第十三章 成本性態(tài)與本量利分析

Commented[white1]:本章屬于重點(diǎn)章。本章主要闡述按Commented[white1]:本章屬于重點(diǎn)章。本章主要闡述按調(diào)整，分值有增加之勢(shì)，2008年應(yīng)重點(diǎn)注意客觀題和計(jì) 固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。（一）固定成本職工培訓(xùn)費(fèi)、科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)等。變動(dòng)。能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的產(chǎn)量范圍，稱為相關(guān)范圍。變化。時(shí)，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緦?huì)增加?！纠?3—14000關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)，相關(guān)的固定成本數(shù)額如表13—1。在直角坐標(biāo)系內(nèi)，固定成本總額和產(chǎn)量的關(guān)系如圖13—1，它是與橫軸平行動(dòng)的一條直線，該直線在縱軸上的截距為400013—2反比的直線，產(chǎn)量越高，單位固定成本越低。產(chǎn)量（件固定成本總額（元單位固定成本（元1產(chǎn)量（件固定成本總額（元單位固定成本（元141424243434如果用方程式表示，x代表產(chǎn)量，a代表固定成本，則有：固定成本=a=4000（元）單位固定成本a

4 01 34產(chǎn)量（千件 01 34產(chǎn)量（千件圖13—1產(chǎn)量與固定成本總 圖13—2產(chǎn)量與單位固定成的呢？一般來(lái)說(shuō)，固定成本的發(fā)生有兩種情況：（1）提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需設(shè)（2酌量性固定成本（二）例如，直接材料、直接人工、外部加工費(fèi)等。例系數(shù)就是單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本。13—27元，在產(chǎn)量變動(dòng)時(shí)變動(dòng)成本總額和單位變動(dòng)成本如表13—2本總額和產(chǎn)量的關(guān)系如圖13—313—4所示，它是一條與橫軸平行的直線，直產(chǎn)量（件變動(dòng)成本總額（元單位變動(dòng)成本（元1產(chǎn)量（件變動(dòng)成本總額（元單位變動(dòng)成本（元17110214217321324x代表產(chǎn)量，b代表單位變動(dòng)成本，則有：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本量是根據(jù)市場(chǎng)需求和企業(yè)資源狀況并由經(jīng)理人員決定的。那么，單位變動(dòng)成 01 34產(chǎn)量（千件 01 34產(chǎn)量（千件圖13—3產(chǎn)量與變動(dòng)成本總 圖13—4產(chǎn)量與單位變動(dòng)成一般來(lái)說(shuō)，變動(dòng)成本的發(fā)生有兩種情況：一種是由技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系決定的，技術(shù)變動(dòng)成本這種成的。因此，變動(dòng)成本是產(chǎn)品生產(chǎn)的增量成本。13—34000710004000+1000×7=11000（元10014000+1001×7=11007（元9994000+999×7=109993（元當(dāng)增產(chǎn)1件產(chǎn)品時(shí)，由于變動(dòng)成本增加7元，使總成本增加了7元，因此，可以認(rèn)為企業(yè)為增產(chǎn)第1001件產(chǎn)品只追加了7元成本，只有這7元才是真正為這個(gè)1100017為，企業(yè)為生產(chǎn)第1000件產(chǎn)品只追加了7元，只有這7元才是真正為生產(chǎn)這件產(chǎn)品而支出的成本。以此類推，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，只有這7元才是真正屬于每件產(chǎn)品的總成本的增量，所以說(shuō)，只有變動(dòng)成本才是真正屬于產(chǎn)品的成本。（三）因產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不是成正比例關(guān)系。們的看法不盡相同。一般說(shuō)來(lái)，可以將其分為四個(gè)主要類別：1費(fèi)和電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)、燃料、維護(hù)和修理費(fèi)等，多屬于半變動(dòng)成本。合在一起，構(gòu)成半變動(dòng)成本。13—4300010.5045000這項(xiàng)支出所包含的固定成本和變動(dòng)成本兩項(xiàng)因素，可用圖13—501 34 67機(jī)器小時(shí)（千時(shí)13—5y代表總成本，a代表固定成本部分,b代表單位變動(dòng)成本，x代表產(chǎn)量（機(jī)器運(yùn)行小時(shí)。則有：=3000+0.5×4=5000（元）2成本。例如，受開工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)用、檢驗(yàn)人員工資等。不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止?！纠?3—5】某企業(yè)生產(chǎn)中需要的檢驗(yàn)員同產(chǎn)量有著密切聯(lián)系。經(jīng)驗(yàn)表明，10001500元。在不同的產(chǎn)量下，檢驗(yàn)員工資支出呈階梯式增長(zhǎng)，如圖13—601 34 67產(chǎn)量（千件13—62000～30001000～5000件之間，可視之為變動(dòng)成本（13—6虛線所示）1.5元（1500÷1000）。量超過(guò)正常水平后則需支付加班費(fèi)，這種人工成本就屬于延期變動(dòng)成本。13—6460004000113—7所示。本。40006000400011如果用方程式表示，設(shè)x代表產(chǎn)量，y01 34 67產(chǎn)量（千件13—7x≤4000時(shí)，y=6x>4000時(shí)，y=6000+（x-4=6000+x-4=24關(guān)系，但不是直線關(guān)系。曲線成本可以進(jìn)一步分為兩種類型：一種是變化率遞減的曲線成本。例如，13—8如圖13—9所示。 產(chǎn) 產(chǎn)圖13—8遞減曲線成 圖13—9遞增曲線成圖13—8和圖13—9大大簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)的加工過(guò)程，使我們可以用y=a+bx來(lái)表示這些曲線成本。y=a+bxy=a+bx來(lái)表達(dá)，則混合成本的數(shù)學(xué)描述問(wèn)題可以大大簡(jiǎn)化。十分精確，只要其誤差不影響決策的結(jié)果，就不妨礙模型的使用。（包括半的發(fā)生額是穩(wěn)定的，它可以用y=a以用y=bx來(lái)表示；如果只有這兩類成本，則總成本可以用y=a+bx來(lái)表示。只要確定了a和b，便可以方便地計(jì)算出在相關(guān)范圍內(nèi)任何產(chǎn)量x下的總成本y。（一）歸直線法。變動(dòng)成本來(lái)確定固定成本的一種成本估計(jì)方法。單位變動(dòng)成本

