銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及改進(jìn)策略

我國(guó)銀行業(yè)問(wèn)題主要集中在信貸業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)等，存在信息披露不及時(shí)、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理等內(nèi)部控制管理缺陷。我國(guó)近年來(lái)對(duì)金融業(yè)提出一些列整頓措施，主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制機(jī)制不規(guī)范，制度體系之間銜接不到位，管理機(jī)制及管理模式與部分規(guī)程存在沖突，不相容崗位不能分離，不能指定內(nèi)部評(píng)價(jià)考核機(jī)制，工作人員操作違規(guī)，不能有效落實(shí)輪崗機(jī)制，問(wèn)責(zé)機(jī)制缺失，對(duì)違規(guī)操作人員處置不當(dāng)，商業(yè)銀行應(yīng)不斷完善內(nèi)控體系，采取科學(xué)應(yīng)對(duì)措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。一、概念及理論基礎(chǔ)(一)商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)需要內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的完整性，包括內(nèi)部控制有效性和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性，評(píng)價(jià)的過(guò)程是動(dòng)態(tài)性、持續(xù)性，對(duì)設(shè)計(jì)計(jì)劃、實(shí)施評(píng)價(jià)，編制評(píng)價(jià)報(bào)告多個(gè)環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)全面性和重要性做了具體要求，根據(jù)行業(yè)相關(guān)要求，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在全面性和重要性基礎(chǔ)上，做出了獨(dú)立性、一致性、客觀性、即時(shí)性要求。(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論基礎(chǔ)第一，系統(tǒng)理論強(qiáng)調(diào)總體與部分、總體與外部之間完整性、動(dòng)態(tài)性和目的性。管理者應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制各主體展開(kāi)評(píng)價(jià)，從整體出發(fā)，各部門應(yīng)根據(jù)控制目標(biāo)作出相應(yīng)調(diào)整，確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的全局性和整體性。第二，委托代理理論。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離是為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率，而信息交易不對(duì)稱會(huì)導(dǎo)致信息獲取較多一方喪失道德底線，導(dǎo)致信息獲取少的一方承擔(dān)損失。公司股東作為委托方，相對(duì)于管理層受托方掌握信息較少，因此，管理層會(huì)利用自身信息優(yōu)勢(shì)獲取更多利益，為了有效控制信息不對(duì)稱帶來(lái)的利益損失，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度實(shí)施，定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性。第三，控制論。事物的平衡發(fā)展需要信息有效傳遞、加工、反饋共同作用。內(nèi)部控制體系應(yīng)遵循控制論理念，認(rèn)真分析信息反饋結(jié)果，并通過(guò)一定管理手段，使無(wú)序的管理現(xiàn)狀達(dá)到有序運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。(三)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法第一，定性方法。傳統(tǒng)定性分析方法包括審閱發(fā)、調(diào)查法和比較分析法，商業(yè)銀行在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)整理并歸納，并結(jié)合實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況制定評(píng)價(jià)工作底稿。審閱發(fā)是通過(guò)分析文本內(nèi)容，了解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀，審閱內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程圖、組織架構(gòu)圖、控制流程、管理機(jī)制、戰(zhàn)略決策報(bào)告等。調(diào)查法應(yīng)編制調(diào)查表，根據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)，收集和統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)，分析當(dāng)前內(nèi)部控制現(xiàn)狀。比較分析法是銀行與同領(lǐng)域?qū)?biāo)銀行對(duì)比分析內(nèi)部控制水平，同時(shí)，針對(duì)銀行發(fā)展趨勢(shì)對(duì)比不同時(shí)間段的內(nèi)部控制效率，善于發(fā)現(xiàn)自身不同時(shí)期以及與同領(lǐng)域的管理缺陷。