會計制度設計 課件 項目三 任務六 資產管理業(yè)務會計控制制度設計

會計制度設計項目三

主要經濟業(yè)務會計控制系統(tǒng)設計

任務六

資產管理業(yè)務會計制度設計》》任務六

資產管理業(yè)務會計制度設計引例導入

【引例】

甲、乙兩家企業(yè)新注冊成立，甲是大型工業(yè)企業(yè)，乙是小型工業(yè)企業(yè)，基本信息見“項目一企業(yè)會計組織系統(tǒng)設計”中的“表1-1企業(yè)基本信息表”。

【任務思考】如何合法、合規(guī)、合理地為新成立的甲企業(yè)和乙企業(yè)建立、健全資產管理業(yè)務會計控制體系，設計存貨、固定資產、無形資產業(yè)務會計制度呢？存貨業(yè)務會計制度設計固定資產業(yè)務會計制度設計無形資產業(yè)務會計制度設計目錄Contents0203040501資產管理業(yè)務會計制度設計概述任務解析》》任務六

資產管理業(yè)務會計制度設計》》任務六

資產管理業(yè)務會計制度設計01資產管理業(yè)務會計制度設計概述》》任務六

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存貨、固定資產和無形資產的共性和特性共性：三類資產在其從“進入到退出”，都涉及了取得、保管、處置等業(yè)務環(huán)節(jié)。

特性：存貨的成本結轉是一次性的，而固定資產和無形資產的成本是通過計提或攤銷而分次結轉；存貨與固定資產有實物形態(tài)，無形資產無實物形態(tài)等?！贰啡蝿樟?/p>

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資產管理業(yè)務會計制度設計要求（1）

合理保障資產安全；

（2）提高資產使用效能；（3）合理保障資產信息真實完整。

》》任務六

資產管理業(yè)務會計制度設計02存貨業(yè)務會計制度設計》》任務六資產管理業(yè)務會計制度設計存貨業(yè)務會計制度設計二沒有人物出鏡頁面的排版

存貨業(yè)務流程和業(yè)務風險（一）1.存貨業(yè)務流程

一般生產企業(yè)的存貨業(yè)務流程可分為取得、驗收、倉儲保管、生產加工、盤點處置等四個階段,

歷經取得存貨、驗收入庫、倉儲保管、領用發(fā)出、原料加工、裝配包裝、盤點清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。

》》任務六

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存貨業(yè)務流程和業(yè)務風險（一）

生產企業(yè)物流流程圖

》》任務六

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存貨業(yè)務流程和業(yè)務風險（一）1.存貨業(yè)務流程

作為商品流通企業(yè)的批發(fā)商的存貨，通常經過取得、驗收入庫、倉儲保管和銷售發(fā)出等主要環(huán)節(jié)；零售商從生產企業(yè)或批發(fā)商（經銷商）那里取得商品，經驗收后入庫保管或者直接放置在經營場所對外銷售。

》》任務六資產管理業(yè)務會計制度設計存貨業(yè)務會計制度設計二沒有人物出鏡頁面的排版

存貨業(yè)務流程和業(yè)務風險（一）

商品流通企業(yè)物流流程圖

》》任務六

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存貨業(yè)務流程和業(yè)務風險（一）1.存貨業(yè)務流程

無論是生產企業(yè)，還是商品流通企業(yè)，存貨取得、驗收入庫、倉儲保管、領用發(fā)出、盤點清查、銷售處置等是其共有的環(huán)節(jié)。

》》任務六

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存貨業(yè)務流程和業(yè)務風險（一）2.存貨業(yè)務的主要風險

主要風險：存貨積壓或短缺，可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產中斷。

風險防控措施：

科學編制存貨預算和采購計劃；

充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)；

安全妥善保管存貨；

定期盤點清查存貨，對賬實不符和存貨減值的情況要及時處理?！贰啡蝿樟?/p>

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存貨業(yè)務流程和業(yè)務風險（一）3.存貨業(yè)務的會計風險

