2023年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

會(huì)計(jì)

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第一章總論

一、會(huì)計(jì)的三個(gè)作用

1、向企業(yè)外部提供會(huì)計(jì)信息：有助于有關(guān)各方（投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)）了解企

業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出決策

2、向經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核工作提供會(huì)計(jì)信息

3、向企業(yè)內(nèi)部提供會(huì)計(jì)信息：有助于企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、四個(gè)會(huì)計(jì)前提

1、會(huì)計(jì)主體：

明確會(huì)計(jì)主體的目的：A、劃定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)空間范圍。B、選擇會(huì)計(jì)處理立場(chǎng)。C、區(qū)分

會(huì)計(jì)主體和所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)：歷史成本、折舊都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提，不適用于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)

改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露。

3、會(huì)計(jì)分期：由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非

本期的區(qū)別,才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類(lèi)型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)。

如下圖：

4,貨幣計(jì)量

我國(guó)一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國(guó)貨幣作

為記賬本位幣。但報(bào)表應(yīng)折算為人民幣。

三、十三條會(huì)計(jì)原則：

會(huì)計(jì)核算的一般原則，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)

1、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則

①、客觀性原則：會(huì)計(jì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，（沒(méi)有強(qiáng)調(diào)合法性）。

客觀性是會(huì)計(jì)核算原則的基本原則。其余12項(xiàng)原則的運(yùn)用，不能違背客觀性原則

②、可比性原則：

要求會(huì)計(jì)核算按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，企業(yè)間指標(biāo)口徑一致，橫向相互可比。

******可比性原則以客觀性原則為基礎(chǔ)，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)可比性而忽略客觀性。

******可比性原則和一貫性原則的區(qū)別在于：可比性原則強(qiáng)調(diào)橫向可比，一貫

性原則強(qiáng)調(diào)縱向可比。

③、一貫性原則：

要求會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；

必要時(shí)可以適當(dāng)變更會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，不能因堅(jiān)持一貫性原則而違背

客觀性原則。變更條件：A、法律、法規(guī)要求；B、更恰當(dāng)反映

④、相關(guān)性原則：會(huì)計(jì)信息的有用性，與決策相關(guān)，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

⑤、及時(shí)性原則：要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表

日后事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和披露，就是為了貫徹及時(shí)性原則

⑥、明晰性原則：是要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用

2、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則

①、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，

不論款項(xiàng)是否收付，都作為本期收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期

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收付，也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)钠谑杖牖蛸M(fèi)用。

②、配比原則：指收入和對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)相互配比，并在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)

包含兩層含義：因果配比和時(shí)間配比

③、歷史成本原則：要求各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，一律不得自行

調(diào)整資產(chǎn)帳面余額。

④、劃分收益性支出與資本性支出原則：

凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾個(gè)年度受益的，作為資本性支出。

注意區(qū)分固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，改良與修理的會(huì)計(jì)處理差異

3、起修正作用的一般原則

①、謹(jǐn)慎原則：不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，以存在“不確定因素”為前提

e.g.A、在會(huì)計(jì)核算上對(duì)資產(chǎn)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備，但不得設(shè)置密秘準(zhǔn)備！

B、債務(wù)重組中對(duì)或有收益和或有支出的處理原則。

C、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和披露的相關(guān)規(guī)定。

I）、加速折舊法計(jì)提折舊

******八項(xiàng)準(zhǔn)備列支科目：

壞賬準(zhǔn)備——管理費(fèi)用

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——管理費(fèi)用

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——投資收益

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備——投資收益

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——營(yíng)業(yè)外支出

在建工程減值準(zhǔn)備——營(yíng)業(yè)外支出

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——營(yíng)業(yè)外支出

委托貸款減值準(zhǔn)備——投資收益

②、重要性原則：

在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)

核算、單獨(dú)反映；不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理

③、實(shí)質(zhì)重于形式原則：

按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能僅根據(jù)法律形式核算和反映。

三、六大會(huì)計(jì)要素

1、1、資產(chǎn)