固定成本=產(chǎn)量最高期總成本-單位變動(dòng)成本×或：固定成本=產(chǎn)量最低期總成本-單位變動(dòng)成本×（或最低期的變動(dòng)成本總額，然后用總成本減去變動(dòng)成本求得固定成本?！纠?3—7】某公司的業(yè)務(wù)量以直接人工小時(shí)為計(jì)量單位，其業(yè)務(wù)量在萬(wàn)～14萬(wàn)小時(shí)范圍內(nèi)變化。該公司維修成本的歷史資料如表13—3（小時(shí)（元（小時(shí)（元（小時(shí)（元1209070721309180781158495751058711189908212595797314093y=a+bx，a為固定成本，b為單位變動(dòng)成本，x為產(chǎn)量。121409377072b=9300072000=0.3（元/小時(shí)14000070a=93000-0.3×140000=51000（元或：a=72000-0.3×70000=51000（元y=5170000～140000190000y=51000+0.3×90000=78000（元預(yù)計(jì)的結(jié)果，可能與歷史成本資料中同樣產(chǎn)量的實(shí)際成本不同，如本例5份業(yè)務(wù)量為90000小時(shí)，實(shí)際維修成本為82000元，與預(yù)計(jì)的78000用高低點(diǎn)法估計(jì)成本的原理，可以通過(guò)圖13—10來(lái)表示。在使用高低點(diǎn)法時(shí)，只選擇了產(chǎn)量最高和最低的兩組數(shù)據(jù)，根據(jù)這兩點(diǎn)來(lái)求出直線方程的截距ab。組數(shù)據(jù)，而未考慮其他數(shù)據(jù)的影響，因而代表性差。13—7采用散布圖法進(jìn)行成本估計(jì)。首先，將歷史成本資料標(biāo)入直角坐標(biāo)系，成為散布圖，如圖13—11 變動(dòng)成 0.3元/小時(shí) 51000 100產(chǎn)量（千時(shí) 100產(chǎn)量（千時(shí)圖13—10高低點(diǎn)法示意 圖13—11散布圖法示意Commented[white2]:不好意思，本人不知道使用電腦如映平均變動(dòng)趨勢(shì)的直線在畫此線時(shí)力直線兩邊的散布點(diǎn)個(gè)數(shù)相同并且Commented[white2]:不好意思，本人不知道使用電腦如50000元。x=100000小時(shí)，在圖上查得對(duì)應(yīng)的y=81000元，據(jù)此計(jì)算單位變動(dòng)成本：b=ya8100050000=0.31（元／小時(shí) 100y=50只考慮兩個(gè)點(diǎn)的高低點(diǎn)法的一種改進(jìn)。但是，成本直線是根據(jù)目測(cè)畫出的，固定成本的數(shù)額也是在圖上目測(cè)出來(lái)的，因此，不可能十分精確。采用散布圖法估計(jì)成本，所得結(jié)果往往因人而異，這是其主要缺點(diǎn)。人們使用這種方法，是因?yàn)樗容^直觀并且容易掌握。y=a+bx，最能代表各期成本的平均水平，則這條直線與xy之間的關(guān)系，ab由離散各點(diǎn)的值來(lái)決定，在散布圖xy值將其計(jì)算出來(lái)。n期歷史成本資料作為觀察數(shù)，分別為xi和yi，則各觀察數(shù)與回歸di=yi-y=yi-（a+bxindi=d1+d2+…+dn由于誤差dididi=d1+d2+…+dn小，所以，還可以改用下式表示總誤差：Q=d2=d2+d2+…+ =yi =yabx Q（偏差平方和）最小的一條直線，現(xiàn)在的問(wèn)題是ab。根據(jù)極值原理，要使QQ