會計風險：存貨賬務信息不準確；存貨賬實不符；存貨價值高估。

風險防控措施：

企業(yè)應充分利用計算機信息管理系統(tǒng)，強化會計、出入庫等相關記錄，確保存貨管理全過程可控，存貨信息完整、準確、及時。

合理建賬和定期進行存貨的盤點清查，以保證存貨賬實相符，存貨貶值信息及時合理的提供給管理者。

》》任務六

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存貨業(yè)務會計系統(tǒng)控制制度設計（二）

1.組織機構

存貨進銷存管理的主要參與部門有采購部門、生產部門、倉儲部門、質檢部門、銷售部門、財會部門等。

財會部門在存貨管理中的職責是：負責存貨采購所需資金的籌措，負責存貨總分類賬的核算工作，負責審核存貨購進單據的真實性、合法性、準確性、完整性，負責及時宣傳各類存貨管理的法規(guī)政策，組織協調定期進行清查盤點，負責應收款的對賬和協助催收貨款，按期辦理應付款的支付，負責應付款項和應收款項的定期分析及信息反饋等工作?！贰啡蝿樟?/p>

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存貨業(yè)務會計系統(tǒng)控制制度設計（二）

2.不相容崗位分離控制

存貨管理的不相容崗位至少包括：

（１）存貨的請購與審批、審批與執(zhí)行。存貨的請購與審批不能由同一部門擔任。存貨的請購必須由存貨使用部門及存貨倉儲部門提出，由倉儲部門匯總提出存貨請購申請，而請購申請的審批按照授權審批管理制度辦理?！贰啡蝿樟?/p>

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存貨業(yè)務會計系統(tǒng)控制制度設計（二）

2.不相容崗位分離控制

（２）存貨的采購與詢價、驗收、付款。詢價與采購不能由同一部門人員擔任，詢價人員不能確定供應商。采購與驗收、采購與付款崗位要分離。

（３）存貨的保管與相關會計記錄，即存貨保管員登記存貨實物臺賬，存貨總賬與明細賬由會計登記。

（４）存貨發(fā)出的申請與審批，存貨處置的申請與審批?！贰啡蝿樟?/p>

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存貨業(yè)務會計系統(tǒng)控制制度設計（二）

2.不相容崗位分離控制

（５）存貨發(fā)出或處置的執(zhí)行與會計記錄。

（６）保管員不得記錄盤點表。年終由內審部門、財務部門、倉儲部門組成盤點小組對存貨進行實物盤點，將盤點工作記錄于盤點報表上，盤點過程中存貨保管員不得記錄盤點表，參與清查的人員應在盤點表上簽字，以示負責。》》任務六

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存貨業(yè)務會計系統(tǒng)控制制度設計（二）

3.授權審批控制

企業(yè)應當對存貨管理業(yè)務建立嚴格的授權審批制度，明確審批人對存貨管理業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，各崗位應在授權許可范圍內辦理相關業(yè)務，確保所有存貨從進入到退出都在授權管理范圍內，管理無死角。

對于重大存貨管理，必須執(zhí)行集體決策或聯簽制度。

審批人應當根據規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。對于審批人超越授權范圍審批的存貨管理業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。》》任務六

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存貨業(yè)務會計系統(tǒng)控制制度設計（二）4.業(yè)務單據控制

單據控制要求企業(yè)明確各種業(yè)務和事項所涉及的表單和票據，并按照規(guī)定填制、審核、歸檔和保管各類單據。

業(yè)務單據是業(yè)務發(fā)生的記錄，是業(yè)務控制實施的形式和信息載體?！贰啡蝿樟?/p>

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存貨業(yè)務會計系統(tǒng)控制制度設計（二）存貨業(yè)務單據存貨業(yè)務環(huán)節(jié)填制或取得的業(yè)務單據典型業(yè)務類型備注存貨取得與驗收入庫請購單、詢價單、采購合同、采購訂單、運輸單據、增值稅發(fā)票、采購費用報銷單、付款單據、驗收單、質量檢驗報告書、完工產品入庫單等存貨外購驗收入庫自制產品完工入庫委托加工存貨完工入庫存貨業(yè)務涉及多個環(huán)節(jié)，業(yè)務單據需經過多個部門或崗位簽章。為合理填制和使用單據，還需在相關制度文本中配備單據填制或傳遞的說明。參見“示例”存貨生產和成本核算生產指令、領料單、領料登記表、入庫單、質檢單據、制造費用分配表、成本計算單、完工產品成本計算單等生產成本的確認委托加工成本的確認存貨成本核算和完工驗收入庫存貨倉儲保管物資過磅單、入庫單、領料單、出庫單、質檢單據、退貨單存貨盤點表、盤盈盤虧報告、存貨減值報告等存貨盤盈存貨盤虧資產清查中發(fā)現存貨減值存貨發(fā)出領料單、產品銷售單、出庫單、運輸單據、增值稅發(fā)票、銷售合同、銷售訂單、收款票據、收款單據等生產領用所產生的直接材料成本的確認產品銷售收入與銷售成本確認》》任務六