①、三個(gè)特征，缺一不可

A、直接或間接地帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

B、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制（控制就是不能完全擁有）的

C、過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成

②、資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：A、符合資產(chǎn)定義，B、金額能夠可靠地計(jì)量。如果金額不能

可靠地計(jì)量，即使符合資產(chǎn)的定義，滿足三個(gè)特征，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)

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2、負(fù)債

兩個(gè)特征：A、清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。B、過(guò)去形成

3、所有者權(quán)益

4、收入

①、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生（只包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入）

②、三種來(lái)源：A、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)；B、讓渡資金使用權(quán)；C、讓渡無(wú)形資產(chǎn)

使用權(quán)。不在列的如出售無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”

③、投資收益問(wèn)題：是否屬于收入，不能簡(jiǎn)單一刀切，應(yīng)分具體情況

A、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算下的股利收入、權(quán)益法核算下的占被投資公司凈

利潤(rùn)份額、長(zhǎng)期債權(quán)投資獲得的利息收入（含折溢價(jià)攤銷(xiāo)）：是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，

因而歸屬于收入要素

B、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得、長(zhǎng)期債權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得、營(yíng)業(yè)外收

入和補(bǔ)貼收入：不屬于收入要素

5,費(fèi)用：要與當(dāng)期收入相配比。

偶發(fā)事件產(chǎn)生的屬于損失，不屬于費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（或投資收益）。

6、利潤(rùn)：分清幾個(gè)概念：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)

第二章貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目

一、現(xiàn)金

1、使用范圍

總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個(gè)人的各種款項(xiàng)、零

星支出等。

2、現(xiàn)金長(zhǎng)款的處理

發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款時(shí)：

借：現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

查明原因

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的）

營(yíng)業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消）

3、現(xiàn)金短款的處理

發(fā)現(xiàn)短款時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：現(xiàn)金

查明原因

借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

其它應(yīng)收款一應(yīng)保險(xiǎn)賠款（應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺（無(wú)法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

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******現(xiàn)金短缺：大多數(shù)是因企業(yè)管理不善而形成，所以列入“管理費(fèi)用”開(kāi)支；

******現(xiàn)金溢余：和企業(yè)的管理水平高低無(wú)關(guān)，純粹偶然“利得”，所以計(jì)入“營(yíng)業(yè)外

收入

4、備用金的兩種核算方法

①、在“其它應(yīng)收款”科目核算

②、專(zhuān)設(shè)“備用金”科目

拔款時(shí)：

借：備用金

貸：現(xiàn)金

日常支出時(shí)，不再通過(guò)“備用金”科目：

借：管理費(fèi)用等

貸：現(xiàn)金

收回時(shí)：

借：現(xiàn)金

貸：備用金

二、銀行存款

1、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易。付款期限：1個(gè)月。

2、銀行本票：見(jiàn)票即付。付款期限2個(gè)月。

3、商業(yè)匯票（期限：同交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月），可貼現(xiàn)。

①、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌：這年頭，誰(shuí)敢收商業(yè)承兌匯票啊

②、銀行承兌匯票：開(kāi)戶(hù)人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費(fèi)萬(wàn)分之五。

4、支票：同城結(jié)算，付款期限：10天

5、信用卡

6、匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。

7、委托收款：適用收取電費(fèi)、電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)款項(xiàng)

