07生產(chǎn)損失的核算

第四節(jié)

生產(chǎn)損失的核算第四節(jié)結(jié)構(gòu)框圖第四節(jié)生產(chǎn)損失核算一、生產(chǎn)損失概述

1、損失：無論現(xiàn)在還是將來都不能獲得收益的耗費(fèi)2、損失的分類（是否計(jì)入產(chǎn)品成本）（1）生產(chǎn)損失：企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失。生產(chǎn)損失應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本，如廢品損失、停工損失（2）非生產(chǎn)損失：主要是由于經(jīng)營(yíng)管理或其他原因造成的損失。如壞賬損失、固定資產(chǎn)損失、投資損失3、生產(chǎn)損失在會(huì)計(jì)上的處理

（1）不單獨(dú)核算：將發(fā)生的生產(chǎn)損失包含在正常的成本項(xiàng)目中，增加正常成本項(xiàng)目的單位成本。

適用于：生產(chǎn)損失偶爾發(fā)生、金額較小的企業(yè)（2）單獨(dú)核算：?jiǎn)为?dú)歸集生產(chǎn)損失，計(jì)算發(fā)生的生產(chǎn)損失金額，必要時(shí)可設(shè)“廢品損失”“停工損失”等成本項(xiàng)目，計(jì)算單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)損失

適用于：生產(chǎn)損失時(shí)有發(fā)生，且數(shù)額較大，對(duì)產(chǎn)品成本影響較大的企業(yè)4、生產(chǎn)損失核算的任務(wù)

(1)正確計(jì)算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)管理企業(yè)應(yīng)確定適合于本企業(yè)的生產(chǎn)損失的計(jì)算方法，并且應(yīng)確定產(chǎn)生生產(chǎn)損失的責(zé)任單位丶環(huán)節(jié)和責(zé)任人。這樣，便于進(jìn)行生產(chǎn)損失產(chǎn)生原因的分析，提出改進(jìn)的措施，降低生產(chǎn)損失的數(shù)額。(2)正確地分配生產(chǎn)損失由于生產(chǎn)損失產(chǎn)生的原因不同，其帳務(wù)處理方法也不一樣。有的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，而有的應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。這時(shí)，就應(yīng)根據(jù)規(guī)定的要求，將生產(chǎn)損失列入到不同的帳戶中。(3)正確地考核生產(chǎn)損失計(jì)劃的執(zhí)行情況考核生產(chǎn)損失計(jì)劃、定額的執(zhí)行情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)生產(chǎn)損失計(jì)劃、定額進(jìn)行修改。第四節(jié)生產(chǎn)損失的核算二、廢品及廢品損失(一)廢品的涵義1、廢品：指由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的不符合規(guī)定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、不能按原定用途使用，或者需要修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。2、廢品與生產(chǎn)有關(guān)，而與廢品發(fā)現(xiàn)時(shí)間、地點(diǎn)無關(guān)。只要它是因生產(chǎn)原因造成的，不論是在生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的，還是入庫后發(fā)現(xiàn)的，都是生產(chǎn)中的廢品。3、次品：指產(chǎn)品雖有缺陷，但仍可按原用途使用的不合格品。次品不包括在廢品之內(nèi)。（二）廢品的分類1、按廢品產(chǎn)生原因分

(1)料廢(2)工廢

目的是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任2、按可否修復(fù)分(1)可修復(fù)廢品:修理后可使用,且修復(fù)費(fèi)用合算的。(2)不可修復(fù)廢品:不能修復(fù);或可修復(fù)但費(fèi)用不合算的.

是進(jìn)行廢品損失核算的前提廢品的分類

一般是按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價(jià)值區(qū)分所謂可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的，而且在重新修理加工過程中所支付的費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是合算的。所謂不可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的或者雖能修復(fù)，但在經(jīng)濟(jì)上是不合算的。按產(chǎn)生的原因不同區(qū)分料廢是指由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品；工廢是指在生產(chǎn)過程中由于加工工藝技術(shù)、工人操作方法、技術(shù)水平等方面的缺陷所產(chǎn)生的廢品。（三）廢品損失1、廢品損失：指由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的廢品報(bào)廢損失和超過合格產(chǎn)品正常成本的多耗損失2、廢品損失的內(nèi)容生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本或可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用,扣除回收的殘料價(jià)值或賠款后的損失.