第二，定量方法。層次分析法是明確各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重，優(yōu)化戰(zhàn)略決策，提高管理水平，一般商業(yè)銀行主要以定性描述形式呈現(xiàn)，解決指標(biāo)權(quán)重問(wèn)題。數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法，主要將多項(xiàng)具有可比性的投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)，金融領(lǐng)域運(yùn)用較多。模糊綜合評(píng)價(jià)法是通過(guò)數(shù)學(xué)方法解決不確定問(wèn)題評(píng)價(jià)方法，可以通過(guò)判斷隸屬度，全面了解被評(píng)價(jià)對(duì)象發(fā)展情況。灰色綜合評(píng)估法可以解決多層次信息不完整問(wèn)題，有利于提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。二、銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題(一)評(píng)價(jià)方式有待完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般采用定性分析法，借助文字表述評(píng)價(jià)結(jié)果，這種方式存在主觀臆斷，影響評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般由董事會(huì)負(fù)責(zé)，采用訪談法、比較分析法對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)進(jìn)行對(duì)比，但評(píng)價(jià)結(jié)果無(wú)法量化，不能與對(duì)標(biāo)銀行對(duì)比，不能真實(shí)反映內(nèi)部控制實(shí)施效果。評(píng)價(jià)實(shí)施過(guò)程中，評(píng)價(jià)小組成員一般從各部門抽調(diào)，評(píng)價(jià)頻率每年一次，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏參考性，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整內(nèi)部控制管理盲區(qū)。(二)評(píng)價(jià)報(bào)告不夠重視銀行在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中披露了發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，但企業(yè)管理層認(rèn)為披露語(yǔ)工部的相關(guān)數(shù)據(jù)符合內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，達(dá)到了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有效性要求。但內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露的有價(jià)值信息較少，銀行管理層難以通過(guò)審計(jì)報(bào)告了解到企業(yè)內(nèi)控存在的管理弊端與當(dāng)前存在的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)報(bào)告沒(méi)有明確指出缺陷內(nèi)容，可利用價(jià)值不高，缺乏細(xì)節(jié)描述。銀行采用的定性分析法，評(píng)價(jià)內(nèi)容無(wú)法全面展示真實(shí)的內(nèi)控水平，影響內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露質(zhì)量。(三)評(píng)價(jià)主體缺乏獨(dú)立性銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系采取“自上而下”形式，受銀行制度及管理規(guī)范限制，缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部控制成員存在一定的隨機(jī)性，影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的公平性、公正性。銀行內(nèi)部小組成員在開(kāi)展內(nèi)部控制過(guò)程中，受到管理層制約，存在利益鏈問(wèn)題，影響評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。三、銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建(一)評(píng)價(jià)體系概況第一，內(nèi)部控制體系構(gòu)建依據(jù)。采取模糊綜合評(píng)價(jià)法及層次分析法，定性、定量相結(jié)合的形式，可以提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客觀性和有效性。本文結(jié)合商業(yè)銀行內(nèi)部控制相關(guān)要求構(gòu)建評(píng)估指標(biāo)。第二，體系構(gòu)建原則。根據(jù)國(guó)家及行業(yè)對(duì)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要求，應(yīng)建立科學(xué)、全面、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系，遵循科學(xué)性、全面性、可操作性、系統(tǒng)性原則。第三，評(píng)價(jià)方法選取。為了確保商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性、科學(xué)性，應(yīng)采定性與定量結(jié)合的方法。