見(jiàn),并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的意見(jiàn),并對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見(jiàn),并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)就意味著對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任例題下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的相關(guān)責(zé)任的表述中,正確的是()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則就能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤與舞弊B.如果未能查出的重大錯(cuò)報(bào)是由于被審計(jì)單位舞弊造成的,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此不承擔(dān)責(zé)任C.及時(shí)防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊是被審單位管理當(dāng)局的責(zé)任。D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)誤與舞弊第4講注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任例題A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表,出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。其后,甲公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷(xiāo)售收入被漏記和貪污現(xiàn)象,控告A注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無(wú)過(guò)失申辯,
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