2023年基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)書

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)書

第一章會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)概述

第二章單項(xiàng)模擬實(shí)驗(yàn)24學(xué)時(shí)

實(shí)驗(yàn)一：原始憑證埴制與審核以及記賬憑證填制與審核

實(shí)驗(yàn)二：會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與委記以及更正錯(cuò)賬

實(shí)驗(yàn)三：會(huì)計(jì)報(bào)表編制

第三章綜合模擬實(shí)驗(yàn)8學(xué)時(shí)

實(shí)驗(yàn)8：科目匯總表賬務(wù)處理程序

第一章會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)概述

一以及會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的目的

會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的目的是全面培養(yǎng)學(xué)生的識(shí)證能力以及制證能力以及登賬能力和編制會(huì)計(jì)報(bào)

表以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析能力。通過會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)，加深對(duì)會(huì)計(jì)的基本理論以及基本知識(shí)以及基本方

法的掌握與運(yùn)用，提高會(huì)計(jì)技能，形成會(huì)計(jì)責(zé)任觀念。

二以及會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的一般要求

（一）對(duì)教師的要求

會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)是培養(yǎng)和提高學(xué)生專業(yè)技能的關(guān)鍵，教師要認(rèn)真負(fù)責(zé)，對(duì)每次實(shí)驗(yàn)要做到有計(jì)

劃以及有控制以及有指導(dǎo)以及有實(shí)驗(yàn)成績(jī)以及有實(shí)驗(yàn)講評(píng)。教師對(duì)實(shí)驗(yàn)課要像上正課一樣，不得

離開教室或?qū)嶒?yàn)室，對(duì)整個(gè)實(shí)驗(yàn)過程要作具體指導(dǎo)，以便學(xué)生順利完成實(shí)驗(yàn)任務(wù)。

（二）對(duì)學(xué)生的要求

對(duì)學(xué)生的要求包括道德要求和技術(shù)性要求兩個(gè)方面。

1.道德要求

(1)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的操作過程要符合會(huì)計(jì)法規(guī)。

(2)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的賬務(wù)處理要符合會(huì)計(jì)核算原理。

(3)學(xué)生在進(jìn)行會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)時(shí)，態(tài)度要端正，目的要明確，作風(fēng)要踏實(shí)，操作要認(rèn)真，以一

個(gè)會(huì)計(jì)人員的身份參與實(shí)驗(yàn)。

2.技術(shù)性要求

(1)會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的填制要準(zhǔn)確以及完整。

(2)會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表的文字以及數(shù)字書寫要清晰以及工整以及規(guī)范。

(3)會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表的填制(編制)要及時(shí)。

(4)會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表的填制除按規(guī)定必須使用紅墨水書寫外，所有文字

數(shù)字都應(yīng)使用藍(lán)(黑)墨水書寫，不準(zhǔn)使用有鉛筆和圓珠筆(除復(fù)寫憑證外)。

(5)會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表的操作出現(xiàn)錯(cuò)誤，必須按規(guī)定方法進(jìn)行更正，不得

涂改以及刮擦挖補(bǔ)或用褪色藥水消除字跡。

(6)會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，須及時(shí)整理立卷，編制目錄，裝訂成

冊(cè)，歸檔保管。

三以及會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的步驟

會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的整個(gè)過程可分為準(zhǔn)備階段以及實(shí)驗(yàn)操作階段和總結(jié)階段。

(一)實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備階段。

1.實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)教師應(yīng)指導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)教程》，讓學(xué)生明確各個(gè)實(shí)驗(yàn)的目的以及

要求，以及證以及賬以及表的操作標(biāo)準(zhǔn)。

2.學(xué)生須準(zhǔn)備齊全實(shí)驗(yàn)所需的證以及賬以及表以及筆以及算盤以及印簽等用品用具。

(二)實(shí)驗(yàn)操作階段

每次實(shí)驗(yàn)都應(yīng)在實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)教師的具體指導(dǎo)下進(jìn)行，學(xué)生應(yīng)認(rèn)真完成各次實(shí)驗(yàn)任務(wù)。實(shí)驗(yàn)的具

體操作，這里以綜合實(shí)驗(yàn)為例說明如下：

1.開賬，即建賬，根據(jù)模擬企業(yè)賬戶的期初余額及有關(guān)資料開設(shè)總分類賬，明細(xì)分類賬及日

記賬。

2.填制記賬憑證，根據(jù)審核無誤的原始憑證填制收款憑證以及付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

3.登賬，根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證逐筆順序登記日記賬以及明細(xì)分類賬和總分類賬。

4.結(jié)賬與對(duì)賬。月終結(jié)出現(xiàn)金日記賬以及銀行存款日記賬以及各種明細(xì)分類賬和總分類賬的

發(fā)生額和余額，并將總分類賬的余額與日記賬的余額以及明細(xì)賬的余額核對(duì)相符。

5.編制報(bào)表。月終，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的余額編制資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)

生額編制損益表。

6.學(xué)生對(duì)所填制的憑證以及賬簿以及報(bào)表進(jìn)行系統(tǒng)整理，并裝訂成冊(cè)。

（三）總結(jié)階段

學(xué)生操作完畢后，實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)教師和學(xué)生應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行總結(jié)?？偨Y(jié)工作包括：

1.學(xué)生撰寫實(shí)驗(yàn)總結(jié)報(bào)告（主要談實(shí)驗(yàn)的收獲）。

2.實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)老師對(duì)整個(gè)實(shí)驗(yàn)作總評(píng)。

3.實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)老師評(píng)定學(xué)生實(shí)驗(yàn)成績(jī)。

四以及會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的時(shí)間安排

單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)根據(jù)課程進(jìn)度安排，如教師上完賬戶與復(fù)式記賬一章，應(yīng)安排一定時(shí)間作賬戶與復(fù)

式記賬的單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)，其他類推。會(huì)計(jì)綜合實(shí)驗(yàn)須在學(xué)生學(xué)完《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》全部課程后，單獨(dú)安

排一周時(shí)間。一周時(shí)間大致可這樣安排：準(zhǔn)備階段半天，實(shí)驗(yàn)操作5天，總結(jié)半天。

五以及會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的考核

會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生的必修課，實(shí)驗(yàn)成績(jī)單獨(dú)考核。實(shí)驗(yàn)成績(jī)的考核分為合格和不合格

兩個(gè)等級(jí)。凡符合下列要求的，實(shí)驗(yàn)成績(jī)?yōu)楹细?，即?/p>

1.會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表的操作符合第二章要求。

2.會(huì)計(jì)科目使用正確。

3.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確。

4.會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)賬簿的摘要清楚。

5.會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)報(bào)告語句通順。

學(xué)生實(shí)驗(yàn)操作出現(xiàn)二處不合上述要求的，實(shí)驗(yàn)成績(jī)作合格處理；出現(xiàn)三處或三處以上不合

上述要求的，實(shí)驗(yàn)成績(jī)作不合格處理。

第二章單項(xiàng)模擬實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)一：原始憑證以及記賬憑證的填制與審楨

原:始憑證的模制與審核

一以及內(nèi)容提要

原始憑證，俗稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成

情況的書面證明，是匯賬的原始依據(jù)。

一切會(huì)計(jì)記錄都要有真憑實(shí)據(jù)，沒有憑據(jù)，不能任意動(dòng)用資產(chǎn)，也不能進(jìn)行賬務(wù)處理。因此，

填制和審核原始憑證，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，它對(duì)于記錄和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，處

理經(jīng)濟(jì)糾紛具有重要作用。

原始憑證按其來源不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。

自制原始憑證，是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個(gè)人，在辦理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的憑

證。按其反映業(yè)務(wù)的方法不同，又可分為一次憑證以及累計(jì)憑證和匯總憑證。

一次憑證是指憑證的填制手續(xù)是一次完成的，用以記錄一項(xiàng)或若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

憑證。如收料單以及銷貨發(fā)票以及工資結(jié)算單以及收款收據(jù)以及成本計(jì)算單以及盤點(diǎn)表等。

累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄若干項(xiàng)目同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。這類憑證的填制手續(xù)是

隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而多次完成的。如限額領(lǐng)料單等。

匯總憑證，亦稱原始憑證匯總表，它是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)，若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑

證匯總而成的。如收料憑證匯總表以及發(fā)料憑證匯總表以及工資匯總表和銷貨日?qǐng)?bào)表等。

外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來時(shí)，以外單位取得的憑證。外來憑證都是一次

憑證。如購(gòu)貨時(shí)取得的普通發(fā)貨票以及專用發(fā)貨票，托運(yùn)商品時(shí)取得的運(yùn)單以及銀行轉(zhuǎn)來的收賬

通知等。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，原始憑證的種類繁多，格式各異，反映的具體內(nèi)容也各種各樣。但是，每一

原始憑證一般都應(yīng)具備以下基本要素：

（一）原始憑證的名稱。

（-）原始憑證的填制日期和編號(hào)。

（三）填制和接受憑證的單位名稱。

（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及實(shí)物規(guī)格以及單位以及數(shù)量和金額。