8、異地托收承付：（必須是商品交易）托收起點(diǎn)：1萬(wàn)元，新華書(shū)店系統(tǒng)起點(diǎn)為1000元。

拒付理由：

①、未達(dá)成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的

②、提前或逾期交貨的。

③、到貨地址未按合同。

④、代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)、賒銷(xiāo)。

⑤、驗(yàn)單付款，貨物與合同不符，或驗(yàn)貨單與貨物不符。

⑥、驗(yàn)貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。

⑦、貨款已經(jīng)支付或計(jì)算錯(cuò)誤的款項(xiàng)。

9、信用證：國(guó)際結(jié)算方式，僅限于商品交易。

10、貨幣資金的控制：職責(zé)分工、交易分開(kāi)、內(nèi)部稽核、定期輪崗。

11、存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

三、其它貨幣資金

指：己經(jīng)指定了特定用途的銀行存款，改個(gè)科目名稱(chēng)而已，本質(zhì)上還是銀行存著的款。

1、外埠存款：外地臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地開(kāi)立存款專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。

匯出時(shí)：

借：其他貨幣資金一外埠存款

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貸：銀行存款

采購(gòu)時(shí)：

借：商品采購(gòu)等

貸：其他貨幣資金一外埠存款

將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金

2、銀行匯票存款

使用會(huì)計(jì)科目：“其他貨幣資金一銀行匯票存款”

3、銀行本票存款

4、信用卡存款“其他貨幣資金一銀行匯票存款”

5、信用證保證金存款

6、存出投資款

在“其他貨幣資金一存出投資款”，而不是在“其它應(yīng)收款”反映。

四、應(yīng)收票據(jù)

1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

2、計(jì)價(jià)

①、不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值

②、帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計(jì)價(jià)）面值+計(jì)提的利息

③、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息

④、不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?。。ǘ惙ń衲臧磿?huì)計(jì)制度執(zhí)行了，以前年會(huì)計(jì)與稅

法壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)不一樣，還得分別記，今年好了，一樣了）

******到期收不回時(shí)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，就可以計(jì)入提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)了，當(dāng)然

了，這時(shí)就不再是應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問(wèn)題了。

3、核算

①、收到時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等100

②、期末計(jì)息時(shí)：（“期”并非專(zhuān)4:旨一個(gè)月，它是指中期，可以是月、季、半年、年）

借：應(yīng)收票據(jù)2

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2

③、到期收回時(shí)：

借：銀行存款等104

貸：應(yīng)收票據(jù)102

財(cái)務(wù)費(fèi)用2

④、到期收不回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款104

貸：應(yīng)收票據(jù)102

財(cái)務(wù)費(fèi)用2

⑤、尚未到期，但是可以確認(rèn)到期收不回時(shí)：不再補(bǔ)計(jì)利息，以前提了多少就算多

少，目前賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款（這是不是謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用啊）

借：應(yīng)收賬款102

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貸：應(yīng)收票據(jù)102

4、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓

借：物資采購(gòu)104（到期票面+利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)102（目前賬面價(jià)值）

財(cái)務(wù)費(fèi)用2（提足到期利息）

5、貼現(xiàn)：貼現(xiàn)息=到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期

①、貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款96（貼現(xiàn)所得款）

財(cái)務(wù)費(fèi)用8（貼現(xiàn)息）

貸：應(yīng)收票據(jù)102（目前賬面價(jià)值）

財(cái)務(wù)費(fèi)用2（提足到期利息）

②、到期承兌人未支付時(shí):

借：應(yīng)收賬款104

貸：銀行存款104

③、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時(shí)：

借：應(yīng)收賬款104

貸：短期借款104

五、應(yīng)收賬款

1、商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)

2、現(xiàn)金折扣：（要求按總價(jià)法處理）

①、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí):

借：應(yīng)收賬款100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等100

②、實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：

借：銀行存款98

財(cái)務(wù)費(fèi)用2

貸：應(yīng)收賬款100

******原則：以發(fā)票價(jià)為準(zhǔn)

3、賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款120

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）17

銀行存款3（代墊運(yùn)費(fèi)等）

六、壞賬

1、壞賬損失的確認(rèn)

有確鑿證據(jù)表明（如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足等）應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無(wú)法

收回時(shí)，經(jīng)股東大會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為壞賬損失。

2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題：

①、除有確鑿證據(jù)表明（如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)

