會計法修改對企業(yè)的稅收影響分析

會計法修改

對稅收的影響目錄一、會計法修改基本情況二、打擊財務(wù)造假等行為三、稅收遵從與稅會差異中華人民共和國會計法（2024年）

（1985年1月21日第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過根據(jù)1993年12月29日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議《關(guān)于修改<中華人民共和國會計法>的決定》第一次修正1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議修訂根據(jù)2017年11月4日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十次會議《關(guān)于修改<中華人民共和國會計法>等十一部法律的決定》第二次修正根據(jù)2024年6月28日第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十次會議《關(guān)于修改<中華人民共和國會計法>的決定》第三次修正）

第一章總則第一條為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，制定本法。第二條會計工作應(yīng)當貫徹落實黨和國家路線方針政策、決策部署，維護社會公共利益，為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展服務(wù)。國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務(wù)。第三條各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。第四條單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。第五條會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)。第六條對認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵。第七條國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。第八條國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準。國家加強會計信息化建設(shè)，鼓勵依法采用現(xiàn)代信息技術(shù)開展會計工作，具體辦法由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)部門制定。

4第二章會計核算第九條各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。第十條各單位應(yīng)當對下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項辦理會計手續(xù)，進行會計核算：（一）資產(chǎn)的增減和使用；（二）負債的增減；（三）凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的增減；（四）收入、支出、費用、成本的增減；（五）財務(wù)成果的計算和處理；（六）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

第十一條會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

第十二條會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。

第十三條會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

第十四條會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。辦理本法第十條所列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。

第十五條會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計賬簿應(yīng)當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。使用電子計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

第十六條各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。

第十七條各單位應(yīng)當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。

第十八條各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。

第十九條單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務(wù)會計報告中予以說明。

第二十條財務(wù)會計報告應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當隨同財務(wù)會計報告一并提供。

第二十一條財務(wù)會計報告應(yīng)當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整。5第二十二條會計記錄的文字應(yīng)當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

第二十三條各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限、銷毀、安全保護等具體管理辦法，由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)部門制定。

第二十四條各單位進行會計核算不得有下列行為：（一）隨意改變資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）；（二）虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入；（三）隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；（四）隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；（五）違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。

第三章會計監(jiān)督

第二十五條各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并將其納入本單位內(nèi)部控制制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合下列要求：（一）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確；（三）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；（四）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確；（五）國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他要求。

第二十六條單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

第二十七條會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

第二十八條任何單位和個人對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當依法按照職責分工及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當及時移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉的部門、負責處理的部門應(yīng)當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人。

第二十九條有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應(yīng)當向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況。任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾?。財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。6第三十條財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督：（一）是否依法設(shè)置會計賬簿；（二）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；（三）會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；（四）從事會計工作的人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德。在對前款第（二）項所列事項實施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)當給予支持。

第三十一條財政、審計、稅務(wù)、金融管理等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，并出具檢查結(jié)論。財政、審計、稅務(wù)、金融管理等部門應(yīng)當加強監(jiān)督檢查協(xié)作，有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當加以利用，避免重復(fù)查賬。

第三十二條依法對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密、工作秘密、商業(yè)秘密、個人隱私、個人信息負有保密義務(wù)。

第三十三條各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。7第四章會計機構(gòu)和會計人員

第三十四條各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，依法采取下列一種方式組織本單位的會計工作：（一）設(shè)置會計機構(gòu)；（二）在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計崗位并指定會計主管人員；（三）委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬；（四）國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他方式。國有的和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。總會計師的任職資格、任免程序、職責權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。

第三十五條會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

第三十六條會計人員應(yīng)當具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力。擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。本法所稱會計人員的范圍由國務(wù)院財政部門規(guī)定。

第三十七條會計人員應(yīng)當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴格遵守國家有關(guān)保密規(guī)定。對會計人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當加強。