abx2‘-2∑（yi-a-∑（yi-a-∑yi-na- Q

abx2’-2∑（yi-a-∑（yi-a-∑xiyi-a∑xi-b∑x2a∑x+b∑x2=∑x i式（1）和式（2）aba∑x+b∑x2=∑x ix2yxxa

i

nx2xnxiyixiyib nx2x

根據(jù)式（3）和式（4）ab13—7】的資料，采用回歸直線法估計(jì)成本，為便于數(shù)據(jù)代13—4。將有關(guān)數(shù)據(jù)代入式（3）和式a=13776210091260107751=49.37（元12137762-b=12107751-126012137762-

=0.3306（元y=49.37×12+0.3306×1=113—4中yi=1009y=1008.996表13—4 月xi1014111691391178565466799121115131911107137yi=a+bnyi=abxiyi=na+bxi將式（5）兩邊同乘以xixiyi=naxi+bxixi

xi

=a

+bx

式（5）和式（6）yi=na+bxixi

=a

+bx13—51009=12a+1107751=1260a+137（二）和資源利用達(dá)到最優(yōu)效果。把新的方法確定為標(biāo)準(zhǔn)的方法，并測(cè)定新方法的每項(xiàng)投入的成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動(dòng)成本，將與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的部分匯集為固定成本?！纠?3—8爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦炭和熔化鐵水（耗用焦炭點(diǎn)火要使用木柴0.1噸、焦炭15噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸；每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作26100180元。每月固定成本=280×26=7280（元）每噸鑄件變動(dòng)成本=0.15×180=27（元設(shè)燃料總成本為y，產(chǎn)量為xy=7（三）支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動(dòng)成本的方法。13—94000元/0.61000010用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（用電額度-照明用電）÷=（10000-2000）÷2=4000（件xy4000y=單價(jià)×（照明用電+生產(chǎn)用電）+=0.6×（2000+2x）+4=54000Y=4000件的電費(fèi)+4000=（5200+1.2×4000）+0.6×10×（x-4=10000+12x-48=-38是有關(guān)的正式文件。（四）（包括明細(xì)賬戶斷或比例分配，對(duì)成本進(jìn)行估計(jì)的一種方法。（1（2【例13—10】某商店的成本費(fèi)用本期發(fā)生額如表13—5所示，采用賬戶分等基本上與業(yè)務(wù)量無(wú)關(guān)，視為固定成本?；驓v史成本分析法，尋找一個(gè)比例，將其分為固定和變動(dòng)成本兩部分。表13— 賬戶分 單位 88 98該商店正常業(yè)務(wù)量為銷售額10000CT=77+0.0033×10000=110（元其中：固定成本比重=77本月：固定成本=100×70％=70（元變動(dòng)成本=100×30％=30（元全部成本估計(jì)問(wèn)題，往往需要互相補(bǔ)充和印證。是完全獨(dú)立的，在進(jìn)入細(xì)節(jié)之后要使用其他技術(shù)方法作為工具。契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。而不僅僅是一個(gè)汁算過(guò)程。 性態(tài)的分類，然后在此基礎(chǔ)上明確成本、數(shù)量和利潤(rùn)之間的相互關(guān)系。時(shí)數(shù)、運(yùn)輸噸/公里等，都可以作為業(yè)務(wù)量大小的標(biāo)志。當(dāng)業(yè)務(wù)量變化以后，各項(xiàng)成本有不同的性態(tài)，大體上可以分為三種：固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。成本、銷量和利潤(rùn)的關(guān)系就可以統(tǒng)一于一個(gè)數(shù)學(xué)模型。（一）計(jì)算與這些收入相配合的成本，兩者之差為期間利潤(rùn)：利潤(rùn)=銷售收入-由于：總成本=變動(dòng)成本+固定成本=單位變動(dòng)成本×銷量+銷售收入=單價(jià)×銷量利潤(rùn)=單價(jià)×銷量-單位變動(dòng)成本×銷量-541給定目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)，可直接計(jì)算出應(yīng)達(dá)到的銷售量。13—111000106500件，問(wèn)預(yù)期利潤(rùn)是多少?利潤(rùn)=單價(jià)×銷量-單位變動(dòng)成本×銷量-=10×500-6×500-1000=1000（元“利潤(rùn)”4式的變換形式：銷量