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存貨業(yè)務會計系統(tǒng)控制制度設計（二）5.會計賬戶從資產負債表的存貨項目填報范圍看，存貨核算的會計科目很多，有：在途物資、原材料、材料采購、材料成本差異、周轉材料、庫存商品、委托加工物資、商品進銷差價、存貨跌價準備、發(fā)出商品、應收退貨成本、受托代銷商品、受托代銷商品款、消耗性生物資產、合同履約成本（攤銷期限在一年內或一個正常營業(yè)周期內）和合同履約成本減值準備等。》》任務六

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存貨業(yè)務會計系統(tǒng)控制制度設計（二）存貨核算的會計科目（會計賬戶）設計總分類科目（賬戶名稱）明細科目（明細賬戶）設計規(guī)則會計科目示例在途物資實際成本法下使用，按供應單位和物資品種設置明細賬在途物資——X公司——X物資原材料材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格原材料——X物資材料采購計劃成本法下使用，按物資品種設置明細賬材料采購——X物資材料成本差異計劃成本法下使用，按物資品種設置明細賬材料成本差異——X物資周轉材料周轉材料的二級科目是用于包裝物和低值易耗品。包裝物下的明細科目按包裝物的品種設置。一次攤銷法下低值易耗品的明細科目是低值易耗品的品種。分次攤銷法下的低值易耗品還要按“在用”、“在庫”、“攤銷”設置明細賬。周轉材料——包裝物——X物資周轉材料——低值易耗品——X物資周轉材料——低值易耗品——X物資——在庫/在用/攤銷庫存商品庫存商品的種類、品種和規(guī)格庫存商品——X商品委托加工物資委托加工物資的種類、品種和規(guī)格委托加工物資——X物資存貨跌價準備存貨的種類、品種和規(guī)格存貨跌價準備——X存貨商品進銷差價商品流通企業(yè)購入商品用售價金額核算的情況下，使用“商品進銷差價”科目核算進銷價差，該科目按商品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬商品進銷差價——X商品》》任務六

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存貨業(yè)務會計系統(tǒng)控制制度設計（二）6.會計賬簿存貨賬簿通常有總賬、明細賬、實物臺賬三類。存貨總賬通常是借貸余三欄式總賬格式，由總賬會計登記。由于要核算進銷存的存貨數量和價格，所以存貨明細賬通常采用數量金額式格式，由存貨會計登記。存貨保管實物臺賬由倉庫保管員登記?！贰啡蝿樟?/p>

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存貨業(yè)務會計系統(tǒng)控制制度設計（二）3.會計政策

政策分類會計政策名稱存貨成本核算的方法計劃成本法、實際成本法發(fā)出存貨成本的計價方法個別計價法、先進先出法、加權平均法（月末一次加權平均法、移動加權平均法）存貨減值的確認方法不計提存貨跌價準備、成本與可變現凈值孰低法【備抵法（計提存貨跌價準備）】低值易耗品成本攤銷方法一次攤銷法、分次攤銷法、五五攤銷法商品流通企業(yè)發(fā)出商品的計價方法毛利率法、售價金額核算法生產費用在完工產品和在產品之間的分配方法約當產量法、定額比例法、月末不計算在產品成本法、在產品成本按年初數固定計算法、在產品成本按定額成本計價法制造費用的分攤方法生產工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、按年度計劃分配率分配法、輔助生產費用的分配方法直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數分配法、作業(yè)成本法產品成本計算的基本方法品種法、分批法、分步法》》任務六

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存貨業(yè)務會計系統(tǒng)控制制度設計（二）7.會計政策

