【國內(nèi)民營企業(yè)內(nèi)部控制問題探究-以F公司為例（論文）11000字】

國內(nèi)民營企業(yè)內(nèi)部控制問題研究-以F公司為例論文摘要隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國際貿(mào)易越來越頻繁，在面對眾多機(jī)遇的同時(shí)也面臨著更大的挑戰(zhàn)。企業(yè)想要獲得更廣大的市場和更可觀的利潤，勢必面對更多的對手，國內(nèi)外的、同行業(yè)的甚至跨行競爭的，數(shù)不勝數(shù)。而民營企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的重要地位不言而喻，其活力、潛力、創(chuàng)造力在眾多企業(yè)形式中都是極其突出的，其對于我國GDP的增長、剩余勞動(dòng)力的吸收、就業(yè)崗位的提供以及稅收都做出了極大的貢獻(xiàn)，由此可看出民營企業(yè)對一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著不可小視的作用。內(nèi)部控制的有效實(shí)施是一個(gè)企業(yè)長久發(fā)展，經(jīng)久不衰的關(guān)鍵所在，然而我們國家的內(nèi)部控制目前還不夠完善，很多企業(yè)不論其規(guī)模大小，都或多或少存在一些問題。整個(gè)民營企業(yè)的內(nèi)部控制問題都有類似的地方，所以本文從F公司入手，深入分析其在內(nèi)部控制當(dāng)中存在的缺陷并根據(jù)缺陷提出相應(yīng)的建議。關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部控制；控制缺陷目錄TOC\o"1-3"\h\u147191緒論 緒論1.1研究背景內(nèi)部控制在企業(yè)的運(yùn)營過程中發(fā)揮著非常重要的作用，通過監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的各種問題，進(jìn)而保證資產(chǎn)的完整性，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)行的高效性。在經(jīng)濟(jì)化的趨勢下，企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)運(yùn)而生，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)對企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理十分重要。良好的內(nèi)部控制不僅能規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，而且更能防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，做到防患于未然。但是好多企業(yè)在經(jīng)營過程中并沒有充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，對內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，因此就會(huì)出現(xiàn)很多違規(guī)現(xiàn)象。由此可見，完善企業(yè)的內(nèi)部控制是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的首要任務(wù)。1.2研究意義隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷開放，不同企業(yè)與不同企業(yè)之間合作越來越密切，給企業(yè)帶來發(fā)展生機(jī)和活力，但也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)是在機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)中成長發(fā)展的。內(nèi)部控制是企業(yè)治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措。本選題通過對企業(yè)內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行優(yōu)化分析，體現(xiàn)內(nèi)部控制在企業(yè)的實(shí)用性和可信性，同時(shí)本文從增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)、建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、加強(qiáng)員工職業(yè)道德和價(jià)值觀問題等方面構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，對豐富和完善企業(yè)內(nèi)部控制理論具有借鑒意義。2研究思路、內(nèi)容和方法2.1研究思路本文基于企業(yè)內(nèi)部控制的視角出發(fā)，從提出問題→分析問題→解決問題，以達(dá)到優(yōu)化公司治理為目的而進(jìn)行的研究。以我國民營企業(yè)F公司為具體案例，分析F公司在企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制現(xiàn)狀，分析內(nèi)部控制存在的問題，并提出有針對性、相應(yīng)的措施和建議，幫助企業(yè)提高運(yùn)營效率，完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。2.2研究內(nèi)容本文共分為六個(gè)部分，第一個(gè)部分為緒論，主要介紹研究背景、意義等；第二個(gè)部分為研究思路、方法等；第三個(gè)部分為相關(guān)理論概述，主要介紹企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，以及企業(yè)內(nèi)部控制的五要素、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定；第四部分為企業(yè)內(nèi)部控制案例分析，介紹企業(yè)的背景，以及企業(yè)層面、業(yè)務(wù)層面等內(nèi)部控制情況；第五部分主要分析企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，以及企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)；第六部分為解決對策，針對該企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出相對應(yīng)的解決對策。