假設(shè)前例企業(yè)擬實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)1100元，問(wèn)應(yīng)銷售多少產(chǎn)品1000 106 6001640元，問(wèn)單價(jià)應(yīng)定為多少1000 單位變動(dòng)成本=單價(jià)假設(shè)前例企業(yè)每月固定成本1000元。單價(jià)10元，計(jì)劃銷售600件，欲實(shí)現(xiàn)目1000 固定成本=單價(jià)×銷量-單位變動(dòng)成本×銷量-假設(shè)前例企業(yè)單位變動(dòng)成本為6元，單價(jià)10元，計(jì)劃銷售600740元，固定成本應(yīng)控制在什么水平?固定成本=10×600-6×600-740=1660（元為符合多步式損益表的結(jié)構(gòu)，不但要分解產(chǎn)品成本，而且要分解銷售費(fèi)、行政管理費(fèi)等期間成本。將它們分解以后，方程式為：

-

-

=單價(jià)×銷量

×銷量

13—121000100管理費(fèi)150元；單位變動(dòng)制造成本6元，單位變動(dòng)銷售費(fèi)0.700.3010500件產(chǎn)品，利潤(rùn)=10×500-（6+0.7+0.3）×500-（1000+100+150）=250（元所得稅是根據(jù)利潤(rùn)總額和所得稅稅率計(jì)算的，并從利潤(rùn)總額中減除，既不是變動(dòng)成本也不是固定成本。稅后利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅=利潤(rùn)總額-利潤(rùn)總額×將損益方程式代人上式的“利潤(rùn)總額稅后利潤(rùn)=（單價(jià)×銷量-單位變動(dòng)成本×銷量-固定成本×（1-所得稅稅率

銷量= 1 100010015060.700.301050件產(chǎn)品，問(wèn)預(yù)期利潤(rùn)是多少?500元，應(yīng)產(chǎn)銷多少件產(chǎn)品?稅后利潤(rùn)=[10×600-（6+0.7+0.3）×600-（1000+100+150）]×（1-50％）=（6000-4200-1250）×50％=275（元(1000100150)

銷量= 150%=12501000=750（件10(60.7（二）1

10邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-【例13—13】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)6元，單位變動(dòng)成本3600邊際貢獻(xiàn)=6×600-3×600=1800（元單位邊際貢獻(xiàn)=6-3=3（元損。。銷售收入-產(chǎn)品變動(dòng)成本=制造邊際貢獻(xiàn)-銷售和管理變動(dòng)成本=通常，如果在“邊際貢獻(xiàn)”前未加任何定語(yǔ)，那么則是指“產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)”13—14621600件，則：制造邊際貢獻(xiàn)=6×600-2×600=2400（元）產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=2400-1×600=1800（元）

×100%=

×100%=

13—146制造邊際貢獻(xiàn)率 6產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率 通常“邊際貢獻(xiàn)率”邊際貢獻(xiàn)率，可以理解為每1“變動(dòng)成本率”的百分率。

=

×100%=

13—14制造變動(dòng)成本率=22產(chǎn)品變動(dòng)成本率 通常，“變動(dòng)成本率”后者是給企業(yè)的貢獻(xiàn)，兩者百分率之和應(yīng)當(dāng)為1。