第三十八條因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得再從事會計工作。

第三十九條會計人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。

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第五章法律責任

第四十條違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，給予警告、通報批評，對單位可以并處二十萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員可以處五萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，對單位可以并處二十萬元以上一百萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員可以處五萬元以上五十萬元以下的罰款；屬于公職人員的，還應(yīng)當依法給予處分：（一）不依法設(shè)置會計賬簿的；（二）私設(shè)會計賬簿的；（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；（四）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的；（五）隨意變更會計處理方法的；（六）向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的；（七）未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的；（八）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；（九）未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的；（十）任用會計人員不符合本法規(guī)定的。有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。會計人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴重的，五年內(nèi)不得從事會計工作。有關(guān)法律對第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。

第四十一條偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，給予警告、通報批評，沒收違法所得，違法所得二十萬元以上的，對單位可以并處違法所得一倍以上十倍以下的罰款，沒有違法所得或者違法所得不足二十萬元的，可以并處二十萬元以上二百萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員可以處十萬元以上五十萬元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，可以處五十萬元以上二百萬元以下的罰款；屬于公職人員的，還應(yīng)當依法給予處分；其中的會計人員，五年內(nèi)不得從事會計工作；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。9第四十二條授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，由縣級以上人民政府財政部門給予警告、通報批評，可以并處二十萬元以上一百萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以并處一百萬元以上五百萬元以下的罰款；屬于公職人員的，還應(yīng)當依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

第四十三條單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。

第四十四條財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、工作秘密、商業(yè)秘密、個人隱私、個人信息的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

第四十五條違反本法規(guī)定，將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人的，依法給予處分。

第四十六條違反本法規(guī)定，但具有《中華人民共和國行政處罰法》規(guī)定的從輕、減輕或者不予處罰情形的，依照其規(guī)定從輕、減輕或者不予處罰。

第四十七條因違反本法規(guī)定受到處罰的，按照國家有關(guān)規(guī)定記入信用記錄。違反本法規(guī)定，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進行處罰。

10第六章附則第四十八條本法下列用語的含義：單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責人。國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。

第四十九條

中央軍事委員會有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，抄送國務(wù)院財政部門。

第五十條個體工商戶會計管理的具體辦法，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法的原則另行規(guī)定。

第五十一條本法自2000年7月1日起施行。

一、會計法修改基本情況會計法修改概述（一）會計法修改基本情況2024年6月28日，十四屆全國人大常委會第十次會議表決通過關(guān)于修改會計法的決定，自2024年7月1日起施行。此次會計法的修改，總體上保持現(xiàn)行基本制度不變，重點解決會計工作中的突出問題，加大對會計違法行為的處罰力度，切實提高會計信息質(zhì)量。12會計法修改概述會計法修改歷程《會計法》自1985年發(fā)布實施以來，經(jīng)歷了多次修改，以適應(yīng)社會和經(jīng)濟環(huán)境的變化，并規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量、維護市場經(jīng)濟秩序。1985年：《會計法》首次發(fā)布實施。1993年：根據(jù)第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議的決定，對《會計法》進行了第一次修正。1999年：第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議修訂通過了《會計法》，這是對《會計法》的一次全面修訂。2017年：第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議再次修正了《會計法》。2024年：此次修正主要解決會計工作中的突出問題，加強財會監(jiān)督，加大對會計違法行為的處罰力度。13會計法修改概述1.優(yōu)化合并條款14會計法（2017版）會計法（2024版）第十條

下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當辦理會計手續(xù)，進行會計核算:

(一)款項和有價證券的收付；

(二)財物的收發(fā)、增減和使用；

(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

(四)資本、基金的增減；

(五)收入、支出、費用、成本的計算；

(六)財務(wù)成果的計算和處理；

(七)需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。第十條

各單位應(yīng)當對下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項辦理會計手續(xù)，進行會計核算：

（一）資產(chǎn)的增減和使用；

（二）負債的增減；

（三）凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的增減；

（四）收入、支出、費用、成本的增減；

（五）財務(wù)成果的計算和處理；

（六）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。將第十條、第二十五條合并，作為第十條第二十五條

公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤。（二）會計法修改前后對比會計法修改概述2.會計監(jiān)督與保密15會計法（2017版）會計法（2024版）第四章會計監(jiān)督第三章會計監(jiān)督

第二十七條各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。第二十五條各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并將其納入本單位內(nèi)部控制制度。