2.3研究方法文獻(xiàn)研究法：文獻(xiàn)研究法是本文研究采用的主要方法，通過查閱期刊、文書檔案、書籍、報(bào)紙，互聯(lián)網(wǎng)的收集和整理有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究的資料文獻(xiàn)，確定自己的研究思路。問卷調(diào)查法：采用問卷調(diào)查、個(gè)案訪談等形式采訪企業(yè)員工，為此次論文提供理論依據(jù)，幫助研究的進(jìn)展。個(gè)案分析法：以F公司為案例對象，根據(jù)案例的現(xiàn)狀，分析存在的問題，根據(jù)其問題提出新的優(yōu)化方案，進(jìn)行研究。3內(nèi)部控制的相關(guān)理論概述3.1企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展歷程3.1.1我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展情況自黨的十一屆三中全會(huì)后，我國民營經(jīng)濟(jì)才迎來了發(fā)展的政策契機(jī)，而我國民營經(jīng)濟(jì)浪潮的興起，準(zhǔn)確地說是在偉大導(dǎo)師鄧小平在九十年代初的南巡講話之后，因此我國民營經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展迄今為止還只有二十余年的時(shí)間。雖然我國經(jīng)濟(jì)在改革開放四十余年的時(shí)間內(nèi)取得了舉世矚目的輝煌成果，民營經(jīng)濟(jì)作為公有制經(jīng)濟(jì)的重要補(bǔ)充，在這一期間充分展現(xiàn)了其經(jīng)濟(jì)活力，但是我國民營企業(yè)在這一歷史發(fā)展時(shí)期普遍面臨著政策支持少、資金不足、融資難、企業(yè)壽命偏短的現(xiàn)實(shí)。由于我國民營企業(yè)普遍規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)地位不高，發(fā)展時(shí)間又較短，我國多數(shù)民營企業(yè)具有內(nèi)部控制實(shí)踐積累薄弱和管理創(chuàng)新不足的特征。3.1.2我國內(nèi)部控制理論及實(shí)踐我國首次提出內(nèi)部控制是在1997年，在隨后的兩年，自《會(huì)計(jì)法》修訂以后對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，這也是我國第一次以法律的形式發(fā)布的內(nèi)部控制相關(guān)制度。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，基于這個(gè)原因的需要，在2008年頒布了包含七大章節(jié)和五十條規(guī)范的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，提出內(nèi)部控制必須做到合規(guī)、真實(shí)、安全，緊接著在2010年發(fā)布了相關(guān)的配套指引，明確了內(nèi)部控制的五要素，除此之外，在《基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，還大量的對內(nèi)部控制保障經(jīng)營安全和經(jīng)營效益方面的內(nèi)容作出了補(bǔ)充。我國自內(nèi)部控制發(fā)展至今，其規(guī)范早已適用于各級黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各民主黨派機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制。3.2企業(yè)層面的內(nèi)部控制五要素在現(xiàn)代化企業(yè)的管理模式中，內(nèi)部控制占領(lǐng)著主導(dǎo)地位，健全的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)的蓬勃發(fā)展，有利于提升企業(yè)的綜合實(shí)力，是企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的提前。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控住要從以下五個(gè)要素進(jìn)行。3.2.1內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部機(jī)構(gòu)為內(nèi)部環(huán)境奠定了基礎(chǔ)，企業(yè)必須以內(nèi)部機(jī)構(gòu)為前提；只有高層管理人員重視內(nèi)部控制，才能保證內(nèi)部控制活動(dòng)在整個(gè)企業(yè)中展開；運(yùn)作過程中文化猶如靈魂貫穿于企業(yè)的始終?？梢哉f，人及其所從事的活動(dòng)是任何企業(yè)的核心，是內(nèi)部控制環(huán)境必不可少的組成環(huán)節(jié)，且與環(huán)境相互作用。3.2.2風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，是對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，為了達(dá)到計(jì)劃目標(biāo)。任何企業(yè)都要面對來自企業(yè)內(nèi)部和外來競爭帶來的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要依據(jù)最小風(fēng)險(xiǎn)原則制定目標(biāo)。