+

=

+ 價(jià) 13—14“邊際貢獻(xiàn)”寫成新的形式。因?yàn)椋豪麧?rùn)=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=邊際貢獻(xiàn)-所以：利潤(rùn)=銷量×單位邊際貢獻(xiàn)-目定成本【例13—15】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)6元，單位變動(dòng)成本36001000利潤(rùn)=（6-3）×600-1000=800（元 銷量

單位邊際貢獻(xiàn)固定成本=銷量×單位邊際貢獻(xiàn)-4上述邊際貢獻(xiàn)方程式，還可以利用“邊際貢獻(xiàn)率”

13—15的資料計(jì)算：6 利潤(rùn)=（6×600）×50％-1000=800（元 銷售收入

固定成本=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-加，所以，問(wèn)題的關(guān)鍵是計(jì)算多種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率。加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 13—162000元，有關(guān)資13—6，請(qǐng)計(jì)算其預(yù)期利潤(rùn)。表13—6 產(chǎn)單根據(jù)表13—6210033004 1010093008500=3100S1S2 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=CM=S1S2

=CM1+CM2+…+ =CM1S1+CM2S2+…+CMn 由于：某產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率=某產(chǎn)品銷售占總銷售比重=所以：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=∑（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售比重根據(jù)表13—6的資料，整理成表13—7。表13— 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn) 單位：元加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率利潤(rùn)=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-=7700×40.26％-2000=1100（元（三）解。13—1213—11V動(dòng)額︶ 銷售量（件13—12①①在縱軸上找出固定成本數(shù)值，以此點(diǎn)（0，固定成本值）橫軸平行的固定成本線①（0斜率，繪制總成本線。①以坐標(biāo)原點(diǎn)（0，0售收入線。①固定成本線與橫軸之間的距離為固定成本值，它不因產(chǎn)量增減而變動(dòng)。①銷售（250S和V13—12中的銷售量（橫軸）不僅可以使用實(shí)物量，也可以使用金額來(lái)表示，其繪制方法與上面介紹的大體相同。通常，這種圖畫呈正方形，見圖13—13在繪制時(shí)，銷售收入線為從原點(diǎn)出發(fā)的對(duì)角線，其斜率為1點(diǎn)（0，固定成本值）出發(fā)，斜率為變動(dòng)成本率。這種圖不僅用于單金 ︵ 銷售量（件13—1313—1413—11 虧損 額元︶ 銷售額（元13—14V，然后在此基礎(chǔ)上以點(diǎn)（0，固定成本值）為VT這種圖的主要優(yōu)點(diǎn)是可以表示邊際貢獻(xiàn)的數(shù)值。企業(yè)的銷售收入S隨銷售量成正比例SOV圍成的區(qū)域。邊際貢獻(xiàn)隨銷量增加而擴(kuò)大，當(dāng)其達(dá)到固定成本值時(shí)（P點(diǎn)），企業(yè)處于盈虧臨（一）利潤(rùn)=單價(jià)×銷量-單位變動(dòng)成本×銷量-令利潤(rùn)等于00=單價(jià)×

又由于：?jiǎn)蝺r(jià)-單位變動(dòng)成本=

13—1721.20定成本1600元/

=2

=2000（件售額來(lái)表示盈虧臨界點(diǎn)。利潤(rùn)=銷售額×邊際貢獻(xiàn)率-0，此時(shí)的銷售額為盈虧臨界點(diǎn)銷售額：

=本根據(jù)【例13—17

1600=4000（元根據(jù)【例13—16

=

=4968（元金額來(lái)表示。

=

所以，盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率還表明保本狀態(tài)下的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的利用程度。13—1750004000元，

=4000計(jì)算表明，該企業(yè)的作業(yè)率必須達(dá)到正常作業(yè)的0％以上才能取得盈利，否則就會(huì)發(fā)生虧損。（二）降多少企業(yè)仍不致虧損。13—17的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算：安全邊際=5000-4000=1000（元正常銷售額來(lái)計(jì)算安全邊際。售額（或當(dāng)年實(shí)際訂貨額）的比值。安全邊際率的計(jì)算公式如下： 13—17安全邊際率=1000

