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文檔簡介
第4章
企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃一、居民企業(yè)與非居民企業(yè)新華社播發(fā)頭條新聞(2007年3月8日)
企業(yè)也叫居民!居民企業(yè)
依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機構(gòu)
對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。比如,跨國公司設(shè)在中國的亞太地區(qū)總部、亞洲區(qū)總部。居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)稅收政策
居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。【解釋】:居民企業(yè)屬于規(guī)范的企業(yè)形式,其生存發(fā)展主要依靠中國境內(nèi)的資源。所以,居民企業(yè)必須在中國承擔全面的納稅義務(wù)。非居民企業(yè)
依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)與非居民企業(yè)機構(gòu)、場所
在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的場所。(1)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu);
(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;
(3)提供勞務(wù)的場所;
(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;
(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。【提醒】:營業(yè)代理人——視為在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所。居民企業(yè)與非居民企業(yè)非居民企業(yè)稅收政策1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述所得額減按10%的稅率征稅。居民企業(yè)與非居民企業(yè)特別注意:非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅。外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得利息所得。非居民企業(yè)如何適用稅率?非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所?非居民企業(yè)的所得來源?是否境內(nèi)所得25%境外所得
是否與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)場所有聯(lián)系?是否不征稅是否與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)場所有聯(lián)系?否10%是(一)子公司的設(shè)立及稅收政策《公司法》規(guī)定:子公司具有法人資格,依法獨立承擔民事責任;分公司不具有法人資格,其民事責任由公司承擔。子公司擁有獨立的財產(chǎn)權(quán),一般獨立對外開展經(jīng)營活動,與母公司之間沒有連帶責任。母公司作為子公司的控股公司,僅在控股權(quán)基礎(chǔ)上對子公司行使權(quán)利,享有對子公司重大事務(wù)的決定權(quán)。設(shè)立子公司,其稅收籌劃有如下優(yōu)勢:一是子公司可以獨立享受稅收優(yōu)惠;
二是子公司的利潤分配形式靈活,且不受母公司的干涉;
三是子公司的稅務(wù)風險不會給母公司造成連帶責任。二、分支機構(gòu)的設(shè)立與稅收籌劃(二)分公司的設(shè)立及稅收政策分公司是指公司獨立核算的、進行全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的分支機構(gòu),如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分,沒有獨立的財產(chǎn)權(quán),不具有獨立的法人資格,其經(jīng)營活動所有后果均由總公司承擔。《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定:“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。因此,設(shè)立分支機構(gòu),使其不具有法人資格,就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵,合理減輕稅收負擔。二、分支機構(gòu)的設(shè)立與稅收籌劃(二)分公司的設(shè)立及稅收政策設(shè)立分公司有如下稅收籌劃優(yōu)勢:一是分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移因不涉及到所有權(quán)變動,不必納稅;二是分公司交付給總公司的利潤不必納稅;三是經(jīng)營初期分公司的經(jīng)營虧損可以沖抵總公司的利潤,減輕稅收負擔。二、分支機構(gòu)的設(shè)立與稅收籌劃總分機構(gòu)匯總納稅政策(國家稅務(wù)總局公告【2012】57號)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》
1.匯總納稅企業(yè)居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所(以下稱分支機構(gòu))的,該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。
2.稅收征管辦法(方針)統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳匯總清算、財政調(diào)庫。分支機構(gòu)所得稅政策總分機構(gòu)匯總納稅政策(財稅【2016】36號)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點辦法的通知》總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣市的,應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,經(jīng)批準,可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅?!舅伎肌浚涸谀骋坏貐^(qū),將一些項目公司設(shè)置為分公司,選擇總機構(gòu)匯總納稅,可以控制增值稅負。分支機構(gòu)增值稅政策子公司是獨立的法人組織