因此必須建立與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售目標(biāo)相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，識(shí)別企業(yè)可能存在的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)發(fā)生以及發(fā)生帶來的后果，在此基礎(chǔ)上制定風(fēng)險(xiǎn)策略，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。3.2.3控制活動(dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照對應(yīng)的控制程序和規(guī)定設(shè)置的活動(dòng)，也就是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評估之后，實(shí)施應(yīng)對措施將風(fēng)險(xiǎn)水平降低，直至企業(yè)不會(huì)因此受到負(fù)面影響。3.2.4信息與溝通企業(yè)信息系統(tǒng)將結(jié)合獲取的數(shù)據(jù)和從外部得到的消息為經(jīng)營和管理活動(dòng)提供信息。溝通可以消除隔閡，降低信息傳達(dá)過程中的錯(cuò)誤率，是企業(yè)內(nèi)部交流的工具，同時(shí)也是企業(yè)與外部利益相關(guān)者聯(lián)系的橋梁，外部利益相關(guān)者以其獲得的信息對企業(yè)的狀況進(jìn)行判斷。3.2.5內(nèi)部監(jiān)督是評價(jià)內(nèi)部控制體系有效性的過程。它可以通過連續(xù)的監(jiān)督、獨(dú)立的評價(jià)或兩者的結(jié)合來實(shí)現(xiàn)。3.3企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定分為內(nèi)部認(rèn)定和外部認(rèn)定。內(nèi)部認(rèn)定主要由企業(yè)自身來實(shí)施的。大中型企業(yè)要成立專門內(nèi)部控制管理和認(rèn)定機(jī)構(gòu)，科學(xué)制定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等制度，深入查找自身存在的缺陷和問題，并適時(shí)對整改情況進(jìn)行認(rèn)真評價(jià)。小微企業(yè)要執(zhí)行好《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，全面對照同行業(yè)的上市企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)做法和具體制度措施，主動(dòng)對接上市企業(yè)。對于企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，一般企業(yè)不愿對外承認(rèn)或者予以搪塞；更不愿在不知情的情況下，通過其他非正常渠道流出企業(yè)內(nèi)部，那么在分析和認(rèn)定企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的過程中，需要認(rèn)定方或者研究人員參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和同行業(yè)上市企業(yè)內(nèi)部控制制度等標(biāo)準(zhǔn)，深入企業(yè)考察研究，實(shí)地查閱企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)制度和規(guī)定。4F公司內(nèi)部控制案例分析4.1公司簡介F公司于1992年8月27日正式成立。因?yàn)槭鞘着ㄟ^國家生產(chǎn)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，F(xiàn)公司于2000年就開始致力于研發(fā)人用的狂犬病疫苗。經(jīng)過長期穩(wěn)定的研發(fā)工作，F(xiàn)公司內(nèi)部環(huán)境逐漸成熟，通過投入研發(fā)資金建立了研究中心、質(zhì)量管理部門以及現(xiàn)代化的生物制品生產(chǎn)車間。F公司研發(fā)成功，并在市場通過合法渠道進(jìn)行銷售的疫苗有：Vero細(xì)胞（凍干人用狂犬疫苗）、流行性感冒裂解疫苗、凍干甲型肝炎減毒活疫苗等。其中，凍干甲型肝炎減毒活疫苗和流行性感冒裂解疫苗都曾讓F公司獲得國家專利。這些疫苗的研發(fā)功，讓F公司得到國家和人民的支持，擁有極好的技術(shù)，研發(fā)的新型藥品占國內(nèi)市場的較大份額，甚至在國際上擁有極高知名度，研制出的藥品出口給其他國家，造福地球同胞。4.2公司層面內(nèi)部控制現(xiàn)狀4.2.1內(nèi)部環(huán)境方面在組織架構(gòu)方面，TF公司依據(jù)《公司法》的規(guī)定，設(shè)立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理團(tuán)隊(duì)。如圖4.1所示，董事會(huì)之下設(shè)立了戰(zhàn)略、審計(jì)等委員會(huì)，還設(shè)立了包括財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、市場部、質(zhì)檢部、行政綜合部等職能機(jī)構(gòu)。圖4.1TF公司組織架構(gòu)TF公司嚴(yán)格遵守《公司章程》規(guī)定，進(jìn)行董事與獨(dú)立董事的選舉。董事會(huì)成員符合法律法規(guī)和《公司章程》的要求?，F(xiàn)有董事9人，其中獨(dú)立董事3人，占董事會(huì)成員的三分之一，并建立了獨(dú)立董事制度。公司董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)、提名委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬與績效考核委員會(huì)。公司另設(shè)監(jiān)事會(huì)，有監(jiān)事3名。單從機(jī)構(gòu)設(shè)置情況來看，符合國內(nèi)關(guān)于專門委員會(huì)設(shè)置的基本要求，也遵循了三權(quán)分立原則，但事實(shí)上這些權(quán)力是否得到制約值得商榷。