經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)見表13—8。40%40%10%盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率和安全邊際率可用圖13—1513—1513—15可以看出，盈虧臨界點(diǎn)把正常銷售分為兩部分：一部分是盈 根據(jù)例13—17的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算：盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率+安全邊際率根據(jù)圖13—15還可以看出，只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤(rùn)而盈虧臨界結(jié)論可以通過(guò)下式證明：因?yàn)椋豪麧?rùn)=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=邊際貢獻(xiàn)-=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-盈虧臨界點(diǎn)銷售收入×=（銷售收入-盈虧臨界點(diǎn)銷售收入）× 根據(jù)例13—17有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算：價(jià) 2邊際貢獻(xiàn)率 安全邊際=5000-4000=1000（元利潤(rùn)=安全邊際×邊際貢獻(xiàn)率=1000×40％=400（元）利潤(rùn)=銷售收入-變動(dòng)成本-=5000-2500×1.2-1600=400（元如果將式（2）

×銷售利潤(rùn)率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn) 式（3）高銷售利潤(rùn)率，就必須提高安全邊際率（即降低盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率際貢獻(xiàn)率（即降低變動(dòng)成本率。13—17銷售利潤(rùn)率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率用常規(guī)的計(jì)算方法，也會(huì)得到同樣結(jié)果。銷售利潤(rùn)率

×100％=400利潤(rùn)所需的產(chǎn)銷量、收入和支出。變動(dòng)分析則主要研究利潤(rùn)不為零的一般經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的有關(guān)問(wèn)題。（一）測(cè)定其造成的利潤(rùn)變動(dòng)?！纠?3—18銷售收入（1000件×10元/件 10變動(dòng)成本（1000件×6元/件628銷售和管理費(fèi)（全部固定11時(shí)變動(dòng)，都會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。利潤(rùn)。13—18的損益狀況，如果用方程式來(lái)表示，可以寫成下列形式：=1000×10-1000×6-（2000+1000）=1000（元假設(shè)由于材料漲價(jià)，使單位變動(dòng)成本上升到7利潤(rùn)=1000×10-1000×7-（2000+1000）=0（元由于單位變動(dòng)成本上升1元（7-6），使企業(yè)最終利潤(rùn)減少1000元（1的影響。由于企業(yè)擬采取某項(xiàng)行動(dòng)，將使有關(guān)因素發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)需要測(cè)定其對(duì)利潤(rùn)的影響，作為評(píng)價(jià)該行動(dòng)經(jīng)濟(jì)合理性的尺度。13—18】的企業(yè)擬采取更有效的廣告方式，從而使銷量增加利潤(rùn)=1000×（1+10％）×10-1000×（1+10％）×6-（2000+1=1400（元400元（1400-1000）限。如果這次廣告宣傳的支出超過(guò)400假設(shè)該企業(yè)擬實(shí)施一項(xiàng)技術(shù)培訓(xùn)計(jì)劃，以提高工效，使單位變動(dòng)成本由目前的6元降至5.75元。利潤(rùn)將因此變?yōu)椋豪麧?rùn)=1000×10-1000×5.75-（2000+1000）=1250（元250元（1250-1000）限。如果培訓(xùn)計(jì)劃的開支不超過(guò)250獲得長(zhǎng)期收益。如果開支超過(guò)2501011.25元，而能維利潤(rùn)=1000×11.25-1000×6-（2000+1000）=2250（元1250元（2250-1000），它是門市部每年開支的由于企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要消耗錢物，因此，評(píng)價(jià)其對(duì)利潤(rùn)的影響，權(quán)于經(jīng)營(yíng)者決策。企業(yè)需要測(cè)定其引起的利潤(rùn)變動(dòng)，以便選擇決策方案。假設(shè)【例13—18】的企業(yè)按國(guó)家規(guī)定普調(diào)工資，使單位變動(dòng)成本增加固定成本增加1措施：一是提高價(jià)格5％，而提價(jià)會(huì)使銷量減少10％；二是增加產(chǎn)量20％，為使這些產(chǎn)品能銷售出去，要追加500元廣告費(fèi)。利潤(rùn)=1000×[10-6×（1+4％）]-（2000+1000）×（1+1％）=730（元利潤(rùn)=1000×（1-10％）×[10×（1+5％）-6×（1+4％）]-（2000+1（1+1％）=804（元利潤(rùn)=1000×（1+20％）×[10-6×（1+4％）]-[（2000+1+500]=982（元（二）13—18501500元，可以從以下幾501500現(xiàn)將固定成本（FC）1500元作為已知數(shù)，其他因素FC=2500（元）3000250016.7按上述同樣方法，將單位變動(dòng)成本（VC）作為未知數(shù)代入本量利關(guān)系方程式：1500=1000×10-1000×VC-300065.508.3按上述同樣方法，將單位產(chǎn)品的售價(jià)（P）作為未知數(shù)代入本量利關(guān)系方程式：1500=1000×SP-1000×6-30001010.505按上述同樣方法，將產(chǎn)銷數(shù)量（V）1500=V×10-V×6-3V=1125（件如其他條件不變，產(chǎn)銷量從1000件增加到1125件，增加12.5％，可保證實(shí)采取綜合措施以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)，這就需要進(jìn)行綜合計(jì)算和反復(fù)平衡。假設(shè)【例13—18】的企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力，可以進(jìn)一步增加產(chǎn)量，但由于售價(jià)偏高，使銷路受到限制。為了打開銷路，企業(yè)經(jīng)理擬降價(jià)10利多銷的方針，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1500元。銷售量