（五）填制憑證的單位及有關(guān)人員簽章。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)會(huì)人員一方面要填制和出具原始憑證，另一方面又要接受和審核原始憑證。

原始憑證的填制要求做到記錄真實(shí)以及內(nèi)容完整以及書寫清楚以及填制及時(shí)。

原始憑證的審核是一項(xiàng)嚴(yán)肅以及細(xì)致的工作，必須認(rèn)真執(zhí)行。主要審核原始憑證的真實(shí)性以

及合法性以及準(zhǔn)確性和完整性。

二以及實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)

（-）實(shí)驗(yàn)?zāi)康?/p>

木單項(xiàng)模擬實(shí)習(xí)的主要目的是：明確原始憑證應(yīng)具備的基本要素，熟悉部分有代表性的原始

憑證基本格式，掌握填制和審核原始憑證的基本操作技能。

（二）實(shí)驗(yàn)要點(diǎn)

1.對(duì)外來的原始憑證進(jìn)行審核的方法。

2.對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制原始憑證的方法。

（三）實(shí)驗(yàn)操作標(biāo)準(zhǔn)

L對(duì)外來的原始憑證的審核。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)會(huì)人員外來的原始憑證有的來自外單位，有的來自本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門

或人員。對(duì)接受的原始憑證的審核主要應(yīng)從真實(shí)性以及合法性以及準(zhǔn)確性和完整性四個(gè)方面

進(jìn)行。

所謂真實(shí)，就是原始憑證應(yīng)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌，不得掩蓋以及歪曲和捏造。首先，

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙方當(dāng)事單位和當(dāng)事人必須是真實(shí)的；其次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間以及地點(diǎn)和填制憑

證的日期必須是真實(shí)的；再次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容必須是真實(shí)的；最后，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)物量和價(jià)值

量必須是真實(shí)的。

所謂合法，就是原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須符合國(guó)家政策以及法令以及會(huì)計(jì)法規(guī)以及制

度和預(yù)算的規(guī)定。首先，不真實(shí)的原始憑證，如假發(fā)票以及假收據(jù)以及假車票等均是不合法的；

其次，雖真實(shí)但制度不允許報(bào)銷的也是不合法的，如個(gè)人因私購(gòu)買物品以及外出旅游而用公款報(bào)

銷等；再次，雖能報(bào)銷，但超過規(guī)定比例和限額的部分也是不合法的。如職工出差超標(biāo)準(zhǔn)乘坐交

通工具以及住賓館，超標(biāo)準(zhǔn)開支醫(yī)藥費(fèi)等等。

所謂準(zhǔn)確，就是原始憑證的文字表述和數(shù)字計(jì)算必須準(zhǔn)確無誤。首先，文字以及數(shù)字的書寫

要清晰以及工整以及規(guī)范，不得潦草，不得任意自造簡(jiǎn)化字，不得任意省略；其次，人民幣符號(hào)

“￥”與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白，數(shù)字前有“￥”的，后面不再寫“元”字。漢字大寫金額

前必須有“人民幣”三字，并且，它們之間不得留有空白。再次，數(shù)量以及單價(jià)與金額要計(jì)算準(zhǔn)確

無錯(cuò)，大小寫金額應(yīng)一致。最后，原始憑證必須使用鋼筆或圓珠筆填寫。支票必須使用碳素墨水，

并且數(shù)字不得更正。

所謂完整，就是原始憑證應(yīng)具備的要素必須完整，手續(xù)必須齊全。比如，雙方經(jīng)辦人員必須

簽名或蓋章；發(fā)票上應(yīng)該印有稅務(wù)專用章和財(cái)務(wù)公章；事業(yè)以及行政單位收費(fèi)應(yīng)該開具的是財(cái)政

部門統(tǒng)一印制的收據(jù)；購(gòu)買實(shí)物的憑證必須有驗(yàn)收證明或使用證明人簽章；支付款項(xiàng)的憑證必須

有收款單位或收款人的收款證明；需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽名批準(zhǔn)的憑證應(yīng)該有領(lǐng)導(dǎo)人的親筆簽名；填制退貨

發(fā)票退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證；職工因公出差，應(yīng)填寫正式借據(jù)，報(bào)

銷差旅費(fèi)沖銷或歸還借款時(shí)，應(yīng)由財(cái)會(huì)人員另開收據(jù)；經(jīng)過上級(jí)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)將批準(zhǔn)文件

作為原始憑證附件，若批準(zhǔn)文件需單獨(dú)保管，應(yīng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱以及日期和文件字號(hào)；

購(gòu)買的是?？厣唐?，除了必須通過銀行轉(zhuǎn)賬以及取得匯款憑證以及銷貨發(fā)票以及本單位驗(yàn)收或使

用證明外，還必須附有社會(huì)集團(tuán)購(gòu)買力?？剞k公室簽發(fā)的批文?？傊跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)會(huì)人員

必須對(duì)接收的原始憑證進(jìn)行全面的以及認(rèn)真的以及嚴(yán)格的審核。經(jīng)過審核，對(duì)符合要求的，應(yīng)及

時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，并據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于不真實(shí)以及不合法的原始憑證，應(yīng)該不予受理；對(duì)

于記載不準(zhǔn)確以及不完整的原始憑證，應(yīng)該予以退回，要求更正以及補(bǔ)充。

2.對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制原始憑證。

原始憑證的填制是由各單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)人員，根據(jù)規(guī)定的格式以及內(nèi)容和基本要求直接填制的,

只有少部分原始憑證是會(huì)計(jì)人員填制的，如收款收據(jù)以及工資結(jié)算單以及費(fèi)用匯總表以及利潤(rùn)分

配表等。本單項(xiàng)模擬實(shí)驗(yàn)，學(xué)生應(yīng)扮演不同角色，如采購(gòu)員以及銷售業(yè)務(wù)員以及倉(cāng)庫(kù)保管員等，

掌握各種不同原始憑證的填制方法。

原始憑證填制的基本要求是記錄真實(shí)以及內(nèi)容完整以及書寫清楚以及填制及時(shí)。

原始憑證填制時(shí)，必須嚴(yán)肅認(rèn)真地以及實(shí)事求是地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容以及時(shí)間以及數(shù)量以

及金額以及責(zé)任單位和責(zé)任人。不得把就餐寫成住宿，或把購(gòu)買甲材料寫成乙材料；不得把經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)日期寫成以前或以后的日期；不得冒他人以及他單位之名偽造責(zé)任人或當(dāng)事人，

也不得填寫假名；不得任意抬高或壓低單價(jià)，多開或少開金額。

原始憑證填制時(shí).，各個(gè)項(xiàng)目以及內(nèi)容要填寫完整，不得任意不填留空，或隨便簡(jiǎn)化內(nèi)容。尤

其是各種簽名或蓋章必須齊全以及清晰以及完整，不得模糊不清。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須

用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號(hào)，注明各聯(lián)用途。作廢時(shí)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，

不得撕毀。

原始憑證填制時(shí)，文字和數(shù)字要字跡清楚以及整齊以及規(guī)范以及易于辯認(rèn)。大小寫金額除已

在原始憑證審核中提到的幾點(diǎn)外，還應(yīng)注意：所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況

外，一律填寫到角分，無角分的，角位和分位可寫“00”，或符號(hào)“一”，有角無分的，分位應(yīng)寫

“O”,不得用符號(hào)“一”代替。漢字大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元''或"角''字之后應(yīng)寫“整”

字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”字。阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時(shí)，漢字大寫金額

要寫“零，，字，如￥101.50,漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹佰零壹圓伍角整。阿拉伯金額數(shù)字中間

連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，漢字大寫金額中可以只寫一個(gè)“零''字，如￥1004.56,漢字大寫金額應(yīng)寫成人

民幣壹仟零肆圓伍角陸分。阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”,或數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0"，元位也是“0”,

但角位不是“0”時(shí)，漢字大寫金額可只寫一個(gè)“零''字，也可不寫“零”字，如￥1320.56,漢字大

寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟叁佰貳拾圓零伍角陸分，或人民幣壹仟叁佰貳拾圓伍角陸分。又如

￥100056,漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟圓零伍角陸分，或人民幣壹仟圓伍角陸分。

原始憑證填制時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和原始憑證的填制時(shí)間，有時(shí)是一致的，例如領(lǐng)料和

填制領(lǐng)料單的時(shí)間；有時(shí)是不一致的，例如，在月工資情況下，所發(fā)工資是一個(gè)月的，但發(fā)工資

的時(shí)間卻是用日來表示的,這兩個(gè)時(shí)間都應(yīng)反映。原始憑證必須及時(shí)填制，不得任意提前或推后。

原始憑證在填制時(shí)若發(fā)生書寫錯(cuò)誤，不得隨意涂改以及刮擦以及挖補(bǔ)，按規(guī)定辦法更正。但

若有關(guān)現(xiàn)金以及銀行存款收支業(yè)務(wù)的原始憑證金額填寫錯(cuò)誤，不能在憑證上更改，需加蓋“作廢”