害、3年以上的等）應(yīng)收款項(xiàng)不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

A、當(dāng)年發(fā)生的

B、計(jì)劃債務(wù)重組的

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C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的（可以提，但不能全提）

D、其它已逾期、但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的

②、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來(lái)“其它應(yīng)收款”的，提

③、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提

④、《會(huì)計(jì)》與《稅法》壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別：

A、會(huì)計(jì)：“應(yīng)收賬款”+“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)形成

B、稅法：“應(yīng)收賬款”+“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)形成的

3、壞賬損失的核算：

①、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：必

須使用備抵法（金融保險(xiǎn)業(yè)例外）

②、對(duì)本年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額的理解（以百分比法為例）：不管現(xiàn)在“壞賬準(zhǔn)備”科

目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應(yīng)收款項(xiàng)余額X比例”。

比如年初“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是300,本年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為100,000,那么

本年應(yīng)這樣做：

借：管理費(fèi)用200

貸：壞賬準(zhǔn)備200（補(bǔ)足500）

③、估計(jì)壞賬損失的方法：

A、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法：=期末應(yīng)收款項(xiàng)余額X比例一壞賬準(zhǔn)備貸方余額

B、賬齡分析法

a.收到償還部分債務(wù)后剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡。

b.存在多筆應(yīng)收賬款，且各自賬齡不同時(shí)，應(yīng)逐筆認(rèn)定

c.無(wú)法逐筆認(rèn)定的，按先發(fā)生先收回原則確定

C、賒銷(xiāo)百分比法：=本年賒銷(xiāo)總額X相應(yīng)比例

注意，這種方法的壞帳準(zhǔn)備是累加計(jì)算的，與余額百分比法的多退少補(bǔ)

是不一樣的。

D、個(gè)別認(rèn)定法：

a.不是對(duì)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款逐一進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定，而是在采用余額百分比

法、賬齡分析法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可以視具體情況對(duì)某項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法。

b.運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬

款中剔除

4、在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：

A、已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)

收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。

B、收回的已作為壞賬核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，而不直接

沖減“管理費(fèi)用”。

5、壞賬準(zhǔn)備的核算要注意：

①、如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法改為為備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理；如

果在備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應(yīng)按會(huì)計(jì)

估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這一點(diǎn)要特別注意。

②、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)

收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；

③、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。37頁(yè)例9

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說(shuō)明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷(xiāo)，如何補(bǔ)提，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備一個(gè)道理，比

照著做，可以提高學(xué)習(xí)效率。

七、預(yù)付賬款

1、一般應(yīng)專(zhuān)設(shè)''預(yù)付賬款”科目核算，對(duì)于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”

科目，但編表時(shí)必須將“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。

2、不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無(wú)望收到貨

物時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其它應(yīng)收款一預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

八、其它應(yīng)收款

核算范圍其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)

第三章存貨

一、核算范圍：根據(jù)用途分兩類(lèi)

1、為銷(xiāo)售而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)，如商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等。

2、為耗用而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)，如原材料、包裝物、低值易耗品、備品備件等。

二、存貨的確認(rèn)條件

1、首要條件：符合資產(chǎn)定義。

回顧一下吧：資產(chǎn)定義：A、直接或間接地帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；B、企業(yè)所擁有、或企業(yè)

所控制；C、過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成

2、其次要同時(shí)符合存貨的兩個(gè)確認(rèn)條件：

①、包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

②、成本能夠可靠地計(jì)量。

3、幾個(gè)容易混淆的幾個(gè)概念：

①、工程物資、特種儲(chǔ)備物資、專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)不是企業(yè)的存貨。

②、購(gòu)貨約定：不符合存貨的確認(rèn)條件，不算。

③、受托代銷(xiāo)商品：也不是企業(yè)的存貨。屬于“在庫(kù)不作為存貨”。但是，委托方、

受托方都作入存貨賬，作存貨管理。

★★★補(bǔ)充（了解）鄭慶華：受托方的處理

借：受托代銷(xiāo)商品

貸：代銷(xiāo)商品款

在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷(xiāo)商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷(xiāo)商品款作為存

貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減相同金額，對(duì)存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。

再如符合收入確認(rèn)條件但尚未發(fā)出的商品也不屬于企業(yè)的存貨。

④、受托加工物資：不是企業(yè)的存貨

⑥、在途商品問(wèn)題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，屬于“不在庫(kù)作為存貨”。

因尚未符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品也屬于企業(yè)的存貨。

三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算）

適用：規(guī)模小、品種少、采購(gòu)少。

1、購(gòu)入（以原材料為例）：

注意幾點(diǎn)：a.不管什么現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等亂七八糟的，簡(jiǎn)單一點(diǎn)：按開(kāi)票價(jià)

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b.運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑

選整理費(fèi)：要區(qū)分：工業(yè)企業(yè)可以計(jì)入存貨成本，商業(yè)企業(yè)不行。做題時(shí)記得運(yùn)費(fèi)要扣掉抵

扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。

c.稅金：有消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅，小規(guī)模納稅人還有進(jìn)項(xiàng)稅

d.損耗的會(huì)計(jì)處理：區(qū)分正常損耗與非正常損耗，分別處理。正常損耗

的，計(jì)入存貨成本；非正常損耗的，除不計(jì)入存貨成本外，還有一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的問(wèn)題

按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的。

①、發(fā)票與材料同時(shí)到：

借：原材料100

應(yīng)交稅金一增值稅（進(jìn)項(xiàng)）17

貸：銀行存款117

②、發(fā)票先到，

借：在途物資100

應(yīng)交稅金一增值稅（進(jìn)項(xiàng)）17

貸：銀行存款117

******如果有運(yùn)費(fèi)：對(duì)于工業(yè)企業(yè)，入庫(kù)前發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入購(gòu)貨成本；

對(duì)于商品流通企業(yè)，入庫(kù)前發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入購(gòu)貨成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

借：在途物資9.3

應(yīng)交稅金一增值稅（進(jìn)項(xiàng)）0.7

貸：銀行存款10

材料后到

借：原材料109.3

貸：在途物資109.3

③、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時(shí)再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒(méi)

有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。

借：原材料（暫估價(jià)）

貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款

2、自制（入賬價(jià)值=采購(gòu)成本+加工成本+其他成本）

借：原材料

貸：生產(chǎn)成本

******外購(gòu)貨物中發(fā)生損耗的處理

①、合理?yè)p耗是無(wú)法避免且可以提前預(yù)計(jì)到的損失，計(jì)入存貨的成本。

②、非合理?yè)p耗是企業(yè)管理不善的表現(xiàn)，應(yīng)將其計(jì)入管理費(fèi)用。

******如果制造費(fèi)用科目期末出現(xiàn)余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列入“存貨”項(xiàng)目

3、委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、

和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬

①、拔付加工物資時(shí)：

借：委托加工物資1000

貸：原材料1000

②、支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)：

借：委托加工物資800

應(yīng)交稅金一增值稅（進(jìn)項(xiàng)）136

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編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第II頁(yè)共42頁(yè)

貸：銀行存款936

③、支付消費(fèi)稅（看清計(jì)算方法，消費(fèi)稅與增值稅計(jì)算基礎(chǔ)相同）：

A、收回委托加工物資后直接用于銷(xiāo)售的：

借：委托加工物資200（=（1000+800）/（1—消費(fèi)稅率）X稅率）

貸：銀行存款200

B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的：

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅200

貸：銀行存款200

***消費(fèi)稅的計(jì)算是個(gè)難點(diǎn)，一定要理解。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來(lái)越強(qiáng)，這

也是為了增強(qiáng)CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。（可到去http:〃download,esnai.com/去

