《高級財務(wù)會計》作業(yè)與答案

48/48《高級財務(wù)會計》平時作業(yè)1-4參考答案《高級財務(wù)會計》作業(yè)1

一、單項(xiàng)選擇題

1、合并會計報表的主體為（Ｃ）。

A、母公司B、總公司

C、母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)D、總公司和分公司組成的企業(yè)集團(tuán)

2、國際會計準(zhǔn)則委員會制定發(fā)布的有關(guān)會計報表的準(zhǔn)則以及我國關(guān)于會計報表的暫行規(guī)定中采用的合并理論為（Ｂ）。

A、所有權(quán)理論B、母公司理論C、子公司理論D、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論

3、第二期以及以后各期連續(xù)編制會計報表時，編制基礎(chǔ)為（Ｃ）。

A、上一期編制的合并會計報表

B、上一期編制合并會計報表的合并工作底稿

C、企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司的個別會計報表

D、企業(yè)集團(tuán)母公司和子公司的賬簿記錄

4、甲公司擁有乙公司60%的股份，擁有丙公司40%的股份，乙公司擁有丙公司15%的股份，在這種情況下，甲公司編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將（Ｃ）納入合并會計報表的合并范圍。

A、乙公司B、丙公司C、乙公司和丙公司D、兩家都不是

5、編制合并會計報表時，最關(guān)鍵的一步是（Ｃ）。

A、將抵消分錄登記賬簿B、確定合并范圍

C、編制合并工作底稿D、調(diào)整賬項(xiàng)，結(jié)賬、對賬

6、母公司如果需要在控制權(quán)取得日編制合并會計報表，則需編制（Ａ）。

A、合并資產(chǎn)負(fù)債表B、合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表

C、合并現(xiàn)金流量表D、B和C

7、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，將"少數(shù)股東權(quán)益"視為普通負(fù)債處理的合并方法的理論基礎(chǔ)是（Ａ）。

A、母公司理論B、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論C、所有權(quán)理論D、其他有關(guān)理論

8、在子公司是母公司的全資子公司的情況下，合并利潤表中的合并凈利潤數(shù)額（Ａ）

A、應(yīng)等于母公司凈利潤B、應(yīng)大于母公司凈利潤

C、應(yīng)小于母公司凈利潤D、ABC均有可能

9、以下子公司中，應(yīng)排除在其母公司合并會計報表合并范圍之外的是（Ｃ）。

A、持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)的子公司

B、境外子公司

C、準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司

D、已結(jié)束清理整頓進(jìn)入正常經(jīng)營的子公司

10、以下企業(yè)與東方公司僅有如下關(guān)系，其中應(yīng)納入東方公司合并會計報表合并范圍的有（Ｂ）。

A、東方公司擁有甲企業(yè)35%的權(quán)益性資本，為該企業(yè)最大股東

B、東方公司擁有乙企業(yè)35%的權(quán)益性資本，東方公司擁有60%的權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，同時擁有乙企業(yè)20%的權(quán)益性資本

C、東方公司擁有丙企業(yè)35%的權(quán)益性資本，東方公司擁有40%的權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，同時擁有企業(yè)35%的權(quán)益性資本

D、東方公司擁有丁企業(yè)70%的權(quán)益性資本，丁企業(yè)已宣告進(jìn)行清理整頓

11、甲公司2001年1月1日對乙公司投資36500元，取得其80%的股權(quán)，經(jīng)過一年的經(jīng)營后，乙公司資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益工程如下：

所有者權(quán)益工程年初數(shù)年末數(shù)

實(shí)收資本300000300000

資本公積5000040000

盈余公積7000080000

未分配利潤2000040000

合計440000460000

則應(yīng)補(bǔ)提的盈余公積為（D）。

A、3000B、92000C、8000D、64000

12、母公司投資大于子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的份額所產(chǎn)生的差額，應(yīng)該（Ａ）。

A．通過"合并差價"的借方抵消

B．通過"合并差價"的貸方抵消

C．通過"長期投資"的借方抵消

D．通過"長期投資"的貸方抵消

13、在合并報表工作底稿中編制抵消分錄的目的是（Ｂ）

A、將母子個別會計報表各項(xiàng)加總

B、將個別會計報表各項(xiàng)加總數(shù)據(jù)中集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重復(fù)因素予以抵消

C、代替設(shè)置賬簿、登記賬簿的核算程序

D、反映全部內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等會計事項(xiàng)

14、對調(diào)整合并子公司以前年度提取的盈余公積時，應(yīng)（Ｃ）。

A．借：提取盈余公積；貸：盈余公積

B．借：盈余公積；貸：提取盈余公積

C．借：年初未分配利潤；貸：盈余公積

D．借：盈余公積；貸：年初未分配利潤

15、固定資產(chǎn)公允價值一般按（Ｄ）確定

A、原值B、凈值

C、原值減去累計折舊D、重置本錢

16、不屬于企業(yè)特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的是（B）

A、破產(chǎn)清算B、無形資產(chǎn)核算

C、重組D、外幣報表折算

17、以下（C）不是高級財務(wù)會計概念所包括的含義

A、高級財務(wù)會計屬于財務(wù)會計的范疇

B、高級財務(wù)會計處理的是企業(yè)面臨的特殊事項(xiàng)

C、財務(wù)會計處理的是一般會計事項(xiàng)

D、高級財務(wù)會計所依據(jù)的理論和方法是對原財務(wù)會計理論和方法的修正

18、通貨膨脹的產(chǎn)生使得（D）

A、會計主體假設(shè)產(chǎn)生松動B、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生松動

C、會計分期假設(shè)產(chǎn)生松動D、貨幣計量假設(shè)產(chǎn)生松動

19、企業(yè)合并產(chǎn)生的會計問題包括（C）

A、合并過程的會計處理

B、合并以后的會計處理

C、合并過程的會計處理和合并以后的會計處理

D、吸收合并和創(chuàng)立合并后的會計處理

20、以下分類中，（A）是按合并的性質(zhì)來劃分的。

A、購置合并、股權(quán)聯(lián)合合并B、購置合并、混合合并

C、橫向合并、縱向合并、混合合并D、吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并

二、多項(xiàng)選擇題

1、在編制合并會計報表時，如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)以及如何對其進(jìn)行會計處理，國際會計界形成了3種編制合并會計報表的合并理論，它們是（ＡＢＤ）。

A、所有權(quán)理論B、母公司理論C、子公司理論D、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論

2、編制合并會計報表應(yīng)具備的根本前提條件為（ＡＢＣＤ）。

A、統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會計報表決算日和會計期間

B、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策

C、統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣

D、對子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算

3、以下子公司應(yīng)包括在合并會計報表合并范圍之內(nèi)的有（ＡＣ）。

A、母公司擁有其60%的權(quán)益性資本

B、母公司擁有其80%的權(quán)益性資本并準(zhǔn)備近期出售

C、根據(jù)章程，母公司有權(quán)控制其財務(wù)和經(jīng)營政策

D、準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司

4、以下關(guān)于母公司本期投資收益說法正確的選項(xiàng)是（ＣＤ）。

A、指子公司本期的凈利潤

B、包括子公司期初未分配利潤

C、子公司收入扣除所有本錢、費(fèi)用和支出后的差額，與母公司持股比例相乘的結(jié)果

D、不包括少數(shù)股東權(quán)益

5、合并價差由兩局部構(gòu)成，包括（ＡＢ）。

A、子公司凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額

B、合并商譽(yù)

C、母公司投資收益與投資本錢的差額

D、母公司凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額

6、合并會計報表的目的是（ＡＢＣ）。

A、為母公司股東和債權(quán)人提供決策有用的信息

B、為母公司管理者提供決策有用的信息

C、為有關(guān)政府管理機(jī)關(guān)提供有用的信息

D、為子公司股東和債權(quán)人提供決策有用的信息

7、以下情況中，W公司沒有擁有被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并會計報表的合并范圍之內(nèi)的是（ＡＢＣＤ）。

A、通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)

B、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策

C、有權(quán)任命類似董事會等權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員

D、在董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的會議上有半數(shù)以上投票權(quán)

8、（ABCD）是編制合并會計報表的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。

A、編制合并工作底稿

B、將母公司和子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表各項(xiàng)數(shù)據(jù)過入合并工作底稿

C、編制抵消分錄

D、計算合并會計報表各工程的數(shù)額

9、購置法和權(quán)益結(jié)合法在處理合并事項(xiàng)過程中的主要差異在于（ＡＢＣＤ）。

A、是否產(chǎn)生新的計價基礎(chǔ)B、是否確認(rèn)購置本錢和購置商譽(yù)

C、合并費(fèi)用的處理D、合并前收益及留存收益的處理

10、（ＡＣ）完成后，企業(yè)成為一個單一的會計主體，合并后會計報表的編制與一般企業(yè)相同。

A、吸收合并B、控股合并C、創(chuàng)立合并D、橫向合并

11、與個別會計報表比較，合并會計報表（ＡＢＣＤ）。

A、反映的是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

B、由企業(yè)集團(tuán)中對其它企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制

C、以個別會計報表為基礎(chǔ)編制

D、有獨(dú)特的編制方法

12、股權(quán)取得日后，編制合并會計報表的抵消分錄，其類型一般包括（ＡＢＤ）。

A、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益工程與母公司長期股權(quán)投資抵消

B、將利潤分配表中各子公司對當(dāng)年利潤的分配與母公司當(dāng)年投資收益抵消

C、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益抵消

D、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部交易事項(xiàng)予以抵消

13、F公司在ABCD四家公司均擁有表決權(quán)的資本，但其投資額和控制方式不盡相同，在編制合并會計報表時，以下（ＢCＤ）公司應(yīng)納入F的合并會計報表范圍。

