初級會計實務

第八節(jié)固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)概述1.固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。特征：（1）不像存貨一樣為了對外出售。（2）使用壽命一般超過一個會計年度。2.固定資產(chǎn)的分類（1）按經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（2）綜合分類①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)②非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)③租出固定資產(chǎn)④不需用固定資產(chǎn)⑤未使用固定資產(chǎn)⑥土地⑦融資租入固定資產(chǎn)注意：第一，固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。第二，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。（二）固定資產(chǎn)的賬務處理1.固定資產(chǎn)核算應設置的會計科目企業(yè)通過“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計提折舊、處置等情況。2.固定資產(chǎn)的取得1.外購固定資產(chǎn)★企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。一般納稅企業(yè)購入機器設備（動產(chǎn)）等固定資產(chǎn)的增值稅應作為進項稅額抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。1.企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，按實際支付的購買價款、運輸費、裝卸費和其他相關稅費等：借：在建工程應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2.支付安裝費用等時：借：在建工程貸：銀行存款3.安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，按其實際成本：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程注意：企業(yè)購入固定資產(chǎn)時支付的增值稅是否作為進項稅額抵扣應遵從稅法相關規(guī)定，如購入的小轎車支付的增值稅就不能作為進項稅額抵扣?！尽锢}·計算題】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付，假設甲公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算。（1）計算固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)買價30000加：運輸費300包裝費40030700（2）編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄：借：固定資產(chǎn)30700應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款35800【例題·計算題】甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為200000元，增值稅額為34000元，支付運費10000元；支付安裝費30000元，甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司應編制如下會計分錄：（1）購入進行安裝時：借：在建工程210000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款244000（2）支付安裝費時：借：在建工程30000貸：銀行存款30000（3）設備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產(chǎn)成本＝210000＋30000＝240000（元）借：固定資產(chǎn)240000貸：在建工程240000【例題－打包購入】甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B、C，共支付款項10000萬元，增值稅額1700萬元，包裝費75萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，假定設備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認條件，公允價值分別為4500萬元、3850萬元、1650萬元（提示：均不含稅）。不考慮其他相關稅費，甲公司為增值稅一般納稅人。

打包購入：以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，則應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（1）確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、包裝費：10000＋75＝10075（萬元）（2）確定設備A、B、C的價值分配比例。A設備：4500/（4500＋3850＋1650）×100%＝45%B設備：3850/（4500＋3850＋1650）×l00%＝38.5%C設備：1650/（4500＋3850＋1650）×100%＝16.5%（3）確定A、B、C設備各自的成本：A設備的成本為10075×45%＝4533.75（萬元）B設備的成本為10075×38.5%＝3878.875（萬元）C設備的成本為10075×16.5%＝1662.375（萬元）（4）甲公司應作如下會計處理：借：固定資產(chǎn)——A設備4533.75——B設備3878.875——C設備1662.375應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款11775【例題·判斷題】（2009年）企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)時，應按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（）『正確答案』√（2）建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。自建固定資產(chǎn)應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同?！纠}·判斷題】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)竣工決算前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。（）『正確答案』×『答案解析』企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

★自營工程購入工程物資時，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。領用工程物資時，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。在建工程領用本企業(yè)原材料時，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目。在建工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”等科目。自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目?！纠}】（1）某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元。（2）全部用于工程建設。（3）領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80000元，稅務部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%，（4）工程人員應計工資100000元。（5）支付的其他費用30000元。（6）工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。（1）某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元。購入工程物資時：（進項稅也計入成本）借：工程物資585000貸：銀行存款585000（2）全部用于工程建設。工程領用工程物資時：借：在建工程585000貸：工程物資585000（3）領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥（產(chǎn)品）一批，實際成本為80000元，稅務部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥：80000×17%=97000（元）借：在建工程97000

貸：庫存商品80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）工程人員應計工資100000元。分配工程人員工資時：借：在建工程100000貸：應付職工薪酬100000（5）支付的其他費用30000元。支付工程發(fā)生的其他費用時：借：在建工程30000

貸：銀行存款30000（6）工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。工程完工：（585000=812000元）借：固定資產(chǎn)812000