層次分析法可以明確指標(biāo)權(quán)重，將定性問(wèn)題量化分析，按照影響因素大小分出不同層次，并做好量化分析。層次分析法可以將存在關(guān)聯(lián)的因素做比較，這種分析方式簡(jiǎn)單、易操作，確定各因素重要性。分析結(jié)果更加客觀，對(duì)決策具有利用價(jià)值，有效解決銀行缺乏定量數(shù)據(jù)解決問(wèn)題的現(xiàn)狀。模糊綜合評(píng)價(jià)法是解決各種不確定的問(wèn)題，對(duì)復(fù)雜性問(wèn)題可以構(gòu)建因素及，利用專家評(píng)分或者統(tǒng)計(jì)調(diào)查方法，對(duì)各項(xiàng)影響因素進(jìn)行評(píng)分，并對(duì)各要素計(jì)算出權(quán)重及，構(gòu)建評(píng)價(jià)矩陣。并按照模糊運(yùn)算法則，計(jì)算出各因素的及總體分支，直觀體現(xiàn)出內(nèi)部控制水平。(二)評(píng)價(jià)指標(biāo)選取定性分析容易受主觀臆斷影響評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性，因此，應(yīng)選取合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，解決內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的局限性問(wèn)題，為銀行穩(wěn)定發(fā)展提供支持。為了確保指標(biāo)選擇合理性，應(yīng)根據(jù)國(guó)家及行業(yè)相關(guān)要求，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分為兩個(gè)部分。第一，過(guò)程評(píng)價(jià)指標(biāo)。應(yīng)以內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等重點(diǎn)要素逐級(jí)細(xì)化為二級(jí)指標(biāo)和三級(jí)指標(biāo)，確保指標(biāo)可以真實(shí)反映內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，具備一定可操作性。內(nèi)部環(huán)境包括組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、管理、應(yīng)對(duì)。控制活動(dòng)指標(biāo)包括資金營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等。信息溝通指標(biāo)包括信息溝通制度、信息化管理體系、信息披露質(zhì)量。內(nèi)部監(jiān)督指標(biāo)包括檢查監(jiān)督、內(nèi)審程序與流程設(shè)計(jì)是否符合規(guī)范、內(nèi)審機(jī)構(gòu)是否具備獨(dú)立性。通過(guò)對(duì)二級(jí)指標(biāo)、三級(jí)指標(biāo)的細(xì)化，可以全面、深層了解銀行內(nèi)部控制存在弊端，并根據(jù)量化結(jié)果，提出可行性整改策略。第二，結(jié)果評(píng)價(jià)指標(biāo)。銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是為了戰(zhàn)略決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，因此，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)注重內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的精準(zhǔn)性、客觀性、有效性。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)包括關(guān)聯(lián)方交易、資本利潤(rùn)率等，但由于缺乏重點(diǎn)，不能直觀體現(xiàn)各指標(biāo)之間內(nèi)在聯(lián)系，為了確保評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的可靠性和實(shí)用性，還應(yīng)對(duì)指標(biāo)的收益性、流動(dòng)性、資本充足性加以考核。(三)指標(biāo)權(quán)重確定本文運(yùn)用層次分析法確定各級(jí)指標(biāo)權(quán)重，應(yīng)構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型，根據(jù)因素影響程度判斷矩陣，求解矩陣中的最大特征根對(duì)應(yīng)的特征向量，計(jì)算出因素的權(quán)重向量，再進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。根據(jù)銀行各級(jí)指標(biāo)判斷矩陣并確定指標(biāo)權(quán)重。并采取幾何平均求解矩陣，最大特征根及特征向量方程式如下：公式中i、j兩大元素同等重要，其中前者較后者更加重要。一致性檢驗(yàn)公式為：=/(2)其中n和RI分別表示判斷矩陣階數(shù)及平均隨機(jī)一致性指標(biāo)，當(dāng)CR值低于0.1時(shí)，表明矩陣合理，具備可行性，指標(biāo)權(quán)重按照評(píng)價(jià)指標(biāo)占比確定。(四)評(píng)價(jià)結(jié)果分析第一，內(nèi)部環(huán)境結(jié)果分析。銀行內(nèi)部環(huán)境分支如果超過(guò)80分，表明內(nèi)部環(huán)境運(yùn)行良好，內(nèi)部控制有序開(kāi)展。企業(yè)內(nèi)部控制政策存在不足，主要受市場(chǎng)環(huán)境影響，盲目追求利益最大化，忽略了內(nèi)部控制政策實(shí)施。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果分析。商業(yè)銀行為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式，當(dāng)分值得數(shù)為75分左右，表明評(píng)價(jià)等級(jí)一般。