A、A公司（F公司占52%的股份，但A公司已于當(dāng)年10月3日宣告破產(chǎn)）

B、B公司（F公司直接擁有B公司的70%的股份）

C、C公司（F公司直接擁有C公司的35%的股份，B公司擁有C公司20%的股份）

D、D公司（F公司直接擁有20%的股權(quán)，但D公司的董事長與F公司為同一人擔(dān)任）

14、母公司肯定將其排除在合并會計報表合并范圍之外的是（ＢC）。

A、所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司

B、宣告破產(chǎn)的子公司

C、暫時擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司

D、設(shè)在境外的子公司

15、以下情況下，可能引起合并會計報表問題產(chǎn)生的有（ＣＤ）。

A、對被投資企業(yè)進(jìn)行短期股票投資

B、對被投資企業(yè)進(jìn)行債權(quán)投資

C、對被投資企業(yè)進(jìn)行長期股票投資

D、對被投資企業(yè)直接進(jìn)行股票投資

三、簡答題

1、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式與個別資產(chǎn)負(fù)債表的格式根本相同，所不同的是增加了3個工程，除了“外部報表折算差額〞工程外，還有哪兩個工程？Ｐ６２

答：合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式與個別資產(chǎn)負(fù)債表的格式除了增加了“外部報表折算差額〞工程外，還增加了“合并價差〞、“少數(shù)股東權(quán)益〞。

2、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)工程主要包括哪些？（舉3例即可）

答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消工程主要包括：

“應(yīng)付賬款〞與“應(yīng)收賬款〞；

“應(yīng)付票據(jù)〞與“應(yīng)收票據(jù)〞；

“應(yīng)付債券〞與“長期債權(quán)投資〞；

“應(yīng)付股利〞與“應(yīng)收股利〞；

“預(yù)收賬款〞與“預(yù)付賬款〞等工程。

3、合并工作底稿的編制包括哪些程序？

答：（1）將母公司和子公司個別會計報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿

（2）在工作底稿中將母公司和子公司會計報表各工程的數(shù)據(jù)加總，計算得出個別會計報表各工程加總數(shù)額，并將其填入"合計數(shù)"欄中

（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對個別會計報表的影響

（4）計算合并會計報表各工程的數(shù)額

四、業(yè)務(wù)題

1、A公司擁有B公司80%的股份，其對B公司長期股權(quán)投資的數(shù)額是30000元，B公司的所有者權(quán)益為35000元，有關(guān)A公司和B公司個別資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)見下表。要求編制有關(guān)抵消分錄。

資產(chǎn)負(fù)債表

年月日單位：元

資產(chǎn)A公司B公司負(fù)債和所有者權(quán)益A公司B公司

流動資產(chǎn)6170038600流動負(fù)債6000017600

長期股權(quán)投資47000長期負(fù)債260009000

其中：1、對子公司投資30000實(shí)收資本4000020000

2、其他長期股權(quán)投資17000資本公積80008000

固定資產(chǎn)4100021000盈余公積100001000

無形資產(chǎn)及遞延收益6300未分配利潤120006000

資產(chǎn)總債和所有者權(quán)益合/p>

（本作業(yè)題中有數(shù)據(jù)錯誤，建議將B公司的流動負(fù)債改為15600）

答：借：實(shí)收資本20000

資本公積8000

盈余公積1000

未分配利潤6000

合并價差2000

貸：長期股權(quán)投資30000

少數(shù)股東權(quán)益35000×(1－80%)=7000

2、P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司繼續(xù)存在，Q公司失去法人資格。合并前，P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。在評估確認(rèn)Q公司資產(chǎn)公允價值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價為1000000元，由P公司以銀行存款支付，同時，P公司還支付了注冊登記費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用共計18000元。

P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表單位：元

工程P公司Q公司（賬面金額）Q公司（公允價值）

銀行存款10600002500025000

短期投資1000001500015000

應(yīng)收賬款（凈額）420000105000100000

存貨720000180000206250

長期股權(quán)投資600000150000176250

固定資產(chǎn)3800000900000900000

減：累計折舊800000150000100000

固定資產(chǎn)凈值3000000750000800000

無形資產(chǎn)2000005000045000

資產(chǎn)合計610000012750001367500

短期借款3200008000080000

應(yīng)付賬款454000113500113500

長期應(yīng)付款1280000320000274000

負(fù)債合計2054000513500467500

股本2200000300000--

資本公積1000000305000--

盈余公積34600086500--

未分配利潤50000070000--

所有者權(quán)益合計4046000761500900000

采用購置法對上述吸收合并業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。

答：P公司的購置本錢為1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司凈資產(chǎn)的公允價值為900000元，購置本錢高于凈資產(chǎn)公允價值的差額118000元作為外購商譽(yù)處理。P公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

答：

借：銀行存款25,000.00

短期投資15,000.00

應(yīng)收賬款100,000.00

存貨206,250.00

長期股權(quán)投資176,250.00

固定資產(chǎn)900,000.00

無形資產(chǎn)45,000.00

商譽(yù)118,000.00

貸：累計折舊100,000.00

短期借款80,000.00

應(yīng)付賬款113,500.00

長期應(yīng)付款274,000.00

銀行存款1,018,000.00

3．2000年年末，A公司對B公司進(jìn)行長期股權(quán)投資700萬元，持股70％；B公司所有者權(quán)益總額為1100萬元，其中實(shí)收資本800萬元，資本公積60萬元，盈余公積200萬元（其中本年提取30萬元），未分配利潤40萬元。假定B公司2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，提取盈余公積20萬元，應(yīng)付現(xiàn)金股利70萬元。

要求：編制A公司2000年和2001年有關(guān)合并會計報表的抵消分錄

答：

（一）2000年末（合并股權(quán)取得日）抵消分錄

合并價差＝1100×70％-700＝70

少數(shù)股東權(quán)益＝1100×30％＝330

借：實(shí)收資本800

資本公積60

盈余公積200

未分配利潤40

貸：長期股權(quán)投資700

少數(shù)股東權(quán)益330

合并價差70

（二）2001年末（合并后首期）抵消分錄

（1）股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消

借：實(shí)收資本800

資本公積60

盈余公積220（上期200＋本期20）

未分配利潤50[期初40＋本期（100-20-70）]

貸：長期股權(quán)投資721（初始700＋凈利100×70％－分利70×70％）

少數(shù)股權(quán)權(quán)益339[（1100＋20＋10）×30％]

合并價差70

（2）投資收益與利潤分配抵消

借：投資收益70（100×70％）

少數(shù)股東收益30（100×30％）

年初未分配利潤40

貸：提取盈余公積20

應(yīng)付股利70

未分配利潤50

（3）補(bǔ)提盈余公積

借：提取盈余公積14（20×70％）

貸：盈余公積14

（4）債權(quán)債務(wù)抵消

借：應(yīng)付股利49（70×70％）

貸：應(yīng)收股利49

4．A企業(yè)2001年12月31日采用股權(quán)聯(lián)合方式獲取B企業(yè)的控股權(quán)，A企業(yè)發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，市價為6.5元，以交換B企業(yè)90％的股權(quán)。合并前A企業(yè)與B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：

A企業(yè)與B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表

2001年12月31日

單位：元

工程A企業(yè)B企業(yè)(賬面價值B企業(yè)(公允價值)

現(xiàn)金310000250000250000

短期投資130000120000130000

應(yīng)收賬款240000180000170000

其他流動資產(chǎn)370000260000280000

長期投資270000160000170000

固定資產(chǎn)540000300000320000

無形資產(chǎn)600004000030000

資產(chǎn)合計192000013100001350000

流動負(fù)債380000310000300000

長期負(fù)債620000400000390000

負(fù)債合計1000000710000690000

股本600000400000

資本公/p>

盈余公積90000110000

未分配利潤10000050000

所有者權(quán)益合計920000600000660000

根據(jù)上述資料編制A企業(yè)取得控股權(quán)日的合并會計報表工作底稿。

答：A企業(yè)對B企業(yè)的投資價值、應(yīng)增加的股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤分別為：

對B企業(yè)的投資價值＝600000×90％＝540000（元）

應(yīng)增加的股本＝100000×1＝100000（元）

應(yīng)增加的資本公積＝（400000＋40000）×90％－100000＝296000（元）

應(yīng)增加的盈余公積＝110000×90％＝99000（元）

應(yīng)增加的未分配利潤＝50000×90％＝45000（元）

A企業(yè)的投資分錄：

借：長期股權(quán)投資540000

貸：股本100000

資本公積296000

盈余公積99000

未分配利潤45000

合并會計報表的抵消分錄：

借：股本400000

資本公積40000

盈余公積110000

未分配利潤50000

貸：長期股權(quán)投資540000

少數(shù)股東權(quán)益600000×(1-90%)＝60000

A企業(yè)合并會計報表工作底稿

單位：元

工程A企業(yè)B企業(yè)合計數(shù)抵消分錄合并數(shù)