戳記，妥善保管，重新填寫，以免錯(cuò)收錯(cuò)付。

記賬憑證填制與審楨：

一以及內(nèi)容提要

記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證填制的，用以確定會(huì)計(jì)分錄，

作為登記賬簿依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，填制記賬憑證是根據(jù)記賬規(guī)則對(duì)原始憑證內(nèi)容所做的技術(shù)處理，是將原始憑

證轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語言，以便于記賬以及算賬以及查賬和原始憑證的保管。填制記賬憑證是會(huì)計(jì)循環(huán)

的起始環(huán)節(jié)。

記賬憑證按其反映內(nèi)容的不同可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證按其反映

內(nèi)容與貨幣資金的關(guān)系，又可分為收款憑證以及付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

收款憑證是用來反映現(xiàn)金或銀行存款收入業(yè)務(wù)的憑證。它根據(jù)現(xiàn)金或銀行存款收入業(yè)務(wù)的原

始憑證填制。

付款憑證是用來反映現(xiàn)金或銀行存款付出業(yè)務(wù)的憑證。它根據(jù)現(xiàn)金或銀行存款付出業(yè)務(wù)的原

始憑證填制。

轉(zhuǎn)賬憑證是用來反映不涉及現(xiàn)金或銀行存款收付業(yè)務(wù)的憑證。它根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑

證填制。

通用記賬憑證是以一種通用格式，既可用來反映收以及付款業(yè)務(wù)，又可用來反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的

憑證以及規(guī)模小以及業(yè)務(wù)少的單位一般采用這種記賬憑證，而不采用收以及付以及轉(zhuǎn)三種。

記賬憑證按其填制方式的不同，可分為復(fù)式憑證和單式憑證。

復(fù)式憑證是在每一張憑證上反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目。

單式憑證是在一張憑證上只填寫一個(gè)會(huì)計(jì)科目。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)科目，就填寫兒

張憑證。

記賬憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量不同，又可分為單項(xiàng)記賬憑證和匯總記賬憑證。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于各單位具體情況不同，會(huì)計(jì)人員選擇使用的記賬憑證的種類也就不盡相

同。但是，各種記賬憑證都應(yīng)該具備下列基本要素：

（一）記賬憑證的名稱；

（二）記賬憑證的日期和編號(hào)；

（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；

（四）應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及必要子以及細(xì)目的名稱和金額；

（五）所附原始憑證的張數(shù)；

（六）制證以及審核以及記賬等有關(guān)人員簽章。收付款憑證還要有出納人員簽章。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員一方面填制記賬憑證并把所依據(jù)的原始憑證附在后面；另一方面要

根據(jù)記賬憑證直接或按一定方式匯總后登記總賬及有關(guān)明細(xì)賬。

記賬憑證的匯總是指根據(jù)一定時(shí)期的記賬憑證編制科目匯總表或匯總記賬憑證。它一般定期

進(jìn)行。其目的是為了減少記賬工作量。

記賬憑證的填制和匯總要求做到記錄真實(shí)以及內(nèi)容完整以及分錄正確以及書寫清楚以及填

制及時(shí)。對(duì)記賬憑證必須經(jīng)過認(rèn)真復(fù)核后，才能據(jù)以記賬。

二以及實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)

（-）實(shí)驗(yàn)?zāi)康?/p>

本單項(xiàng)模擬實(shí)驗(yàn)的主要目的是：明確記賬憑證應(yīng)具備的基本要素，熟悉記賬憑證填制與匯總

的基本程序，掌握根據(jù)原始憑證判斷會(huì)計(jì)分錄并填制記賬憑證的基本操作技能。

(-)實(shí)驗(yàn)要點(diǎn)

1.收以及付以及轉(zhuǎn)專用記賬憑證填制方法。

2.通用記賬憑證填制方法。

3.科目匯總表編制方法。

4.匯總記賬憑證編制方法。

(三)實(shí)驗(yàn)操作標(biāo)準(zhǔn)

1.記賬憑證填制。

現(xiàn)將記賬憑證填制方法及要求，按其填制程序分述如下：

(1)確定采用何種記賬憑證。

首先，應(yīng)確定采用哪種格式的記賬憑證。若企業(yè)規(guī)模大以及收付款業(yè)務(wù)多宜選擇采用專用憑

證；若企業(yè)規(guī)模小以及業(yè)務(wù)少宜選擇采用通用記賬憑證。若為了集中反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系以及便于

查賬以及減少憑證數(shù)量宜選擇采用復(fù)式憑證;若為了分工匯總以及記賬以及加速賬務(wù)處理工作宜

選擇采用單式憑證。

其次，若選擇采用專用憑證，在接到原始憑證填制記賬憑證時(shí)，還要具體確定填制收以及付

以及轉(zhuǎn)哪一種專用憑證。一般來說，若為收款業(yè)務(wù)應(yīng)填制收款憑證，若為付款業(yè)務(wù)應(yīng)填制付款憑

證，若為轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證。但是，對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間及各種銀行存款之間相互劃

轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，如從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存入銀行，要注意只填制付款憑證，不填制收款憑證，以

免重復(fù)記賬。

(2)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。

記賬憑證可以根據(jù)一張或若干張反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證填制，也可以把若干張同類經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行匯總，根據(jù)匯總表填制。對(duì)于調(diào)整以及結(jié)賬以及會(huì)計(jì)記錄倒戶以及更正錯(cuò)

賬，一般沒有原始憑證，但填制記賬憑證時(shí)要作較為具體的說明或附有自制的計(jì)算單。

(3)填寫記賬憑證的日期。

填寫日期一般是會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證的當(dāng)天日期，也可以根據(jù)管理需要，填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)

生的日期或月末日期。因此，它可以與所依據(jù)的原始憑證日期一致，也可能不一致。一般來說,

記賬憑證的填寫日期具體要求是：報(bào)銷差旅費(fèi)填寫報(bào)銷當(dāng)日日期；現(xiàn)金收付填寫收付日期；銀行

收款業(yè)務(wù)填寫財(cái)會(huì)部門收到銀行進(jìn)賬單或銀行回執(zhí)的戳記日期,但當(dāng)實(shí)際收到進(jìn)賬單日期與銀行

戳記日期相隔較遠(yuǎn)，或當(dāng)日收到上月銀行收款憑證，則應(yīng)按財(cái)會(huì)部門實(shí)際辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的日期填

寫；銀行付款業(yè)務(wù)，應(yīng)填寫財(cái)會(huì)部門開出付款單據(jù)或承付的日期；屬于計(jì)提費(fèi)用以及分配利潤(rùn)等

轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)填寫當(dāng)月最末日期。

(4)填寫記賬憑證的編號(hào)。

記賬憑證編號(hào)必須連續(xù)，不得跳號(hào)以及重號(hào)。當(dāng)月記賬憑證的編號(hào)，可以在填制當(dāng)日填寫，

也可以在月末或裝訂記賬憑證時(shí)填寫。業(yè)務(wù)量大的單位，可使用“記賬憑證編號(hào)單“，事先在編

號(hào)單上印好順序號(hào)，編號(hào)時(shí)用一個(gè)銷一個(gè),在裝訂憑證時(shí)將編號(hào)單附上，使編號(hào)和張數(shù)一目了然，

便于查考。在具體編號(hào)時(shí)，可采用統(tǒng)一編號(hào)和分類編號(hào)兩種方法。統(tǒng)一編號(hào)較適用通用憑證，即

將全部憑證作為一類統(tǒng)一編號(hào)。分類編號(hào)較適用專用憑證，它又分為兩種方式，一是分別現(xiàn)金收

付以及銀行存款收付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三類，分別起頭，連續(xù)編號(hào)，這種憑證編號(hào)應(yīng)分為收字第X號(hào)以

及付字第X號(hào)以及轉(zhuǎn)字第X號(hào)；二是分別現(xiàn)金收入以及現(xiàn)金付出以及銀行存款收入以及銀行存款

付出和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)五類，分別起頭，連續(xù)編號(hào)，這種憑證編號(hào)應(yīng)分為現(xiàn)收字第X字以及現(xiàn)付字第義

號(hào)以及銀收字第X號(hào)以及銀付字第X號(hào)以及轉(zhuǎn)字第X號(hào)。

如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上復(fù)式記賬憑證，或企業(yè)采用的是單式憑證時(shí)，還要按憑

證數(shù)量編列分號(hào)。如第15號(hào)記賬憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需填制3張記賬憑證，則編號(hào)分別為

123

15-以及15—以及15—。其中15為總號(hào)表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順序；而分?jǐn)?shù)則為分號(hào)，字母3

表示

333

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即15號(hào)憑證共有3張，分子1以及2以及3則分別表示它們是15號(hào)憑證的第1