4.2.2風(fēng)險(xiǎn)評估方面在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生前后，對事件給企業(yè)的生命和資產(chǎn)等方面造成的損失進(jìn)行科學(xué)評估，可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)事件帶來的損失程度。F公司可能面對的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括行業(yè)政策調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)、疫苗行業(yè)安全風(fēng)險(xiǎn)、市場競爭加劇風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品研發(fā)及推廣失敗風(fēng)險(xiǎn)、人才流失風(fēng)險(xiǎn)、銷售的季節(jié)性風(fēng)險(xiǎn)這六種風(fēng)險(xiǎn)。然而，在醫(yī)藥市場中，疫苗行業(yè)要面對的風(fēng)險(xiǎn)還應(yīng)包括環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)、違法風(fēng)險(xiǎn)等，此類重要的風(fēng)險(xiǎn)未在年度報(bào)告中披露，證明TF公司的風(fēng)險(xiǎn)評估制度不夠健全，對企業(yè)自身的內(nèi)部社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估的意識(shí)不足。醫(yī)藥上市公司，想要長期穩(wěn)定的發(fā)展，就應(yīng)做好面對風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估制度才能為公司保駕護(hù)航。4.2.3控制活動(dòng)方面企業(yè)資金投入重理財(cái)輕研發(fā)。疫苗的生產(chǎn)是現(xiàn)代高新科技產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品的研發(fā)周期長且成本高，需要企業(yè)投入大量資金購買研發(fā)疫苗的生產(chǎn)設(shè)備及材料，聘請眾多領(lǐng)域?qū)I(yè)的技術(shù)研究人員，建立科學(xué)衛(wèi)生的工作環(huán)境，確保疫苗的高質(zhì)高量。作為一家以研發(fā)生產(chǎn)疫苗為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，將大量資金投入到理財(cái)產(chǎn)品中，忽視研發(fā)的投入，表面上是在提高企業(yè)的利潤，但是資金的不合理投入已經(jīng)危害到疫苗的研發(fā)，無形中提高了疫苗質(zhì)量問題的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還給貪污造假提供了空間。4.2.4信息與溝通方面根據(jù)分析TF公司內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，TF公司未在報(bào)告中披露自身存在內(nèi)部控制缺陷的事實(shí)：通過閱讀報(bào)告中的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，TF公司存在控制環(huán)境無效的情形，應(yīng)認(rèn)定為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷；根據(jù)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，TF公司存在重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效和媒體負(fù)面新聞?lì)l頻曝光的跡象，應(yīng)認(rèn)定為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。2017年百白破疫苗劑量不合規(guī)的事件至今還歷歷在目，TF公司報(bào)喜不報(bào)憂，實(shí)際上其內(nèi)部控制早就失效，且在信息披露上存在著重大問題。4.2.5內(nèi)部監(jiān)督方面內(nèi)部監(jiān)督對企業(yè)來說是監(jiān)督和檢查內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施情況,評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)缺陷并及時(shí)加以改進(jìn)。根據(jù)分析TF公司內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，其在企業(yè)內(nèi)部已設(shè)有審計(jì)部門，但審計(jì)部門僅對其財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，未審核監(jiān)督TF公司是否有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，未發(fā)揮完整的監(jiān)督審核作用。并且，企業(yè)未設(shè)置專門負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的部門，未設(shè)置直接對董事會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督的部門，未讓各職位受到約束，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，并未發(fā)揮其真正的作用。4.3業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制情況4.3.1研究與開發(fā)情況國家藥監(jiān)局行政處罰決定書載明，TF公司在生產(chǎn)涉案疫苗時(shí)存在以下幾項(xiàng)具體的違法事實(shí)：一是沒有嚴(yán)格區(qū)分原液批次，將兩個(gè)或兩個(gè)以上批次不同的原液進(jìn)行混合勾兌；二是對相關(guān)涉案疫苗的生產(chǎn)批號進(jìn)行編造，所標(biāo)注的產(chǎn)品生產(chǎn)日期與實(shí)際情況不符；三是依照有關(guān)規(guī)定，疫苗原液保存期限應(yīng)在9個(gè)月內(nèi)，但在部分送檢疫苗中發(fā)現(xiàn)原液超期的情況；四是沒有對產(chǎn)成品的生物活躍度質(zhì)量做嚴(yán)格檢測，對物質(zhì)耐熱水平的分析流程也不規(guī)范；五是對用于分離混合藥品的基本制造器具的管理不當(dāng)，沒有執(zhí)行嚴(yán)格的登記管理制度、常規(guī)檢測不到位；六是在相關(guān)產(chǎn)品送檢合格后即刻銷毀了原始生產(chǎn)記錄，偽造生產(chǎn)批次，對動(dòng)物試驗(yàn)記錄造假；七是企業(yè)提交送審的資料和數(shù)據(jù)的真實(shí)性不足，存在以虛假資料騙取生物制品簽批發(fā)合格證的惡劣行為等。