【

想一想】存貨成本核算的方法、存貨發(fā)出計價法、存貨減值確認方法、低值易耗品攤銷政策、商品流通企業(yè)發(fā)出商品計價方法，在何種情況下采用？政策如何適用？》》任務六

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存貨業(yè)務會計系統(tǒng)控制制度設計（二）8.存貨賬務處理說明

參考依據：《會計準則——附錄中“主要賬務處理”》的規(guī)定、財政部會計司會計準則解釋文件、相關考證教材

賬務處理說明：結合企業(yè)業(yè)務特點，明確存貨核算范圍和分類標準，選擇適用的會計科目，設計各級明細科目，撰寫存貨核算的典型分錄，設計或選擇存貨登賬所需的各類賬簿，并配套作出賬務處理的說明。》》任務六

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存貨業(yè)務會計系統(tǒng)控制制度設計（二）9.存貨管理內部報表

在外部報表中，存貨信息要按準則規(guī)定進行披露。

存貨管理的內部報表，需要企業(yè)根據需求自行設計，內部報表通常有：采購報表、銷售報表、生產報表、倉儲報表、成本費用分析表等?！贰啡蝿樟?/p>

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存貨業(yè)務會計系統(tǒng)控制制度設計（二）

【學中做】為某制造企業(yè)的財務機器人進行存貨入庫會計分錄建模。外購入庫（現購、賒購）、預付款采購入庫、自制存貨完工入庫、銷售退回入庫等不同存貨入庫場景下的典型會計分錄是什么？》》任務六

資產管理業(yè)務會計制度設計03固定資產業(yè)務會計制度設計》》任務六資產管理業(yè)務會計制度設計固定資產業(yè)務會計制度設計三沒有人物出鏡頁面的排版

固定資產業(yè)務流程和業(yè)務風險（一）1.固定資產業(yè)務流程

固定資產業(yè)務流程，通常可以分為取得、驗收移交、日常維護、更新改造和淘汰處置等環(huán)節(jié)》》任務六

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固定資產業(yè)務流程和業(yè)務風險（一）

固定資產業(yè)務流程圖

》》任務六

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固定資產業(yè)務流程和業(yè)務風險（一）2.固定資產業(yè)務的主要業(yè)務風險

固定資產業(yè)務風險是：固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過剩，可能導致企業(yè)缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費。

風險防控措施：固定資產使用部門會同資產管理部門負責固定資產日常維修、保養(yǎng)，將資產日常維護流程體制化、程序化、標準化，定期檢查，及時消除風險，提高固定資產的使用效率，切實消除安全隱患。

》》任務六

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固定資產業(yè)務流程和業(yè)務風險（一）3.固定資產業(yè)務的會計風險

固定資產登記內容不完整，可能導致資產流失、資產信息失真、賬實不符。

風險防控措施：

健全固定資產分類賬，明確固定資產目錄，詳細登記固定資產信息，并定期清查盤點固定資產和定期對賬，合理保證固定資產信息的真實和完整。

》》任務六

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固定資產業(yè)務流程和業(yè)務風險（一）3.固定資產業(yè)務的會計風險

固定資產改造項目中存在的資金預算不合理和資金管控不嚴的風險。

風險防控措施：

財會部門應參與預算可行性論證，協同相關部門適時監(jiān)控技改資金的使用情況，并可對技改專項資金定期或不定期審計。

》》任務六

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固定資產業(yè)務流程和業(yè)務風險（一）3.固定資產業(yè)務的會計風險

固定資產抵押和固定資產處置時價值低估的風險。

風險防控措施：

財會部門應當會同金融機構有關人員、固定資產管理部門、固定資產使用部門現場勘驗固定資產，必要時委托專業(yè)中介機構鑒定評估固定資產的實際價值。對于抵押資產，應編制專門的抵押資產目錄，并建立抵押物臺賬。

》》任務六

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固定資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）

1.組織機構

參與固定資產管理的主要部門有采購部門、資產使用和資產管理部門、財會部門、內審部門等。

財會部門對固定資產業(yè)務按相關規(guī)定進行會計核算，建立固定資產明細賬和總賬。參與制定固定資產預算、計劃和方案，協助固定資產購建、處置等工作。

企業(yè)可以設立專職或兼職的固定資產管理員崗位，根據授權和崗位職責要求，負責本單位或本部門的固定資產控制管理工作。》》任務六

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固定資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）