張以及第2張和第3張。記賬憑證無論是統(tǒng)一編號(hào)，還是分類編號(hào)，每一會(huì)計(jì)期間都必須按當(dāng)月

起從一號(hào)重新起編。不得采用按年或按季連續(xù)編號(hào)方法。

(5)填好摘要。

摘要一欄，是填寫該記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的。它沒有統(tǒng)一模式，應(yīng)因事而異，詳略

不同。填寫的基本要求是真實(shí)準(zhǔn)確，簡(jiǎn)明扼要。其中：收付款業(yè)務(wù)要寫明收付款對(duì)象及款項(xiàng)內(nèi)容，

使用支票的，應(yīng)填寫支票號(hào)碼；購(gòu)買物資業(yè)務(wù)要寫明供貨方及主要品種以及數(shù)量；債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)

應(yīng)寫明對(duì)方名稱以及經(jīng)手人及發(fā)生時(shí)間；溢缺事項(xiàng)應(yīng)寫明發(fā)生部門以及原因及責(zé)任人；對(duì)于沖銷

或補(bǔ)充等更正差錯(cuò)事項(xiàng)，應(yīng)寫明“注銷X月X日X號(hào)憑證”或“訂正X月X日X號(hào)憑證”字樣；若一

張或幾張?jiān)紤{證需填制兩張以上記賬憑證而其只能附在一張之后，則應(yīng)分別寫明“本記賬憑證

附件包括X號(hào)記賬憑證業(yè)務(wù)”或“原始憑證附在X號(hào)記賬憑證后面”等字樣。

(6)準(zhǔn)確填寫賬戶名稱并正確反映借貸方向。

賬戶名稱，即會(huì)計(jì)科目，應(yīng)填寫全稱，不得簡(jiǎn)寫或只寫編號(hào)而不寫名稱，不得用符號(hào)代

表。要寫明必要的二級(jí)科目及明細(xì)科目，以便登記明細(xì)賬。賬戶的借貸方向要正確，或以賬戶體

現(xiàn)出來，或以金額體現(xiàn)出來。填寫賬戶名稱時(shí)先寫借項(xiàng)，后寫貸項(xiàng)。不能把不同內(nèi)容以及不同類

型的業(yè)務(wù)合并，編制一組會(huì)計(jì)分錄，填制在一張憑證上；也不能人為地把一筆業(yè)務(wù)任意割裂開來

填制在幾張憑證上。原則上一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制一張記賬憑證。

(7)金額欄數(shù)字的填寫。

記賬憑證的金額必須與所附原始憑證的金額相符。填寫金額時(shí)，阿拉伯?dāng)?shù)字要規(guī)范，寫到格

寬的二分之一，并平行對(duì)準(zhǔn)借貸欄次和科目欄次，防止錯(cuò)欄串行。金額數(shù)字要寫到分位，角分位

沒數(shù)字也要填上"00”,角分位的數(shù)字或零，要與元位的數(shù)字平行，不得上下錯(cuò)開。要在金額合計(jì)

行填寫合計(jì)金額，并在前面寫上“￥”符號(hào)。不是合計(jì)金額，則不填寫貨幣符號(hào)。填寫金額(包括

文字)不得跳行，對(duì)多余空行，應(yīng)劃斜線或“S”形線注銷。劃線應(yīng)從金額欄最后一筆金額數(shù)字下

的空行劃到合計(jì)數(shù)行上面的空行，要注意兩端都不能劃到金額數(shù)字的行次上。

(8)所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算和填寫。

記賬憑證后附的主要有原始憑證以及原始憑證匯總表以及計(jì)算單以及分配表以及批準(zhǔn)文件

等。附件張數(shù)應(yīng)用阿拉伯?dāng)?shù)字填寫在指定位置。附件張數(shù)的計(jì)算方法有兩種：一種是按構(gòu)成記賬

憑證金額的原始憑證或原始憑證匯總表計(jì)算張數(shù)，原始憑證或原始憑證匯總表所附的單據(jù)，只作

為附件的附件處理。如差旅費(fèi)以及市內(nèi)交通費(fèi)以及醫(yī)藥費(fèi)等單據(jù)，因數(shù)量多，可粘在一張表上,

作為一張?jiān)紤{證附件，但該表上同樣要注明原始單據(jù)的張數(shù)。另一種方法是以所附原始憑證的

自然張數(shù)為準(zhǔn)，有一張算一張。

(9)記賬憑證的簽章。

記賬憑證填制完成后，要由有關(guān)人員簽名或蓋章，以示負(fù)責(zé)。簽名時(shí)要寫姓名全稱，不得任

意簡(jiǎn)化，以免混淆。一般程序時(shí)，填制人員填畢后先簽章，再由稽核人員審核后簽章，之后由會(huì)

計(jì)主管人員復(fù)核后簽章，最后記賬人員在據(jù)以記賬后簽章。另外，收付款憑證，還必須由出納人

員簽章，表明其是否對(duì)該項(xiàng)款項(xiàng)進(jìn)行了收付。

2.記賬憑證復(fù)核。

對(duì)記賬憑證的審核實(shí)質(zhì)是對(duì)原始憑證的進(jìn)一步查核，除按對(duì)原始憑證的審核要求外，還包括

以下方面的審核：

(1)記賬憑證是否附有原始憑證，是否同所附原始憑證的內(nèi)容相符合。

(2)應(yīng)借以及應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額是否正確無誤。

(3)憑證中有關(guān)項(xiàng)目的填列是否完備，有關(guān)人員是否都已簽名或蓋章。

在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)查明原因，及時(shí)更正。

3.記賬憑證匯總。

定期對(duì)記賬憑證進(jìn)行匯總，并據(jù)以登記總賬，既可以減少記賬工作量，又可試算平衡，加強(qiáng)

對(duì)記賬憑證正確性的審核。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，記賬憑證匯總主要采用科目匯總表和匯總記賬憑證兩種方式。

(D科目匯總表。

科目匯總表，也稱記賬憑證匯總表。它是根據(jù)一定時(shí)期的記賬憑證，按照相同科目歸類加計(jì)

金額，并試算平衡，據(jù)以登記總賬的一種記賬憑證。

科目匯總表的格式可根據(jù)需要自行設(shè)計(jì)，表格上不反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

科目匯總表可以逐日或定期匯總編制。匯總方式分為全部匯總和分類匯總兩種。全部匯總是

將一定時(shí)期內(nèi)的記賬憑證，全部匯總到一張科目匯總表上。分類匯總是將一定時(shí)期的收款憑證以

及付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分類匯總，分別編制收款以及付款和轉(zhuǎn)賬三種匯總表，或分別編制現(xiàn)收以

及現(xiàn)付以及銀收以及銀付和轉(zhuǎn)賬五種匯總表。

科目匯總表的編制方法如下：

①科目匯總表的日期除按日匯總外，應(yīng)寫期間數(shù)，如X年X月X日至X日。編號(hào)一般按年填

寫順序號(hào)。會(huì)計(jì)科目名稱排列應(yīng)與總賬順序保持一致，以方便記賬。

②把匯總期間記賬憑證的相同會(huì)計(jì)科目的借方金額和貸方金額分別相加，并填入?yún)R總表中各

該會(huì)計(jì)科目的同一方向欄內(nèi)。

③將每一會(huì)計(jì)科目的匯總金額填入?yún)R總表后,應(yīng)分別加總計(jì)算全部會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額合

計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)，并填入表中最末行合計(jì)欄內(nèi)。

④注明本科目匯總表所匯總的記賬憑證的起訖號(hào)數(shù)。

⑤制證以及復(fù)核以及會(huì)計(jì)主管以及記賬等人員履行職責(zé)后應(yīng)分別簽章。

(2)匯總記賬憑證。

匯總記賬憑證是在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，根據(jù)收以及付以及轉(zhuǎn)記賬憑證定期匯總編

制的一種記賬憑證。它分為匯總收款憑證以及匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種。

匯總記賬憑證的格式應(yīng)采用多欄式，并反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。

匯總記賬憑證一般定期(如10天)匯總填列一次，定期登記總賬。

匯總記賬憑證的編制方法如下：

①匯總收款憑證。根據(jù)收款憑證匯總，并按現(xiàn)金或銀行存款的借方分別設(shè)置，即憑證左上端

設(shè)借方科目并填現(xiàn)金或銀行存款。然后，根據(jù)匯總期間的全部收款憑證分別按與現(xiàn)金或銀行存款

相對(duì)應(yīng)的貸方科目加以歸類，計(jì)算填列合計(jì)數(shù)。

②匯總付款憑證。根據(jù)付款憑證匯總，并按現(xiàn)金或銀行存款的貸方分別設(shè)置，即憑證左上

端設(shè)貸方科目并填現(xiàn)金或銀行存款。然后，根據(jù)匯總期間的全部付款憑證分別按與現(xiàn)金或銀行存

款相對(duì)應(yīng)的借方科目加以歸類，計(jì)算填列合計(jì)數(shù)。

③匯總轉(zhuǎn)賬憑證。根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總，并按每一貸方科目分別設(shè)置，即在憑證左上端列示貸

