03項(xiàng)目三消費(fèi)稅理論與實(shí)務(wù)

稅法項(xiàng)目三消費(fèi)稅理論與實(shí)務(wù)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識目標(biāo)1.了解消費(fèi)稅的特點(diǎn)；2.掌握消費(fèi)稅的計(jì)稅方法；3.掌握消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算；4.熟悉消費(fèi)稅法關(guān)于征收管理的內(nèi)容；技能目標(biāo)1.能夠熟練運(yùn)用消費(fèi)稅法規(guī)定解決實(shí)際工作中的涉稅問題；2.能夠熟練進(jìn)行消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算以及納稅申報(bào)工作。模塊一消費(fèi)稅基本理論一、消費(fèi)稅納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。

在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。二、消費(fèi)稅征稅范圍（重點(diǎn)）

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，消費(fèi)稅的征收范圍包括下列內(nèi)容：

l.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。

3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。

4.商業(yè)零售金銀首飾。

5．批發(fā)銷售卷煙。模塊一消費(fèi)稅基本理論三、消費(fèi)稅稅率及稅目（一）消費(fèi)稅計(jì)稅方法1.從價(jià)定率征收：雪茄煙、煙絲、酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮

焰火、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。（13種）2.從量定額征收:黃酒、啤酒、成品油。（3種）3.復(fù)合征收:卷煙、白酒。（2種）（二）消費(fèi)稅稅目稅率表（2009年5月1日新調(diào)整后的為準(zhǔn)）一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙56%加0.003元/支（2）乙類卷煙36%加0.003元/支批發(fā)環(huán)節(jié)5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%模塊一消費(fèi)稅基本理論

二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%5.酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油0.28元/升（2）無鉛汽油0.20元/升2.柴油0.10元/升3.航空煤油0.10元/升4.石腦油0.20元/升5.溶劑油0.20元/升6.潤滑油0.20元/升7.燃料油0.10元/升模塊一消費(fèi)稅基本理論七、汽車輪胎3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.氣缸容量在250毫升以上的10%九、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）氣缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%模塊一消費(fèi)稅基本理論

自２０１５年２月１日起，將電池、涂料列入消費(fèi)稅征收范圍，在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為４％。【隨堂速練】3-1、下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的有（）。A．生產(chǎn)環(huán)節(jié)B．零售環(huán)節(jié)C．批發(fā)環(huán)節(jié)D．進(jìn)口環(huán)節(jié)【解析】答案為ABCD。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含委托加工）、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)。3-2下列消費(fèi)品中，征收消費(fèi)稅的有（）。A.實(shí)木復(fù)合地板B.電動汽車C.高爾夫球桿D.農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎【解析】答案為AC。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，電動汽車和拖拉機(jī)專用輪胎不征收消費(fèi)稅，實(shí)木復(fù)合地板和高爾夫球桿屬于消費(fèi)稅征收范圍。一、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷售額的確定根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。以下分三種情況介紹銷售額的確定。1．從價(jià)計(jì)征銷售額的確定。（1）銷售額，是指為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：（2）含增值稅銷售額的換算。應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅的同時(shí)，與一般貨物一樣，還應(yīng)繳納增值稅。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）模塊二

消費(fèi)稅計(jì)稅實(shí)務(wù)2.從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定。(1)銷售數(shù)量，是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。(2）從量定額的換算標(biāo)準(zhǔn)(詳見課本)。3.復(fù)合計(jì)征銷售額和銷售數(shù)量的確定。

根據(jù)消費(fèi)稅法的規(guī)定，卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅。4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定?！倦S堂速練】3-3、下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。A．卷煙B．鞭炮C．化妝品D．白酒【解析】答案為AD。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅。其他應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額辦法征收消費(fèi)稅。模塊二

消費(fèi)稅計(jì)稅實(shí)務(wù)（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。(1）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率(2）實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率(3）實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率十銷售數(shù)量×定額稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。【隨堂速練】3-4、某木地板廠為增值稅一般納稅人。2013年3月15日向某建材商場稍售實(shí)木地板一批，取得含增值稅銷售額105.3萬元。已知實(shí)木地板適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。【解析】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括向購貨方收取的增值稅款，所以，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將增值稅款從計(jì)稅依據(jù)中剔除。計(jì)算過程如下：(1)不含增值稅銷售額＝105.3÷(I+17%)=90（萬元）(2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝90×5%=4.5（萬元）模塊二

消費(fèi)稅計(jì)稅實(shí)務(wù)2．自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）組成計(jì)稅價(jià)格＝÷（1－比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率上述公式中所說的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。上述公式中所說的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。模塊二

消費(fèi)稅計(jì)稅實(shí)務(wù)3.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本十加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋委托加工數(shù)量×定額稅率材料成本，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），不包括增值稅稅款。模塊二

消費(fèi)稅計(jì)稅實(shí)務(wù)【隨堂速練】3-9、某化妝品企業(yè)2012年10月受托為某商場加工一批化妝品，收取不含增值稅的加工費(fèi)13萬元，商場提供的原材料金額為50萬元。已知該化妝品企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該化妝品企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。【解析】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方的同類消費(fèi)品的稍售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算過程：（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（50＋13）÷（1－30%）＝90（萬元）（2）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝90×30%＝27（萬元）模塊二

消費(fèi)稅計(jì)稅實(shí)務(wù)4．進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（1）從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率公式中所稱“關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）組成計(jì)稅價(jià)格＝÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率＋進(jìn)口數(shù)量×定額稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。模塊二

消費(fèi)稅計(jì)稅實(shí)務(wù)【隨堂速練】3-11、某煙草公司2012年12月進(jìn)口甲類卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱，海關(guān)核定的每箱卷煙關(guān)稅完稅價(jià)格為3萬元。己知卷煙關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅比例稅率為56%，定額稅額為0.003元／支；每標(biāo)準(zhǔn)箱有250條，每條200支。計(jì)算該公司進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（單位：萬元，計(jì)算結(jié)果保留四位小數(shù)）?！窘馕觥扛鶕?jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)征消費(fèi)稅，進(jìn)口卷煙實(shí)行復(fù)合方法計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算過程：(1)應(yīng)納關(guān)稅稅額＝100×3×25%=75（萬元）(2）組成計(jì)稅價(jià)格=(100×3+75+100×250×200×0.003÷10000)÷(1156%)=855.6818（萬元）(3）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=855.6818×56%+100×250×200×0.003÷10000=479.1818+1.5=480.6818（萬元）模塊二

消費(fèi)稅計(jì)稅實(shí)務(wù)模塊二

消費(fèi)稅計(jì)稅實(shí)務(wù)（三）已納消費(fèi)稅的扣除為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品己繳納的消費(fèi)稅給予扣除。1、外購應(yīng)稅消費(fèi)品己納稅款的扣除。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)2．委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。按照消費(fèi)稅法的規(guī)定，下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款模塊三

消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納