4.3.2設(shè)備管理制度執(zhí)行情況TF公司高度重視生產(chǎn)、檢驗(yàn)、試驗(yàn)等設(shè)備的自動(dòng)化、智能化程度，建有設(shè)備管理制度，確保了關(guān)鍵硬件設(shè)備處于國內(nèi)一流水平。一是生產(chǎn)設(shè)備方面，投資對生產(chǎn)設(shè)備改造升級，在省內(nèi)率先采用洗、灌、封聯(lián)動(dòng)生產(chǎn)線進(jìn)行生產(chǎn)，減少產(chǎn)品洗、烘、灌周轉(zhuǎn)過程的污染，淘汰落后人工燈檢手段，采用全自動(dòng)燈檢機(jī)進(jìn)行燈檢，確保生產(chǎn)過程的可控性和穩(wěn)定性。二是檢驗(yàn)設(shè)備方面，投資購置先進(jìn)的進(jìn)口藥品質(zhì)量檢驗(yàn)設(shè)備，持續(xù)提高了檢驗(yàn)檢測過程的穩(wěn)定性和結(jié)果的準(zhǔn)確性。公司現(xiàn)有充足的高效液相色譜儀，精密儀器設(shè)備為確保藥品質(zhì)量提供了支撐保障。三是包材使用方面,對于低硼硅玻璃安瓶存在隱患的品種，開展中硼硅安瓶研究，在此基礎(chǔ)上完成注冊變更，對在線品種逐步替代使用德國肖特玻璃中硼硅玻璃安瓶。4.3.3社會(huì)責(zé)任履行情況醫(yī)藥企業(yè)從來都是環(huán)境污染的重災(zāi)區(qū)，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國制藥工業(yè)總產(chǎn)值約占國內(nèi)生產(chǎn)總值的3%，然而污染物排放量卻占到全國的6%左右。TF公司因水污染物排放量不達(dá)標(biāo)，在2018年7月接受了長春市環(huán)境保護(hù)局的調(diào)查。結(jié)果顯示其在線和實(shí)際檢測數(shù)據(jù)均違反國家水污染防治法的規(guī)定，重點(diǎn)水污染物排放量嚴(yán)重超標(biāo)，并于2018年8月收到長春市環(huán)境保護(hù)局下發(fā)的《責(zé)令改正違法行為決定書》。其企業(yè)負(fù)外部性影響明顯，給自然環(huán)境造成了不可挽回的負(fù)面影響。5F公司內(nèi)部控制缺陷及經(jīng)驗(yàn)5.1內(nèi)部控制存在的缺陷5.1.1公司層面5.1.1.1股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理根據(jù)TF公司組織結(jié)構(gòu)圖可知，其股權(quán)特別集中，股權(quán)結(jié)構(gòu)為集權(quán)化管理。高俊芳的持股比例達(dá)18.10%，且與其子張洺豪合計(jì)持股為35.98%，其余股東持股比例都不到10%。股權(quán)的過于集中，使得法人高俊芳一人實(shí)際控制這整個(gè)公司，極易導(dǎo)致大股東利用手中的控制權(quán)侵害小股東的合法權(quán)益，高管凌駕于內(nèi)部控制之上，難以確保公司內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的有效運(yùn)作，不利于企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略。合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)可以公平地讓董事會(huì)的每個(gè)人都擁有話語權(quán)、投票權(quán)，公司的發(fā)展和建立良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境需要每一個(gè)成員的共同努力。5.1.1.2未建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，有助于企業(yè)做出正確的決策，有助于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。2018年TF公司凍干人用狂犬疫苗生產(chǎn)記錄造假事件，嚴(yán)重威脅到全國人民的身心健康。在此事件發(fā)生后的次日，TF公司僅將涉事的有效期內(nèi)所有批次的疫苗實(shí)施召回，且停產(chǎn)此疫苗。TF公司再無其他措施，未根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況實(shí)施正確的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，未從根本上解決TF公司人用狂犬疫苗不符合標(biāo)準(zhǔn)的事件。這就是公司內(nèi)部控制機(jī)制的重大缺陷，極易造成公司人員在巨大的利益面前丟失了道德底線。5.1.1.3營業(yè)成本控制不真實(shí)由于TF公司的主營業(yè)務(wù)是研發(fā)疫苗，所以企業(yè)的營業(yè)成本主要來自疫苗制品直接材料的采購。由表5.1可以得知，TF營業(yè)收入和凈利潤均同比2019年增加，且變動(dòng)比例分別為52.60%和33.28%，然而，直接材料成本同比負(fù)增加1.96%。很顯然，TF公司在投入高額銷售費(fèi)用，低研發(fā)費(fèi)用的情況下，用更少的直接材料成本給企業(yè)創(chuàng)造了極大的營業(yè)收入和凈利潤，這樣的盈利是值得被懷疑的。在正常醫(yī)藥行業(yè)中，以低的營業(yè)成本獲得利潤的情況是存在的，但不可能在忽視其主營業(yè)務(wù)投入的企業(yè)中發(fā)生。因此，TF公司對營業(yè)成本控制的管理混亂。