下載我整理的《從厚變薄CPA考試教材2004紀(jì)念版-稅法》，第三章是消費(fèi)稅，有詳細(xì)講解）

④、收回時(shí)：

借：庫(kù)存商品（或：原材料）

貸：委托加工物資（轉(zhuǎn)平）

4、投資者投入：具體由投資各方認(rèn)可，開(kāi)發(fā)票后才可抵扣項(xiàng)稅。

借：原材料100

應(yīng)交稅金一增值稅（進(jìn)項(xiàng)）17

貸：股本（非股份企業(yè)為“實(shí)收資本”）117

5、接受捐贈(zèng)（2004新變化：捐贈(zèng)問(wèn)題全書(shū)涉及多個(gè)知識(shí)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注一下）

確認(rèn)價(jià)值優(yōu)先順序：A、有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費(fèi)

B、同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額+相關(guān)稅費(fèi)；

C、或者該存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。（終值，不是現(xiàn)值）

受贈(zèng)時(shí)：

借：原材料

貸：銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)）

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

年底：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

貸：資本公積一接受非貨幣性性資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備

應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅

6、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨：

應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值一可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅+相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定：

①、收到補(bǔ)價(jià)的：=債權(quán)的賬面價(jià)值一可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅+相關(guān)稅費(fèi)一補(bǔ)價(jià)

②、支付補(bǔ)價(jià)的：=債權(quán)的賬面價(jià)值一可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅+相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)

7、以非貨幣性交易換入的存貨：

換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值一可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅+相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定：

①、收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值一可抵進(jìn)項(xiàng)稅+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)確認(rèn)的收益一補(bǔ)價(jià)

②、支付補(bǔ)價(jià):，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值一可抵進(jìn)項(xiàng)稅+相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)

8、盤(pán)盈的存貨：按相同或同類(lèi)存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本

①、發(fā)現(xiàn)時(shí)：

借：原材料或庫(kù)存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

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編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第12頁(yè)共42頁(yè)

②、經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：成本比較合理、準(zhǔn)確，實(shí)務(wù)操作工作量大，適用于貴重物品

2、先進(jìn)先出法：物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；反之……

3、加權(quán)平均法：

存貨單位成本=［月初結(jié)存金額+E（本月各批收貨的實(shí)際單位成本X本月各批收

貨的數(shù)量）（月初結(jié)存數(shù)量+本月各批收貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)存貨數(shù)量X存貨單位成本

月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量X存貨單位成本

4、移動(dòng)平均法：購(gòu)進(jìn)一次存貨，計(jì)算一次加權(quán)平均成本

存貨加權(quán)單價(jià)=（原有存貨成本+本批收貨的實(shí)際成本）小（原有的存貨數(shù)量+本

次收貨數(shù)量）

本批發(fā)貨成本=本批發(fā)貨數(shù)量X存貨加權(quán)成本

5、后進(jìn)先出法：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通貨膨

脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一

五、發(fā)出存貨的核算（實(shí)際成本法）

1、領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本（期間費(fèi)用、在建工程等）

貸：原材料

******如果用于在建工程、職工福利等項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出

借：在建工程（應(yīng)付福利費(fèi)等）

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）

2、出售原材料：計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入”

3、發(fā)出包裝物的核算

①、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

②、隨同產(chǎn)品出售

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)）

其它業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)）

貸：包裝物

③、出租、出借

A、第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，一次性攤銷(xiāo)完畢，退回、再出租出借時(shí)，不作處

理。出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷(xiāo)

借：其它業(yè)務(wù)支出（出租時(shí)）

營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借時(shí)）

貸：包裝物

B、收到租金，計(jì)入”其它業(yè)務(wù)收入”

C、收到出租、出借押金，記入“其它應(yīng)付款”

D、逾期末退包裝物，沒(méi)收押金，

第12頁(yè)共42頁(yè)

編號(hào)：

時(shí)間：2021年X月X日書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第13頁(yè)共42頁(yè)