第三十三條財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。第三十一條財政、審計、稅務(wù)、金融管理等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，并出具檢查結(jié)論。財政、審計、稅務(wù)、金融管理等部門應(yīng)當加強監(jiān)督檢查協(xié)作，......，避免重復(fù)查賬。

第三十四條依法對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務(wù)。第三十二條依法對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密、工作秘密、商業(yè)秘密、個人隱私、個人信息負有保密義務(wù)。

第三十九條會計人員應(yīng)當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對會計人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當加強。第三十七條會計人員應(yīng)當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴格遵守國家有關(guān)保密規(guī)定。對會計人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當加強。

首次將“內(nèi)部控制”寫入《會計法》，并明確了單位內(nèi)部會計監(jiān)督是內(nèi)部控制的組成部分。突出了單位內(nèi)部控制的重要性，有助于各單位進一步強化內(nèi)部控制建設(shè)。會計法修改概述（三）會計法修改熱點問題1.加大處罰力度16會計法（2017版）會計法（2024版）第六章法律責任第五章法律責任

第四十二條違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分:(一)不依法設(shè)置會計帳簿的；(二)私設(shè)會計帳簿的；(三)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；四十條違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，給予警告、通報批評，對單位可以并處二十萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員可以處五萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，對單位可以并處二十萬元以上一百萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員可以處五萬元以上五十萬元以下的罰款；屬于公職人員的，還應(yīng)當依法給予處分：

加大處罰力度會計法修改概述2.“帳”改為“賬”17第三條

各單位必須依法設(shè)置會計帳簿，并保證其真實、完整。第三條

各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整?！皫ぁ毙薷臑椤百~”會計法修改概述3.不得打擊報復(fù)會計人員第四十三條單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。18會計法修改概述4.信用管理第四十七條因違反本法規(guī)定受到處罰的，按照國家有關(guān)規(guī)定記入信用記錄。違反本法規(guī)定，同時違反其他法律規(guī)定的，由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)依法進行處罰。19會計法修改概述（四）會計法與其他法律的協(xié)同1.會計法與行政處罰法（新增）第四十六條違反本法規(guī)定，但具有《中華人民共和國行政處罰法》規(guī)定的從輕、減輕或者不予處罰情形的，依照其規(guī)定從輕、減輕或者不予處罰。20會計法第四十一條

對偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，...沒收違法所得，違法所得20萬元以上的，對單位可以并處違法所得1倍以上10倍以下的罰款，沒有違法所得或者違法所得不足20萬元的，可以并處20萬元以上200萬元以下的罰款。行政處罰法

第三十二條當事人有下列情形之一，應(yīng)當從輕或者減輕行政處罰：（一）主動消除或者減輕違法行為危害后果的；（二）受他人脅迫或者誘騙實施違法行為的；（三）主動供述行政機關(guān)尚未掌握的違法行為的；（四）配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；（五）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定其他應(yīng)當從輕或者減輕行政處罰的。第三十三條...當事人有證據(jù)足以證明沒有主觀過錯的，不予行政處罰。會計法修改概述2.會計法與刑法第三十八條因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得再從事會計工作。第四十一條偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，...構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。21會計法修改概述第四十二條授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，...構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。第四十三條單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。第四十四條財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、工作秘密、商業(yè)秘密、個人隱私、個人信息的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。22會計法修改概述3.會計法與征管法會計法與征管法在會計賬簿設(shè)置保管等方面有類似的規(guī)定。比如：會計法

第四十條違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，給予警告、通報批評，對單位可以并處二十萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員可以處五萬元以下的罰款...：(一)不依法設(shè)置會計賬簿的；(八)未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；征管法第六十條納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：(二)未按照規(guī)定設(shè)置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關(guān)資料的；23