表5.1TF公司2019-2020年直接材料和利潤收入的變化2019年2020年變動(dòng)比例營業(yè)收入（萬元）101790.97155337.3952.60%凈利潤（萬元）42486.7556627.7133.28%直接材料（萬元）13954.6613270.04-1.96%數(shù)據(jù)來源：TF公司內(nèi)部數(shù)據(jù)整理得出5.1.1.4企業(yè)與公眾溝通失效經(jīng)過對TF公司信息披露的情況進(jìn)行全面梳理和稽查，發(fā)現(xiàn)公司未及時(shí)披露被有關(guān)機(jī)關(guān)調(diào)查的信息、內(nèi)部控制存在著重大缺陷，并對TF公司涉事當(dāng)事人給予了公開譴責(zé)。企業(yè)對公眾提供的信息內(nèi)容應(yīng)該及時(shí)、準(zhǔn)確和適當(dāng)，讓企業(yè)的投資者、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管者、股東等其他外部相關(guān)者可以了解和掌握企業(yè)運(yùn)行的重要信息。但TF公司的不完整、不真實(shí)的信息披露行為，讓公眾無法真實(shí)了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營和發(fā)展情況，會(huì)導(dǎo)致投資者做出錯(cuò)誤的決策，損害消費(fèi)者的權(quán)益，還會(huì)讓企業(yè)無法準(zhǔn)確掌握客戶的需求和偏好，損害自身的利益。5.1.1.5內(nèi)部監(jiān)督工作未能有效執(zhí)行根據(jù)TF公司財(cái)務(wù)報(bào)告可知，TF公司設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)一一審計(jì)部，但其中只有兩名員工，是直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)的，主要職責(zé)是對公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，運(yùn)營模式，生產(chǎn)狀況等多方面進(jìn)行監(jiān)督。然而經(jīng)過上文的分析可知，董事會(huì)自身集權(quán)性太高，審計(jì)部門能否發(fā)揮實(shí)際的監(jiān)督作用有待商榷，況且審計(jì)部門就只有兩人，數(shù)量太少，而且專業(yè)水平也令人質(zhì)疑，要掌握上市公司龐大復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，搞清楚每一個(gè)環(huán)節(jié)，是需要豐富的專業(yè)知識(shí)和足夠的工作經(jīng)驗(yàn)支持的，由此可見TF公司的內(nèi)部監(jiān)督工作很難展開，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立基本只是表面工作。5.1.2業(yè)務(wù)層面5.1.2.1企業(yè)研發(fā)資本化率不合理從表5.2中可以發(fā)現(xiàn)，TF公司的研發(fā)投入不高，但是研發(fā)資本化率高，2020年研發(fā)資本化率高達(dá)64.99%。這就說明，TF公司的研發(fā)技術(shù)很高超，公司在研發(fā)低投入的情況下，大部分的產(chǎn)品都能被研發(fā)成功，并且轉(zhuǎn)化成產(chǎn)品進(jìn)入市場。但這不符合行業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，從國內(nèi)外眾多企業(yè)疫苗研發(fā)情況來看，在疫苗的研發(fā)階段，會(huì)有許多研發(fā)失敗的情況，并非一帆風(fēng)順，而這些失敗研發(fā)的費(fèi)用會(huì)進(jìn)行費(fèi)用化處理。對于產(chǎn)品的研發(fā)資本化的控制屬于企業(yè)重大的戰(zhàn)略決策，并非受他人的意志左右，應(yīng)受到嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度的約束。表5.2TF公司2019-2020年研發(fā)投入和理財(cái)投入變化2019年2020年研發(fā)投入（萬元）4333.6012221.33理財(cái)投入（萬元）195300205300研發(fā)投入/營業(yè)收入4.26%7.87%理財(cái)投入/營業(yè)收入125.73%132.16%研發(fā)資本化率50.70%64.99%數(shù)據(jù)來源：TF公司內(nèi)部數(shù)據(jù)整理得出5.1.2.2社會(huì)責(zé)任認(rèn)知不足TF公司自上市后，2017年和2018年連續(xù)發(fā)生了人用疫苗的質(zhì)量問題事件。作為疫苗研發(fā)的龍頭企業(yè)，其產(chǎn)品的質(zhì)量問題影響著人們的生命健康，企業(yè)應(yīng)具備足夠的社會(huì)責(zé)任認(rèn)知，擁有為人民服務(wù)的職業(yè)道德和素養(yǎng)。然而，TF公司在金錢和責(zé)任之間分不清主次，忽視產(chǎn)品質(zhì)量，更改產(chǎn)品生產(chǎn)參數(shù)，嚴(yán)重違反國家食品藥品監(jiān)管總局的要求，耗盡龍頭企業(yè)的氣數(shù)，引起大眾的反感和抵制。如此腐敗的思想籠罩著整個(gè)公司，將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境搞得烏煙瘴氣，可見，建立且實(shí)施科學(xué)的內(nèi)部控制制度是多么有必要。5.2內(nèi)部控制積累的經(jīng)驗(yàn)5.2.1實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與考核機(jī)制作為民營企業(yè),在經(jīng)營全周期都會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，需要在項(xiàng)目開發(fā)之前、期間和之后進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)不能只看眼前利益，還應(yīng)設(shè)置關(guān)鍵、長期目標(biāo)。