3、廢品損失的確定

（1）不可修復(fù)廢品：已耗生產(chǎn)成本－廢品殘值－應(yīng)收賠款（2）可修復(fù)廢品：修復(fù)費(fèi)用－應(yīng)收賠款三、廢品損失的核算.（一）設(shè)置帳戶:1、總分類賬戶：廢品損失借方登記：（1）可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用（2）不可修復(fù)廢品的已耗生產(chǎn)成本

貸方登記：（1）不可修復(fù)廢品的殘值（2）應(yīng)收的索賠款（3）結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“廢品損失”科目應(yīng)無余額。核算時(shí)使用的會(huì)計(jì)科目在單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)里，為了核算生產(chǎn)過程中的廢品損失，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”科目?！皬U品損失”科目的借方登記發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用、不可修復(fù)廢品的成本。貸方登記應(yīng)由保險(xiǎn)公司、責(zé)任人賠償?shù)膿p失和結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失。廢品的凈損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品中，由合格品負(fù)擔(dān)。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“廢品損失”科目應(yīng)無余額。2、明細(xì)賬的設(shè)置“廢品損失”科目應(yīng)按廢品的品種或批別分別設(shè)置明細(xì)帳，在帳內(nèi)一般按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄?！皬U品損失明細(xì)帳”的格式如下（見表3-1）。

表3-1廢品損失明細(xì)帳2005年8月憑證號(hào)摘要直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)分配材料費(fèi)用612612分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用562.50562.50分配工資費(fèi)用16501650分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用891891分配制造費(fèi)用63006300不可修復(fù)廢品成本60612.6026.25162.75807.60結(jié)轉(zhuǎn)交庫廢料價(jià)值-118.20-118.20合計(jì)1099.81466.101676.256462.7510704.90轉(zhuǎn)出廢品凈損失1099.81466.101676.256462.7510704.90（二）可修復(fù)廢品損失的核算1、損失的計(jì)算：修復(fù)費(fèi)用－應(yīng)收索賠款2、核算：（1）發(fā)生修復(fù)費(fèi)用：借:廢品損失－×產(chǎn)品貸:原材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用等（2）應(yīng)收的賠款：借：其他應(yīng)收款(等)

貸:廢品損失－×產(chǎn)品（3）結(jié)轉(zhuǎn)損失：借:基本生產(chǎn)成本－×產(chǎn)品（廢品損失）貸:廢品損失－×產(chǎn)品（三）不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算1、按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算2、按定額成本計(jì)算1、按廢品所耗費(fèi)實(shí)際費(fèi)用計(jì)算按實(shí)際成本計(jì)算廢品損失要求將廢品報(bào)廢前與合格品在一起計(jì)算的費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诤细衿放c廢品之間分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本。

產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用（料、工、費(fèi)）合格品所耗成本廢品所耗成本按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算廢品成本，是指按成本項(xiàng)目將實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在合格品和廢品之間進(jìn)行分配。當(dāng)原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時(shí)，材料費(fèi)用可按合格品與廢品的數(shù)量比例分配；如果不是在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入的，而是隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入的，則可采用適當(dāng)?shù)姆椒?，將廢品折合成合格品的數(shù)量進(jìn)行分配。其余各成本項(xiàng)目，可按合格品和廢品的工時(shí)比例進(jìn)行分配。計(jì)算公式

直接材料費(fèi)用總額材料費(fèi)用分配率=——————————

合格品數(shù)量+廢品數(shù)量廢品的材料成本=廢品數(shù)量×材料費(fèi)用分配率

某項(xiàng)其他費(fèi)用數(shù)額其他費(fèi)用分配率=——————————

合格品工時(shí)+廢品工時(shí)廢品其他費(fèi)用=廢品工時(shí)×其他費(fèi)用分配率注意：A、應(yīng)分別成本項(xiàng)目計(jì)算；

B、注意廢品的完工程度（生產(chǎn)中或入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)）（2）例1、甲產(chǎn)品2000件，其中200件為不可修復(fù)廢品，殘值140元，產(chǎn)品成本資料如下：直接材料（一次投料）10200直接人工4560制造費(fèi)用3000合計(jì)17760元設(shè)200件廢品完工時(shí)發(fā)現(xiàn)：廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=(10200/2000)×200=1020廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)=(4560/2000)×200=456廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=(3000/2000)×200=300廢品的生產(chǎn)成本=1020+456+300=1776廢品凈損失=1776－140=1636分錄：A、結(jié)轉(zhuǎn)廢品已耗成本：借：廢品損失-甲產(chǎn)品1776

貸：基本生產(chǎn)成本-甲1776B、回收殘料：借：原材料140

貸：廢品損失-甲140C、結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：基本生產(chǎn)成本-甲（廢品損失）1636

貸：廢品損失-甲1636設(shè)在加工60%時(shí)發(fā)現(xiàn)廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=200×

（10200/2000）=1020

廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)人工費(fèi)=（200×60%）×4560/（1800+200×60%）=285廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=（200×60%）×3000/（1800+200×60%）=187.5廢品生產(chǎn)成本=1020+285+187.5=1492.5廢品凈損失=1492.5－140=1352.5產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：甲摘要料工費(fèi)廢品損失合計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)102004560300017760減:不可修復(fù)廢品成本-1020-285-187.5-1492.5結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失1352.51352.5

合計(jì)918042752812.51352.517620注意:不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè),只在回收廢料時(shí),