2.不相容崗位分離控制

固定資產管理的不相容崗位至少包括：

（1）固定資產購建、維護預算的編制與審批。

（2）固定資產購建、維護預算的審批與執(zhí)行。

（3）固定資產取得、驗收與款項支付。

（4）固定資產處置的審批與執(zhí)行。

（5）固定資產取得、使用、維護、保管和處置與會計記錄?！贰啡蝿樟?/p>

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固定資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）

3.授權審批控制

企業(yè)應當建立嚴格的固定資產業(yè)務授權審批制度，明確審批人對固定資產業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，各崗位應在授權許可范圍內辦理固定資產取得、維護、處置等各項業(yè)務。

對于重大的固定資產業(yè)務，必須執(zhí)行集體決策或聯簽制度，防范“一言堂”的風險。

審批人應當根據規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。對于審批人超越授權范圍審批的存貨管理業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。》》任務六

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固定資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）4.業(yè)務單據控制

固定資產業(yè)務單據

固定資產管理業(yè)務填制或取得的業(yè)務單據業(yè)務場景固定資產取得與驗收合同協議、驗收報告、固定資產移交使用驗收單、權屬證書、竣工決算書、增值稅發(fā)票、保險合同、結算單據等外購固定資產工程建設投資和工程竣工決算股東投資和接受捐贈等固定資產使用、維護和升級改造維修計劃、改造計劃、維修記錄、購建合同、增值稅發(fā)票、結算單據、評估報告、審計報告、折舊計算表、抵押/質押合同等發(fā)生日常維修費用發(fā)生大修理費用固定資產更新改造固定資產清查盤點表、盤盈/盤虧報告、減值報告、報廢申請等固定資產盤盈固定資產盤虧固定資產發(fā)生減值固定資產報廢固定資產處置處置申請、合同協議、增值稅發(fā)票、結算單據、評估報告等固定資產出售、對外投資、捐贈、報廢等處置》》任務六

資產管理業(yè)務會計制度設計固定資產業(yè)務會計制度設計三沒有人物出鏡頁面的排版示例固定資產驗收單資產編號：驗收日期：年月日購置日期：年月日資產名稱：型號規(guī)格：出廠日期：年月日生產廠家：出廠編碼：管理部門：使用部門：安裝使用地點：購入價格原價配件價格運雜費安裝費合計金額

隨機工具及附件名稱規(guī)格單位數量

驗收情況1.配件是否整齊：是否/情況說明：2.外部是否完好無損：是否/情況說明：3.試用有無問題：是否/情況說明：4.機器試用培訓是否完成：是否/情況說明：5.是否有其他需要處理的問題或事項：無有/情況說明：采購部門使用部門管理部門會計部門驗收部門簽章日期簽章日期簽章日期簽章日期簽章日期》》任務六

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固定資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）5.會計賬戶

固定資產核算的會計科目（會計賬戶）

總分類科目（賬戶名稱）明細科目（明細賬戶）設計規(guī)則會計科目示例固定資產固定資產類別、使用部門和每項固定資產固定資產——專用設備——X設備累計折舊與固定資產明細科目設置一致累計折舊——專用設備——X設備在建工程按每個工程項目設置明細賬在建工程——X廠房項目工程物資按照工程物資品種設置明細賬工程物資——X物資固定資產清理按照被清理的固定資產項目設置明細賬固定資產清理——專用設備——X設備固定資產減值準備/在建工程減值準備/工程物資減值準備按照固定資產項目/在建工程項目/物資品名設置明細賬固定資產減值準備——專用設備——X設備在建工程減值準備——X廠房項目工程物資減值準備——X物資》》任務六

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固定資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）6.會計賬簿固定資產賬簿通常分為三類：總賬、明細賬、臺賬（固定資產卡片賬、固定資產備查簿）。固定資產總賬采用借貸余三欄式賬簿格式，由總賬會計登記。固定資產明細賬可采用專門的固定資產數量金額式明細賬，由固定資產會計登記。固定資產卡片賬，是實物賬，可以一式多份，分別由會計部門、資產管理部門、資產使用部門保管登記，用于一卡一物的對照跟蹤管理。固定資產備查簿，由企業(yè)自行設計內容格式，由資產管理部門詳細記錄每項固定資產從取得到處置的全部信息，方便日常管理?！贰啡蝿樟?/p>