在每一個(gè)工作環(huán)節(jié)，都應(yīng)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)考核點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示，設(shè)置可量化的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系，讓風(fēng)險(xiǎn)能夠看得見，避得過。風(fēng)險(xiǎn)考核點(diǎn)包括但不限于人力資源管理、資金管理、采購業(yè)務(wù)管理、銷售業(yè)務(wù)管理、項(xiàng)目建設(shè)施工管理、合同業(yè)務(wù)管理等。為使內(nèi)控制度引起足夠的重視，充分調(diào)動(dòng)員工參與內(nèi)部控制活動(dòng)的積極性，企業(yè)應(yīng)完善績效評價(jià)體系，根據(jù)效率、公平、合法原則，依據(jù)崗位分工和績效能力，重新構(gòu)建適應(yīng)本公司的薪酬體系。5.2.2無形資產(chǎn)管理有序通過兼并重組，多年來TF公司擁有了商標(biāo)、專利、品牌、土地使用權(quán)等多種無形資產(chǎn)，賬面總價(jià)值近2億元，具體如下：40余項(xiàng)國內(nèi)注冊商標(biāo)，近50項(xiàng)中國專利權(quán)，3項(xiàng)土地使用權(quán)，200余個(gè)藥品生產(chǎn)批準(zhǔn)文號。公司還是某注射液國家標(biāo)準(zhǔn)的起草和制定的技術(shù)依托單位、省級醫(yī)藥質(zhì)量管理協(xié)會(huì)小容量注射劑專業(yè)技術(shù)委員會(huì)主任委員單位，注冊商標(biāo)“TF”為省級著名商標(biāo)，經(jīng)過了長期的臨床考驗(yàn)，擁有良好的客戶基礎(chǔ)，在腦保護(hù)劑市場建立了一定的品牌優(yōu)勢。公司制定了《TF公司無形資產(chǎn)管理制度》，組織全體員工深入落實(shí)無形資產(chǎn)管理責(zé)任制，積極推動(dòng)無形資產(chǎn)的有序利用，發(fā)揮了無形資產(chǎn)促進(jìn)公司核心實(shí)力的積極作用。5.2.3注重人才團(tuán)隊(duì)建設(shè)公司應(yīng)重視人力資源的開發(fā)與配置工作，完善人才引進(jìn)、培養(yǎng)、培訓(xùn)、考核的各項(xiàng)機(jī)制。加大對研發(fā)、生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量控制方面優(yōu)秀人才的引進(jìn)力度，充實(shí)現(xiàn)有團(tuán)隊(duì)。招聘一定數(shù)量的大學(xué)應(yīng)屆畢業(yè)生，作為后備人才配置在生產(chǎn)、技術(shù)、銷售一線進(jìn)行培養(yǎng)鍛煉。建立企業(yè)管理學(xué)院，立足崗位對現(xiàn)有員工進(jìn)行培訓(xùn)，對表現(xiàn)優(yōu)異的員工進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)。實(shí)施績效考核，增強(qiáng)崗位激勵(lì)措施，促成公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。持續(xù)加強(qiáng)戰(zhàn)略宣傳，增進(jìn)企業(yè)文化認(rèn)同，在公司內(nèi)營造創(chuàng)新、務(wù)實(shí)的企業(yè)文化氛圍，打造了一支誠信、高效、專業(yè)的高素質(zhì)團(tuán)隊(duì)。5.2.4信息化管理服務(wù)系統(tǒng)優(yōu)勢明顯通過建立信息管理系統(tǒng)，可以很快實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的整理、篩查、測算。溝通是雙向的，只有這樣各種信息才能在不同的管理者、業(yè)務(wù)部門和成員之間順暢流動(dòng)。平臺(tái)搭建是多種多樣的，線上線下同步進(jìn)行。為了充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部各部門間的交流，可通過設(shè)立安全角的方式向公司領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議，讓管理者不至于閉門造車?？梢酝ㄟ^線下定期組織交流懇談會(huì)等形式新穎的交流機(jī)會(huì)，為員工搭建一個(gè)可以暢所欲言的平臺(tái)。此外，內(nèi)部各部門之間由于涉及業(yè)務(wù)往來，可能存在利益之間的相互牽扯，應(yīng)對利益相關(guān)部門設(shè)置一定的獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)人員工作積極性。6F國內(nèi)民營企業(yè)內(nèi)部控制建議6.1公司層面的改進(jìn)建議6.1.1優(yōu)化企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)TF公司的股權(quán)過于集中，出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，損害了部分小股東的權(quán)益。公司應(yīng)適當(dāng)減少大股東的持股比例，增加其他法人股或個(gè)人股的比重，實(shí)現(xiàn)股權(quán)分散，讓公司的其他股東也可以參與公司的決策且擁有話語權(quán)。同時(shí)，公司應(yīng)及時(shí)發(fā)放現(xiàn)金股利，兼顧大小股東的合法權(quán)益，維持各股東之間的良好關(guān)系。同時(shí)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員在選舉時(shí)，要考慮其職業(yè)背景和經(jīng)營，保障職工權(quán)益和職權(quán)實(shí)施的有效性。明確劃分三個(gè)職位的權(quán)力和責(zé)任，各司其職，相互約束相互制約，且應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)素養(yǎng)和能力，保證公司的正常經(jīng)營和發(fā)展。