借方貸方

現(xiàn)金310000250000560000560000

短期投資130000120000250000250000

應(yīng)收賬款240000180000420000420000

其他流動資產(chǎn)370000260000630000630000

長期投資810000160000970000540000430000

固定資產(chǎn)540000300000840000840000

無形資產(chǎn)6000040000100000100000

資產(chǎn)合計2460000131000037700003230000

流動負(fù)債380000310000690000690000

長期負(fù)債62000040000010200001020000

負(fù)債合計100000071000017100001710000

少數(shù)股東權(quán)益6000060000

股本7000004000001100000400000700000

資本公積4260004000046600040000426000

盈余公積189000110000299000110000189000

未分配利潤1450005000019500050000145000

所有者權(quán)益合計146000060000020600001460000

負(fù)債與所有者權(quán)益合計2460000131000037700003230000

抵消分錄合計600000600000

注：A企業(yè)長期投資、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤按投資后的數(shù)據(jù)填列

《高級財務(wù)會計》作業(yè)2

一、單項(xiàng)選擇題

1．母公司甲有兩個子公司，分別是Ａ公司和Ｂ公司，以下交易中屬于不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)是（Ａ）。

Ａ、Ａ公司向Ｂ公司借入無息借款40000元

Ｂ、甲公司向Ｂ公司銷售產(chǎn)品2000元，Ｂ公司本期對集團(tuán)外以2500元的價格銷售

Ｃ、Ａ公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品10000元銷售給Ｂ公司，Ｂ公司作為固定資產(chǎn)使用

Ｄ、甲公司向Ａ公司銷售產(chǎn)品4000元，Ａ公司本期尚未銷售

2．母公司將本錢為5000元的產(chǎn)品以6200元的價格出售給子公司，子公司本期對集團(tuán)外銷售了40％，售價為3000元，在編制合并會計報表時，抵消分錄中應(yīng)沖減的存貨是（Ｂ）元。

Ａ、1200Ｂ、720Ｃ、600Ｄ、1000

3．母公司將本錢為10000元的產(chǎn)品以12000元的價格出售給其子公司，子公司當(dāng)期以15000元的價格出售給集團(tuán)外的某公司，編制合并會計報表時應(yīng)編制的抵消分錄是（Ａ）。

Ａ、借：主營業(yè)務(wù)收入12000Ｂ、借：主營業(yè)務(wù)收入12000

貸：主營業(yè)務(wù)本錢12000貸：主營業(yè)務(wù)本錢10000

存貨2000

Ｃ、借：年初未分配利潤2000Ｄ、借：主營業(yè)務(wù)本錢2000

貸：存貨2000貸：年初未分配利潤2000

4．子公司將本錢為30000元的產(chǎn)品以40000元的價格出售給母公司，母公司作為固定資產(chǎn)使用，編制合并會計報表時應(yīng)編制的抵消分錄為（Ｃ）。

Ａ、借：年初未分配利潤10000Ｂ、借：主營業(yè)務(wù)本錢10000

貸：固定資產(chǎn)10000貸：固定資產(chǎn)10000

Ｃ、借：主營業(yè)務(wù)收入40000Ｄ、借：主營業(yè)務(wù)收入40000

貸：主營業(yè)務(wù)本錢30000貸：固定資產(chǎn)40000

固定資產(chǎn)10000

5．Ａ公司為母公司，Ｂ公司為子公司，年末Ａ公司"應(yīng)收賬款-Ｂ公司"的余額為100000元，其壞賬準(zhǔn)備提取率為10％，編制合并會計報表時應(yīng)編制的抵消分錄是（Ｄ）。

Ａ、借：壞賬準(zhǔn)備10000Ｂ、借：管理費(fèi)用10000

貸：期初未分配利潤10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000

Ｃ、借：期初未分配利潤10000Ｄ、借：壞賬準(zhǔn)備10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000貸：管理費(fèi)用10000

6．企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券的利息支出相互抵消時，應(yīng)編制的抵消分錄為（Ａ）。

A、借記"投資收益"工程，貸記"財務(wù)費(fèi)用"工程

B、借記"營業(yè)外收入"工程，貸記"財務(wù)費(fèi)用"工程

C、借記"管理費(fèi)用"工程，貸記"財務(wù)費(fèi)用"工程

D、借記"投資收益"工程，貸記"在建工程"工程

7．在集團(tuán)內(nèi)部，母公司的債券投資與子公司的應(yīng)付債券相互抵消時，債券投資大于應(yīng)付債券的差額應(yīng)作為（Ｂ）處理。

Ａ、股權(quán)投資差額Ｂ、合并價差Ｃ、債券溢價Ｄ、債券折價

8．現(xiàn)行匯率法下，外幣報表的折算差額應(yīng)列示于（Ｄ）。

Ａ、損益表Ｂ、利潤分配表

Ｃ、合并報表Ｄ、在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益工程下單獨(dú)列示

9．在現(xiàn)行匯率法下，按歷史匯率折算的會計報表工程是（Ｄ）。

Ａ、固定資產(chǎn)Ｂ、存貨Ｃ、未分配利潤Ｄ、實(shí)收資本

10．在流動工程與非流動工程法下，按照現(xiàn)行匯率折算的會計報表工程是（Ｂ）。

Ａ、固定資產(chǎn)Ｂ、應(yīng)收賬款Ｃ、實(shí)收資本Ｄ、長期投資

11．在貨幣工程與非貨幣工程法下，按歷史匯率折算的會計報表工程是（Ａ）。

Ａ、存貨Ｂ、應(yīng)收賬款Ｃ、長期借款Ｄ、貨幣資金

12．在時態(tài)法下，按照現(xiàn)行匯率折算的會計報表工程是（Ｂ）。

Ａ、按本錢計價的存貨Ｂ、按市價計價的存貨

Ｃ、按本錢計價的長期投資Ｄ、固定資產(chǎn)

13．在時態(tài)法下，按照歷史匯率折算的會計報表工程是（Ｂ）。

Ａ、按市價計價的存貨Ｂ、按本錢計價的長期投資

Ｃ、應(yīng)收賬款Ｄ、按市價計價的長期投資

14．合營者Ａ將本錢為10000元的商品以13000元的價格出售給合營企業(yè)Ｂ，Ａ對Ｂ的出資比例為40％，Ｂ當(dāng)期尚未對外銷售，另外Ｂ當(dāng)期利潤表中列示的主營業(yè)務(wù)收入為200000元。在Ａ的合并會計報表中應(yīng)列示的合并后主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)為（Ｃ）元。

（13000+200000×40%—13000×40%）

Ａ、205200Ｂ、93000Ｃ、87800Ｄ、80000

15．合營企業(yè)Ｄ向合營者Ｆ銷售商品，該商品的本錢為30000元，售價為40000元，Ｆ將該商品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售，Ｆ對Ｄ的出資比例為30％，Ｆ編制合并會計報表時應(yīng)編制的抵消分錄是（Ｃ）。

Ａ、借：主營業(yè)務(wù)收入40000Ｂ、借：主營業(yè)務(wù)收入10000

貸：主營業(yè)務(wù)本錢40000貸：存貨10000

Ｃ、借：主營業(yè)務(wù)收入12000Ｄ、借：主營業(yè)務(wù)本錢12000

貸：主營業(yè)務(wù)本錢12000貸：存貨12000

16、母公司與子公司的內(nèi)部銷售收入，本期交易，本期全部實(shí)現(xiàn)對外銷售，正確的抵消分錄是（B）

A.借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易毛利）貸：存貨（內(nèi)部交易毛利）

B.借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部交易價格）貸：主營業(yè)務(wù)本錢（內(nèi)部交易價格）

C.借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易毛利）貸：主營業(yè)務(wù)本錢（內(nèi)部交易毛利）

D.借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易價格）貸：主營業(yè)務(wù)本錢（內(nèi)部交易本錢）存貨（內(nèi)部交易毛利）

17、母公司長期投資中包含持有子公司發(fā)行的債券200000元，應(yīng)編制的抵消分錄是（Ｃ）

Ａ、借：應(yīng)付債券200000Ｂ、借：長期投資200000

貸：資本公積200000貸：資本公積200000

Ｃ、借：應(yīng)付債券200000Ｄ、借：應(yīng)付票據(jù)200000

貸：長期投資200000貸：應(yīng)收票據(jù)200000

18．將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期計提的壞賬準(zhǔn)備抵消處理時，應(yīng)當(dāng)借記"壞賬準(zhǔn)備"，貸記(B)。

A．"財務(wù)費(fèi)用"

B．"管理費(fèi)用"

C．"營業(yè)外收入"

D．"投資收益"

19、某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時的市場匯率核算，該企業(yè)本月月初有100000美元，月初市場匯率為1美元＝8.3元人民幣。本月20日將其中的50000美元售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價為1美元＝8.20人民幣，市場匯率為1美元＝8.24元人民幣。企業(yè)售出該美元時應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益為（）

A、－100B、－1000C、100D、1000

（此題備選答案可能有問題，應(yīng)該是匯兌損失2000，售出該美元時會計分錄：

借：銀行存款50000×8.2

借：匯兌損益2000

貸：銀行存款-美元戶50000×8.24）

20、企業(yè)吸收外幣資本時，由于有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實(shí)收資本賬戶所采用的折算匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣差額應(yīng)作為（C）。