方科目。然后，根據(jù)匯總期間的全部轉(zhuǎn)賬憑證，分別按與設(shè)證科目相對(duì)應(yīng)的借方賬戶加以歸類,

計(jì)算填列合計(jì)數(shù)。

④對(duì)于一借多貸或多借多貸的記賬憑證，不能編制匯總記賬憑證。因此，在填制記賬憑證時(shí)，

就應(yīng)將其分解為一借一貸的簡(jiǎn)單分錄。

⑤匯總記賬憑證應(yīng)填列所匯總記賬憑證的起訖號(hào)數(shù)。

⑥制證以及復(fù)核以及會(huì)計(jì)主管以及記賬等人員履行職責(zé)后應(yīng)分別簽章。

實(shí)驗(yàn)二：會(huì)計(jì)賬簿設(shè)JL與登記

一以及內(nèi)容提要

會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，序時(shí)地以及分類地記載企業(yè)以及單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

它由若干張具有專門格式，并以一定形式相互聯(lián)結(jié)在一起的賬頁所組成。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是使會(huì)計(jì)資料系統(tǒng)化而做的進(jìn)一步技術(shù)處理，賬簿記錄

儲(chǔ)備著大量經(jīng)濟(jì)信息，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。登記賬簿是會(huì)計(jì)循環(huán)的中心環(huán)節(jié)。

賬簿按其用途可以分為序時(shí)賬簿以及分類賬簿和備查賬簿。

序時(shí)賬簿，亦稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序逐日逐筆登記的賬簿。

分類賬簿，簡(jiǎn)稱分類賬，是用來分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。根據(jù)其詳細(xì)程度不同又可分為總

分類賬簿和明細(xì)分類賬簿?？偡诸愘~簿，簡(jiǎn)稱總賬，是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)戶，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)總括情況的賬簿。明細(xì)分類賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是根據(jù)二級(jí)科目或明細(xì)科目設(shè)戶，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。

備查賬簿，亦稱輔助賬，是對(duì)某些在總賬或明細(xì)賬未能記或記載不全的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記

的賬簿。

賬簿按其外表形式可分為訂本式賬簿以及活頁式賬簿和卡片式賬簿。

訂本式賬簿是在啟用前就把許多已編印頁碼的賬頁固定裝訂在一起的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是能避免

賬頁散失和防止抽換，比較安全。缺點(diǎn)是不便調(diào)整各賬戶頁數(shù)，也不利于分工記賬。

活頁式賬簿是由若干零散的賬頁組成的賬簿。其優(yōu)點(diǎn)是可根據(jù)實(shí)際需要隨時(shí)增減賬頁，便于

分工記賬。缺點(diǎn)是賬頁容易散失或被抽換，不太安全。

卡片式賬簿是由硬紙卡片組成的裝在卡片箱內(nèi)保管備用的賬簿。其優(yōu)缺點(diǎn)與活頁式賬簿相同。

一般而言，各種會(huì)計(jì)賬簿都應(yīng)具備封面以及扉頁以及賬頁和封底四個(gè)組成部分。

每個(gè)會(huì)計(jì)主體，都應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理需要，并結(jié)合會(huì)計(jì)制度要求設(shè)置一定

種類和數(shù)量的賬簿，并形成科學(xué)嚴(yán)密以及簡(jiǎn)明適用的賬簿體系。

賬簿啟用時(shí)，應(yīng)填制”賬簿啟用登記表

登記賬簿應(yīng)遵守規(guī)定的書寫要求，做到清晰以及規(guī)范以及及時(shí)以及準(zhǔn)確?？傎~與明細(xì)賬應(yīng)采

用平行登記方法。要定期對(duì)賬以及結(jié)賬以及更正錯(cuò)賬，保證記賬質(zhì)量。

對(duì)賬包括賬證以及賬賬和賬實(shí)核對(duì)。

結(jié)賬分為月結(jié)和年結(jié)。

更正錯(cuò)賬的方法主要有劃線更正法以及紅字更正法和補(bǔ)充登記法。

二以及實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)

（一）實(shí)驗(yàn)?zāi)康?/p>

本單項(xiàng)模擬實(shí)驗(yàn)的主要目的是：明確賬簿的種類和基本結(jié)構(gòu)，熟悉登記賬簿的一般要求，掌

握會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置以及登記以及對(duì)賬和結(jié)賬的基本操作技能。

（二）實(shí)驗(yàn)要點(diǎn)

1.賬簿設(shè)置和啟用方法。

2.賬簿登記方法。

3.對(duì)賬和結(jié)賬方法。

（三）實(shí)驗(yàn)操作標(biāo)準(zhǔn)

1.會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置。

會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置的要求包括賬簿設(shè)置種類的要求和賬簿設(shè)置格式的要求。

（1）賬簿設(shè)置種類的要求。

設(shè)置賬簿要能全面以及系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)營(yíng)管理提供必要的會(huì)計(jì)信

息，貫徹統(tǒng)一性和靈活性原則。一般情況下要根據(jù)會(huì)計(jì)制度以及管理需要和實(shí)際業(yè)務(wù)來決定，同

時(shí)也要考慮本單位所選擇的會(huì)計(jì)核算形式的影響。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，每個(gè)會(huì)計(jì)主體一般都應(yīng)設(shè)置總賬以及明細(xì)賬以及日記賬和備查賬。

賬簿的設(shè)置要求體系完整以及組織嚴(yán)密以及層次分明。各賬簿之間既要有明確分工，互不重

復(fù)，又要密切聯(lián)系，互為補(bǔ)充；有關(guān)賬簿之間要有統(tǒng)屬關(guān)系或平行制約關(guān)系；要既便于記賬，又

便于報(bào)賬和查賬，并要注意人力以及物力和財(cái)力的節(jié)約，避免過于繁瑣。

(2)賬簿設(shè)置格式的要求。

賬簿設(shè)置格式要求包括賬簿裝訂形式要求和賬頁格式設(shè)計(jì)要求。

總賬裝訂形式一般應(yīng)選用訂本式，其賬頁格式應(yīng)采用“三欄式明細(xì)賬裝訂形式一般應(yīng)采用

活頁式或卡片式，其賬頁格式可根據(jù)需要分別采用“三欄式''以及"數(shù)量金額式”以及“多欄式''和

“平行式''等。如“應(yīng)收賬款”以及“應(yīng)付賬款”等債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬應(yīng)采用“三欄式”；“原材料”以及“產(chǎn)

品成品”以及“庫(kù)存商品”等存貨明細(xì)賬應(yīng)采用“數(shù)量金額式”；“材料采購(gòu)'以及“生產(chǎn)成本”以及“管

理費(fèi)用”等成本費(fèi)用明細(xì)賬應(yīng)采用“多欄式”，其中“材料采購(gòu)''也可采用“平行式

序時(shí)賬裝訂形式一般也應(yīng)采用訂本式，其賬頁格式可采用“三欄式”或“多欄式”。

備查賬裝訂形式應(yīng)采用活頁式或卡片式，其賬頁格式可靈活設(shè)計(jì)，并注重某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)

生和注銷的記敘。

2.會(huì)計(jì)賬簿啟用。

在啟用賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿的扉頁填列“賬簿啟用登記表“，詳細(xì)載明：?jiǎn)挝幻Q以及賬簿名稱

以及賬簿編號(hào)以及賬簿頁數(shù)以及啟用日期，加蓋單位公章，并由會(huì)計(jì)主管人員和記賬人員簽章。

更換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人以及監(jiān)交人姓名，加蓋

名章。

在啟用賬簿時(shí)，還應(yīng)填寫‘'賬戶目錄表總賬賬戶按照科目編號(hào)和科目名稱填列，寫明各自

的起訖頁數(shù)。明細(xì)賬戶除按照科目編號(hào)和科目名稱填列外，并要填明所屬明細(xì)賬戶名稱。若采用

的是活頁式賬簿，可在定期裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編制頁數(shù)進(jìn)行填列。

在建賬或結(jié)轉(zhuǎn)新賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)需要選擇或確定會(huì)計(jì)科目以及明細(xì)科目，并在賬簿的賬頁上開

設(shè)賬戶。在賬頁眉線上的有關(guān)位置要注明賬戶名稱，然后，登記期初余額。在賬頁右側(cè)，按魚鱗

參差形式粘貼上口取紙，標(biāo)明賬戶名稱，以利日后查找。每個(gè)賬戶都應(yīng)留有所需的賬頁數(shù)，既不

能少，不夠使用；也不能多，造成浪費(fèi)。

3.會(huì)計(jì)賬簿登記。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,應(yīng)由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證逐日逐筆順序登記。