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固定資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）7.會計政策

政策分類會計政策名稱原始成本確認固定資產取得方式不同，成本構成不同。折舊政策年限平均法（直線法）、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等減值政策計提資產減值、不計提資產減值后續(xù)支出政策費用化后續(xù)支出、資本化后續(xù)支出固定資產核算的會計政策》》任務六

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固定資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）7.會計政策

【

想一想】

固定資產取得情況不同時，相應的會計規(guī)定？

固定資產折舊政策有哪些，有何區(qū)別？

固定資產減值確認方法？

不同情況下的固定資產處置的會計規(guī)定？》》任務六

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固定資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）8.固定資產賬務處理說明參考依據：《會計準則——附錄中“主要賬務處理”》的規(guī)定、財政部會計司會計準則解釋文件、相關考證教材賬務處理說明：結合企業(yè)業(yè)務特點，明確固定資產核算范圍和分類標準，建立固定資產目錄，選擇適用的會計科目，設計各級明細科目，撰寫固定資產核算的典型分錄，設計或選擇固定資產登賬所需的各類賬簿，并配套作出賬務處理的說明?！贰啡蝿樟?/p>

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固定資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）9.固定資產管理內部報表

在外部報表中，固定資產信息要按準則規(guī)定進行列報和披露。

固定資產管理的內部報表，需要企業(yè)根據需求自行設計，內部報表通常有：固定資產報表、在建工程報表、固定資產投資情況統(tǒng)計表等?！贰啡蝿樟?/p>

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固定資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）

【學中做】為某制造企業(yè)的財務機器人進行固定資產取得會計分錄建模。外購、自制等不同固定資產取得場景下，固定資產初始計量的典型會計分錄是什么？》》任務六

資產管理業(yè)務會計制度設計04無形資產業(yè)務會計制度設計》》任務六資產管理業(yè)務會計制度設計無形資產業(yè)務會計制度設計四沒有人物出鏡頁面的排版

無形資產業(yè)務流程和業(yè)務風險（一）1.無形資產業(yè)務流程

無形資產基本業(yè)務流程包括無形資產的取得、驗收并落實權屬、自用或授權其他單位使用、安全防范、技術升級與更新換代、處置與轉移等環(huán)節(jié)。》》任務六

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無形資產業(yè)務流程和業(yè)務風險（一）

無形資產業(yè)務流程圖

》》任務六

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無形資產業(yè)務流程和業(yè)務風險（一）2.無形資產業(yè)務的主要風險

無形資產業(yè)務風險是：無形資產缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患，可能導致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

風險防控措施：明確無形資產的權屬關系，及時辦理產權登記手續(xù)；建立健全無形資產核心技術保密制度；對侵害本企業(yè)無形資產的，要積極維權；及時淘汰落后技術，加大研發(fā)投入，推動企業(yè)自主創(chuàng)新與技術升級。

》》任務六

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無形資產業(yè)務流程和業(yè)務風險（一）3.無形資產業(yè)務的會計風險

一是無形資產取得信息不完整、不準確的風險。風險防控措施是：財會部門應建立無形資產目錄，明確無形資產標準和分類，收集完整無形資產核算資料，按會計準則的規(guī)定，進行賬務處理。

二是無形資產研發(fā)信息賬務處理不合理的風險。風險防控措施是：財會部門應按稅務部門和會計準則等相關規(guī)定，合理進行研發(fā)費用的賬務處理。

三是無形資產攤銷和處置信息不合理的風險。風險防控措施是：財會部門應按無形資產類別，結合稅務和會計規(guī)定，合理確定無形資產攤銷政策。重大無形資產的處置，即要請資產評估機構進行價值評估，還要集體決策，以合理保障處置價格的合理。

》》任務六

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無形資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）

1.組織機構

參與無形資產管理的主要部門有規(guī)劃部門、資產使用部門、研發(fā)部門、財務部門、法律部門、內審部門等。其中，財會部門主要負責對無形資產進行會計核算、參與重大無形資產購置及處置決策等。