A．匯兌損益

B．管理費(fèi)用

C．資本公積

D．營業(yè)費(fèi)用

二、多項(xiàng)選擇題

1．母子公司之間銷售固定資產(chǎn)，在編制合并會計報表時，抵消分錄中可能涉及的工程有（ＡＢＣＤＥ）。

Ａ、營業(yè)外收入Ｂ、累計折舊Ｃ、固定資產(chǎn)

Ｄ、期初未分配利潤Ｅ、管理費(fèi)用

2．如果上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨本期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售，本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易且尚未對外銷售，應(yīng)編制的抵消分錄應(yīng)包括（ＡCＤ）。

Ａ、借：期初未分配利潤Ｂ、借：期初未分配利潤

貸：主營業(yè)務(wù)本錢貸：存貨

Ｃ、借：主營業(yè)務(wù)收入Ｄ、借：主營業(yè)務(wù)本錢

貸：主營業(yè)務(wù)本錢貸：存貨

3．對于以前年度內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的計提折舊的固定資產(chǎn)，編制合并會計報表時應(yīng)進(jìn)行如下抵消（ＡＢＣ）。

Ａ、將固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消

Ｂ、將當(dāng)期多計提的折舊費(fèi)用予以抵消

Ｃ、將以前期間累計多計提的折舊費(fèi)用予以抵消

Ｄ、調(diào)整期末未分配利潤的數(shù)額

4．將母公司與子公司之間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消時，應(yīng)當(dāng)編制的抵消分錄有（ＡBＣD）。

Ａ、借記"主營業(yè)務(wù)收入"工程

Ｂ、貸記"主營業(yè)務(wù)本錢"工程

Ｃ、貸記"固定資產(chǎn)原價"工程

Ｄ、借記"營業(yè)外收入"工程

（母公司生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給子公司作為固定資產(chǎn)，交易當(dāng)期抵消分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)本錢

貸：固定資產(chǎn)原價

母公司的固定資產(chǎn)出售給子公司作為固定資產(chǎn)，交易當(dāng)期抵消分錄：

借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)原價）

5．以下工程中，采用現(xiàn)行匯率折算的有（ＢＣ）。

Ａ、現(xiàn)行匯率法下的實(shí)收資本

Ｂ、流動工程與非流動工程下的存貨

Ｃ、流動工程與非流動工程法下的應(yīng)付賬款

Ｄ、時態(tài)法下按本錢計價的長期投資

6．以下工程中，采用歷史匯率折算的有（ＡＣ）。

Ａ、現(xiàn)行匯率法下的實(shí)收資本

Ｂ、時態(tài)法下按市價計價的長期投資

Ｃ、流動工程與非流動工程下的固定資產(chǎn)

Ｄ、貨幣工程與非貨幣工程法下的應(yīng)收賬款

7．在貨幣性工程與非貨幣性工程法下，采用現(xiàn)行匯率折算的報表工程有（ＣＤ）。

Ａ、按本錢計價的存貨Ｂ、按市價計價的存貨

Ｃ、應(yīng)收賬款Ｄ、長期負(fù)債

8．在現(xiàn)行匯率法下，按現(xiàn)行匯率折算的報表工程有（ＡＢＤ）。

Ａ、按本錢計價的長期投資Ｂ、按市價計價的長期投資

Ｃ、未分配利潤Ｄ、固定資產(chǎn)

9．在采用比例合并法對合營企業(yè)的報表進(jìn)行合并時，對于合營者與合營企業(yè)之間的交易，正確的處理方法有（AＣ）。

Ａ、合營者向合營企業(yè)銷售的資產(chǎn)，如果合營企業(yè)已經(jīng)銷售給獨(dú)立的第三方，則應(yīng)確認(rèn)銷售的全部損失或收益

Ｂ、合營者向合營企業(yè)銷售的資產(chǎn)，如果合營企業(yè)已經(jīng)銷售給獨(dú)立的第三方，則應(yīng)確認(rèn)屬于合營者權(quán)益的那局部損失或收益

Ｃ、合營者向合營企業(yè)銷售的資產(chǎn)，如果合營企業(yè)作為自用資產(chǎn)，則應(yīng)確認(rèn)歸屬于其他合營者權(quán)益的局部收益或損失

Ｄ、合營者向合營企業(yè)銷售的資產(chǎn)，如果合營企業(yè)作為自用資產(chǎn)，則應(yīng)確認(rèn)歸屬于合營者權(quán)益的局部收益或損失

10．以下屬于合營特點(diǎn)的有（ＡＣ）。

Ａ、兩個或兩個以上的合營者都受同一項(xiàng)合同規(guī)定的約束

Ｂ、以出資比例確定共同控制

Ｃ、以合同確定共同控制

Ｄ、合營者對合營企業(yè)具有重大影響

11、企業(yè)對實(shí)際收到的外幣投資，可采用（CD）折后為記賬本位幣。

A.月初市場匯率

B.月末市場匯率

C.合同約定的匯率

D.第一次收到出資時的市場匯率

12、內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售，在編制合并報表時，應(yīng)當(dāng)?shù)窒臄?shù)額有（ABC）

A.在銷售收入工程中抵消內(nèi)部銷售收入的數(shù)額

B.在存貨工程中抵消內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額

C.在合并銷售本錢工程中抵消內(nèi)部銷售商品的本錢數(shù)額

D.在合并銷售利潤工程中抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額

13、當(dāng)期末市場匯率上升時，以下財產(chǎn)中（AB）會發(fā)生匯兌損失。

A、應(yīng)付賬款B、短期借款C、應(yīng)收賬款D、資本公積

14、合并損益時，應(yīng)抵消的內(nèi)部交易事項(xiàng)包括（ABCD）。

A、本期內(nèi)部銷售商品事項(xiàng)

B、前期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，本期提取折舊的事項(xiàng)

C、前期內(nèi)部銷售商品，在本期實(shí)現(xiàn)對外銷售的事項(xiàng)

D、本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)

15、合并報表時可能產(chǎn)生合并價差的工程有（CD）。

A、調(diào)整合并盈余公積

B、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消

C、內(nèi)部應(yīng)付債券與長期投資中債券投資的抵消

D、母公司與子公司權(quán)益性資本投資與子公司所有者權(quán)益的抵消

三、簡答題

１、在編制合并會計報表時，為什么要抵消集團(tuán)公司內(nèi)部交易的損益？

答：母公司與子公司以及子公司之間很可能發(fā)生各種涉及損益或不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)，這種內(nèi)部交易發(fā)生以后，已經(jīng)分別以母公司或各子公司為主體反映在其個別會計報表中了，從企業(yè)集團(tuán)的角度看，其合并會計報表中不應(yīng)包括這類內(nèi)部交易事項(xiàng)，而應(yīng)予以抵消，以防止虛列資產(chǎn)、負(fù)債和虛計利潤。

2、比例合并法與完全合并法相比有什么區(qū)別？

答：比例合并法與對子公司的全面合并法相比，既有相同之處又有不同的地方。

相同之處在于，比例合并法與母子公司的全面合并法一樣，合營者也將其投資的合營實(shí)體視為合營者本身的一局部，將合營實(shí)體的報表內(nèi)容也包括到合營者本身的報表中。

不同的地方則是，在全面合并法下，母公司合并的是子公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債、收益與費(fèi)用，不管是否擁有子公司的全部股權(quán)；而比例合并法中，合營者對合營實(shí)體報表合并的僅僅是在合營企業(yè)中其所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用。母子公司的合并會計報表，能夠反映出少數(shù)股東收益和少數(shù)股東權(quán)益，而合營企業(yè)的合并會計報表，由于采用比例合并法，剔除了其他合營者的權(quán)益及相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用，故不能反映出其他合營者的收益和權(quán)益。

在反映投資者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，比例合并法比全面合并法和權(quán)益法更有意義。表現(xiàn)在:

合并會計報表合并了子公司的全部負(fù)債，從而全面反映了整個集團(tuán)的負(fù)債狀況，有利于全面評價集團(tuán)整體的財務(wù)狀況，但這些負(fù)債數(shù)據(jù)在評價母公司對子公司所承當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任方面卻作用有限。

權(quán)益法僅以一行數(shù)據(jù)反映了合營者在合營實(shí)體的權(quán)益份額，也未能反映出合營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

比例合并法按照合營者在合營實(shí)體的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用中所占的份額與合營者本身會計報表進(jìn)行合并的作法，不僅可以使合并會計報表反映出合營者作為一個整體所擁有的全部負(fù)債，而且可以利用這些數(shù)據(jù)準(zhǔn)確評價出合營者對合營企業(yè)所應(yīng)承當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任，而合營企業(yè)中那些應(yīng)由其他合營者承當(dāng)?shù)呢?fù)債則排除在此合并會計報表之外，從而使合并會計報表更具有相關(guān)性。

3、簡述時態(tài)法的根本內(nèi)容？

答：一、時態(tài)法--按其計量所屬日期的匯率進(jìn)行折算

二、報表工程折算匯率選擇

A、資產(chǎn)負(fù)債表工程：

現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)--現(xiàn)行匯率折算

其他資產(chǎn)和負(fù)債工程，歷史本錢計量-歷史匯率折算，

現(xiàn)行價值計量--現(xiàn)行匯率折算，

實(shí)收資本、資本公積--歷史匯率折算

未分配利潤--軋算的平衡數(shù)；

B、利潤及利潤分配表：

收入和費(fèi)用工程--交易發(fā)生時的實(shí)際匯率折算，（交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當(dāng)期簡單或加權(quán)平均匯率折算，