二、打擊財務(wù)造假違法行為打擊財務(wù)造假違法行為（一）部分處罰提高100倍——加大財務(wù)造假處罰力度1.授意指使造假最高罰款500萬新會計法第四十二條，針對授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告等行為，情節(jié)嚴重可并處100萬元以上500萬元以下罰款。此前最高罰款額為5萬元，是原來的100倍25打擊財務(wù)造假違法行為2.不依法設(shè)置會計賬簿高罰款100萬新會計法第四十條對不依法設(shè)置會計賬簿等10種行為，對單位違法的罰款上限由原來的5萬元提升到100萬元。 20倍26(一)不依法設(shè)置會計賬簿的；(二)私設(shè)會計賬簿的；(三)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；(四)以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的；(五)隨意變更會計處理方法的；(六)向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的；(七)未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的；(八)未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；(九)未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的；(十)任用會計人員不符合本法規(guī)定的。...給予警告、通報批評，對單位可以并處二十萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員可以處五萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，對單位可以并處二十萬元以上一百萬元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員可以處五萬元以上五十萬元以下的罰款；屬于公職人員的，還應(yīng)當依法給予處分。打擊財務(wù)造假違法行為3.編制虛假財務(wù)會計報告最高罰款200萬新會計法第四十一條單位處罰：對偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，給予警告、通報批評，沒收違法所得，違法所得20萬元以上的，對單位可以并處違法所得1倍以上10倍以下的罰款，沒有違法所得或者違法所得不足20萬元的，可以并處20萬元以上200萬元以下的罰款。此前最高罰款10萬元，處罰力度大幅提高。27

個人處罰：對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員可以處10萬元以上50萬元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，可以處50萬元以上200萬元以下的罰款;

