2020注會-財務成本管理-講義-第18章-全面預算

2020注冊會計師財務成本管理第十八章全面預算3/3第十八章全面預算考點一全面預算體系（了解）全面預算是通過企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，在預測與決策的基礎(chǔ)上，調(diào)配相應的資源，對企業(yè)未來一定時期的經(jīng)營和財務做出一系列具體計劃。預算以戰(zhàn)略規(guī)劃目標為導向，它既是決策的具體化，又是控制經(jīng)營和財務活動的依據(jù)。預算是計劃的數(shù)字化、表格化、明細化的表達。全面預算體現(xiàn)了預算的全員、全過程、全部門的特征。（一）全面預算按其涉及的預算期分為長期預算和短期預算長期預算包括長期銷售預算和資本預算，有時還包括長期資本籌措預算和研究與開發(fā)預算。短期預算是指年度預算，或者時間更短的季度或月度預算，如直接材料預算、現(xiàn)金預算等。通常，長期和短期的劃分以1年為界限，有時把2～3年期的預算稱為中期預算。（二）全面預算按其涉及的內(nèi)容分為專門預算和綜合預算專門預算是指反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟活動的預算，如直接材料預算、制造費用預算。綜合預算是指資產(chǎn)負債表預算和利潤表預算，它反映企業(yè)的總體狀況，是各種專門預算的綜合。（三）全面預算按其涉及的業(yè)務活動領(lǐng)域分為投資預算（如資本預算）、營業(yè)預算和財務預算營業(yè)預算或稱經(jīng)營預算，是關(guān)于采購、生產(chǎn)、銷售業(yè)務的預算，包括銷售預算、生產(chǎn)預算、成本預算等。財務預算是關(guān)于現(xiàn)金、財務狀況和經(jīng)營成果的預算，包括現(xiàn)金預算、利潤表預算和資產(chǎn)負債表預算等?？键c二全面預算的編制方法（掌握）（一）增量預算法與零基預算法按出發(fā)點的特征不同，營業(yè)預算的編制方法可分為增量預算法和零基預算法。1.增量預算法增量預算法又稱調(diào)整預算法，是指以歷史期實際經(jīng)濟活動及其預算為基礎(chǔ)，結(jié)合預算期經(jīng)濟活動及相關(guān)影響因素的變動情況，通過調(diào)整歷史期經(jīng)濟活動項目及金額形成預算的預算編制方法。增量預算法的前提條件有：（1）現(xiàn)有的業(yè)務活動是企業(yè)所必需的；（2）原有的各項業(yè)務都是合理的。應用增量預算法編制費用預算，有可能導致預算的不準確，不利于調(diào)動各部門達成預算目標的積極性。2.零基預算法零基預算法，是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟活動及其預算為基礎(chǔ)，以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預算的預算編制方法。零基預算法的優(yōu)點是不受前期費用項目和費用水平的制約，能夠調(diào)動各部門降低費用的積極性；缺點是預算編制工作量大。零基預算適用于企業(yè)各項預算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預算項目或預算編制基礎(chǔ)變化較大的預算項目。（二）固定預算法與彈性預算法按業(yè)務量基礎(chǔ)的數(shù)量特征的不同，營業(yè)預算的編制方法可分為固定預算法和彈性預算法。1.固定預算法固定預算法又稱靜態(tài)預算法，是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務量水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預算的方法。固定預算法存在適應性差和可比性差的缺點，一般適用于經(jīng)營業(yè)務穩(wěn)定、生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定，能準確預測產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè)，也可用于編制固定費用預算。2.彈性預算法彈性預算法又稱動態(tài)預算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預算期內(nèi)相關(guān)的業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平計算其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法。彈性預算法的要點：（1）一般來說，彈性預算法所采用的業(yè)務量范圍可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限；（2）彈性預算法編制預算的準確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性；（3）與按特定業(yè)務量水平編制的固定預算相比，彈性預算有兩個顯著特點：①彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍；②彈性預算是按成本性態(tài)分類列示的，在預算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務量的預算成本，便于預算執(zhí)行的評價和考核。