折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用--歷史匯率折算

三、時態(tài)法的一般折算程序：

1．對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付(包括流動與非流動)工程的外幣金額，按編制資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報貨幣。

2．對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中按歷史本錢表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債工程要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行本錢表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債工程要按現(xiàn)行匯率折算。

3．對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本、資本公積等工程按形成時的歷史匯率折算；未分配利潤為軋算的平衡數(shù)字。

4．對外幣利潤表及利潤分配表工程，收入和費(fèi)用工程要按交易發(fā)生日的實(shí)際匯率折算。但因?yàn)閷?dǎo)致收入和費(fèi)用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的，可以應(yīng)用平均匯率(加權(quán)平均或簡單平均)折算。對固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。

四、時態(tài)法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實(shí)質(zhì)在于僅改變了外幣報表各工程的計量單位，而沒有改變其計量屬性。它以各資產(chǎn)、負(fù)債工程的計量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方法具有較強(qiáng)的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對貨幣與非貨幣法的否認(rèn)，而是對后者的進(jìn)一步完善，在完全的歷史本錢計量模式下，時態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同，只有在存貨和投資以現(xiàn)行本錢計價時，這兩種方法才有區(qū)別。

五、缺乏：

1、它把折算損益包括在當(dāng)期收益中，一旦匯率發(fā)生了變動，可能導(dǎo)致收益的波動，甚至可能使得原外幣報表的利潤折算后變?yōu)樘潛p，或虧損折算后變?yōu)槔麧櫍?/p>

2、對存在較高負(fù)債比率的企業(yè)，匯率較大幅度波動時，會導(dǎo)致折算損益發(fā)生重大波動，不利于企業(yè)利潤的平穩(wěn)。

3、這種方法改變了原外幣報表中各工程之間的比例關(guān)系，據(jù)此計算的財務(wù)比率不符合實(shí)際情況。

六、時態(tài)法多適用于作為母公司經(jīng)營的有機(jī)作成局部的國外子公司，這類公司的經(jīng)營活動是母公司在國外經(jīng)營的延伸，它要求折算后的會計報表應(yīng)盡可能保持國外子公司的外幣工程的計量屬性，因此采用時態(tài)法可以滿足這一要求。

四、業(yè)務(wù)題

1、甲股份有限公司2001年1月5以銀行存款680萬元取得乙公司80%的有表決權(quán)的資本并準(zhǔn)備長期持有，乙公司的凈資產(chǎn)為：實(shí)收資本800萬元、資本公積50萬元。2001年1月7日甲股份有限公司用銀行存款從乙公司購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備的實(shí)際本錢為70萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的價款100萬元，增值稅為17萬元，另用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)0.4萬元，保險費(fèi)0.6萬元，安裝調(diào)試費(fèi)2萬元，甲公司于2001年1月26日將設(shè)備安裝完畢并由企業(yè)管理部門使用。甲公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限10年，假定凈殘值率為零。

2001年乙公司的年報公告，該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，提取法定盈余公積20萬元、提取法定公益金10萬元，提取任意盈余公積30萬元，宣告分配利潤100萬元，年末未分配利潤40萬元。

要求：（1）編制甲股份有限公司2001年度長期股權(quán)投資有關(guān)的抵消分錄。

（2）編制內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄。

答：(一)甲公司2001年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額=680+160-80=760（萬元）

乙公司2001年12月31日凈資產(chǎn)余額=850+60+40=950（萬元）

長期股權(quán)投資的抵消分錄:

①長期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)抵消。

借：實(shí)收資本800萬元

資本公積50萬元

盈余公積60萬元

未分配利潤40萬元

貸：長期股權(quán)投資760萬元

少數(shù)股東權(quán)益950×(1-80%)=190萬元

②母公司投資收益與子公司利潤分配抵消。

借：投資收益160萬元

少數(shù)股東收益40萬元。

貸：提取盈余公積60萬元

應(yīng)付股利100萬元

未分配利潤40萬元

③恢復(fù)沖減的盈余公積。

借：提取盈余公積48萬元（60萬元×80%）

貸：盈余公積48萬元

④抵消內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付股利

借：應(yīng)付股利80萬元

貸：應(yīng)收股利80萬元

(二)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)利潤=100-70=30（萬元）

內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤多計提的折舊=30÷10=3（萬元）

①內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤抵消。

借：主營業(yè)務(wù)收入100萬元

貸：主營業(yè)務(wù)本錢70萬元

固定資產(chǎn)30萬元

②多計提折舊抵消。

借：累計折舊3*11/12=2.75萬元

貸：管理費(fèi)用2.75萬元

2、Ａ公司持有Ｂ公司70%的股權(quán)，2001年Ａ公司與Ｂ公司之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（１）Ａ公司購置了Ｂ公司一批商品計20萬元，款項(xiàng)尚未支付，Ｂ公司該批商品的銷售本錢為15萬元，Ａ公司所購商品本期尚未售出。

（２）Ｂ公司（流通企業(yè)）購置Ａ公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批作為固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品的本錢為80000元，售價為100000元，當(dāng)即投入使用，款項(xiàng)已經(jīng)支付。該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，采用直線法計提折舊。

（３）Ｂ公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。

要求：編制上述內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消分錄。

答：借：主營業(yè)務(wù)收入20萬

貸：主營業(yè)務(wù)本錢15萬

存貨5萬

借：主營業(yè)務(wù)收入10萬

貸：主營業(yè)務(wù)本錢8萬

固定資產(chǎn)原價2萬

借：累計折舊0.4萬(2萬÷5年)

貸：管理費(fèi)用0.4萬

借：應(yīng)付賬款20萬

貸：應(yīng)收賬款20萬

借：壞賬準(zhǔn)備1萬（20×5％）

貸：管理費(fèi)用1萬

3、母公司和其全資子公司有關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）母公司2000年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購入的存貨40萬元，該批存貨子公司的銷售毛利率為15%。2000年度子公司向母公司銷售商品，售價為351萬元（含增值稅），母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出2萬元。子公司2000年度的銷售毛利率為20％。母公司2000年度將子公司的一局部存貨對外銷售，實(shí)現(xiàn)的銷售收入為300萬元，銷售本錢為250萬元。母公司對存貨的發(fā)出采用后進(jìn)先出法核算。

（2）2000年3月10日子公司向母公司銷售一件商品，售價為35.1萬元（含增值稅），銷售本錢為26萬元，母公司購入上述商品后作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入到行政管理部門使用，母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出1萬元，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，無殘值，按平均年限法計提折舊。母公司和子公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17％。

（3）2000年10月1日，母公司以113.5萬元的價格收購子公司發(fā)行的三年期一次還本付息的全部債券。該債券票面金額為100萬元，票面利率為6％，由子公司于1999年1月1日按面值發(fā)行。母公司收購債券另發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出1萬元（作為當(dāng)期損益處理）。母公司對債券溢折價采用直線法攤銷。

要求：①編制2000年度合并會計報表時與存貨相關(guān)的抵消分錄；

②計算母公司從子公司購入的固定資產(chǎn)的入賬價值，編制2000年度合并會計報表時與固定資產(chǎn)相關(guān)的抵消分錄；

③編制母公司2000年10月1日購入債券及年末計提利息、溢折價攤銷的會計分錄，編制2000年度合并會計報表時與內(nèi)部債券相關(guān)的會計分錄。（金額單位用萬元表示）

答：1、上期內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利＝40×15%=6萬元

本期內(nèi)部銷售所實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入＝351/(1+17%)＝300萬元

根據(jù)后進(jìn)先出法，期末結(jié)存的存貨90萬元（40十300—250）中有40萬元為期初存貨，50萬元為本期購入的存貨。因此，期末內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為16萬元（50×20％十40×15％）。

（１）抵消上期內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利

借：年初未分配利潤6萬元

貸：主營業(yè)務(wù)本錢6萬元

（２）抵消本期內(nèi)部銷售

借：主營業(yè)務(wù)收入300萬元

貸：主營業(yè)務(wù)本錢300萬元

（３）抵消期末內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利

借：主營業(yè)務(wù)本錢16萬元

貸：存貨16萬元

２、固定資產(chǎn)入賬價值＝35.1十1＝36.1萬元

虛增固定資產(chǎn)35.1/1.17-26＝4萬元

4-12月虛提折舊（4萬元／5年）×9月/12月=0.6萬元

抵銷固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤：

借：主營業(yè)務(wù)收入30萬

貸：主營業(yè)務(wù)本錢26萬

固定資產(chǎn)原價4萬

抵銷本期多提折舊：

借：累計折舊0.6萬

貸：管理費(fèi)用0.6萬

3、(1)2000年10月1日母公司購入債券的會計分錄

應(yīng)計利息100×6%×(1＋9/12)=10.5萬元

借：長期債權(quán)投資

——面值100萬元

——應(yīng)計利息10.5萬元

——債券溢價3萬元

貸：銀行存款113.5萬元

借：財務(wù)費(fèi)用1萬元

貸：銀行存款1萬元

(2)2000年12月31日母公司計提利息、溢折價攤銷的會計分錄

計提利息=100×6%×3／12=1.5萬元

溢折價攤銷=3×3/15=0.6萬

借：長期債權(quán)投資――應(yīng)計利息1.5萬元

貸：投資收益0.9萬元

貸：長期債權(quán)投資——債券溢價0.6萬

（3）2000年12月31日母公司合并會計報表時與內(nèi)部債券相關(guān)的會計分錄

借：應(yīng)付債券112(100+100×6%×2)