每日終了，計(jì)算出余額。

總賬由會(huì)計(jì)人員登記，其登記的依據(jù)取決于所采用的會(huì)計(jì)核算形式。采用記賬憑證會(huì)計(jì)核算

形式的，直接根據(jù)記賬憑證登記；采用匯總記賬憑證會(huì)計(jì)核算形式的，根據(jù)匯總記賬憑證登記；

采用科目匯總表會(huì)計(jì)核算形式的，根據(jù)科目匯總表登記。

明細(xì)賬的登記方法，應(yīng)根據(jù)各會(huì)計(jì)主體所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及業(yè)務(wù)量大小和經(jīng)營(yíng)管理上

的要求而定。一般來說，應(yīng)根據(jù)原始憑證以及原始憑證匯總表或記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以

逐日或定期匯總登記。

備查賬一般根據(jù)有關(guān)資料予以登記，如會(huì)計(jì)制度有具體規(guī)定的，則從其規(guī)定。

登記會(huì)計(jì)賬簿的具體規(guī)則和要求如下：

(1)要根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證記賬。登記時(shí)，要對(duì)準(zhǔn)一級(jí)科目及明細(xì)科目，將會(huì)計(jì)憑證

的日期以及種類和編號(hào)以及摘要以及借貸金額和其他有關(guān)資料一一記入賬內(nèi)，要求做到清晰準(zhǔn)確

一絲不茍，謹(jǐn)防串戶以及反向或看錯(cuò)寫錯(cuò)數(shù)字。登畢后，要同時(shí)在記賬憑證上注明賬簿頁數(shù)，或

注明已經(jīng)登記的符號(hào)““，以免重記以及漏記。并且要在記賬憑證上簽名或蓋章，以示負(fù)責(zé)。為

了保持美觀，每一頁的第一筆業(yè)務(wù)的年以及月應(yīng)在年以及月欄中填寫，只要不跨年度或月度以后

本頁再登記時(shí)，一律不填月份，只填日期?？缭碌怯洉r(shí)，應(yīng)在上月的月結(jié)線下的月份欄內(nèi)填寫新

的月份。

(2)記賬時(shí)，必須用鋼筆和藍(lán)以及黑墨水書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆。賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)

誤，不準(zhǔn)涂改以及挖補(bǔ)以及刮擦或用褪色藥水更改字跡，必須按規(guī)定方法更正。紅色墨水只能

在下列情況下使用：

①按照紅字沖賬的記賬規(guī)則，沖銷錯(cuò)誤記錄；

②在只設(shè)借方欄的多欄式賬頁中，登記貸方發(fā)生額；

③在賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向(借或貸)，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

④結(jié)賬劃線或按規(guī)定用紅字登記的其他記錄。

(3)記賬時(shí)，文字和數(shù)字都不能頂格書寫，摘要的文字要緊靠左邊和底線書寫，阿拉伯?dāng)?shù)字

要在相應(yīng)欄次并緊靠底線書寫，數(shù)字的高度約占格寬的二分之一或三分之二，除“6”可以略高,

“7”和“9”可以略微下延以外，其余數(shù)字不得越格，且向右傾斜45度至60度中間。

(4)記賬時(shí)，不得跳行以及隔頁，應(yīng)按規(guī)定的頁次逐行以及逐頁順序連續(xù)登記。如不慎出現(xiàn)

跳行以及隔頁時(shí)，應(yīng)將空行用斜線注銷或用“此行空白”字樣注銷；將空頁用“X”符號(hào)注銷或用“此

頁空白”字樣注銷；并在空行中間或空頁的“X”符號(hào)交叉點(diǎn)處蓋章負(fù)責(zé)。對(duì)訂本式賬簿不得任意

撕毀，對(duì)活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁。

(5)賬頁記滿時(shí)，應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)結(jié)出本頁的借貸方發(fā)

生額和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)分別注明“過次頁”和“承

前頁”字樣。對(duì)不需加計(jì)發(fā)生額的賬戶，可只把每頁末的余額轉(zhuǎn)入次頁第一行余額欄內(nèi)，并在摘

要欄內(nèi)注明“承前頁”即可。具體辦法是：第一，需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本

頁合計(jì)數(shù)應(yīng)為本月初至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；第二，不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額但需要結(jié)計(jì)全年

累計(jì)數(shù)的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)為自年初至本頁末止的累計(jì)數(shù)；第三，對(duì)某些既

不需結(jié)計(jì)當(dāng)月發(fā)生額又不需要結(jié)計(jì)全年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以將每頁末余額直接結(jié)轉(zhuǎn)次頁，但

為了驗(yàn)證月末余額的計(jì)算是否正確，可以用鉛筆結(jié)出每頁的發(fā)生額，這個(gè)合計(jì)數(shù)不占正式空格，

寫在底線下邊。

(6)有借以及貸以及余額欄的賬戶，應(yīng)按規(guī)定時(shí)間結(jié)出余額，并按余額的實(shí)際情況在“借或

貸，，欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣；如果該賬戶已結(jié)平，無余額，則應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫上“平”字,

并在余額欄“元''字欄內(nèi)寫"0”或"6”符號(hào)。

(7)登記銀行存款日記賬時(shí)，除了年以及月以及日以及摘要以及憑證號(hào)碼之外，還須在特定

欄內(nèi)注明原始憑證的種類和號(hào)碼，以滿足與銀行對(duì)賬的要求。如“現(xiàn)支XX號(hào)”以及“信匯XX號(hào)”

和“轉(zhuǎn)支XX號(hào)”等。

(8)為了防止在賬簿記錄中更正錯(cuò)誤引起連鎖反映，即一個(gè)數(shù)字改動(dòng)了，與之有關(guān)的其他

數(shù)字都要隨之改動(dòng)，除月末和轉(zhuǎn)頁這兩種情況外，其他時(shí)候登記賬簿，可以暫不用瞿水結(jié)計(jì)

余額，若需隨時(shí)了解余額，可用鉛筆臨時(shí)登記余額欄數(shù)字，待核實(shí)無誤后，再用鋼筆補(bǔ)填。

4.對(duì)賬和結(jié)賬。

(1)對(duì)賬的基本要求是：

①賬證核對(duì)相符。即各種賬簿記錄要與有關(guān)的記賬憑證和原始憑證核對(duì)相符。

②賬賬核對(duì)相符。即各種賬簿之間有勾稽關(guān)系的記錄要核對(duì)相符。如總分類賬戶的期末借方

余額合計(jì)數(shù)與期末貸方余額合計(jì)數(shù)要核對(duì)相符;現(xiàn)金和銀行存款日記賬期末余額要分別與現(xiàn)金和

銀行存款總賬的期末余額核對(duì)相符;總分類賬戶期末余額要與其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額核對(duì)

相符;會(huì)計(jì)部門財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬要與實(shí)物保管和使用部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額核對(duì)相

符。

③賬實(shí)核對(duì)相符。即各財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的賬面余額與實(shí)存數(shù)額之間要核對(duì)相符。如現(xiàn)金日記

賬每日余額應(yīng)與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)核對(duì)相符;銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對(duì)賬單應(yīng)每月核對(duì)

相符；原材料等存貨明細(xì)賬期末余額及固定資產(chǎn)賬面余額應(yīng)與其實(shí)有數(shù)量核對(duì)相符；債權(quán)以及債

務(wù)明細(xì)賬余額應(yīng)與有關(guān)單位核對(duì)相符。

(2)結(jié)賬的方法和要求：

①及時(shí)結(jié)賬?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬以及債權(quán)債務(wù)以及材料以及產(chǎn)品等明細(xì)賬應(yīng)隨登記入賬

時(shí)間結(jié)出余額；總賬和其他明細(xì)賬可到月終時(shí)結(jié)出余額?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬以及產(chǎn)品（商品）

賬以及費(fèi)用（不含多欄式）賬等應(yīng)在每月記完最后一筆賬時(shí)，結(jié)出本月發(fā)生額的合計(jì)數(shù)；損益以及

利潤(rùn)等明細(xì)賬除應(yīng)每月結(jié)計(jì)發(fā)生額合計(jì)數(shù)外，還應(yīng)按月結(jié)出年初起至本月止的累計(jì)發(fā)生額；總分

類賬應(yīng)在年度終了結(jié)計(jì)出全部發(fā)生額合計(jì)數(shù)。不得為趕編報(bào)表而提前結(jié)賬，也不得先編報(bào)表，后

結(jié)賬。

②正確作出結(jié)賬標(biāo)記。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，結(jié)賬一般采用劃線結(jié)賬的方法。結(jié)賬時(shí)，有些賬戶不

需要結(jié)算本期發(fā)生額，月末只需在最后一筆賬目記錄的數(shù)字下端劃一單紅線即可。年終在最后一

筆賬目記錄的數(shù)字下端劃雙紅線，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。有些賬戶需要結(jié)算本期發(fā)生

額，則應(yīng)分別結(jié)出月份以及年度的發(fā)生額，其結(jié)賬方法如下：

月結(jié)。應(yīng)先在各賬戶本月份最后一筆賬目下端劃一通欄單紅線，在紅線下用鋼筆藍(lán)黑墨水結(jié)