借：其它應(yīng)付款

貸：其它業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）

******如果要交消費(fèi)稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例I如：煙、酒）

借：其它業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅

E、報(bào)廢時(shí)，

借：原材料

貸：其它業(yè)務(wù)支出（出租時(shí)）

營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借時(shí)）

4、低值易耗品的攤銷(xiāo)方法

①、一次攤銷(xiāo)法：領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用

②、五五攤銷(xiāo)法：領(lǐng)用時(shí)先攤一半，報(bào)廢時(shí)再攤一半

③、分次攤銷(xiāo)法：按使用次數(shù)分?jǐn)?/p>

六、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法

1、毛利率法（主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)）

根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，并計(jì)算

發(fā)出存貨成本，和期末結(jié)存

銷(xiāo)售凈額=銷(xiāo)售收入一銷(xiāo)售退回與折扣

毛利率=銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售凈額X100%

銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額X毛利率

銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額一銷(xiāo)售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)入成本一本期銷(xiāo)售成本

******注意該法在每季度的最后一個(gè)月，應(yīng)按照其它計(jì)價(jià)方法（如：最后進(jìn)價(jià)法），

先計(jì)算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷(xiāo)售成本，再計(jì)算第三個(gè)月結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。

2、零售價(jià)法（商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用）：平進(jìn)購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷(xiāo)售按售價(jià)記賬，售價(jià)與

進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”核算

成本率=（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)）

期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額X成本率

本期銷(xiāo)售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本一期末存貨成本

七、存貨數(shù)量的盤(pán)存

1、實(shí)地盤(pán)存制：主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作

2、永續(xù)盤(pán)存制：優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理

3、存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的處理

①、通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種情況:

A、如果已經(jīng)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；

B、如果未經(jīng)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等,

同時(shí)在附注中披露；如果次年批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。

②、存貨盤(pán)盈

借：原材料（包裝物等）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

盤(pán)盈的存貨，通常是由收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，可沖減管理費(fèi)用

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借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

③、對(duì)于購(gòu)進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起盤(pán)虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

因自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出

八、存貨的期末計(jì)價(jià)

1、基本公式

可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)一至完工估計(jì)將發(fā)生的成本一估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用一相關(guān)稅金

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來(lái)計(jì)提，

數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可按存貨類(lèi)別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值

2、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定：

①、為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)

②、如果持有存貨多于銷(xiāo)售合同定購(gòu)數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價(jià)作為計(jì)量的基礎(chǔ)。

③、沒(méi)有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷(xiāo)售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)

3、材料存貨的期末計(jì)量：******重要出題點(diǎn)?。?/p>

首先判斷存貨持有的目的，待售還是待耗，再分情況計(jì)算可變現(xiàn)凈值

①、如果是以備消耗的存貨（如原材料）

A、首先判斷其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品是否發(fā)生減值。如果未發(fā)生減值，則說(shuō)明

該存貨（材料）也不存在減值，無(wú)論該存貨（材料）市價(jià)是多少，高于成本還是低于成本,

都不需要確定其可變現(xiàn)凈值，該存貨（材料）期末按成本計(jì)價(jià)。

可見(jiàn)，以備消耗存貨的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算，和材料的市價(jià)無(wú)關(guān)

B、如果其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品發(fā)生減值，則按如下公式計(jì)算：

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)一估計(jì)完工成本一估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金

②、如果是以備出售的存貨（如商品或產(chǎn)成品，特殊情況下需出售的材料）

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)一估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金

4、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的條件：期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一

①、市價(jià)持續(xù)下跌，回升無(wú)望；

②、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；

③、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫(kù)存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市

場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面價(jià)值；

④、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)

致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

⑤、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

5、計(jì)提方法：

①、單項(xiàng)法

②、分類(lèi)法

③、系列合并法

******不可以對(duì)存貨整體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

6、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算

每一會(huì)計(jì)期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出來(lái)的應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備然后與“存貨

跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于己提數(shù)，應(yīng)予以補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷(xiāo)部分已提數(shù)。

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7、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

①、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。