6.1.2建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對系統(tǒng)在TF公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)中，加入環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)、違法風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估，全面地分析自身經(jīng)營現(xiàn)狀，根據(jù)現(xiàn)狀對未來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)估，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評估小組，并把其設(shè)在董事會(huì)下，明確公司可承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍，嚴(yán)格監(jiān)督各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，考慮風(fēng)險(xiǎn)過程和動(dòng)態(tài)變化，對醫(yī)藥企業(yè)可能面對的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀、公正的風(fēng)險(xiǎn)評估。藥品的研發(fā)本就具有巨大不確定因素，醫(yī)藥企業(yè)想要長遠(yuǎn)穩(wěn)定地發(fā)展，就需要防患于未然，提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測能力，加強(qiáng)自身的競爭能力，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。6.1.3控制企業(yè)的營業(yè)成本TF公司“低成本高收入”的現(xiàn)象，反映了其內(nèi)部控制失效造成的不真實(shí)營業(yè)成本控制。醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)對原材料的需求應(yīng)是穩(wěn)定的，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對直接材料的控制：第一，建立完善的供應(yīng)商信息庫，避免原材料供應(yīng)商壟斷的現(xiàn)象。第二，加強(qiáng)對直接材料的質(zhì)量監(jiān)督，有關(guān)原材料的采購數(shù)量、生產(chǎn)使用數(shù)量、庫存數(shù)等進(jìn)行控制，確保營業(yè)成本的合理性。第三，直接材料的采購和消耗都應(yīng)由專業(yè)部門進(jìn)行監(jiān)督記錄，確保營業(yè)成本的真實(shí)性。對企業(yè)營業(yè)成本進(jìn)行控制，可防止犯罪人員在直接材料上違法變更金額和數(shù)量，可有效實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部控制。6.1.4優(yōu)化企業(yè)信息管理制度隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的成熟，各行各業(yè)都廣泛應(yīng)用醫(yī)療信息化，每個(gè)藥品都有不同的編號和名字，信息技術(shù)的良好運(yùn)用，給醫(yī)藥行業(yè)帶來了便捷。然而，醫(yī)療信息的來源都來自企業(yè)本身，若企業(yè)想瞞報(bào)信息，公眾也極難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)與公眾的溝通極易失效。因此，企業(yè)可通過網(wǎng)絡(luò)論壇、電子郵件、問卷調(diào)查等方式增強(qiáng)企業(yè)與公眾信息的傳遞，有效實(shí)現(xiàn)信息透明公開及資源共享，維護(hù)企業(yè)與公眾的良好關(guān)系。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)保證信息的安全，積極開展系統(tǒng)測試，防止信息泄露和違法變更，應(yīng)定期對信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查，對數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)備份保護(hù)，確保公司與公眾溝通的有效性。6.1.5有效實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制第一，企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)、管理層和監(jiān)督人員間建立職權(quán)制約和監(jiān)督的機(jī)制，確保各層級的監(jiān)督人員能順利有效地實(shí)施其監(jiān)督權(quán)利。第二，選拔有較強(qiáng)專業(yè)能力的人才來勝任監(jiān)督工作，保證內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量和質(zhì)量，定期對監(jiān)督人員進(jìn)行專業(yè)能力考核，確保其監(jiān)督工作的有效性。第三，及時(shí)向管理層匯報(bào)總結(jié)監(jiān)督結(jié)果：對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督排序、對企業(yè)信息進(jìn)行監(jiān)督識(shí)別、對工作人員生產(chǎn)活動(dòng)的合理性進(jìn)行的監(jiān)督等。第四，定期進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督體系自評工作，規(guī)范評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提升評價(jià)質(zhì)量，持續(xù)優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制。有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，可以讓公司各職位間相互約束，監(jiān)督企業(yè)各方面的情況，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施，