借:原材料貸:基本生產(chǎn)成本舉例2某企業(yè)生產(chǎn)Ａ種產(chǎn)品，合格品為190件，不可修復(fù)廢品為10件，共發(fā)生工時(shí)20000小時(shí)，其中廢品工時(shí)1500小時(shí)。共發(fā)生費(fèi)用:直接材料80000元，直接工資44000元，制造費(fèi)用76000元，廢品殘值回收800元，原材料系在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。根據(jù)上述資料，可編制“不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表”如下(見表7-2)。

表3-2不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表200X年8月項(xiàng)目產(chǎn)量直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接工資制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用總額20080000200004400076000200000費(fèi)用分配率4002.203.80廢品成本10400015003300570013000廢品殘值800廢品凈損失3200150033005700122002、按定額成本計(jì)算

（1）定義按定額成本計(jì)算廢品成本是指根據(jù)廢品的數(shù)量、各項(xiàng)消耗定額及計(jì)劃單價(jià)計(jì)算不可修復(fù)廢品成本的方法。（2）計(jì)算公式不可修復(fù)廢品已耗成本=廢品量×完工率×計(jì)劃單位成本（分別成本項(xiàng)目）（3）適用范圍它一般適用于定額資料比較完整、準(zhǔn)確的情況下采用。舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)定額及廢品的資料如下：

廢品資料（見表7-3）部分零部件消耗定額資料（見表7-4）：

按上述資料編制的“廢品定額消耗量計(jì)算表”（見表7-5）根據(jù)上述資料編制的“不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表”(見表7-6)：

表7-3廢品資料200X年8月零件名稱計(jì)量單位料廢工廢致廢分析致廢工序數(shù)量原因數(shù)量原因ABC件件件10485不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)車工鉆工磨工表7-4零部件消耗定額資料200X年8月零件名稱計(jì)量單位原材料消耗定額工時(shí)消耗定額材料名稱消耗量(千克)鍛車銑磨鉆插小計(jì)A件乙材料202114B件乙材料10122117C件乙材料15111216表7-5廢品定額消耗量計(jì)算表200X年8月零件名稱計(jì)量單位原材料消耗定額工時(shí)定額耗用量(小時(shí))乙材料丁材料A1530045B44020C812040表7-6不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表200X年8月項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)乙材料丁材料計(jì)劃單價(jià)0.902.500.120.251.55定額耗用量340120105定額成本30630012.6026.25162.75807.60賬務(wù)處理依據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)將不可修復(fù)廢品的成本轉(zhuǎn)入“廢品損失明細(xì)帳”中，作會(huì)計(jì)分錄如下:借:廢品損失807.60

貸:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本807.60

殘值的計(jì)算及賬務(wù)處理如果不可修復(fù)廢品報(bào)廢后有一定殘值的話，在殘值入庫時(shí)，可按計(jì)劃成本入帳。本例入庫的不可修復(fù)廢品殘值是按廢品交庫的數(shù)量和計(jì)劃單價(jià)計(jì)算的，據(jù)此編制的“不可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表”如下（見表8-7）：

表8-7不可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表

200X年8月根據(jù)“不可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:原材料118.20

貸:廢品損失118.20產(chǎn)品名稱零件名稱交庫重量計(jì)劃單價(jià)金額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合計(jì)---118.20廢品凈損失的計(jì)算及賬務(wù)處理根據(jù)“廢品損失明細(xì)帳”(見表8-1)中計(jì)算的廢品全部?jī)魮p失為10704.90元，作會(huì)計(jì)分錄如下:借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)10704.90

貸:廢品損失10704.90

第三節(jié)停工損失的核算一、停工損失的內(nèi)容二、停工損失的核算第三節(jié)停工損失的核算一、停工損失的內(nèi)容

停工損失的定義及內(nèi)容

停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。停工損失主要包括停工期間應(yīng)付給職工的工資、計(jì)提的應(yīng)付福利、應(yīng)分配的制造費(fèi)用等。停工的原因及核算范圍

企業(yè)發(fā)生停工的原因很多，例如產(chǎn)品滯銷、計(jì)劃減產(chǎn)、停電、材料供應(yīng)不足、機(jī)器設(shè)備出現(xiàn)故障、對(duì)設(shè)備進(jìn)行修理等。另外，有些企業(yè)的生產(chǎn)帶有明顯的季節(jié)性，這樣，也會(huì)引起季節(jié)性停工。停工時(shí)間有長(zhǎng)有短，范圍有大有小。第三節(jié)停工損失的核算二、停工損失的核算停工損失核算使用的會(huì)計(jì)科目設(shè)置“停工損失”總帳科目進(jìn)行核算。該科目的借方登記發(fā)生的停工損失；貸方登記予以轉(zhuǎn)銷的停工損失；“停工損失”科目應(yīng)按車間設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算；在“停工損失明細(xì)帳”中，應(yīng)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，歸集停工損失。

停工損失核算的原則

停工損失的原因不同，其轉(zhuǎn)銷的帳務(wù)處理也不一樣。對(duì)于季節(jié)性、修理期間的