其中對(duì)二級(jí)指標(biāo)中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)價(jià)值偏低，不能及時(shí)排除風(fēng)險(xiǎn)。銀行應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性將風(fēng)險(xiǎn)劃分不同等級(jí)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)案，有效控制風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失。第三，控制活動(dòng)結(jié)果分析。控制活動(dòng)評(píng)價(jià)值保持80分以上，表明目前內(nèi)部控制活動(dòng)有序，但仍存在一定監(jiān)管盲區(qū)。其中二級(jí)指標(biāo)存款業(yè)務(wù)超過(guò)90分，表明存款業(yè)務(wù)管理較為規(guī)范，貸款業(yè)務(wù)得分為70分，表明貸款后，不能有效控制貸款者資金用途，對(duì)借款者資產(chǎn)狀況不能實(shí)時(shí)監(jiān)控，出現(xiàn)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。不能采取信息化手段，對(duì)貸款人做好考察、監(jiān)察、追查，因此，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的綜合素養(yǎng)培養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)貸款業(yè)務(wù)的把控。第四，信息與溝通結(jié)果分析。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中，信息與溝通方面分值為80分左右，表明信息傳遞過(guò)程中存在障礙，數(shù)據(jù)安全防護(hù)及數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)化利用率不高，主要是信息科技人才較少，應(yīng)健全銀行信息管理體系，促進(jìn)各項(xiàng)工作有序推進(jìn)。第五，內(nèi)部監(jiān)督結(jié)果分析。內(nèi)部控制過(guò)程評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，內(nèi)部監(jiān)督方面分值保持80分，表明雖然設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，但審計(jì)結(jié)果不客觀，缺乏獨(dú)立性。對(duì)二級(jí)指標(biāo)最低的檢查監(jiān)督指標(biāo)分析，表明內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量與銀行不匹配，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)專業(yè)審計(jì)人才的儲(chǔ)備，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員準(zhǔn)入門檻，促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)察效果的提升。四、銀行內(nèi)部控制改進(jìn)措施及建議(一)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境內(nèi)控環(huán)境直接影響內(nèi)部控制有效性。首先，應(yīng)明確崗位職責(zé)，各部門之間形成合力，實(shí)行輪崗制度，控制營(yíng)私舞弊現(xiàn)象發(fā)生。其次，應(yīng)提高員工職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將內(nèi)控思想納入企業(yè)文化，定期對(duì)銀行員工組織教育培訓(xùn)，將內(nèi)控文化作為績(jī)效考核內(nèi)容，提高員工內(nèi)控意識(shí)，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化管理。(二)改善風(fēng)險(xiǎn)管理首先，應(yīng)完善業(yè)務(wù)人員績(jī)效考核機(jī)制，提高對(duì)業(yè)務(wù)人員業(yè)務(wù)操作全面評(píng)價(jià)，操作內(nèi)容與薪酬掛鉤，對(duì)未能達(dá)成績(jī)效考核目標(biāo)員工應(yīng)根據(jù)主、客觀因素追責(zé)，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)異員工應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)的建立，避免人為操作風(fēng)險(xiǎn)。其次，提高員工業(yè)務(wù)辦理效率，定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象。最后，應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)水平，避免人為操作失誤帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。(三)完善控制活動(dòng)首先，應(yīng)做好貸款前的調(diào)查工作，全面考察客戶償還能力，有效控制信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范信貸業(yè)務(wù)相關(guān)操作流程。其次，在辦理業(yè)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)客戶的征信情況全面調(diào)查，并按照流程上報(bào)上級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，嚴(yán)格控制不良貸款現(xiàn)象。