20001000=10110%

=1500（件1500101300價(jià)量 單位變動(dòng)成本10110%130030001500=5.54（元為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，在降價(jià)10%的同時(shí)，還須使單位變動(dòng)成本從65.54元。如果生產(chǎn)部門認(rèn)為，通過(guò)降低原材料和人工成本，這個(gè)目標(biāo)是可以實(shí)現(xiàn)假設(shè)生產(chǎn)部門認(rèn)為，通過(guò)努力，單位變動(dòng)成本可望降低到5.60元。為此，企業(yè)還需要壓縮固定成本支出。固定成本=銷量×單位邊際貢獻(xiàn)-=1300×[10×（1-10%）-5.60]-1500=2920（元10%13005.60元的同時(shí)，還須壓縮固定成本80元（3000-2920（三）敏感分析是一種有廣泛用途的分析技術(shù)，其應(yīng)用領(lǐng)域不僅限于本量利分析。,重新求得最優(yōu)解。（波動(dòng)和企業(yè)技術(shù)條件（原材料消耗和工時(shí)消耗水平波動(dòng)——取對(duì)策，調(diào)整企業(yè)計(jì)劃，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)常被控制在最有利的狀態(tài)之下。以保證原目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題。13—1921.2040000100000件。P=100000×（2-1.20）-40000=40000（元1的單價(jià)最小值。單價(jià)降至1.60元，即降低20％（0.4÷2）企業(yè)能忍受的最大值。VC：1.201.6040000元降至零。此33％（0.40÷1.20）。FC：FC=80000（元）80000其計(jì)算方法在前面已介紹過(guò)。B=40000=50000（件2-50％（50000÷100000），則企業(yè)利潤(rùn)為零。遲鈍，稱之為不敏感因素。敏感系數(shù)=下面仍以【例13—1920％，則：P=100000×（2.40-1.20）-40000=80000（元400008000040 40000單價(jià)的敏感系數(shù)100%5根據(jù)敏感系數(shù)知道，每降價(jià)1％，企業(yè)將失去5％的利潤(rùn)，必須格外予以關(guān)注。20％，則：P=100000×（2-1.44）-40000=16000（元利潤(rùn)原來(lái)是40000-40000-16 40000單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù) =-由此可見，單位變動(dòng)成本對(duì)利潤(rùn)的影響比單價(jià)要小，單位變動(dòng)成本每上升31，說(shuō)明變動(dòng)成本的變化會(huì)造設(shè)固定成本增長(zhǎng)20％，則：FC=40000×（1+20％）=48000（元按此固定成本計(jì)算，利潤(rùn)為：P=100000×（2-1.20）-48000=32000（元）40000元，其變化率為：3200040 40000固定成本的敏感系數(shù) =-這說(shuō)明固定成本每上升1％，利潤(rùn)將減少120％，則：V=100000×（1+20％）=120000（件）按此計(jì)算利潤(rùn)：P=120000×（2-1.20）-40000=56000（元）5600040 40000銷量的敏感系數(shù)=40%就本例而言，影響利潤(rùn)的諸因素中最敏感的是單價(jià)（敏感系數(shù)5單位變動(dòng)成本（敏感系數(shù)-3，再次是銷量（敏感系數(shù)2，最后是固定成本（感系數(shù)-1。其中敏感系數(shù)為正值的，表明它與利潤(rùn)為同向增減；敏感系數(shù)為負(fù)值的，表明它與利潤(rùn)為反向增減。素變動(dòng)百分率及相應(yīng)的利潤(rùn)值，見表13—9變動(dòng)百分--變動(dòng)百分--204060806452402816固定4844403632243240485613—9中，各因素變動(dòng)百分比通常以±20％為范圍，便可以滿足實(shí)際需要。13—9105％。析圖，見圖13—16利潤(rùn)變動(dòng)百分利潤(rùn)變動(dòng)百分 利潤(rùn)（萬(wàn)元 - --13—16圖13—16中橫軸代表單位變動(dòng)成本、固定成本、銷量、單價(jià)等各因素變動(dòng)百分比；縱軸代表利潤(rùn)。