出本月借方以及貸方發(fā)生額和月末余額，并在摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及余額”或“本月合計(jì)”字

樣，然后在下面劃一通欄單紅線。對(duì)本月份沒有發(fā)生額的賬戶，不需辦理月結(jié)手續(xù)。

年結(jié)。辦理年結(jié)，應(yīng)在12月份月結(jié)數(shù)字下，結(jié)算填列全年12個(gè)月的發(fā)生額及年末余額，并

在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”或“本年發(fā)生額及余額”字樣，然后將年初借（或貸）方余額列入下一行

借（或貸）方欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“年初余額”字樣，將年末借（或貸）方余額，列入再下一行的

貸（或借）方欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，最后加總借貸兩方合計(jì)數(shù)（借貸雙方的合

計(jì)數(shù)應(yīng)平衡）并填列在最末一行，在摘要欄內(nèi)注明“借貸合計(jì)”字樣，同時(shí)在合計(jì)數(shù)下劃兩條通欄

紅線，表示封賬。

5.會(huì)計(jì)賬簿更換。

總分類賬和日記賬必須每年更換一次。絕大多數(shù)明細(xì)分類賬也應(yīng)每年更換一次，但有些明細(xì)

分類賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬以及低值易耗品明細(xì)賬等則不必每年更換，可以連續(xù)使用。

在更換新賬簿時(shí)，應(yīng)將上年度年末余額直接記入新年度啟用的有關(guān)新賬戶中去，一般不編

制記賬憑證。在新賬第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

實(shí)驗(yàn)三：會(huì)計(jì)報(bào)表編制

一以及內(nèi)容提要

會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié)。它是以日常核算資料為依據(jù)，總括地反映會(huì)計(jì)主體在一定

日期或一定期間的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果和理財(cái)過程的報(bào)告文件。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，編制會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿等日常核算資料所做的最后一步技術(shù)

處理，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息，與憑證以及賬簿相比更為集中以及概括以及系統(tǒng)，使用上更

為方便。及時(shí)以及準(zhǔn)確地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容之一,也是會(huì)計(jì)循環(huán)的最后環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)報(bào)表按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為主要會(huì)計(jì)報(bào)表和附屬會(huì)計(jì)報(bào)表。

主要會(huì)計(jì)報(bào)表，簡(jiǎn)稱主表，它是反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本指標(biāo)的報(bào)表。主要包括資產(chǎn)負(fù)債表以及利

潤(rùn)表（或損益表）和現(xiàn)金流量表。

附屬會(huì)計(jì)報(bào)表，簡(jiǎn)稱附表，它是對(duì)主要報(bào)表上的一些重要指標(biāo)作詳細(xì)補(bǔ)充說明的報(bào)表。主要

包括利潤(rùn)分配表以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表。

會(huì)計(jì)報(bào)表按其服務(wù)對(duì)象分為對(duì)外報(bào)表和對(duì)內(nèi)報(bào)表。

對(duì)外報(bào)表是指企業(yè)向外提供的供有關(guān)部門以及企業(yè)和個(gè)人使用的報(bào)表，其格式以及報(bào)告內(nèi)容

必須符合有關(guān)法規(guī)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求。主要有資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表（或損益表）和現(xiàn)金流

量表等及其有關(guān)附表。對(duì)外報(bào)表也稱財(cái)務(wù)報(bào)表。

對(duì)內(nèi)報(bào)表是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要而編制的不對(duì)外公開的報(bào)表，其種類以及格式

和內(nèi)容，可根據(jù)實(shí)際需要自行決定。主要有成本表以及現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表以及進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表等。對(duì)內(nèi)報(bào)

表也稱管理報(bào)表。

會(huì)計(jì)報(bào)表按資金周轉(zhuǎn)方式分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。

靜態(tài)報(bào)表是反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，其反映方式一般以會(huì)計(jì)報(bào)告期末的余額

為特征，如資產(chǎn)負(fù)債表。

動(dòng)態(tài)報(bào)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)資金運(yùn)動(dòng)情況的報(bào)表，其反映方式一般是以某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素在

一定期間內(nèi)的發(fā)生額為特征，如利潤(rùn)表（或損益表）以及現(xiàn)金流量表等。

會(huì)計(jì)報(bào)表按其編制時(shí)間分為月份報(bào)表和年度報(bào)表。

月份報(bào)表，簡(jiǎn)稱月報(bào)，是反映企業(yè)本月份經(jīng)營(yíng)成果與月末財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，每月終編制一次，

如利潤(rùn)表（或損益表）以及資產(chǎn)負(fù)債表等。

年度報(bào)表，簡(jiǎn)稱年報(bào)，是反映企業(yè)全年的經(jīng)營(yíng)成果以及年末的財(cái)務(wù)狀況以及年度內(nèi)財(cái)務(wù)狀況

變動(dòng)情況的報(bào)表，每年底編制一次，它包括按規(guī)定報(bào)送的所有會(huì)計(jì)報(bào)表。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表按編制的單位分為單位報(bào)表與合并報(bào)表。

單位報(bào)表是由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，反映

企業(yè)木身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

合并報(bào)表是總公司或企業(yè)集團(tuán)在合并母公司及所屬獨(dú)立子公司業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上編制的報(bào)表。另外,

在我國(guó)各級(jí)企業(yè)行政主管部門還要匯總下屬企業(yè)以及單位的報(bào)表，編制匯總報(bào)表。

本模擬實(shí)驗(yàn)教材僅就資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表等對(duì)外報(bào)送的主要財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)和模

擬訓(xùn)練。

資產(chǎn)負(fù)債表是工商企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的主要報(bào)表。它是以貨幣形式和規(guī)定格式總括反映企

業(yè)在一定日期全部資產(chǎn)以及負(fù)債和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)報(bào)表。每月末定期編報(bào)一次。

利潤(rùn)表（或損益表）是工商企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的又一主要報(bào)表。它是以貨幣形式和規(guī)定格

式總括反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。每月末定期編報(bào)一次。

會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基本要求是真實(shí)可靠以及內(nèi)容完整以及編報(bào)及時(shí)以及指標(biāo)一致。

向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表編制完畢，應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章，并由本

單位會(huì)計(jì)主管人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行復(fù)核簽章后，方能上報(bào)。

二以及實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)

（一）實(shí)驗(yàn)?zāi)康?/p>

本單項(xiàng)模擬實(shí)驗(yàn)的主要目的是：明確資產(chǎn)負(fù)債表以及損益表的理論基礎(chǔ)，熟悉資產(chǎn)負(fù)債表以

及利潤(rùn)表（或損益表）的基本結(jié)構(gòu)和填制資料來源，掌握資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表（或損益表）編

制和報(bào)送的基本操作技能。

（-）實(shí)驗(yàn)要點(diǎn)

1.資產(chǎn)負(fù)債表編制方法。

2.利潤(rùn)表（或損益表）編制方法。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送方法。

（三）實(shí)驗(yàn)操作標(biāo)準(zhǔn)

編制會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)符合以下四個(gè)基本要求：

第一，數(shù)字要真實(shí)。會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字必須客觀以及真實(shí)，能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀

況與經(jīng)營(yíng)成果。不應(yīng)以估計(jì)數(shù)代替實(shí)際數(shù)，更不能弄虛作假，偽選報(bào)表數(shù)字。為了保證報(bào)表數(shù)字

真實(shí)可靠，編制會(huì)計(jì)報(bào)表必須以核對(duì)無誤的賬簿記錄為依據(jù)。為此，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，必須

做到兩點(diǎn)：

其一，按期結(jié)賬。不得為趕編會(huì)計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬，也不得先編會(huì)計(jì)報(bào)表后結(jié)賬。在結(jié)賬之

前，必須將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都登記入賬，然后，在此基礎(chǔ)上，結(jié)清各個(gè)賬戶

的本期發(fā)生額和期末余額。

其二，認(rèn)真對(duì)賬和財(cái)產(chǎn)清查。要認(rèn)真核對(duì)賬目，保證賬證相符和賬賬相符。同時(shí)要清查盤點(diǎn)

企業(yè)以及單位的財(cái)產(chǎn)物資，并對(duì)應(yīng)收以及應(yīng)付款項(xiàng)和銀行存款以及銀行借款進(jìn)行查詢核對(duì)，以保

證賬實(shí)相符。

在會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成之后，還應(yīng)檢查賬簿記錄與報(bào)表數(shù)字以及報(bào)表與報(bào)表之間有關(guān)數(shù)字是否

銜接一致，以確保會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字的真實(shí)性。

第二，內(nèi)容要完整。會(huì)計(jì)報(bào)表必須按照統(tǒng)一規(guī)定的報(bào)表種類以及格式和內(nèi)容進(jìn)行編制。對(duì)規(guī)

定編制的各種會(huì)計(jì)報(bào)表，都必須編報(bào)齊全，不得漏編漏報(bào)。對(duì)于應(yīng)當(dāng)填列的報(bào)表指標(biāo)，無論