合并價差2.4

貸：長期債權(quán)投資114.4

借：投資收益0．9

貸：財務(wù)費(fèi)用0．9

4、某工業(yè)企業(yè)采用當(dāng)日匯率對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月計算匯兌損益。

該企業(yè)2002年1月1日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：（期末匯率1美元=8.4元人民幣）

應(yīng)收賬款10萬美元

應(yīng)付賬款5萬美元

銀行存款20萬美元

該企業(yè)2002年1月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：

（1）1月5日對外銷售產(chǎn)品一批，銷售收入25萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.3元人民幣，款項(xiàng)尚未收回。

（2）1月10日從銀行借入短期外幣借款20萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.25元人民幣。

（3）1月12日從國外進(jìn)口原材料一批，共計21萬美元，款項(xiàng)由外幣存款支付，當(dāng)日匯率為1美元=8.3元人民幣（假設(shè)該企業(yè)購進(jìn)原材料均免征增值稅）。

（4）1月18日購進(jìn)原材料一批，價款總計15萬美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日匯率為1美元=8.35元人民幣。

（5）1月20日收到1月5日賒銷款10萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.35元人民幣。

（6）1月31日歸還1月10日借入的外幣20萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=8.35元人民幣。

要求：（1）編制該企業(yè)1月份外幣業(yè)務(wù)的會計分錄；

（2）計算1月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理。（答案中金額單位用萬元表示）

答：(1)編制1月份外幣業(yè)務(wù)的會計分錄

①1月5日：

借：應(yīng)收賬款207.5（$25×8.3）

貸：主營業(yè)務(wù)收入207.5

②1月10日：

借：銀行存款165（$20×8.25）

貸：短期借款165（$20×8.25）

③1月12日：

借：物資采購174.3

貸：銀行存款174.3（$21×8.3）

④1月18日：

借：物資采購125.25

貸：應(yīng)付賬款125.25（$15×8.35）

⑤1月20日：

借：銀行存款83.5（$10×8.35）

貸：應(yīng)收賬款83.5（$10×8.35）

⑥1月31日：

借：短期借款167（20×8.35）

貸：銀行存款167（$20×8.35）

(2)計算1月份的匯兌損益：

①應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損益：

（10+25-10）×8.35－（10×8.4+25×8.3－10×8.35）＝0.75（萬元）

②應(yīng)付賬款賬戶的匯兌損益

（5+15）×8.35－（5×8.4+15×8.35）＝－0.25（萬元）

③銀行存款賬戶的匯兌損益

（20＋20—21＋10－20）×8.35－（20×8.4＋20×8.25－21×8.3＋10×8.35－20×8.35）＝－0.05（萬元）

④短期借款賬戶的匯兌損益：

（20－20）×8.35－（20×8.25－20×8.35）＝2

或者：

①應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損益為：

25×8.35－[（10×8.4＋25×8.3）－l0×8.35]＝0.75（萬元）

②應(yīng)付賬款賬戶的匯兌損益為：

20×8.35－（5×8.4十15×8.35）＝-0.25（萬元）

③銀行存款賬戶的匯兌損益為：

9×8.35－[（20×8.4＋20×8.25＋10×8.35）—（21×8.3＋20×8.35）]＝-0.05（萬元）

④短期借款賬戶的匯兌損益為：

20×8.35－20×8.25＝2（萬元）

⑤1月份匯兌損益為：

0.75＋0.25—0.05—2＝-1.05（萬元）

⑥進(jìn)行賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款0.75

應(yīng)付賬款0.25

財務(wù)費(fèi)用1.05

貸：銀行存款0.05

短期借款2

《高級財務(wù)會計》作業(yè)3

一、單項(xiàng)選擇題

1、企業(yè)從事商品期貨套期保值業(yè)務(wù)時，如果現(xiàn)貨交易尚未完成，而套期保值合約已經(jīng)平倉的，則套期保值合約的損益應(yīng)當(dāng)直接計入(C)。

A、投資收益B、期貨損益

C、遞延套保損益D、營業(yè)外收入

2．企業(yè)在期貨交易所取得會員資格，所交納的會員資格費(fèi)應(yīng)作為（B）。

Ａ、管理費(fèi)用Ｂ、長期股權(quán)投資C、期貨損益Ｄ、會員資格費(fèi)

3．會員單位在期貨交易所取得根本席位外另外申請交易席位所交納的款項(xiàng)應(yīng)計入（C）。

Ａ、其它應(yīng)收款Ｂ、其它應(yīng)付款

Ｃ、應(yīng)收席位費(fèi)Ｄ、管理費(fèi)用

4．將給予合約持有人在未來一定時間內(nèi)以事先約定的價格出售某項(xiàng)金融資產(chǎn)的權(quán)利稱之為（A）。

Ａ、看跌期權(quán)Ｂ、看漲期權(quán)

Ｃ、期權(quán)合同Ｄ、套期保值

5．企業(yè)進(jìn)行期貨投資所支付的期貨交易手續(xù)費(fèi)應(yīng)計入（B）。

Ａ、管理費(fèi)用Ｂ、期貨損益

Ｃ、營業(yè)外支出Ｄ、營業(yè)費(fèi)用

6．有關(guān)外匯遠(yuǎn)期合同表述正確的選項(xiàng)是（D）。

A、遠(yuǎn)期外集合同是一種基礎(chǔ)金融工具B、遠(yuǎn)期合同是標(biāo)準(zhǔn)化合約

C、遠(yuǎn)期合同在履行時才確認(rèn)D、外匯遠(yuǎn)期合同在訂立時即可確認(rèn)和計量

7．對境外子公司投資凈額進(jìn)行套保時，所形成的匯兌損益及期匯溢折價作為（D）。

A、當(dāng)期收益入賬B、當(dāng)期金融資產(chǎn)

C、當(dāng)期金融負(fù)債D、折算調(diào)整額作為所有者權(quán)益工程

8．當(dāng)外幣投資凈額為凈資產(chǎn)時，套期保值的結(jié)果為（A）。

A、當(dāng)遠(yuǎn)期匯率大于即期匯率時，有利

B、當(dāng)遠(yuǎn)期匯率小于即期匯率時，有利

C、當(dāng)遠(yuǎn)期匯率大于即期匯率時，不利

D、當(dāng)遠(yuǎn)期匯率等于即期匯率時，有利

9．貨幣互換指交易雙方在（C）的情況下，通過簽訂合同相互交換不同幣種的貨幣和利率的一種交易行為。

A、幣種相同但利率不同B、幣種不同但利率相同

C、幣種不同但利率也不同D、利率相同

10．按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)從事商品期貨業(yè)務(wù)，期末持倉合約產(chǎn)生的浮動盈虧，會計上（C）。

Ａ、確認(rèn)為當(dāng)期損益Ｂ、增減期貨保證金

Ｃ、不確認(rèn)為當(dāng)期損益，但在表外披露Ｄ、視同強(qiáng)制平倉處理

11．企業(yè)期初存貨15個、單價5元；本期銷售10個、單位售價8元、單位重置本錢為6元。在現(xiàn)行本錢會計下，企業(yè)本期發(fā)生的資產(chǎn)持有損益為（A）。

Ａ、已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益10元、未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益5元

Ｂ、已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益80元、未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益5元

Ｃ、已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益30元、未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益25元

Ｄ、已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益10元、未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有損益25元

12．在貨幣互換中表述最為恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ拢?/p>

Ａ、期初必須交換本金

Ｂ、出于債務(wù)管理目的的互換，期初可以不交換本金

Ｃ、必須合同到期時才交換本金

Ｄ、基于籌資目的的互換，互換開始時不需要交換本金

13．看漲期權(quán)是指（A）。

Ａ、買方有權(quán)在到期日或之前按合同中的協(xié)定價格購置某種金融資產(chǎn)

Ｂ、賣方有權(quán)在到期日或之前按合同中的協(xié)定價格賣出某種金融資產(chǎn)

Ｃ、買方有義務(wù)在到期日或之前應(yīng)賣方要求按合同中的協(xié)定價格購置某種金融資產(chǎn)

Ｄ、賣方有義務(wù)在到期日或之前應(yīng)買方要求按合同中的協(xié)定價格購置某種金融資產(chǎn)

14．利率互換指交易雙方在（Ａ）一樣的情況下，互相交換不同形式利率。

Ａ、債務(wù)幣種Ｂ、期限Ｃ、利率水平Ｄ、利率形式

15．期貨投資企業(yè)根據(jù)期貨經(jīng)紀(jì)公司的結(jié)算單據(jù)，對已實(shí)現(xiàn)的平倉盈利應(yīng)編制的會計分錄是（A）。

Ａ、借：期貨保證金Ｂ、借：長期股權(quán)投資

貸：期貨損益貸：期貨損益

Ｃ、借：應(yīng)收席位費(fèi)Ｄ、借：期貨保證金

貸：期貨損益貸：財務(wù)費(fèi)用

16．當(dāng)遠(yuǎn)期外集合同簽訂時，用于對應(yīng)收款工程進(jìn)行套期保值，且即期匯率大于遠(yuǎn)期匯率時，對合同入賬的會計分錄為（C）。