根據(jù)原來(lái)的目標(biāo)利潤(rùn)點(diǎn)（0，40000）（+20%16000動(dòng)成本線類似。這些直線與利潤(rùn)線的夾角越小，對(duì)利潤(rùn)的敏感程度越高。 （因?yàn)楫a(chǎn)品成本中吸收了固定成本。圖13—17是完全成本法和變動(dòng)成本法流程的比較。圖中實(shí)線為完全成本法有以下區(qū)別：（期間成本（產(chǎn)品成本13-17（一）（本）和非生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的成本（即非生產(chǎn)成本。將生產(chǎn)成本（包括變動(dòng)成本和固定成本）全部計(jì)入產(chǎn)品成本（完全成本法因此而得名，而非生產(chǎn)成本不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接作為期間成本，列入利潤(rùn)表的減項(xiàng)。（包括生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本區(qū)分為變動(dòng)成本但從管理需要考慮，非生產(chǎn)成本也應(yīng)區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本?！纠?3—20201008040（二）本又有固定成本。34元（2件×17元/件30（2件×15元/件4元固定成本，（三）也不同。13—2025元/3元50元/如果采用完全成本法，其當(dāng)期損益計(jì)算如下表13—10項(xiàng)金額（元銷售收入（25元項(xiàng)金額（元銷售收入（25元×18件減：銷售成本（17元×18件減：銷售及管理費(fèi)用（3元×18件+50元13—11所示。由于從產(chǎn)品成本中剔產(chǎn)品成本”項(xiàng)金額（元銷售收入（25元項(xiàng)金額（元銷售收入（25元×18件減：銷售成本（15元×18件邊際貢獻(xiàn)（制造減：期間成本變動(dòng)銷售與管理費(fèi)用（3元×18件4元（40-36）量小于產(chǎn)量，期末存貨增加了2件，在采用完全成本法時(shí)2424隨產(chǎn)品的銷售，轉(zhuǎn)為下期的費(fèi)用，本期只負(fù)擔(dān)了40元的固定成本中的36（40-4）40成本全部在本期轉(zhuǎn)為費(fèi)用，比完全成本法多420世紀(jì)50變動(dòng)成本法的應(yīng)用已相當(dāng)普遍，而且在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮了良好的作用。（一）13—2110424000元/360006件、8000件、49005000元/位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緮?shù)額不同，由此引起產(chǎn)品單位成本不同。單位產(chǎn)品成本=單位變動(dòng)成本+第一年產(chǎn)品單位成本=4+（24000÷6000）=4+4=8（元第二年產(chǎn)品單位成本=4+（24000÷8000）=4+3=7（元第三年產(chǎn)品單位成本=4+（24000÷4000）=4+6=10（元這三年的比較損益表如表13—12所示。從中可以看出，三年銷售量相同，表13— 比較利潤(rùn)表（完全成本法項(xiàng)產(chǎn)量（件68418生產(chǎn)成本（固定成本+產(chǎn)量×變動(dòng)成本485640144期初存貨（件214期末存貨（件214項(xiàng)66618606060180484254144121863655515713121年發(fā)生的24000元固定成本，全部隨產(chǎn)品銷售轉(zhuǎn)化為當(dāng)期費(fèi)用。第二年，產(chǎn)量2000600018000元（24000-6000）產(chǎn)量，不僅當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售，而且銷售了年初的存貨2000說(shuō)不僅當(dāng)年進(jìn)入產(chǎn)品成本的24000存貨成本中的6000成本是30000元，比第一年多6000元，比第二年多12000元。結(jié)論是：盡管下降。本例中，如果第一年生產(chǎn)6000件產(chǎn)品，銷售400046000件，其他條件不變，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入和利潤(rùn)的情況如表13—13項(xiàng)產(chǎn)量（件6項(xiàng)產(chǎn)量（件64生產(chǎn)成本（固定成本+單位變動(dòng)成本×產(chǎn)量484