第十七章 借款費(fèi)用

第十七章借款費(fèi)用大綱：

1.借款費(fèi)用概述

（1）借款費(fèi)用的范圍

（2）借款的范圍

（3）符合資本化條件的資產(chǎn)

2.借款費(fèi)用的確認(rèn)

（1）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)

（2）借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間

（3）借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)

3.借款費(fèi)用的計(jì)量

（1）借款利息資本化金額的確定

（2）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

（3）外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定第一節(jié)借款費(fèi)用概述1.借款費(fèi)用的范圍2.借款的范圍3.符合資本化條件的資產(chǎn)1.借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括：借款利息折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)輔助費(fèi)用因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。

例17-12.借款的范圍

借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專(zhuān)門(mén)借款，也包括一般借款。專(zhuān)門(mén)借款，是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)當(dāng)有明確的專(zhuān)門(mén)用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專(zhuān)門(mén)用途的借款合同。一般借款，是指除專(zhuān)門(mén)借款之外的借款，一般借款在借入時(shí)，其用途通常沒(méi)有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。

3.符合資本化條件的資產(chǎn)資本化企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。費(fèi)用化其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨

主要包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類(lèi)存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)。其中，“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。（例17-2）

在實(shí)務(wù)中，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。購(gòu)入即可使用的資產(chǎn)，或者購(gòu)入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

（例17-3）第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)一、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)二、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)

一、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)1.“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的界定2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的界定3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始的界定同時(shí)滿足1.“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的界定⑴支付現(xiàn)金：用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出。例17-4⑵轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)：企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。本質(zhì)上屬于資金占用。例17-5⑶承擔(dān)帶息債務(wù)：企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)(如帶息應(yīng)付票據(jù))。⑶承擔(dān)帶息債務(wù)：企業(yè)以賒購(gòu)方式購(gòu)買(mǎi)這些物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。*不帶息債務(wù)——不應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買(mǎi)價(jià)款計(jì)入資產(chǎn)支出，因?yàn)樵搨鶆?wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，也沒(méi)有占用借款資金。企業(yè)只有等到實(shí)際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時(shí)，才能將其作為資產(chǎn)支出。

例17-9帶息債務(wù)——企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價(jià)，支付利息。與企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的。所以，企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出，當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時(shí)，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。例17-62.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的界定

借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用。

例17-7

例17-10（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始的界定

為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際建造等。例如主體設(shè)備的安裝，廠房的實(shí)際開(kāi)工建造等。它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的建造活動(dòng)的情況。

例17-8

例17-11歷年試題：2004年單選

甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車(chē)間而向商業(yè)銀行借入專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，年利率為4%，款項(xiàng)已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開(kāi)始拆遷；該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬(wàn)元。甲公司2003年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（）萬(wàn)元。

A、0B、0.2C、20.2D、40【參考答案】A

【解析】因不符合開(kāi)始資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化的利息為零。二、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間

符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。

非正常中斷

通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。

例17-12通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。比如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來(lái)進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過(guò)后才可繼續(xù)下一階段的建造工作。這類(lèi)中斷是在施工前可以預(yù)見(jiàn)的，而且是工程建造必須經(jīng)過(guò)的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過(guò)程中，由于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素(如雨季或冰凍季節(jié)等原因)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。

例17-13

正常中斷三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。實(shí)體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)完成與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定相符繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)。

例17-14三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將工程完工日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。后續(xù)的工程驗(yàn)收日、竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，否則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)的高估。

三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)

如果企業(yè)購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)完工，也不能夠認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購(gòu)建固定資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，借款費(fèi)用方可停止資本化。第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量一、借款利息資本化金額的確定二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定三、外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定

一、借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)，下同)資本化金額，按照下列規(guī)定確定

1．專(zhuān)門(mén)借款

2．一般借款

1．專(zhuān)門(mén)借款

專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期利息費(fèi)用—未動(dòng)用存款利息收入—暫時(shí)性投資取得的投資收益

資本化金額例17-171．專(zhuān)門(mén)借款（1）確定借款費(fèi)用資本化期間;

（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額;（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金進(jìn)行短期投資的收益;

（4）在資本化期間內(nèi)，專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定

[（2）-（3）].歷年試題：2007年單選

甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專(zhuān)門(mén)用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662．10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開(kāi)工建造，20×7年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬(wàn)元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）。

A．4692．97萬(wàn)元B．4906．21萬(wàn)元

C．5452．97萬(wàn)元D．5600萬(wàn)元【參考答案】A

【解析】專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化金額＝10662.10×8%－760＝92.97（萬(wàn)元），在建工程的賬面余額＝4600+92.97＝4692.97（萬(wàn)元）。

2．一般借款

專(zhuān)門(mén)借款+一般借款

為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。2．一般借款

全部為一般借款

如果符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)沒(méi)有借入專(zhuān)門(mén)借款，則應(yīng)以累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算所占用的一般借款利息資本化金額。即企業(yè)占用一般借款資金購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。資本化率

資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。如果符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)沒(méi)有借入專(zhuān)門(mén)借款，則應(yīng)以累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算所占用的一般借款利息資本化金額。即企業(yè)占用一般借款資金購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。

累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)補(bǔ)充：累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的確定①資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝資產(chǎn)支出金額×資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)

②累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)

一般借款利息費(fèi)用資本化金額③一般借款利息費(fèi)用資本化金額=

②×④＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率④所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷⑤所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)⑤所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）例17-18；例17-19；例17-20在例17-18中，ABC公司建造辦公樓沒(méi)有占用專(zhuān)門(mén)借款，而占用了一般借款，公司應(yīng)當(dāng)：

⑴首先計(jì)算所占用一般借款的加權(quán)平均利率作為資本化率，⑵然后計(jì)算建造辦公樓的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，⑶將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)期應(yīng)予資本化的借款利息金額。

(1)計(jì)算所占用一般借款資本化率：

一般借款資本化率（年）=（2000×6％+10000×8％）／（2000+10000）=7.67％

(2)計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：

20×7年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500×360／360+2500×180/360=2750(萬(wàn)元)

20×8年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4000+1500)×180/360=2750(萬(wàn)元)

(3)計(jì)算每期利息資本化金額：(1)×(2)

20×7年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750×7.67％=210.93(萬(wàn)元)

20×7年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000×6％+10000×8％=920(萬(wàn)元)

20×8年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750×7.67％=210.93(萬(wàn)元)

20×8年1月1日一6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000×6％×180／360+10000×8％×180/360=460(萬(wàn)元)

上述計(jì)算的利息資本化金額沒(méi)有超過(guò)兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。

二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)贊)、傭金等。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。

二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

補(bǔ)充：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)－借款費(fèi)用》第十條：

一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，記入當(dāng)期損益。

由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算。

結(jié)論：準(zhǔn)則是錯(cuò)誤的，教材的說(shuō)法相對(duì)準(zhǔn)確。但輔助費(fèi)用和借款利息一樣，必須考慮開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)和停止資本化的時(shí)點(diǎn)。三、外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定

當(dāng)企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入的專(zhuān)門(mén)借款時(shí)