貸款業(yè)務(wù)存續(xù)期間，應(yīng)監(jiān)控貸款主體資金去向，了解項(xiàng)目及業(yè)務(wù)相關(guān)情況，避免信貸資金改變用途，如果在監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)審批用途不符，應(yīng)立即停止發(fā)放貸款，并啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控預(yù)案，減少損失。最后，貸款到期前，應(yīng)做好貸款催收計(jì)劃，做好信貸業(yè)務(wù)的全過(guò)程監(jiān)督，保障各項(xiàng)工作有序推進(jìn)，避免壞賬、呆賬發(fā)生。(四)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管內(nèi)部控制監(jiān)督檢查體系包括內(nèi)控部門、內(nèi)審部門等，各部門應(yīng)合理分工、協(xié)調(diào)配合才能確保管理漏洞整改到位。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)應(yīng)各司其職，規(guī)范各部門內(nèi)部控制行為，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)自覺(jué)性。首先，應(yīng)對(duì)違反國(guó)家及行業(yè)規(guī)章制度的責(zé)任人作出相應(yīng)懲罰，嚴(yán)格杜絕內(nèi)部違規(guī)事項(xiàng)發(fā)生。其次，發(fā)揮各部門協(xié)調(diào)配合作用，管理和監(jiān)管部門應(yīng)統(tǒng)籌全局，通力合作，一旦發(fā)現(xiàn)管理漏洞應(yīng)立即啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)案，避免經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)一步擴(kuò)大。最后，監(jiān)察部門應(yīng)實(shí)行輪崗制度，避免營(yíng)私舞弊現(xiàn)象，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)和招聘，提高審計(jì)質(zhì)量及工作效率，提高內(nèi)審人員準(zhǔn)入門檻，促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有效性。(五)注重信息溝通為了確保信息互聯(lián)互通，應(yīng)聽(tīng)取員工反饋意見(jiàn)，并編制報(bào)表抄送至相關(guān)部門，并采取相應(yīng)的整改措施，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，確保信息傳遞即時(shí)性、有效性。(六)加強(qiáng)政府監(jiān)督我國(guó)監(jiān)督主體主要是證監(jiān)會(huì)、銀保監(jiān)會(huì)和中國(guó)人民銀行。其中，證監(jiān)會(huì)監(jiān)督上市銀行，保障股東權(quán)利。中國(guó)人民銀行主要保障宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性。銀保監(jiān)會(huì)是對(duì)銀行、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際交易行為管控，發(fā)揮政府監(jiān)管作用，避免財(cái)務(wù)造假等不誠(chéng)實(shí)行為。(七)加大外部審計(jì)力度當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需審計(jì)表外披露信息，商業(yè)銀行會(huì)趁政策漏洞粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，信息披露不全面、虛構(gòu)利潤(rùn)情況。因此，我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所等機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)表外披露的全面性和系統(tǒng)性，建立內(nèi)外部審計(jì)聯(lián)合機(jī)制，發(fā)揮外部審計(jì)獨(dú)立性特征，避免商業(yè)銀行提供財(cái)務(wù)信息缺乏精準(zhǔn)性，影響投資決策，維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定。(八)強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管行業(yè)監(jiān)管部門除了法律約束，還應(yīng)發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)自律作用，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，建立信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，提高銀行信息披露的真實(shí)性、完整性，提高信息使用者決策的科學(xué)性。我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)魚(yú)市場(chǎng)公眾監(jiān)督應(yīng)共同協(xié)作，明確不同監(jiān)管部門的權(quán)責(zé)范圍，以法律約束為主，發(fā)揮市場(chǎng)和行業(yè)監(jiān)督作用，構(gòu)建全面監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系，打擊商業(yè)銀行粉飾報(bào)表、虛假披露等違規(guī)現(xiàn)象，發(fā)揮外部監(jiān)管作用，提高內(nèi)部控制活動(dòng)管控效果。五、結(jié)束語(yǔ)商業(yè)銀行應(yīng)充