Ａ、借：應(yīng)收期集合同款Ｂ、借：應(yīng)收期集合同款

貸：遞延期匯溢價貸：應(yīng)付期集合同款

應(yīng)付期集合同款

Ｃ、借：應(yīng)收期集合同款Ｄ、借：應(yīng)收期集合同款

遞延期匯折價匯兌損益

貸：應(yīng)付期集合同款貸：應(yīng)付期集合同款

17．以下表達(dá)財務(wù)資本保全的會計計量模式是（B）。

Ａ、歷史本錢／名義貨幣單位Ｂ、歷史本錢／不變購置力貨幣單位

Ｃ、現(xiàn)行本錢／名義貨幣單位Ｄ、現(xiàn)行本錢／不變購置力貨幣單位

18．在物價變動會計中，企業(yè)應(yīng)收賬款期初余額、期末余額均為50萬元，如果期末物價比期初增長10％，則意味著本期應(yīng)收賬款發(fā)生了（A）。

Ａ、購置力變動損失5萬元Ｂ、購置力變動收益5萬元

Ｃ、資產(chǎn)持有收益5萬元Ｄ、資產(chǎn)持有損失5萬元

19．一般物價水平會計對物價變動而產(chǎn)生的影響，其處理方法為（A）。

Ａ、計入當(dāng)期損益Ｂ、予以遞延

Ｃ、作為留存收益的調(diào)整工程Ｄ、作為少數(shù)股東權(quán)益工程

20．企業(yè)期末所持有資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢與歷史本錢的差額，稱為（C）。

Ａ、持有損益Ｂ、已實(shí)現(xiàn)的持有損益

Ｃ、未實(shí)現(xiàn)的持有損益Ｄ、購置力變動損益

二、多項(xiàng)選擇題

1、在以下商品期貨業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，通過"期貨損益"科目核算的有（ＡＣＤ）P229。

A.交易手續(xù)費(fèi)

B.年會費(fèi)

C.對沖平倉盈虧

D.會員變動損益

E、為完成現(xiàn)貨交易的套期保值合約平倉盈虧

2、期貨會員投資的特點(diǎn)是（ＡＢＥ）P229—230。

A、屬于股權(quán)投資性質(zhì)

B、對期貨交易所不存在控制或?qū)嵤┲卮笥绊?/p>

C、對期貨交易所控股或?qū)嵤┲卮笥绊?/p>

D、投資企業(yè)參與期貨交易所稅后利潤的紅利分配

E、投資企業(yè)不參與期貨交易所稅后利潤的紅利分配

3、期貨交易的主要特點(diǎn)包括（ABCD）。

Ａ、期貨合約標(biāo)準(zhǔn)化

Ｂ、期貨交易的買賣對象是期貨合約而不是商品

Ｃ、期貨交易場所固定

Ｄ、期貨交易以保證金的方式保證合約雙方履約

Ｅ、期貨交易雙方可進(jìn)行面對面的談判

4．期貨交易所對以下有關(guān)期貨業(yè)務(wù)正確的會計處理是（ACDE）。

Ａ、收入會員資格費(fèi)作為實(shí)收資本核算

Ｂ、會員交納的席位占用費(fèi)作為債權(quán)核算

Ｃ、對會員持倉合約發(fā)生的浮動盈虧當(dāng)作已實(shí)現(xiàn)盈虧按日結(jié)算

Ｄ、實(shí)物交割環(huán)節(jié)若發(fā)生會員違約，交易所應(yīng)代為履約

Ｅ、對會員的結(jié)算準(zhǔn)備金應(yīng)計付利息

5．以下各項(xiàng)屬于衍生金融工具的有（CE）。

Ａ、公司債券Ｂ、股票

Ｃ、利率互換Ｄ、銀行票據(jù)

Ｅ、貨幣互換

6．以下屬于金融資產(chǎn)范疇的有（ＡＢＣＥ）。

Ａ、企業(yè)擁有的現(xiàn)金

Ｂ、接受另一企業(yè)現(xiàn)金的權(quán)利

Ｃ、在潛在有利條件下與另一企業(yè)交換金融工具的權(quán)利

Ｄ、在潛在不利條件下與另一企業(yè)交換金融工具的責(zé)任

Ｅ、接受另一企業(yè)金融資產(chǎn)的權(quán)利

7．決定期權(quán)價格的主要因素有（ＡＣＤＥ）。

Ａ、基礎(chǔ)資產(chǎn)的當(dāng)前價格和協(xié)定價格Ｂ、期權(quán)性質(zhì)

Ｃ、基礎(chǔ)資產(chǎn)價格的穩(wěn)定性Ｄ、無風(fēng)險的收益率

Ｅ、期權(quán)的存續(xù)期

8、在以下業(yè)務(wù)中，（ＡＢＣＤ）可以計入當(dāng)期損益。

A.強(qiáng)制平倉損失（期貨損益）

B.處理質(zhì)押品的損失(其他業(yè)務(wù)支出或營業(yè)外支出)

C.支付年會費(fèi)（管理費(fèi)用）

D.企業(yè)在實(shí)物交割中違約的罰款支出（營業(yè)外支出）

9．已作為報表工程確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，其終止確認(rèn)的條件包括（ＡBＣＤＥ）。

Ａ、與資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給其它企業(yè)

Ｂ、所包含的本錢可以可靠計量

Ｃ、契約的根本權(quán)利或義務(wù)已經(jīng)得到履行

Ｄ、合約已被撤消

Ｅ、合約自行作廢

10．期貨的套期保值與投機(jī)套利業(yè)務(wù)的主要區(qū)別有（ABCD）。

Ａ、套期保值的目的是使被套保工程鎖定本錢或收益水平

Ｂ、投機(jī)套利旨在牟利

Ｃ、套期保值期貨買賣實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)作為被套保工程賬面本錢或收入的調(diào)整

Ｄ、投機(jī)套利期貨交易實(shí)現(xiàn)的損益全部作為平倉當(dāng)期的損益處理

Ｅ、持倉期內(nèi)，企業(yè)對套期保值期貨合約應(yīng)核算浮動盈虧，投機(jī)套利期貨合約則相反

11．物價大幅度變動對會計理論產(chǎn)生的沖擊主要表現(xiàn)在（ACDE）。

Ａ、根本上否認(rèn)了幣值不變的假設(shè)Ｂ、根本上否認(rèn)了會計主體的假設(shè)

Ｃ、使歷史本錢原則缺乏基礎(chǔ)Ｄ、嚴(yán)重降低了會計信息有用性的質(zhì)量

Ｅ、影響了會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

12．以下屬于貨幣性工程的有（ABE）。

Ａ、應(yīng)收賬款Ｂ、應(yīng)付賬款C、固定資產(chǎn)Ｄ、無形資產(chǎn)Ｅ、長期債券投資

13．現(xiàn)行本錢會計的主要優(yōu)點(diǎn)包括（AD）。

Ａ、有利于實(shí)物資本保全Ｂ、有利于財務(wù)資本保全

Ｃ、增強(qiáng)了會計信息的可比性Ｄ、能為經(jīng)濟(jì)決策提供更相關(guān)的會計信息

Ｅ、考慮了貨幣性工程購置力變動對會計信息的影響

14．以下表達(dá)實(shí)物資本保全的會計計量模式是（CDE）。

Ａ、歷史本錢／名義貨幣單位Ｂ、歷史本錢／不變購置力貨幣單位

Ｃ、現(xiàn)行本錢／名義貨幣單位Ｄ、現(xiàn)行本錢／不變購置力貨幣單位

Ｅ、可變現(xiàn)凈值／名義貨幣單位

15．在以下會計科目中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類工程單獨(dú)填列的有（AC）。

Ａ．期貨保證金Ｂ．期貨會員資格投資

Ｃ．應(yīng)收席位費(fèi)Ｄ．期貨損益

三、簡答題

1．在期貨交易中，浮動盈虧與平倉盈虧有何不同？期貨交易所或期貨投資企業(yè)會計對此應(yīng)如何處理？P213P221-222P231

答：

一、浮動盈虧與平倉盈虧的不同：

浮動盈虧：又稱持倉盈虧，指按持倉合約的初始成交價與當(dāng)日結(jié)算價計算的潛在盈虧。

平倉盈虧：指按照合約的初始成交價與平倉成交價計算的已實(shí)現(xiàn)盈虧。（由于交易所實(shí)行逐日盯市、每日結(jié)算制度，實(shí)務(wù)中，平倉盈虧僅指平倉當(dāng)日的盈虧。）

二、期貨交易所對會員浮動盈虧與平倉盈虧的處理。

就期貨交易所而言，會員交存的保證金分為結(jié)算準(zhǔn)備金和交易保證金。

（1）結(jié)算準(zhǔn)備金。結(jié)算準(zhǔn)備金是指會員為了交易結(jié)算預(yù)先存入交易所的資金，是未被合約占用的保證金。

（2）交易保證金。交易保證金是會員開倉后，按持倉合約價值的一定比例向交易所交存的保證金，是已被期貨合約占用的保證金。

交易所會員每次開倉時，都必須按規(guī)則核定交易保證金數(shù)額，并將其從“結(jié)算準(zhǔn)備金〞劃入“交易保證金〞明細(xì)賬戶；增加持倉需要追加交易保證金。

在每日無負(fù)債結(jié)算制度下，持倉期內(nèi)合約價格的變動會影響交易保證金的數(shù)額，當(dāng)日結(jié)算的交易保證金超過昨日交易保證金余額時，差額即為會員應(yīng)“追加〞的交易保證金。相反情況的差額，可劃回“結(jié)算準(zhǔn)備金〞賬戶。

