資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”政策解讀-財(cái)稅實(shí)操

資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”政策解讀反向開(kāi)票即“反向開(kāi)具發(fā)票”，通常是指在特定情況下，由購(gòu)買方向銷售方開(kāi)具發(fā)票的一種特殊開(kāi)票方式。一、反向開(kāi)票的適用場(chǎng)景1.委托加工業(yè)務(wù)在委托加工業(yè)務(wù)中，委托方提供主要材料，受托方僅收取加工費(fèi)并提供加工勞務(wù)。在某些情況下，可能由受托方（銷售加工勞務(wù)方）向委托方（購(gòu)買加工勞務(wù)方）開(kāi)具原材料發(fā)票，同時(shí)委托方再向受托方開(kāi)具加工費(fèi)發(fā)票，這種情況就涉及反向開(kāi)票。例如，委托方提供價(jià)值10萬(wàn)元的原材料給受托方進(jìn)行加工，加工完成后，受托方收取2萬(wàn)元加工費(fèi)，受托方向委托方開(kāi)具10萬(wàn)元的原材料發(fā)票，委托方向受托方開(kāi)具2萬(wàn)元的加工費(fèi)發(fā)票。稅務(wù)處理：委托加工業(yè)務(wù)中，委托方收回加工后的產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方代扣代繳的消費(fèi)稅可以在委托方未來(lái)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)予以抵扣。開(kāi)具發(fā)票時(shí)需注意發(fā)票內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，確保稅務(wù)處理的正確性。2.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)向農(nóng)戶收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，一般由收購(gòu)企業(yè)（購(gòu)買方）向農(nóng)戶（銷售方）開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。這是一種典型的反向開(kāi)票情況。例如，某食品加工企業(yè)向農(nóng)戶收購(gòu)價(jià)值5萬(wàn)元的農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)向農(nóng)戶開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，發(fā)票上注明農(nóng)產(chǎn)品的品種、數(shù)量、單價(jià)和金額等信息。稅務(wù)處理：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，按照收購(gòu)金額的一定比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，收購(gòu)企業(yè)需確保收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，保存好相關(guān)的收購(gòu)憑證和付款記錄等資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。二、反向開(kāi)票的稅務(wù)影響及風(fēng)險(xiǎn)1.稅務(wù)影響增值稅：反向開(kāi)票可能影響企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。如在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)中，收購(gòu)企業(yè)開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)。但在委托加工業(yè)務(wù)中，如果反向開(kāi)票操作不當(dāng)，可能導(dǎo)致發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)不符，影響增值稅的計(jì)算和申報(bào)。企業(yè)所得稅：反向開(kāi)票對(duì)企業(yè)所得稅的影響主要體現(xiàn)在成本和費(fèi)用的確認(rèn)上。正確開(kāi)具的發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上的金額可以作為企業(yè)的原材料成本在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。但如果發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范或與實(shí)際業(yè)務(wù)不符，可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可相關(guān)成本費(fèi)用，從而增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。2.風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：反向開(kāi)票如果不符合稅法規(guī)定的條件和程序，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違規(guī)開(kāi)票行為，從而面臨稅務(wù)處罰。例如，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具必須符合嚴(yán)格的條件，包括收購(gòu)對(duì)象必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、收購(gòu)業(yè)務(wù)必須真實(shí)發(fā)生等。如果企業(yè)虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)或向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，將被視為虛開(kāi)發(fā)票行為，面臨罰款、補(bǔ)繳稅款甚至刑事責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)：反向開(kāi)票涉及到企業(yè)內(nèi)部多個(gè)部門的協(xié)作和審批，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，可能導(dǎo)致開(kāi)票錯(cuò)誤、重復(fù)開(kāi)票或虛假開(kāi)票等風(fēng)險(xiǎn)。例如，在委托加工業(yè)務(wù)中，如果沒(méi)有明確的委托加工合同和審批流程，可能導(dǎo)致發(fā)票開(kāi)具與實(shí)際業(yè)務(wù)不符，給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三、反向開(kāi)票的合規(guī)操作建議1.了解相關(guān)法規(guī)政策企業(yè)在涉及反向開(kāi)票業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)充分了解國(guó)家和地方的稅收法規(guī)、政策以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求。例如，對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具，要熟悉相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策和開(kāi)票規(guī)范；對(duì)于委托加工業(yè)務(wù)中的反向開(kāi)票，要明確增值稅和企業(yè)所得稅的處理方法。關(guān)注稅務(wù)法規(guī)的變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的開(kāi)票流程和稅務(wù)處理方式，確保企業(yè)的反向開(kāi)票行為始終符合法規(guī)要求。2.建立完善的內(nèi)部控制制度企業(yè)應(yīng)建立健全反向開(kāi)票的內(nèi)部控制制度，明確各部門的職責(zé)和審批流程。例如，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)中，采購(gòu)部門負(fù)責(zé)與農(nóng)戶聯(lián)系并確定收購(gòu)數(shù)量和價(jià)格，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審核收購(gòu)發(fā)票的真實(shí)性和合規(guī)性，管理層負(fù)責(zé)審批開(kāi)票申請(qǐng)。