（4）彈性預算法分為公式法和列表法兩種具體方法：①公式法的優(yōu)點是便于計算任何業(yè)務量的預算成本。公式法強調(diào)需要在將全部成本按成本性態(tài)劃分為固定成本、變動成本和混合成本三類的基礎(chǔ)上，進一步進行成本性態(tài)分析，使得最終成本僅包括固定成本和變動成本兩大類。②列表法的優(yōu)點是不管實際業(yè)務量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務量相近的預算成本；列表法只需將全部成本按成本性態(tài)劃分為固定成本、變動成本和混合成本三類即可應用；運用列表法編制預算，在評價和考核實際成本時，往往需要使用內(nèi)插法來計算“實際業(yè)務量的預算成本”，比較麻煩。（三）定期預算法與滾動預算法按預算期的時間特征不同，營業(yè)預算的編制方法可分為定期預算法和滾動預算法。1.定期預算法定期預算法是以固定不變的會計期間作為預算期間編制預算的方法。采用定期預算法編制預算，保證預算期間與會計期間在時期上配比，便于依據(jù)會計報告的數(shù)據(jù)與預算的比較，考核和評價預算的執(zhí)行結(jié)果。但不利于前后各個期間的預算銜接，不能適應連續(xù)不斷的業(yè)務活動過程的預算管理。2.滾動預算法滾動預算法又稱連續(xù)預算法或永續(xù)預算法，是在上期預算完成情況的基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預算，并將預算期間逐期連續(xù)向后滾動推移，使預算期間保持一定的時期跨度。采用滾動預算法編制預算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。運用滾動預算法編制預算，使預算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標和遠期目標考慮未來業(yè)務活動；使預算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，能使預算與實際變化相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用?？键c三主要預算的編制（熟練掌握）項目要點相關(guān)項目金額的確定方法銷售預算銷售預算是編制全面預算的關(guān)鍵和起點假設(shè)分兩期收款：（1）本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=本期營業(yè)收入×本期收現(xiàn)率+前期營業(yè)收入×在本期收現(xiàn)率（2）期末應收賬款余額=本期營業(yè)收入×本期賒銷比率生產(chǎn)預算生產(chǎn)預算需要根據(jù)預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期末存貨等因素按品種和生產(chǎn)車間分別編制某種產(chǎn)品預計產(chǎn)量=預計銷售量+預計期末產(chǎn)成品存貨量-預計期初產(chǎn)成品存貨量【提示】生產(chǎn)預算是所有日常業(yè)務預算中唯一只使用實物量為計量單位的預算，雖然不直接涉及現(xiàn)金收支，但與其他預算密切相關(guān)直接材料預算直接材料預算以生產(chǎn)預算、材料消耗定額和預計材料采購單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平（1）某種直接材料預計需要量=某產(chǎn)品耗用該材料的消耗定額×該產(chǎn)品預計產(chǎn)量（2）某種直接材料預計采購量=某種直接材料預計需要量+該材料預計的期末庫存量-該材料預計的期初庫存量假設(shè)分兩期付款：（3）購買材料支付的現(xiàn)金=本期采購金額×本期付現(xiàn)比率+上期采購金額×在本期付現(xiàn)比率（4）期末應付賬款余額=本期采購金額×本期賒購比率產(chǎn)品成本預算產(chǎn)品成本預算是預算期產(chǎn)品生產(chǎn)成本的預算產(chǎn)品成本預算是銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的匯總現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算以營業(yè)預算和資本預算為基礎(chǔ)來編制（1）某期現(xiàn)金余缺=期初現(xiàn)金余額+本期現(xiàn)金收入-本期現(xiàn)金支出（2）期末現(xiàn)金余額=現(xiàn)金余缺±現(xiàn)金的籌措與運用注意（1）預計資產(chǎn)負債表和預計利潤表也可和第2章資金需求量預測的銷售百分比法結(jié)合，即經(jīng)營資產(chǎn)和經(jīng)營負債與收入同比率增長，進而可以預測資產(chǎn)負債表項目（2）編制預計財務報表時，應先編制預計利潤表，然后再編制預計資產(chǎn)負債表（3）“銷售成本”項目的數(shù)據(jù)，來自產(chǎn)品成本預算（4）“所得