是表內(nèi)項(xiàng)目，還是補(bǔ)充資料，都必須填列齊全。報(bào)表的表首應(yīng)當(dāng)清晰明了，要清楚地標(biāo)明企業(yè)以

及單位的確切名稱以及報(bào)表的標(biāo)題以及日期或報(bào)表所轄時(shí)期。如系合并編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)在標(biāo)

題上予以說明。

對(duì)于企業(yè)來說，編制一般用途的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。某

些重要資料，如果不便列入報(bào)表的主體部分，應(yīng)在括號(hào)內(nèi)說明，或以附注等形式加以注明。例如，

可以使用幾種不同會(huì)計(jì)方法而選用了某種方法的說明，所用會(huì)計(jì)原則以及方法或分類的改變及其

影響的說明等等。

第三，編報(bào)要及時(shí)。為了便于報(bào)表使用者及時(shí)以及有效地利用會(huì)計(jì)報(bào)表資料，會(huì)計(jì)報(bào)表必須

按照規(guī)定的期限和程序及時(shí)編制與報(bào)送。為此，企業(yè)以及單位應(yīng)當(dāng)科學(xué)地組織好日常會(huì)計(jì)核算工

作，認(rèn)真做好記賬以及算賬以及對(duì)賬和按期結(jié)賬等工作。

第四，指標(biāo)要一致。企業(yè)之間的報(bào)表指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)盡可能口徑一致，以便于投資者比較不同的

投資機(jī)會(huì)。同一個(gè)企業(yè)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，也應(yīng)盡可能保持報(bào)表指標(biāo)的連貫性和可比性，只有在客

觀情況發(fā)生變化，確有必要改變?cè)械脑瓌t以及程序和方法時(shí)，才可以作出適當(dāng)?shù)淖兏?。但是?yīng)

當(dāng)充分說明這種變化，以及變化的必要性與影響。

下面具體說明資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表（或損益表）的編制和報(bào)送方法。

1.資產(chǎn)負(fù)債表的編制

要真正掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法必須著重把握該表的理論依據(jù)以及基本結(jié)構(gòu)和填列數(shù)字

來源渠道三個(gè)主要方面。

（-）資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系，是建立資

產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表基本結(jié)構(gòu)

一張完整的資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)由三部分組成：一是表首；二是正表：三是附注及附列資料。

表首，亦稱表頭。它有五方面內(nèi)容：一是編制單位名稱，說明責(zé)任“法人”是誰；二是報(bào)表名

稱，說明報(bào)表的性質(zhì)和主題；三是編報(bào)日期，說明該表反映內(nèi)容的時(shí)效性，要注意是某一日期；

而不是時(shí)期；四是報(bào)表編號(hào)；五是貨幣計(jì)量單位“人民幣：元”。

正表，即該表的主體部分或稱基本部分，它是該表的核心內(nèi)容所在。主體部分的格式我國(guó)采

用賬戶式，即分為左右兩方來排列全部反映項(xiàng)目。其中左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，并按資產(chǎn)流動(dòng)性或變

現(xiàn)能力強(qiáng)弱依次有序排列。左方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，先列示負(fù)債，并按到期日期有序排

列，后列示所有者權(quán)益，并按永久性程序排列。左方合計(jì)金額與右方合計(jì)金額保持平衡。這種結(jié)

構(gòu)直觀清晰，便于對(duì)比分析，充分體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一建表依據(jù)的基本要求。

附注及附列資料主要是補(bǔ)充說明有關(guān)表內(nèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)容。

由于資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一時(shí)期期末，即特定日期的財(cái)務(wù)狀況，提供某一時(shí)點(diǎn)的靜態(tài)指

標(biāo)，而這種靜態(tài)資料又表現(xiàn)為賬簿中各個(gè)賬戶一定時(shí)期的期末余額。因此，編制資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)

字來源渠道是該報(bào)告期賬簿中各個(gè)賬戶的期末余額。

通過第四節(jié)會(huì)計(jì)賬簿登記的模擬實(shí)驗(yàn)，我們已清楚認(rèn)識(shí)到：每到月末，都要進(jìn)行結(jié)賬和試算

平衡，所有總賬賬戶余額及其發(fā)生額都已經(jīng)集中到總賬試算平衡表上了；所有明細(xì)賬戶余額及其

發(fā)生額，也都已經(jīng)集中到明細(xì)賬試算平衡表上了。因此，這兩個(gè)表便是產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債表的主要依

據(jù)。

一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表大部分項(xiàng)目，可根據(jù)試算表中總賬賬戶或明細(xì)賬賬戶的期末余額直接

填列，但也有些項(xiàng)目要根據(jù)總賬賬戶或明細(xì)賬賬戶余額分析填列。資產(chǎn)負(fù)債表的具體編制方法可

分述如下：

(1)本表“年初數(shù)”欄的填列，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

(2)本表各項(xiàng)目“期末數(shù)”的填列可分為下面四種情況：

①根據(jù)總分類賬戶的期末余額直接填列的項(xiàng)目。主要有：

短期投資應(yīng)收票據(jù)壞賬準(zhǔn)備

其他應(yīng)收款累計(jì)折舊在建工程

無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理

短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)付工資實(shí)收資本資本公積

盈余公積長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券

②報(bào)表中有些項(xiàng)目的名稱與賬戶名稱不一致，但由于它們項(xiàng)目的內(nèi)容相同，也可直接根據(jù)總

賬賬戶的期末余額直接填列報(bào)表中的相應(yīng)項(xiàng)目。主要有:

固定資產(chǎn)原價(jià)（“固定資產(chǎn)”賬戶）

未交稅金（“應(yīng)交稅金”賬戶）

其他未交款（“其他應(yīng)交款”賬戶）

未付利潤(rùn)（“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶）

③根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的二級(jí)賬戶和明細(xì)賬戶填列。這類項(xiàng)目是有關(guān)總分類賬戶下的明

細(xì)賬戶，因而從有關(guān)賬戶的二級(jí)賬戶和明細(xì)賬戶余額分析整理填列。主要有：

應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付賬款

預(yù)付賬款待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用

待處理財(cái)產(chǎn)損益

④根據(jù)賬戶之間的聯(lián)系，把有關(guān)賬戶總賬的余額加計(jì)或扣減后填列。這類項(xiàng)目與總賬賬戶名

稱不一致，但包含的內(nèi)容涉及到幾個(gè)總分類賬戶，需要對(duì)幾個(gè)賬戶的余額進(jìn)行整理后加計(jì)或扣減

后填列。主要有：

貨幣資金:應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”以及“銀行存款”以及“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計(jì)填列。存貨：

應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”以及“原材料”以及“包裝物”以及“低值易耗品”以及“產(chǎn)成品”以及“庫(kù)存商品”以及

"材料成本差異”以及“商品進(jìn)銷差價(jià)”以及“包裝物以及“分期收款發(fā)出商品”以及“委托加工物資”以

及“委托代銷商品”以及“受托代銷商品”以及“生產(chǎn)成本”以及“代銷商品款以及“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等賬

戶的期末余額加減合計(jì)后填列。

固定資產(chǎn)凈值：應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶余額之差填列。

未分配利潤(rùn)：應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”賬戶余額之差填列。

2.利潤(rùn)表（或損益表）的編制

要真正掌握利潤(rùn)表（或損益表）的編制方法也必須著重把握表的理論依據(jù)以及基本結(jié)構(gòu)和填

列數(shù)字來源渠道三個(gè)主要方面。

“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)恒等式所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系，是建立損益表

的理論依據(jù)。

一張完整的利潤(rùn)表（或損益表）其結(jié)構(gòu)由兩部分組成：一是表首；二是正表。

表首，也稱表頭，與資產(chǎn)負(fù)債表一樣，同樣是由編制單位以及表名以及編制時(shí)間以及報(bào)表編

號(hào)和貨幣計(jì)量單位五部分組成。其中，編制時(shí)間同樣很重要，系指一定會(huì)計(jì)期間，是時(shí)期概念而

不是時(shí)點(diǎn)概念，這一點(diǎn)與資產(chǎn)負(fù)債表不同。它充分反映了該表反映內(nèi)容的動(dòng)態(tài)特征。

正表，即主體部分或稱基本部分，它是該表的核心內(nèi)容所在。主體部分的格式我國(guó)采用多步

式，即按利潤(rùn)總額的構(gòu)成因素和形成過程，逐步計(jì)算其余額。這種結(jié)構(gòu)步驟分明，便于具體分析,

充分體現(xiàn)了“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”這一建表依據(jù)的基本要求。

利潤(rùn)表（或損益表）的計(jì)算步驟如下：

第一步：儲(chǔ)售毛利=銷售凈額（銷售凈收入）-銷售成本

第二步：銷售利潤(rùn)=銷售毛利-銷售費(fèi)用-銷售稅金及附加

第三步：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

第四步：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出+以前年度損

益調(diào)整

第五步：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅

由于利潤(rùn)表（或損益表）是反映企業(yè)某一