1.獨立納稅,自負盈虧2.享受稅收優(yōu)惠政策分公司屬于非法人組織
1.不能單獨適用所得稅優(yōu)惠政策2.匯總納稅,盈虧互抵一般初始設(shè)立分公司,未來重新注冊成立子
公司。子公司與分公司的選擇
假設(shè)分支機構(gòu)與總機構(gòu)都不存在稅收優(yōu)惠時,根據(jù)總機構(gòu)與分支機構(gòu)預計的盈虧程度及稅率的不同,可分為八種情況討論。T>t和T≤t兩種情況,圖中虛線區(qū)域表示采用分公司形式合適,其余區(qū)域表示采用子公司與分公司形式?jīng)]有差別。(三)選擇分支機構(gòu)形式的稅收籌劃結(jié)論:第Ⅰ,Ⅱ種情況下,總機構(gòu)與分支機構(gòu)預計皆為盈利,則分支機構(gòu)不論采取哪種形式,企業(yè)(集團)應(yīng)納稅額都相等。若要求子公司將稅后利潤分回母公司,在第Ⅰ種情況下,滿足條件T>t,若t屬于法定低稅率則不需要補稅,因此采用子公司更有利。第Ⅱ種情況下,滿足條件T≤t,選擇分公司采用匯總納稅方式,統(tǒng)一適用母公司的稅率。第Ⅲ,Ⅳ種情況下,總機構(gòu)預計虧損,分支機構(gòu)預計盈利。分支機構(gòu)最好采用分公司形式,能夠采取匯總納稅方式,可使總分機構(gòu)當期應(yīng)納稅額最少。(三)選擇分支機構(gòu)形式的稅收籌劃結(jié)論:第Ⅴ,Ⅵ種情況下,總機構(gòu)與分支機構(gòu)預計皆為虧損,則分支機構(gòu)不論采取哪種形式對企業(yè)(集團)的應(yīng)納稅額影響都一樣。第Ⅶ,Ⅷ種情況下,總機構(gòu)預計盈利,分支機構(gòu)預計虧損,則選擇總分機構(gòu)形式可以匯總納稅,實現(xiàn)盈虧互抵。(三)選擇分支機構(gòu)形式的稅收籌劃(一)公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)選擇的稅收籌劃非公司制企業(yè)=個人獨資企業(yè)+合伙企業(yè)公司制企業(yè)=有限責任公司+股份有限公司公司制企業(yè)屬于企業(yè)法人,有獨立的法人財產(chǎn),享有法人財產(chǎn)權(quán)。無論是有限責任公司還是股份有限公司,公司制企業(yè)應(yīng)對其利潤總額作相應(yīng)的納稅調(diào)整后繳納企業(yè)所得稅,如果向自然人投資者分配股息或紅利,還要代扣投資者稅率為20%的個人所得稅。注意:一人有限責任公司屬于公司制企業(yè)三、各類經(jīng)濟組織的選擇與稅收籌劃個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅收政策個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)從2000年1月1日起,比照經(jīng)營所得,適用五級超額累進稅率,僅征收個人所得稅。一般來說,企業(yè)設(shè)立時應(yīng)合理選擇納稅主體的身份,選擇思路如下:第一,從總體稅負角度考慮,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要低于公司制企業(yè),因為前者不存在重復征稅,而后者一般涉及雙重征稅。第二,在個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中,要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素,最終稅負高低是多種因素綜合作用的結(jié)果,不能只考慮一種因素。第三,在個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中,還要考慮可能出現(xiàn)的各種風險。三、公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)(二)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的設(shè)立與籌劃個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)只征收個人所得稅,而對于公司制企業(yè),既要征收企業(yè)所得稅又要征收個人所得稅,這通常被稱為“雙重征稅”。但由于存在股息紅利和資本利得之間可能的轉(zhuǎn)化,以及資本利得稅率偏低甚至免征的優(yōu)惠待遇,公司制企業(yè)的“雙重征稅”下的總稅負并不必然多于個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納的稅款。因此,在組織形式選擇決策中,存在個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司之間的選擇與籌劃。三、公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)(三)民營企業(yè)、個體工商戶的設(shè)立與籌劃民營企業(yè)亦稱“私有企業(yè)”,是由私人投資經(jīng)營的企業(yè),與國有企業(yè)相對應(yīng)。私營企業(yè)的生產(chǎn)資料和產(chǎn)品屬私人所有,經(jīng)營活動由私人投資者或雇用職業(yè)經(jīng)理人管理,資金來源有私人出資或通過銀行籌資、發(fā)行股票籌資等。我國現(xiàn)階段允許私有企業(yè)的存在和發(fā)展,鼓勵外國資本家依法在中國投資設(shè)立各種形式的中外合資或外商獨資企業(yè)。個體工商戶又稱個體戶,是個體經(jīng)濟單位,它以勞動者個人及其家庭成員為主體,用自有的勞動工具及生產(chǎn)資料、資金,經(jīng)向國家有關(guān)部門登記,獨立地從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動。個體工商戶主要分布于各種小型手工業(yè)、零售商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、運輸業(yè)等行業(yè)部門。三、公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)案例分析案例:組織形式選擇湖北省某市孫某想經(jīng)營一家稅務(wù)師事務(wù)所,預計年盈利20萬元。該所如果采取合伙企業(yè)組織形式,則要按合伙人課征個人所得稅;如果采取公司企業(yè)組織形式,則先要征企業(yè)所得稅,然后稅后利潤作股息分配時征收個人所得稅。思考:(1)如果采取合伙企業(yè)組織形式,孫某要承擔多少稅負?(2)如果采取公司企業(yè)組織形式,孫某要承擔多少稅負?(3)比較兩種組織形式,孫某采取哪種形式稅負較輕?案例分析【參考答案】(1)采取合伙企業(yè)組織形式,孫某按個人所得稅法“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅為:20000
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