企業(yè)內部可設置無形資產管理專員，專職專崗負責無形資產的全流程管理?！贰啡蝿樟?/p>

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無形資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）2.不相容崗位分離控制

無形資產管理的不相容職務至少包括：

（1）無形資產投資預算的編制與審批。

（2）無形資產投資預算的審批與執(zhí)行。

（3）無形資產取得、驗收與款項支付。

（4）無形資產處置的審批與執(zhí)行。

（5）無形資產取得、使用、保全和處置與會計記錄?！贰啡蝿樟?/p>

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無形資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）3.授權審批控制

企業(yè)應當建立嚴格的無形資產業(yè)務授權審批制度，明確審批人對固定資產業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，各崗位應在授權許可范圍內辦理固定資產取得、維護、處置等各項業(yè)務。

對于重大的無形資產業(yè)務，必須執(zhí)行集體決策或聯簽制度，防范“一言堂”的風險。

審批人應當根據規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。對于審批人超越授權范圍審批的存貨管理業(yè)務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。》》任務六

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無形資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）4.業(yè)務單據控制

無形資產業(yè)務單據

無形資產管理業(yè)務填制或取得的業(yè)務單據典型業(yè)務類型無形資產取得與驗收合同協議、驗收報告、評估報告、權屬證書、增值稅發(fā)票、結算單據等外購無形資產委托研發(fā)無形資產自行研發(fā)無形資產無形資產使用與保全攤銷計算表等無形資產攤銷無形資產保全業(yè)務無形資產的技術升級與更新換代合同協議、評估報告、權屬證書、結算單據等無形資產技術升級與更新換代業(yè)務無形資產清查盤點表、減值報告、評估報告等無形資產盤盈/盤虧無形資產發(fā)生減值無形資產處置處置申請、合同協議、增值稅發(fā)票、結算單據、評估報告等無形資產的處置》》任務六

資產管理業(yè)務會計制度設計無形資產業(yè)務會計制度設計四沒有人物出鏡頁面的排版示例資產名稱

資產編號

生產廠家

權屬證書

規(guī)格型號

單位與數量

購置日期

使用起始日期

使用狀態(tài)

使用部門

使用保管人

預計殘值收入

資產總值

資產凈值

現行價格

申請?zhí)幹梅绞剑ㄞD讓轉讓金額（￥）（報廢賬面金額（￥）（其他方式：金額：資產處置原因及依據簽章：日期：技術鑒定意見簽章：日期：財務復核意見簽章：日期：資產管理部門負責人意見簽章：日期：財務部門負責人意見簽章：日期：企業(yè)負責人意見簽章：日期：集體決議意見

處置方案處置情形

處置收入明細

其他

備注

附件無形資產處置審批表》》任務六

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無形資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）5.會計賬戶

無形資產核算的會計科目（會計賬戶）

總分類科目（賬戶名稱）明細科目（明細賬戶）設計規(guī)則會計科目示例無形資產無形資產類別、使用部門和每項無形資產無形資產——專利技術——X專利累計攤銷與無形資產明細科目設置一致累計攤銷——專利技術——X專利研發(fā)支出按每個研發(fā)項目設置明細賬研發(fā)支出——X研發(fā)項目——費用化支出研發(fā)支出——X研發(fā)項目——資本化支出無形資產減值準備按照無形資產項目設置明細賬無形資產減值準備——專利技術——X專利》》任務六

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無形資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）6.會計賬簿

無形資產賬簿通常分為三類：總賬、明細賬、臺賬（無形資產備查簿）。

無形資產總賬采用借貸余三欄式賬簿格式，由總賬會計登記。

無形資產明細賬可采用借貸余三欄式明細賬，由無形資產會計登記。

無形資產臺賬（備查簿），由企業(yè)自行設計內容格式，由資產管理部門詳細記錄每項無形資產從取得到處置的全部信息，方便日常管理。》》任務六

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無形資產會計系統(tǒng)控制制度設計（二）7.會計政策

政策分類會計政策名稱原始成本確認無形資產取得方式不同，原始成本組成不同。攤銷政策使用壽命有限的無形資產攤銷政策：直線