屬于公職人員的，還應(yīng)當依法給予處分;其中的會計人員，5年內(nèi)不得從事會計工作;責任人罰款上限由原來的5萬元提升到200萬元打擊財務(wù)造假違法行為4.不僅是罰款，還有刑事風險....構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。比如：第四十一條偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，給予警告、通報批評，沒收違法所得，...構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。28打擊財務(wù)造假違法行為（二）財務(wù)造假與稅收違法1.會計違法與稅收違法密切關(guān)聯(lián)偷逃稅等稅收違法行為VS會計違法行為不依法設(shè)立會計賬簿既是會計違法行為，又是稅收違法行為，因此會計法和稅收征管法都分別規(guī)定了相應(yīng)的法律責任。特別是近年來發(fā)生的一些重大稅案，其稅收違法行為大都與少列收入、多列支出、以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算等會計違法行為有關(guān)。新會計法嚴厲打擊會計違法行為，保持對財務(wù)造假行為的高壓態(tài)勢，更加有利于在源頭上發(fā)現(xiàn)和嚴厲打擊稅收違法行為，特別是重大稅收違法犯罪行為。29打擊財務(wù)造假違法行為2.財務(wù)造假與稅收違法虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的方式虛增利潤——虛開發(fā)票虛增利潤——多交冤枉稅...30打擊財務(wù)造假違法行為（三）財務(wù)造假案例與防范風險為什么造假——虛增利潤等怎么造假——虛假訴訟、虛構(gòu)政策補貼、虛構(gòu)其他業(yè)務(wù)后果和風險——虛開發(fā)票、多交稅、罰款、其他法律風險31打擊財務(wù)造假違法行為【案例】虛構(gòu)影視版權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)虛假訴訟多交稅款250萬，這個企業(yè)要干啥？上市公司s萊達發(fā)布的公告，披露了全資子公司s萊達文化收到n市c城稅務(wù)所退回因虛構(gòu)影視版權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)1000萬元所繳納的250萬元企業(yè)所得稅退n稅款。某會計師事務(wù)所為s萊達出具的審計報告存在虛假記載，“s萊達通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)虛增營業(yè)外收入2000萬元，使公司扭虧為盈。一是虛構(gòu)影視版權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，借此確認違約金收入1000萬元，…….二是虛構(gòu)政府對s萊達的財政補助事項，借此確認財政補助收入1000萬元......”證監(jiān)會認為某會計師事務(wù)所在審計時未勤勉盡責，經(jīng)某會計師事務(wù)所申辯，對于其免責申請不予采納，并做出處罰：事務(wù)所沒收收入35萬元、并處罰105萬元，兩合伙人予以警告、各處罰10萬元。32打擊財務(wù)造假違法行為【案例分析與風險提示】ST股票是指境內(nèi)上市公司被進行特別處理的股票，也是退市風險警示。上市公司經(jīng)審計兩個會計年度的凈利潤均為負值，屬于財務(wù)狀況異常，公司的股票交易將被進行特別處理（英文為specialtreatment,縮寫為“ST”）。財務(wù)狀況異常主要指兩種情況，一是上市公司經(jīng)審計兩個會計年度的凈利潤均為負值，二是上市公司最近一個會計年度經(jīng)審計的每股凈資產(chǎn)低于股票面值。但相關(guān)企業(yè)不能因此而虛構(gòu)業(yè)務(wù)，否則將面臨處罰等法律風險。33打擊財務(wù)造假違法行為風險一信息披露違法被處罰，罰款不得稅前扣除該企業(yè)因違反原《證券法》第六十三條的規(guī)定，構(gòu)成原《證券法》第一百九十三條所述信息披露違法行為，而被證監(jiān)會責令改正，給予警告，并處以60萬元罰款。提醒一下，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除，所以這60萬元的罰款是不能在企業(yè)所得稅稅前扣除的。34編制虛假財務(wù)會計報告最高罰款200萬新會計法第四十一條單位處罰：對偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，給予警告、通報批評，沒收違法所得，違法所得20萬元以上的，對單位可以并處違法所得1倍以上10倍以下的罰款，沒有違法所得或者違法所得不足20萬元的，可以并處20萬元以上200萬元以下的罰款。打擊財務(wù)造假違法行為風險二虛開發(fā)票將面臨行政處罰和刑事責任有的企業(yè)采用虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的方式虛增利潤，同時還開具了發(fā)票，這就涉及虛開發(fā)票了。虛開發(fā)票按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，面臨罰款。嚴重的可能觸犯刑法，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪或者虛開發(fā)票罪，面臨有期徒刑等刑事責任。35打擊財務(wù)造假違法行為風險三虛假訴訟可能面臨刑事責任本例中，企業(yè)虛構(gòu)影視版權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，通過虛假訴訟請求法院判處合作方支付違約補償，然后簽訂調(diào)解協(xié)議書，以此虛增營業(yè)外收入和利潤。虛假訴訟表現(xiàn)形式之一是民事訴訟的雙方當事人惡意串通，通過虛構(gòu)事實、偽造證據(jù)向法院提起訴訟，欺騙法院作出錯誤裁判、執(zhí)行的方式獲得非法利益。嚴重的將構(gòu)成虛假訴訟罪，面臨刑事處罰。《刑法》第三百零七條之一規(guī)定，以捏造的事實提起民事訴訟，妨害司法秩序或者嚴重侵害他人合法權(quán)益的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處罰金；情節(jié)嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。36風險提示：在日常生活和財稅工作中，不乏通過虛假訴訟想達到非法目的，最終被追究法律責任的案例。比如，通過簽訂虛假協(xié)議，提起虛假訴訟，逃避繳納稅費，結(jié)果不僅要補繳稅款加收滯納金，還因構(gòu)成虛假訴訟罪而被判刑入獄。打擊財務(wù)造假違法行為風險四虛增利潤多交冤枉稅虛構(gòu)業(yè)務(wù)虛增利潤，利潤增加的同時，通常會導(dǎo)致企業(yè)所得稅的增加，企業(yè)就要繳納本不必繳納的冤枉稅。本例中，企業(yè)虛構(gòu)影視版權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，虛增年度收入和利潤1000萬元，多交了250萬元的企業(yè)所得稅。后因證監(jiān)會處罰，暴露了虛構(gòu)業(yè)務(wù)虛增利潤的事實，根據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求對上述會計差錯進行了更正，向稅務(wù)機關(guān)申請退還了多交的250萬元所得稅。需要提醒的是，納稅人申請退還多繳的稅款有時間限制——自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)。37《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還...

三、稅收遵從與稅會差異稅會差異與稅收遵從（一）稅會差異客觀存在會計和?稅法在處理同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，由于目的、原則和方法的不同而產(chǎn)生的差異。這種差異主要體現(xiàn)在會計要素、計量原則等方面，