貸：在建工程812000【例題】某企業(yè)自建廠房（不動產(chǎn)）一幢，購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設。領用本企業(yè)生產(chǎn)耗用的原料一批，實際成本為80000元，稅務部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%，工程人員應計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。工程領用本企業(yè)生產(chǎn)耗用的原料：借：在建工程93600貸：原材料80000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）13600【例題】某企業(yè)自建生產(chǎn)線（即：設備動產(chǎn)），購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設。領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本為80000元，稅務部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%，工程人員應計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品：借：在建工程80000貸：庫存商品80000【例題】某企業(yè)自建生產(chǎn)線（即：設備），購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設。領用本企業(yè)生產(chǎn)耗用的材料一批，實際成本為80000元，稅務部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%，工程人員應計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。工程領用本企業(yè)生產(chǎn)耗用的材料：借：在建工程80000貸：原材料80000【例題·單選題】（2012）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領用材料實際成本20000元，計稅價格為23400元，該項業(yè)務應計入在建工程成本的金額為（）元。A.20000B.23400C.24000D.28000【答案】B【解析】外購材料建造廠房（不動產(chǎn)），相應原材料的進項稅額不能抵扣要做轉(zhuǎn)出處理。借：在建工程23400貸：原材料20000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400【例題·多選題】（2011年）下列各項中，企業(yè)需暫估入賬的有（）。A.月末已驗收入庫但發(fā)票賬單未到的原材料B.已發(fā)出商品但貨款很可能無法收回的商品銷售C.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的辦公樓D.董事會已通過但股東大會尚未批準的擬分配現(xiàn)金權利『正確答案』AC『答案解析』選項B確認發(fā)出商品的成本，不確認收入；董事會已通過但股東大會尚未批準的擬分配現(xiàn)金權利，此時不作處理。2.出包工程“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算?！纠}】甲公司將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款600000元，工程完工后，收到丙公司有關工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款400000元，工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。（1）按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款時：借：在建工程600000貸：銀行存款600000。（2）補付工程款時：借：在建工程400000貸：銀行存款400000（3）工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)1000000貸：在建工程1000000【例題·單選題】（2011）某增值稅一般納稅企業(yè)自建一幢倉庫，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應負擔的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元，符合資本化條件的工程借款利息支出1.5萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（）萬元。A.250B.292.5C.328.5D.330【正確答案】D【答案解析】倉庫的入賬價值=200＋34＋50＋8.5＋36+1.5=330（萬元）。3.固定資產(chǎn)的折舊

1.固定資產(chǎn)折舊概述企業(yè)應當在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值?！锕潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

折舊的概念折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額?！镉绊懝潭ㄙY產(chǎn)折舊的因素①固定資產(chǎn)原價

②預計凈殘值③固定資產(chǎn)減值準備④固定資產(chǎn)的使用壽命【例題·多選題】（2012年）下列各項中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（）。A.固定資產(chǎn)原價B.固定資產(chǎn)的預計使用壽命C.固定資產(chǎn)預計凈殘值D.已計提的固定資產(chǎn)減值準備『正確答案』ABCD『答案解析』本題考核固定資產(chǎn)折舊。影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括：固定資產(chǎn)原價、預計凈殘值、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)的使用壽命。故答案選ABCD?！镉嬏嵴叟f的空間范圍

★除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，單獨計價入賬的土地?！镌诖_定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：①固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。

③已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。【例題·多選題】（2011年）下列各項中，應計提固定資產(chǎn)折舊的有（）。A.經(jīng)營租入的設備B.融資租入的辦公樓C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房D.已達到預定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線『正確答案』BCD『答案解析』企業(yè)應當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是已經(jīng)提足折舊的仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。企業(yè)對經(jīng)營租入的設備不具有所有權，因此不對其計提折舊。【例題·多選題】（2009年）下列關于固定資產(chǎn)計提折舊的表述，正確的有（）。A.提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊D.自行建造的固定資產(chǎn)應自辦理竣工決算時開始計提折舊『正確答案』AC『答案解析』選項B固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，當與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大變更的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法；選項D自行建造的固定資產(chǎn)，已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊。（2）固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。年限平均法

年折舊率=（1一預計凈殘值率）/預計使用壽命（年）月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率特點：將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)，采用這種方法計算的每期折舊額是相等的。

【例題】甲公司有一幢廠房，原價為5000000元，預計可使用20年，預計報廢時的凈殘值率為2%。年折舊率=（1-2%）/20=4.9%月折舊率=4.9%/12=0.41%月折舊額=5000000×0.41%=20500（元）工作量法【例題】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600000元，預計總行駛里程為500000公里，預計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里。該輛汽車的月折舊額計算如下:單位里程折舊額=600000×（1-5%）/500000公里=1.14（元／公里）本月折舊額=4000公里×1.14=4560（元）。雙倍余額遞減法

【例題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：年折舊率＝2／5×100%＝40%第1年應提的折舊額＝1000000×40%＝400000（元）第2年應提的折舊額＝（1000000－400000）×40%＝240000（元）第3年應提的折舊額＝（600000－240000）×40%＝144000（元）從第4年起改用年限平均法（直線法）計提折舊。第4年、第5年的年折舊額＝[（360000－144000）－4000]／2＝106000（元）每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。

分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命（從年初計算），分母代表預計使用壽命逐年數(shù)字總和。

【例題】固定資產(chǎn)的原價為100萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0.4萬元。

第一年：（100-0.4）×5/15=33.2第二年：99.6×4/15=26.56第三年：99.6×3/15=19.92第四年：99.6×2/15=13.28第五年：99.6×1/15=6.64【例題·單選題】（2011）2009年12月31日，甲公司購入一臺設備并投入使用，其成本為25萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設備應計提的折舊為（）萬元。A.4.8B.8C.9.6D.10【正確答案】D【答案解析】2010年該設備應計提的折舊為25×2/5=10（萬元）?！纠}·單選題】某企業(yè)于2009年10月31日購入一項設備，其原價為300萬元，進項稅額為51萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2009年度該項目固定資產(chǎn)應計提的折舊額為（）萬元。A.39.84B.20C.120D.80【正確答案】B【答案解析】2009年該固定資產(chǎn)應計提的折舊=300×2/5=120120/12×2=20萬【例題·單選題】（2010年）甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購入不需要安裝的生產(chǎn)設備一臺，當日投入使用。該設備價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。該設備2010年應計提的折舊為（）萬元。A.72B.120C.140.4D.168.48『正確答案』B『答案解析』增值稅不計入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)入賬價值是360萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，2010年應該計提的折舊是360×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝120（萬元）。(3)固定資產(chǎn)折舊的賬務處理固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益?；旧a(chǎn)車間——制造費用