平倉時，當(dāng)日平倉合約實(shí)現(xiàn)的盈虧應(yīng)調(diào)整會員的結(jié)算準(zhǔn)備金，平倉后原合約占用的交易保證金同時轉(zhuǎn)回會員的“結(jié)算準(zhǔn)備金〞賬戶。

三、企業(yè)商品期貨會計對浮動盈虧與平倉盈虧的處理。

交易所對會員保證金是分別“結(jié)算準(zhǔn)備金〞和“交易保證金〞進(jìn)行明細(xì)核算。對于企業(yè)來講無此必要，期貨投資企業(yè)只有發(fā)生平倉盈虧或交易所要求企業(yè)追加期貨保證金現(xiàn)款時，企業(yè)才進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；浮動盈虧所引起的企業(yè)在交易所保證金的變化，企業(yè)不作賬。

持倉期內(nèi)，作為交易所會員單位的期貨投資企業(yè)，對持倉合約的浮動盈虧會計上不予確認(rèn)。僅在追加保證金的情況下，會計上才對保證金的增加進(jìn)行核算。

期貨合約平倉時，會計上一方面要確認(rèn)平倉盈虧（該合約累計的平倉盈虧）；另一方面要調(diào)整期貨保證金余額。

2．物價的持續(xù)變動對會計有何影響？P175-176

答:傳統(tǒng)會計一直采用歷史本錢的會計模式，即以幣值不變假設(shè)為前提，以歷史本錢原則為計價基礎(chǔ)。然而，物價的大幅度變動，對會計的理論和實(shí)務(wù)均產(chǎn)生了重大影響。

（一）對會計理論的影響

主要表現(xiàn)在：

1．對幣值不變假設(shè)的沖擊

貨幣計量的前提是幣值穩(wěn)定，即使發(fā)生變動，其變動幅度必須很小，不會影響它的計量功能。但許多國家多年來持續(xù)通貨膨脹的現(xiàn)實(shí)，根本上否認(rèn)了幣值不變的會計假設(shè)。

2．對歷史本錢原則的沖擊

歷史本錢原則是傳統(tǒng)會計最根本的計量原則，它建立在幣值不變的基礎(chǔ)上。在物價大幅度地持續(xù)上漲或下跌的情況下，歷史本錢原則就缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，據(jù)此提供的會計信息不真實(shí)、不可比。

3．對會計目標(biāo)及會計信息有用性的挑戰(zhàn)

會計的目標(biāo)是為使用者提供供其決策有用的會計信息。然而物價的大幅度變動，動搖了會計的計量屬性。會計信息的失真，嚴(yán)重影響了會計信息的有用性，進(jìn)而影響會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）對會計實(shí)務(wù)的影響

1．會計報表不能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

以通貨膨脹為例。主要表現(xiàn)在：（1）低估了非貨幣性資產(chǎn)的價值。（2）沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購置力變動損失和貨幣性負(fù)債的購置力變動收益。通貨膨脹時期，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務(wù)的數(shù)量會直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購置力損失；相反，用貶值的貨幣歸復(fù)原欠的相同金額的負(fù)債，會產(chǎn)生貨幣購置力收益。（3）高估收益。雖然歷史本錢原則強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，但由于以現(xiàn)時價格計量收入，以歷史本錢計量費(fèi)用，此時本錢并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。

2．不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力削弱

在物價持續(xù)上漲的情況下，按歷史本錢計提的折舊費(fèi)小于更新固定資產(chǎn)需要的金額。由于不能保證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模會不斷萎縮，其生產(chǎn)經(jīng)營能力相應(yīng)削弱。

3．無法正確反映投入資本的保全情況

企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史本錢原則計量的資產(chǎn)賬面價值低于報告期的現(xiàn)時價值，形成少計費(fèi)用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。

4．由于會計報表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此作出的決策會導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤。

3．衍生金融工具包括哪些主要類別？它的出現(xiàn)對傳統(tǒng)財務(wù)會計模式有哪些沖擊？P242P246-247

答：衍生金融工具是在根本金融工具的基礎(chǔ)上派生出的金融工具。衍生金融工具的具體手段盡管繁多，但根本業(yè)務(wù)主要由期貨、期權(quán)、互換和遠(yuǎn)期。只有以基礎(chǔ)金融工具為交易對象的期貨合同、期權(quán)合同、互換合同和遠(yuǎn)期合同才屬于衍生金融工具。其主要類別：金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融期權(quán)合同、金融互換合同。

傳統(tǒng)財務(wù)會計模式有哪些沖擊：

（1）金融工具的會計確認(rèn)：絕大局部金融工具來自于雙方簽訂的契約，而在傳統(tǒng)會計模式下，契約本身是不能作為確認(rèn)的依據(jù)的。對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債而言，確認(rèn)依據(jù)是與該資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險與報酬實(shí)際上已全部轉(zhuǎn)移給企業(yè)。

（2）金融工具的會計計量：傳統(tǒng)財務(wù)會計就會計計量而言，除非發(fā)生惡性通貨膨脹，一般不考慮貨幣購置力變化。關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計量屬性，則不囿于財務(wù)會計傳統(tǒng)的歷史本錢計量屬性。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初次確認(rèn)時，應(yīng)按照為取得該資產(chǎn)所付出或產(chǎn)生該負(fù)債所得補(bǔ)償?shù)墓蕛r值計量。由于匯率、利率等因數(shù)的波動，為科學(xué)地對合同生效后報表編制日的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行計量，應(yīng)該按持有金融工具的意圖對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行分類，采用不同方法計量。

四、業(yè)務(wù)題

1、某企業(yè)2001年發(fā)生有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：

（1）企業(yè)支付160000元以取得某期貨交易所的會員資格，另外支付年會費(fèi)50000元。

（2）為進(jìn)行期貨交易繳納保證金600000元。

（3）該企業(yè)2月1日購入10手（每手10噸）綠豆期貨和約，每噸價格為2600元；2月15日將2月1日買入的10手綠豆期貨和約賣出，每噸價格為2700元。

（4）該企業(yè)3月1日賣出20手（每手20噸）標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨和約，每噸價格為15010元；這20手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨和約到期進(jìn)行實(shí)物交割。最后交易日的結(jié)算價格為每噸15060元，實(shí)物交割貨款為每噸15300元（包含增值稅）。該標(biāo)準(zhǔn)鋁的實(shí)際本錢為4500000元。增值稅稅率為17%。

（5）全年共支付交易手續(xù)費(fèi)58000元。

（6）結(jié)轉(zhuǎn)全年的期貨損益。

要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的會計分錄。

答：

（1）借：長期股權(quán)投資——期貨會員資格投資160000

貸：銀行存款160000

借：管理費(fèi)用——期貨年會費(fèi)50000

貸：銀行存款50000

（2）借：期貨保證金600000

貸：銀行存款600000

（3）平倉盈利=（2700—2600）×10×10=10000（元）

借：期貨保證金10000

貸：期貨損益10000

（4）平倉虧損=（15060—15010）×20×20=20000（元）

借：期貨損益20000

貸：期貨保證金20000

含稅交割貨款=15300×20×20=6120000（元）

不含稅貨款=6120000÷（1+17%）=5230769（元）

借：期貨保證金6120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5230769

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）889231

借：主營業(yè)務(wù)本錢4500000

貸：物資采購4500000

（5）借：期貨損益58000

貸：期貨保證金58000

（6）確定全年期貨損益=10000—20000—58000=—68000（元）

借：本年利潤68000

貸：期貨損益68000

2、某公司為大連商品交易所的會員，存入保證金80萬元。根據(jù)其生產(chǎn)方案，需要在2002年3月份購進(jìn)大豆400噸作為原料，為防止2002年3月大豆原料漲價，造成利潤下降的風(fēng)險，該公司決定對其3月份大豆原料在期貨市場上進(jìn)行套期保值，于2002年1月5日在該期貨交易所買入3月份到期的大豆期貨合約40手（10噸／手），成交價為2600元／噸；當(dāng)年2月5日將該期貨合約賣出，成交價為2650元／噸；3月1日現(xiàn)貨交易完成，成交價格為2630元／噸（不含增值稅）。按交易所的交易規(guī)則規(guī)定，交易保證金為5％，交易手續(xù)費(fèi)為4元／手，交割手續(xù)費(fèi)為4元／噸。

要求：編制有關(guān)會計分錄。（P236）

答：1、存入保證金

借：期貨保證金――非套保合約800000

貸：銀行存款800000

2、2002年1月5日在該期貨交易所買入3月份到期的大豆期貨合約

保證金＝2600×40×10×5％＝52000

手續(xù)費(fèi)＝40×4＝160

借：期貨保證金――套保合約52000

遞延套保損益160

貸：期貨保證金――非套保合約52160

3、2月5日將該期貨合約賣出

平倉盈利＝（2650－2600）×40×10＝20000

手續(xù)費(fèi)＝40×4＝160

借：期貨保證金――非套保合約19840

貸：遞延套保損益19840

轉(zhuǎn)回保證金

借：期貨保證金――非套保合約52000

貸：期貨保證金――套保合約52000

4、3月1日現(xiàn)貨交易

借：物資采購――大豆2630×400＝1052000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1052000×13％＝136760

貸：銀行