加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，建立發(fā)票登記臺(tái)賬，記錄發(fā)票的開(kāi)具、領(lǐng)取、使用和核銷情況，確保發(fā)票的安全和正確使用。3.保留相關(guān)憑證和記錄在反向開(kāi)票業(yè)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)保留充分的相關(guān)憑證和記錄，以證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性。例如，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)中，應(yīng)保留收購(gòu)合同、農(nóng)戶身份證明、過(guò)磅單、付款憑證等資料；在委托加工業(yè)務(wù)中，應(yīng)保留委托加工合同、原材料交接單、加工費(fèi)支付憑證等資料。這些憑證和記錄不僅可以作為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)和審計(jì)的依據(jù)，還可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，證明企業(yè)的反向開(kāi)票行為符合法規(guī)要求，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通企業(yè)在開(kāi)展反向開(kāi)票業(yè)務(wù)前，可主動(dòng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該業(yè)務(wù)的具體要求和處理方式。例如，向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具流程、委托加工業(yè)務(wù)中反向開(kāi)票的稅務(wù)處理等問(wèn)題。在業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，如遇到稅務(wù)問(wèn)題或不確定事項(xiàng)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求指導(dǎo)和幫助，避免因誤解法規(guī)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目錄CONTENTS政策背景代辦稅費(fèi)申報(bào)政策內(nèi)容Part1政策背景國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”有關(guān)事項(xiàng)的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第5號(hào)政策文件政策背景2月23日，習(xí)近平總書記主持召開(kāi)中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第四次會(huì)議，強(qiáng)調(diào)“要鼓勵(lì)引導(dǎo)新一輪大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新”。3月7日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案》（國(guó)發(fā)〔2024〕7號(hào)發(fā)布），提出“推廣資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者‘反向開(kāi)票’做法”。享受主體享受內(nèi)容為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，4月25日，稅務(wù)總局制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”做法有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2024年第5號(hào)）。Part2政策內(nèi)容一、自2024年4月29日起，自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者（以下簡(jiǎn)稱出售者）向資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開(kāi)具發(fā)票（以下稱“反向開(kāi)票”）。報(bào)廢產(chǎn)品，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值的產(chǎn)品。出售者，是指銷售自己使用過(guò)的報(bào)廢產(chǎn)品或銷售收購(gòu)的報(bào)廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月（指自然月，下同）“反向開(kāi)票”累計(jì)銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元（不含增值稅，下同）的自然人。從事危險(xiǎn)廢物收集的，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證管理辦法的要求，取得危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證二、實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)（包括單位和個(gè)體工商戶，下同），應(yīng)當(dāng)符合以下三項(xiàng)條件之一，且實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù)從事報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收的，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門出臺(tái)的報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收管理辦法要求，取得報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書除危險(xiǎn)廢物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車外，其他資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門出臺(tái)的再生資源回收管理辦法要求，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案三、自然人銷售報(bào)廢產(chǎn)品連續(xù)12個(gè)月“反向開(kāi)票”累計(jì)銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開(kāi)票”。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)持續(xù)從事報(bào)廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營(yíng)主體登記，按照規(guī)定自行開(kāi)具發(fā)票。四、資源回收企業(yè)需要“反向開(kāi)票”的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”申請(qǐng)表》，并提供危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證或報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書或商務(wù)部門再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案登記證明。五、資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)或增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，在線向出售者反向開(kāi)具標(biāo)注“報(bào)廢產(chǎn)品收購(gòu)”字樣的發(fā)票。六、資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”，以及納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品自行開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照新的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》正確選擇“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼。稅務(wù)總局將根據(jù)需要適時(shí)對(duì)《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，并在開(kāi)票系統(tǒng)中及時(shí)更新。七、資源回收企業(yè)可以根據(jù)“反向開(kāi)票”的實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整發(fā)票額度，或最高開(kāi)票限額和份數(shù)。八、資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以反向開(kāi)具普通發(fā)票，不得反向開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；適用增值稅一般計(jì)稅方法的，可以反向開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品，增值稅計(jì)稅方法發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)對(duì)“反向開(kāi)票”的票種進(jìn)行調(diào)整。資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。九、資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品，本公告施行前已按有關(guān)規(guī)定選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法。除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更；變更為增值稅一般計(jì)稅方法后，36個(gè)月內(nèi)不得再選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。十、資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”后，發(fā)生銷售退回、開(kāi)票有誤、銷售折讓等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍(lán)字發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。十一、資源回收企業(yè)向出售者“反向開(kāi)票”時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅的申報(bào)事項(xiàng)，于次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦稅費(fèi)報(bào)告表》和《代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表》，并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。未按規(guī)定期限繳納代辦稅費(fèi)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其“反向開(kāi)票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費(fèi)、滯納金。十二、資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開(kāi)票”時(shí)，應(yīng)當(dāng)就“反向開(kāi)票”和代辦稅費(fèi)事項(xiàng)征得該出售者同意，并保留相關(guān)證明材料。該出售者不同意的，資源回收企業(yè)不得向其“反向開(kāi)票”，出售者可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。十三、出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅等稅費(fèi)優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策調(diào)整，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，當(dāng)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的，對(duì)其“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)月各自“反向開(kāi)票”的金額為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)，并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。十四、出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，按照銷售額的0.5%預(yù)繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。出售者在“反向開(kāi)票”的次年3月31日前，應(yīng)當(dāng)自行向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳，資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)向出售者提供“反向開(kāi)票”和已繳稅款等信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出售者存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳情形的，應(yīng)當(dāng)依法采取追繳措施，并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開(kāi)票”。十五、資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其反向開(kāi)具的發(fā)票屬于《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號(hào)）第三條第二項(xiàng)第1點(diǎn)所述“從銷售方取得增值稅發(fā)票”。十六、資源回收企業(yè)反向開(kāi)具的發(fā)票，符合稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定的，可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。不符合規(guī)定進(jìn)行稅前扣除的，嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定處理。十七、實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定保存能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料，包括收購(gòu)報(bào)廢產(chǎn)品的收購(gòu)合同或協(xié)議、運(yùn)輸發(fā)票或憑證、貨物過(guò)磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等，并建立收購(gòu)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄每筆收購(gòu)業(yè)務(wù)的時(shí)間、地點(diǎn)、出售者及聯(lián)系方式、報(bào)廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價(jià)格等，以備查驗(yàn)。納稅人現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無(wú)需單獨(dú)建立臺(tái)賬。十八、資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)辦理“反向開(kāi)票”業(yè)務(wù)時(shí)提交的相關(guān)資料以及資源回收業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，依法履行納稅義務(wù)。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開(kāi)票”資格或資源回收業(yè)務(wù)虛假的，稅務(wù)機(jī)關(guān)取消其“反向開(kāi)票”資格，并依法追究責(zé)任。十九、稅務(wù)機(jī)關(guān)將持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)，利用新信息技術(shù)手段不斷提升資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”、代辦稅費(fèi)的便利度。Part3代辦稅費(fèi)申報(bào)12代辦稅費(fèi)申報(bào)資源回收企業(yè)向出售者