管理部門——管理費用

銷售部門——銷售費用

經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)——其他業(yè)務成本

自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)——在建工程

【例題】企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。2007年1月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”，確定的各車間及廠部管理部門應分配的折舊額為：一車間150萬元，二車間240萬元，三車間300萬元，廠管理部門30萬元、財務部門20萬元、經(jīng)營租出固定資產(chǎn)折舊10萬元。借：制造費用——一車間150——二車間240——三車間300管理費用50其他業(yè)務成本10貸：累計折舊750【例題·多選題】（2010年）企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，下列會計分錄正確的有（）。A.計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊：借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目B.計提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊：借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”科目C.計提專設銷售機構固定資產(chǎn)折舊：借記“銷售費用”科目，貸記“累計折舊”科目D.計提自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊：借記“在建工程”科目，貸記“累計折舊”科目『正確答案』ABCD4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等?！?.固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，2.如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；3.不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益?！?.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，應當通過“在建工程”科目核算。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出借：在建工程貸：銀行存款3.在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（資本化支出）更新改造支出（資本化）【例題】甲航空公司2000年12月購入一架飛機總計花費8000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。2009年初（提示：已使用8年），公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支付安裝費用5.1萬元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮預計凈殘值和相關稅費的影響。（1）2009年初飛機的累計折舊金額為：8000×3%×8=1920（萬元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程6080累計折舊1920貸：固定資產(chǎn)8000（2）安裝新發(fā)動機：借：在建工程705.1貸：工程物資700銀行存款5.1（3）2009年初老發(fā)動機的賬面價值為：500－500×3%×8＝380（萬元），終止確認老發(fā)動機的賬面價值。借：營業(yè)外支出380貸：在建工程380（4）發(fā)動機安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值：6080＋705.1－380＝6405.1（萬元）。借：固定資產(chǎn)6405.1貸：在建工程6405.1★1.企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；2.企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”科目。（費用化支出）修理支出（費用化）【例題】2012年6月1日，甲公司對生產(chǎn)車間使用的設備進行日常修理，發(fā)生維修費20000元。借：管理費用20000貸：銀行存款20000

【例題】2009年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設備進行日常修理，修理過程中應支付的維修人員工資為20000元；對車間用設備進行日常修理，修理過程中應支付的維修人員工資為10000元。

借：管理費用30000貸：應付職工薪酬30000【例題·單選題】企業(yè)對一條生產(chǎn)線進行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為120萬元，已提折舊為60萬元。改造過程中發(fā)生可資本化的支出30萬元，被替換部分的賬面價值15萬元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為（）萬元。A.65B.75C.135D.150『正確答案』B『答案解析』改造后的入賬價值＝（120－60）＋30－15＝75（萬元）。

5.固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。處置固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。★1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目?！?.發(fā)生的清理費用等。借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業(yè)稅”等科目?！?.收回出售固定資產(chǎn)價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目?！?.保險賠償?shù)忍幚?。借記“其他應收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目?！?.清理凈損益的處理。企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損益計入當期營業(yè)外收支。（1）借方余額，固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；（2）借方余額，屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（3）如為貸方余額，表示凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利的”科目?！尽锢}·計算題】甲公司出售一座建筑物，原價為2000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準備，實際出售價格為1200000元，已通過銀行收回價款。甲公司應編制如下會計分錄：（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理1000000累計折舊1000000貸：固定資產(chǎn)2000000（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款時：借：銀行存款1200000貸：固定資產(chǎn)清理1200000（3）計算銷售該固定資產(chǎn)應交納的營業(yè)稅，按規(guī)定使用的營業(yè)稅稅稅率為5%，應納稅為60000（1200000*5%）元：借：固定資產(chǎn)清理60000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅60000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時：借：固定資產(chǎn)清理140000貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得140000【★例題1-91】乙公司現(xiàn)有一臺設備由于性能等原因決定提前報廢，原價500000元，已計提折舊450000元，未計提減值準備，報廢時的殘值變價收入20000元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用3500元。有關收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關稅收影響，乙公司應編制如下會計分錄：【例題1-92】丙公司因遭受水災而毀損一座倉庫，該倉庫原價4000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準備，其殘料估計價值50000元，殘料已辦理入庫，發(fā)生的清理費用20000元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險公司核定應賠償損失1500000元，尚未收到賠款，假定不考慮相關稅費。

【例題·多選題】（2010年）下列各項中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（）。A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費B.清理固定資產(chǎn)的變價收入C.清理固定資產(chǎn)的賬面價值D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本『正確答案』ABCD『